Aplicación práctica del Plan Contable General Empresarial PCGE

“APLICACIÓN PRÁCTICA DEL PLAN CONTABLE
GENERAL EMPRESARIAL PCGE”

Ms. CPC.C Rafael E. Paredes Tejada
Trujillo, Setiembre del 2,010

INTRODUCCIÓN

• El PCGE toma en cuenta al PCGR en todo lo que sea
aplicable.

• El PCGE representa una adecuación vía códigos al
modelos contable de las NIIFs.

• No introduce diferencias sustanciales respecto de la
dinámica.

• Sí se identifica alguna diferencia en el PCGE y las
NIIFS prevalecen estas últimas.

¿Estamos obligados a
cumplir las NIIF?
Ley 26887 – Ley General de Sociedades
Art. 223: Preparación y presentación de estados financieros

“Los estados financieros se preparan y presentan de acuerdo con
disposiciones legales sobre la materia y principios de contabilidad
generalmente aceptados”

Resolución CNC 013-98-EF/93.01 ha señalado que los
“PCGA son las NIIFs”

Que comprenden las NIIF – IFRS – Plataforma en español e inglés (párrafo 11 nueva NIC 1)

NIIF

NIIF NIC CINIIF SIC

Normas
Normas
Internacionales Interpretaciones Interpretaciones
Internacionales
de Información de las NIIF de las NIC
de Contabilidad
Financiera

International International International Standing
Financial Accounting Financial Interpretation
Reporting Standard Reporting Committee
Standard IAS Interpretation SIC
IFRS Committee
IFRIC

CAMBIOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS A TENER EN
CUENTA PARA UNA MEJOR COMPRENSIÒN DE LA
EXPOSICIÒN

ESTOS CAMBIOS AÙN NO ESTÀN OFICIALIZADOS POR EL CONSEJO NORMATIVO DE
CONTABILIDAD

Cambio de denominación

BALANCE
Antes GENERAL

ESTADO DE

Ahora SITUACIÒN
FINANCIERA

Nuevo estado financiero denominado

ESTADO DE RESULTADO
INTEGRAL

Que tiene por objetivo revelar:

•la gestión de la administración, o
•su capacidad para generar ingresos suficientes para cubrir
sus gastos en un determinado periodo y comprende:

El nuevo estado financiero comprende:

Los ingresos y
gastos del estado
de ganancias y
pérdidas

Los ingresos y
gastos que iban
directamente al
patrimonio neto

CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (Balance General)

CUENTAS DEL ACTIVO CUENTAS DEL ACTIVO
PCGE Norma PCGR
10. Efectivo y Equivalentes de Efectivo NIC 7, 21, 32, 39, 10. Caja y Bancos
NIIF 7
11. Inversiones Financieras(Nueva) NIC 1, 21, 32, 39 y 11.
NIIF 7

12. Cuentas por Cobrar Comerciales – NIC 1, 18, 21, 32, 12. Clientes
Terceros 39 NIIF 7

13. Cuentas por Cobrar Comerciales – NIC 18, 21, 24, 32, 13.
Relacionadas (Nueva) 39, NIIF 7

14. Cuentas por Cobrar al personal, a los NIC 21, 32, 39, 14. Cuentas por Cobrar a Accionistas (O
accionistas (socios), directores y NIIF 7 Socios) y Personal
gerentes
15. 15.

16. Cuentas por Cobrar Diversas - NIC 1, 21, 32, 39 16. Cuentas por Cobrar Diversas
Terceros NIIF 7
17. Cuentas por Cobrar Diversas – NIC 21, 24, 32, 39, 17.
Relacionadas (Nueva) NIIF 7
18. Servicios y Otros Contratados por MC, NIC 16, 21, 18.
Anticipado (Nueva) 38, 40

19. Estimación de Cuentas de Cobranza NIC 21, 32, 39, 19. Provisión para Cuentas de Cobranza
Dudosa NIIF 7 Dudosa


PCGE Norma PCGR

20. Mercaderías NIC 2, 41 20. Mercaderías

21. Productos Terminados NIC 2, 23, 41 21. Productos Terminados

22. Sub productos, desechos y NIC 2 22. Sub productos, Desechos y
desperdicios Desperdicios

23. Productos en Proceso NIC 2, 41 23. Productos en Proceso

24. Materias Primas NIC 2 24. Materias Primas y Auxiliares

25. Materiales Auxiliares, suministros y NIC 2 25. Envases y Embalajes
repuestos
26. Envases y Embalajes NIC 2 26. Suministros Diversos

27. Activos No Corrientes Disponibles NIIF 5 27.
para la Venta (Nueva)

28. Existencias por Recibir NIC 2 28. Existencias por Recibir

29. Desvalorización de Existencias NIC 2 29. Provisión para Desvalorización de
Activos realizables

CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (Balance General )

PCGE Norma PCGR
30. Inversiones Mobiliarias NIC 27, 28, 31, 32, 39, 30.
(Reestructurada) NIIF 2, 7
31. Inversiones Inmobiliarias (Nueva) NIC 16, 17, 23, 36, 40, 31. Valores
NIIF 5
32. Activos Adquiridos en NIC 16, 17, 38, 40, 41 32. Provisiones para
Arrendamiento Financiero (Nueva) Desvalorizaciones de los Bienes
del Activo Fijo
33. Inmuebles, Maquinaria y Equipo NIC 16, 17, 23, 36, NIIF 33. Inmuebles, Maquinaria y Equipo
5, CINIIF 4
34. Intangibles (Reestructurada) NIC 17, 23, 36, 38, NIIF 34. Intangibles
3, 5, CINIIF 4
35. Activos Biológicos (Nueva) NIC 16, 36, 38, 41, NIIF 35. Valorización Adicional de
5 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
36. Desvalorización de Activos NIC 36 36. Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Inmovilizados (Nueva) – Leyes de Promoción

37. Activo Diferidos (Nueva) NIC 12 37. Intangibles - Leyes de
Promoción

38. Otros Activos (Reestructurada)
38. Cargas Diferidas
39. Depreciación, Amortización y NIC 16, 17, 38, 40, 41
Agotamiento Acumulado 39. Depreciación y Amortización
Acumulada

CUENTAS DEL PASIVO CUENTAS DEL PASIVO
PCGE Norma PCGR
40. Tributos, contraprestaciones y MC, NIC 12, 19 40. Tributos por Pagar
aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar
41. Remuneraciones y
41. Remuneraciones y Participaciones NIC 19, 21, 26 Participaciones por Pagar
por Pagar
42. Proveedores
42. Cuentas por Pagar Comerciales – NIC 1, 21, 32, 39,
Terceros (Reestructurada) NIIF 7
43.
43. Cuentas por Pagar Comerciales – NIC 21, 24, 32, 39,
Relacionadas (Nueva) NIIF 7
44.
44. Cuentas por Pagar a los NIC 21, 24, 32, 39,
Accionistas, Directores y Gerentes NIIF 7
(Nueva) 45. Dividendos por Pagar
45. Obligaciones Financieras (Nueva) NIC 17, 21, 23, 32,
39, NIIF 7 46. Cuentas por Pagar Diversas
46. Cuentas por Pagar Diversas – NIC 1, 21, 32, 39,
Terceros NIIF 7 47. Beneficios Sociales de los
Trabajadores
47. Cuentas por Pagar Diversas – NIC 21, 24, 32, 39,
Relacionadas (Nueva) NIIF 7 48. Provisiones Diversas
48. Provisiones NIC 37
49. Ganancias Diferidas

49. Pasivos Diferidos (Nueva) NIC 12, 18


CUENTAS DE PATRIMONIO CUENTAS DEL PATRIMONIO
PCGE Norma PCGR
50. Capital NIC 32, 39 y 50. Capital
NIIF 7
51. Accionariado de Inversión NIC 32, 39 y 51.
NIIF 7
52. Capital Adicional (Nueva) NIC 32, 39 y 52.
NIIF 7
53. 53.

54. 54.

55. 55. Accionariado Laboral

56. Resultados No Realizados (Nueva) NIC 32, 39 y 56. Capital Adicional
NIIF 7
57. Excedente de Revaluación NIC 12, 16, 57. Excedente de Revaluación
38, 40
58. Reservas NIC 1 58. Reservas

59. Resultados Acumulados NIC 1, 8 59. Resultados Acumulados

CUENTAS DEL ESTADO DE DESEMPEÑO FINANCIERO (Ganancias y Pérdidas)

CUENTAS DE GASTOS POR NATURALEZA CUENTAS DE GESTIÓN
PCGE Norma PCGR
60. Compras NIC 2 60. Compras
61. Variación de Existencias 61. Variación de Existencias
62. Gastos de Personal, Directores y Gerentes NIC 19, 26
62. Cargas de Personal

63. Gastos por Servicios Prestados por MC, NIC 1
Terceros 63. Servicios Prestados por
Terceros
64. Gastos por Tributos MC, NIC 1
64. Tributos
65. Otros Gastos de Gestión (Reestruct.) MC, NIC 1
65. Cargas Diversas de Gestión
66. Pérdida por medición de activos no NIC 2, 27, 28, 31,
financieros al valor razonable (Nueva) 40, 41 NIIF 3 66. Cargas Excepcionales
y5
67. Cargas Financieros
67. Gastos Financieros NIC 21, 23
68. Valuación y deterioro de Activos y NIC 2, 16, 32, 36, 68. Provisiones del Ejercicio
Provisiones (Reestructurada) 37, 38, 39,
40, 41, NIIF
7
69. Costo de Ventas
69. Costo de Ventas NIC 2


CUENTAS DE INGRESOS POR NATURALEZA CUENTAS DE GESTIÓN
PCGE Norma PCGR
70. Ventas NIC 11, 18 70. Ventas

71. Variación de la Producción N.A. 71. Producción Almacenada (O
Almacenada Desalmacenada)
72. Producción de Activo N.A. 72. Producción Inmovilizada
Inmovilizado
73. Descuentos, Rebajas y NIC 2 73. Descuentos, Rebajas y
Bonificaciones Obtenidos Bonificaciones Obtenidos

74. Descuentos, Rebajas y NIC 18 74. Descuentos, Rebajas y
Bonificaciones Concedidos Bonificaciones Concedidos

75. Otros Ingresos de Gestión NIC 16, 18, 32, 36, 38, 75. Ingresos Diversos
(Reestructurada) 39, 40, 41, NIIF 7
76. Ganancia por medición de NIC 2, 27, 28, 31, 40,
activos 41 NIIF 3 y 5 76. Ingresos Excepcionales
no financieros al valor razonable
77. Ingresos Financieros
77. Ingresos Financieros NIC 18, 21, 28, 31, 32,
39, NIIF 7
78. Cargas Cubiertas por Provisiones
78. Cargas Cubiertos por NIC 37
Provisiones 79. Cargas Imputables a Cuentas de
79. Cargas Imputables a Cuentas de N.A. Costos
Costos y gastos


CUENTAS DE SALDOS INTERMEDIARIOS DE CUENTAS DE SALDOS
GESTIÓN INTERMEDIARIOS DE GESTIÓN
PCGE Norma PCGR
80. Margen Comercial N.A. 80. Margen Comercial

81. Producción del Ejercicio N.A. 81. Producción del Ejercicio

82. Valor Agregado N.A. 82. Valor Agregado

83. Excedente Bruto (Insuficiencia Bruta) N.A. 83. Excedente Bruto (Insuficiencia Bruta) de
de Explotación Explotación

84. Resultado de Explotación N.A. 84. Resultado de Explotación

85. Resultados Antes de Participaciones N.A. 85. Resultados Antes de Participaciones e
e Impuestos Impuestos
86. 86. Distribución Legal de la Renta Neta

87. Participación de los Trabajadores NIC 12 87. Saldos Intermediarios de Gestión

88. Impuesto a la Renta NIC 12 88. Impuesto a la Renta

89. Determinación del Resultado del 89. Resultado del Ejercicio
Ejercicio

CUENTAS CONTABILIDAD ANALITICA DE EXPLOTACION Y CUENTAS DE ORDEN

CUENTAS DE LA CONTABILIDAD ANALÍTICA CUENTAS DE LA CONTABILIDAD ANALÍTICA
DE EXPLOTACIÓN (Costos de Producción y DE EXPLOTACIÓN
Gastos por Función)
PCGE PCGR

90. 90.

91. 91.

92. 92.
93. 93.

94. 94.

95. 95.

96. 96.

97. 97.

98. 98.

99. 99.

CUENTAS CONTABILIDAD ANALITICA DE EXPLOTACION Y CUENTAS DE ORDEN

CUENTAS DE ORDEN CUENTAS DE ORDEN
PCGE PCGR
CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS

00. 00. Activo

00. Bienes y Valores Entregados 02. Pasivo

01. Derechos sobre Instrumentos Financieros
Derivados
02. Otras Cuentas de Orden Deudoras

03. Deudoras por Contra

CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS

05.

06. Bienes y Valores Recibidos

07. Compromisos sobre Instrumentos
Financieros Derivados
08. Otras Cuentas de Orden Acreedoras

09. Acreedoras por Contra

Introducción

Parte I: Generalidades
Parte II: Clasificación y Catálogo de Cuentas
Parte III: Descripción y Dinámica Contable
Parte IV: Bases de Conclusiones

Anexos

PCGE – Parte I Generalidades

Disposiciones Generales

Empleo de las cuentas:

Uso de un mínimo de 5 dígitos.

• Establecimiento de sub cuentas y divisionarias que sean
necesarias cuando se desarrolla MÁS de UNA actividad económica.
• Mercaderías.
• Mercaderías manufacturadas.
• Mercaderías de extracción.



¿Las entidades pueden crear por decisión propia cuentas (2
dígitos) y sub cuentas (3 dígitos)?

NO.

• Se requiere autorización de la Dirección Nacional de
Contabilidad Pública (DNCP) para crear cuentas y sub
cuentas (códigos de 2 ò 3 dígitos) no fijados en el PCGE.

Sistemas y registros contables – basado en:

Esencia sobre la forma:

En los casos en que la esencia de la operación se haya efectuado según lo señalado en
el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros de
las NIIF, corresponde efectuar el registro contable correspondiente; así no exista
comprobante de sustento. Por tanto, el registro contable no está supeditado
necesariamente a la existencia de un documento.

MC P35: Esencia sobre la forma.


Sistemas y registros contables – basado en :

Ejemplo
Las empresas que compran mercaderías y las reciben físicamente en una
fecha y posteriormente reciben la factura del proveedor, deben reconocer
el pasivo en la oportunidad de recepción de las mercaderías, así no
cuenten con la factura de sustento, y sólo con un documentos interno.

421. Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar.
4211 No emitidas
4212 Emitidas

Ejemplo

Cuent Sub Division Sub Denominación Elemento DEBE HABER
a Cta. aria Division
aria
60 COMPRAS GASTO 1,000
1 Mercaderías
1 Mercaderías
Manufacturadas
42 CUENTAS POR PASIVO 1,000
PAGAR
COMERCIALES -
TERCEROS
1 Facturas, boletas y
otros CP por pagar
1 No emitidas

Ejemplo

Cuent Sub Divisio Sub Denominación Elemento DEBE HABER
a Cta. naria Divisionari
a
20 MERCADERÌAS ACTIVO 1,000
1 Mercaderías
Manufacturadas
1 Mercaderías
Manufacturadas
1 Costo
61 VARIACIÒN DE GESTIÒN 1,000
EXISTENCIAS
1 Mercaderías
1 Mercaderías
Manufacturadas

Cuenta Sub Division Sub Denominación Elemento DEBE HABER
Cta. aria Divisionari
a
40 TRIBUTOS Y APORTES PASIVO 190
POR PAGAR

1 Gobierno Central
1 IGV
1 IGV – Cuenta Propia
42 CUENTAS POR PAGAR PASIVO 1,000
COMERCIALES -
TERCEROS

1 Facturas, boletas por
pagar
1 No emitidas
42 CUENTAS POR PAGAR PASIVO 1,190
COMERCIALES -
TERCEROS

1 Facturas, boletas por
pagar
2 Emitidas



CÓDIGO ELEMENTO ESTADO FINANCIERO
1 Activo
2 Activo ESTADO DE
SITUACIÓN
3 Activo FINANCIERA

4 Pasivo
5 Patrimonio
6 Gastos por Naturaleza
ESTADO DE
7 Ingresos
RESULTADO
8 Saldos intermediarios INTEGRAL

9 Costos gastos por Función
0 Cuentas de orden


Estructura Nivel de Descripción Ejemplo
dígitos
Elemento 1 Identifica el elemento 3 Activo

Cuenta 2 Nivel mínimo de presentación de 33 Inmuebles, Maquinaria y
estados financieros requeridos, Equipo
clasifica los saldos de acuerdo a
distinta naturaleza.
Sub cuenta 3 Corresponde a las clases de 33 4 Equipos de transporte
activos de la misma naturaleza;
se desagrega a nivel de tres
dígitos
Divisionaria 4 Se descompone en cuatro dígitos. 33 4 1 Vehículos motorizados
Identifica el tipo o la condición de
la sub cuenta, es decir, la
descomposición por clase de
activo

Sub 5 Se presenta a nivel de cinco 33 4 1 1 Al costo
divisionaria dígitos. Indica valuación cuando
existe más de un método para 33 4 1 2 A valores revaluados
medirla; o identificación adicional
por agente


Aspectos fundamentales de la contabilidad. IFRS - NIIF

Base teórica del PCGE: Marco Conceptual -
Tomada de las
Las NIIF tienen como base un MARCO
CONCEPTUAL, orientada a obtener información
financiera lógica y coherente y una base para
resolver problemas contables.

La base son los conceptos de:

ACTIVO PASIVO PATRIMONIO INGRESOS GASTOS

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y
EXIGIBLE

CUENTA 10

EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

Agrupa las subcuentas que representan medios de pago como dinero en
efectivo, cheques, giros, entre otros, así como los depósitos en instituciones
financieras, y otros equivalentes de efectivo disponibles a requerimiento del
titular. Por su naturaleza corresponden a partidas del activo disponible; sin
embargo, algunas de ellas podrían estar sujetas a restricción en su disposición o
uso.

CASO 1: DEPOSITO EN EFECTIVO EN BANCOS
____________________________________________

Se transfiere a la cuenta corriente bancaria de la
empresa ABC, efectivo de la caja los importes de S/.
1500 y US$ 800 siendo el tipo de cambio S/. 3.40

CASO 1: DEPOSITO EN EFECTIVO EN BANCOS
__________________________________________________________________
SOLUCIÓN
DEBE HABER

10 Efectivo y Equivalente de Efectivo 4,220
104 Cuentas corrientes en Inst. Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
1041.1 Ctas. Ctes Operativas MN 1,500
1041.2 Ctas. Ctes Operativas ME 2,720
( US$ 800 x TC. 3.40 )

10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 4,220

101 Caja
1011 Caja (MN) 1,500
1012 Caja (ME) 2,720

CASO 2: CONSTITUCIÓN Y USO DE FONDO FIJO
____________________________________________

Se procede a la apertura de fondo fijo por S/. 2,500.

Posteriormente se restituye liquidación de gastos por
movilidad S/. 1,200 y repuestos diversos para
consumo inmediato por S/. 800.

CASO 2: CONSTITUCIÓN Y USO DE FONDO FIJO

__________________________________________________________________
SOLUCIÓN
DEBE HABER
1.- Dotación del Fondo Fijo

10 Efectivo y Equivalente de Efectivo 2,500
102 Fondos Fijos
10211 Fondos Fijos MN

10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 2,500
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
10411 Cuentas Corrientes Operativas (MN)

CASO 2: CONSTITUCION Y USO DE FONDO FIJO

_______________________________________________________________________
SOLUCIÓN
DEBE HABER
2.- Liquidación de Gastos con el Fondo Fijo

603 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos 800
6033 Repuestos
631 Transporte, Correos y Gastos de Viaje 1,200
6311 Transporte
102 Fondos Fijos 2,000
10211 Fondos Fijos

CASO 2: CONSTITUCION Y USO DE FONDO FIJO

_______________________________________________________________________
SOLUCIÓN
DEBE HABER
3.- Reposición del Fondo Fijo

102 Fondos Fijos
10211 Fondos Fijos 2,000
104 Cuentas en Instituciones Financieras
10411 Cuentas Corrientes Operativas 2,000

CASO 3: REMESA DE DINERO A PROVINCIA
_________________________________________

Se remite desde Chimbote por Agencia de Transporte
de caudales dinero en efectivo por S/. 10,000 a la
oficina en Trujillo para el pago de remuneraciones del
personal destacado temporalmente. La agencia cobra
por su servicio 10% + 19% de IGV.


__________________________________________________________________
SOLUCIÓN
DEBE HABER
1.- Retiro de efectivo del Banco

101 Caja
10101 Caja 10,000

104Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras


__________________________________________________________________
SOLUCIÓN
DEBE HABER
2.- Remesa del Dinero

1031 Efectivo en Transito 10,000
6322 Comisiones 1,000
4011 IGV 190
1011 Caja 10,000
4212 Facturas Emitidas 1,190


__________________________________________________________________
SOLUCIÓN
DEBE HABER
3.- Confirmación del Dinero Recibido

4111 Sueldos y Salarios por Pagar 10,000
1031 Efectivo en Tránsito 10,000

CASO 4 : EMISION DE CHEQUE DE GERENCIA
______________________________________________

ENUNCIADO

Se solicita al Banco Moderno emitir Cheque de Gerencia
por S/. 5,000 a favor de Mercantil General, afectando su
cuenta corriente en igual moneda. La entidad bancaria por
el servicio cobra S/. 30.

CASO 4 : EMISION DE CHEQUE DE GERENCIA
______________________________________________

SOLUCIÓN

1. Custodia de Certificados Bancarios
DEBE HABER
107 Fondos Sujetos a Restricción
1071 Fondos Sujetos a Restricción 5,000
639 Otros Servicios Prestados por Terceros
6391 Gastos Bancarios 30
104 Cuentas Corrientes en Instit.Financieras

CUENTA 11

INVERSIONES FINANCIERAS

Incluye inversiones en instrumentos financieros cuya tenencia responde a la
intención de obtener ganancias en el corto plazo (mantenidas para
negociación), y las que han sido designadas específicamente como
disponibles para la venta. Además, esta cuenta contiene los instrumentos
financieros primarios acordados para su compra futura, cuando son
reconocidos en la fecha de contratación del instrumento.

CASO 1: INVERSIÓN MANTENIDA PARA
NEGOCIACION
ENUNCIADO

La empresa “XYZ”, el 1º de Octubre compró en la Bolsa de Valores de Lima
5,000 Acciones de la empresa Minera Aurífera “ABC” por el importe de S/.
10 cada una, cuyo monto total se considera un valor razonable a esa fecha.
Así mismo, se desembolsó una comisión de compra de S/.0.35 por cada
Acción.

“XYZ”, ha tomado la decisión de adquirir las Acciones de la empresa minera
por la alta rentabilidad que podrá obtener en los próximos tres meses dado
el alza del oro en el mercado internacional y luego venderlas, es decir,
negociarlas en el corto plazo, previsto para el 6 de Enero del Año 2.

Al 31 de Diciembre del Año 1, fecha de los Estados Financieros, el valor
de cada Acción de Minera Aurífera en la Bolsa de Valores de Lima es S/.
11.55.

CASO 1 : INVERSIÓN MANTENIDA PARA
NEGOCIACIÓN
___________________________________________

SOLUCIÓN

1. Adquisición de Acciones ( 1º Oct. Año 1 )
S/. S/.
5,000 Acciones a 10.00 c/u. 50,000
Más :
Comisión de Compra 0.35 p/a 1,750
Costo de Adquisición 10.35 51,750

NEGOCIACIÓN
___________________________________________

DEBE HABER
111 Inversiones mantenidas para negociación

1113 Valores Emitidos por Empresas 51,750



NEGOCIACIÓN
SOLUCIÓN

2. Reconocimiento de la Ganancia ( 31 Dic. Año 1 )
Valor de Mercado Bursátil
S/. S/.

5,000 Acciones a 11.55 c/u. 57,750
Menos :
Costo de Adquisición ( 10.35) ( 51,750)

Ganancia en Activo Financiero : 1.20 : 6,000

NEGOCIACIÓN

DEBE HABER

1113 Valores Emitidos por Empresa 6,000

777Ganancia por Medición de Activos y Pasivos
Financieros al Valor Razonable
7772 Disponibles Para la Venta 6,000

NEGOCIACION
___________________________________________

SOLUCIÓN

3. Venta de Acciones ( 6 Ene. Año 2 )
( 5,000 Acciones a S/. 11.55 c/u = S/. 57,750)

DEBE HABER

104 Cuentas Corrientes en Instituciones
Financieras
( para saldar la cuenta )

CASO 2 : INVERSIÓN DISPONIBLE PARA LA
VENTA
ENUNCIADO

La empresa Industrial Textil en Abril del Año 5 adquirió 1,000 Bonos
emitidos por la Corporación Puralana al valor total de S/. 500,000
instrumentos financieros que han de ser redimidos en Marzo del Año 10.

Los citados activos, actualmente, están contabilizados en la cuenta 301
Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento.

CASO 2 : INVERSIÓN DISPONIBLE
PARA LA VENTA

ENUNCIADO

En Noviembre del Año 8 la Gerencia de Industrial Textil, ante la
necesidad de contar con liquidez para atender la producción del verano
próximo, ha tomado la decisión de vender los Bonos de la Corporación
Perulana en Enero del Año 9, a través de la Bolsa de Valores de Lima.
Al 31 de Diciembre del Año 8, fecha de los Estados Financieros, cada
Bono de la Corporación Perulana en el Mercado Bursátil tienen el valor
de S/. 465.

PARA LA VENTA

SOLUCIÓN

1.- Cambio en la Intención ( Nov. Año 8 )
( reclasificación de inversión )

1,000 Bonos a S/. 500 c/u S/. 500,000

PARA LA VENTA

DEBE HABER

112 Inversiones disponibles para la venta

1123 Valores Emitidos por Empresa 500,000
11233 Bonos Privado 500,000

301 Inversiones a ser mantenidas hasta
el vencimiento

3011 Instrumentos Financieros
Representativos de Deuda 500,000
30113 Valores Emitidos
por las Empresas 500,000

VENTA
___________________________________________

SOLUCIÓN

2. Reconocimiento de Pérdida ( 31 Dic. Año 8 )
Cotización en la Bolsa de Valores

S/. S/.

1,000 Bonos a 465 c/u 465,000
Menos : Costo de Origen ( 500) (500,000)
( 35) ( 35,000)

VENTA

DEBE HABER
563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos
financieros disponibles para la venta
5632 Pérdida 35,000

11233 Bonos Privados 35,000

VENTA
___________________________________________
SOLUCIÓN

3. Venta de Bonos ( Ene. Año 9 )

DEBE HABER
Financieras
1041 Ctas. Ctes. Operativas 465,000
11233 Bonos Privados 465,000

PARA LA VENTA
___________________________________________

SOLUCION

4. Transferencia de la Pérdida Realizada ( Ene. Año 9 )

DEBE HABER
677 Pérdida por Medición de Activos y Pasivos 35,000
Financieros al Valor Razonable
6771 Instrumentos Financieros Representativos
de Deuda
563 Ganancia o Pérdida en Activos o Pasivos
Financieros Disponibles Para la Venta
5632 Pérdida 35,000

CASO 3 : ACTIVOS FINANCIEROS –
ACUERDOS DE COMPRA

ENUNCIADO

La empresa CORPORACION LIMA, el 16 de Octubre del Año 1
se comprometió con la Cía. PROGRESO en adquirirle 500 Bonos
al valor nominal de S/. 1,000, reflejando su valor razonable, los
cuáles serán liquidados el 30 de Noviembre del Año 1.

Al momento de la negociación la CORPORACIÓN LIMA decide
mantener los citados instrumentos financieros como disponibles
para la venta hasta el 5 de Enero del Año 2, fecha que se efectuará
su enajenación

ACUERDOS DE COMPRA

Al 31 de Diciembre del Año 1, fecha de los Estados Financieros, los
Bonos de la Cía. PROGRESO han modificado su valor razonable al
haber experimentado un incremento del 1.5% respecto al valor
nominal

ACUERDOS DE COMPRA

SOLUCIÓN

1. Compromiso de Compra ( 16 Oct. Año 1 )
( fecha de negociación )

S/. S/.
500 Bonos a 1,000 c/u 500,000

ACUERDOS DE COMPRA

SOLUCIÓN

DEBE HABER
113 Activos Financieros – Acuerdo
de Compra

454 Otros Instrumentos Financieros
por Pagar 500,000
4543 Bonos 500,000

ACUERDOS DE COMPRA

SOLUCIÓN

2. Cancelación del Compromiso de Compra ( 30 Nov. Año 1 )

DEBE HABER

454 Otros Instrumentos Financieros
por Pagar
4543 Bonos 500,000
( Saldar la cuenta )
Financieras

ACUERDOS DE COMPRA

SOLUCIÓN

3. Transferencia de Activo para Venderlo ( 30 Nov. Año 1 )

DEBE HABER

112 Inversiones Disponibles Para la Venta
113 Activos Financieros – Acuerdos de
Compra
( saldar la cuenta )

ACUERDOS DE COMPRA
SOLUCIÓN

4. Medición de Inversión ( 31 Dic. Año 1 )
( 5000 Bonos de Cía. PROGRESO )

c/u S/.

Valor Razonable ( inicial ) 1,000 500,000
Incremento de Valor 1.5% 15 7,500
Valor Razonable (nuevo) 1,015 507,500

ACUERDOS DE COMPRA

SOLUCIÓN
5. Reconocimiento de Variación del Valor Razonable
( 31 Dic. Año 1 )

DEBE HABER
112 Inversiones Disponibles Para la Venta
563 Ganancia o Pérdida en Activos o
Pasivos Financieros Disponibles
Para la Venta
5631 Ganancia 7,500

ACUERDOS DE COMPRA

SOLUCIÓN

6.- Venta de Bonos ( 5 Ene Año 2 )

( 500 Bonos a S/.1,015 c/u = S/. 507,500)

ACUERDOS DE COMPRA

DEBE HABER


112 Inversiones Disponibles para la Venta

ACUERDOS DE COMPRA

7. Transferencia de la Ganancia Realizada ( 5 Ene Año 2 )
( 500 Bonos a S/.1,015 c/u = S/. 507,500)

DEBE HABER

563 Ganancia o Pérdida en Activos o
Pasivos Financieros Disponibles
Para la Venta
5631 Ganancia 7,500
777 Ganancia por Medición de Activos o
Pasivos Financieros al Valor Razonable
7772 Inversiones Disponibles Para la Venta 7,500

CUENTA 13

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- RELACIONADAS

Agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a empresas
relacionadas, que se derivan de las ventas de bienes y/o servicios que
realiza la empresa en razón de su actividad económica.

CASO 1: ANTICIPO RECIBIDO DE SUBSIDIARIA

El 16 de Julio, la principal “ABC”, recibe anticipo con cheque por S/.
6,000 de la subsidiaria “XYZ” por equipos de computo que serán
entregado en el mes próximo.

El 15 de Agosto se efectúa la venta ascendente a S/. 13,800 más 19%
de IGV. Santa Rosa de Lima cancela el saldo con cheque. El costo de
venta es S/. 9,200.


SOLUCIÓN

1.- Anticipo Recibido: (16 Julio) DEBE HABER

10.4 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
1041. Cuentas Corrientes Operativas 6,000

13.2 Anticipos Recibidos
1322. Subsidiaria XYZ 6,000


SOLUCIÓN

2.- Venta Efectuada: (15 Agosto) DEBE HABER

13.1 Facturas, Boletas y Otros Comprobantes
por Cobrar
1312 Emitidas 16,442
701 Mercaderías
70.1 Manufacturadas- Relacionadas 13,800
4011 IGV por Pagar
40111 IGV por Cuenta Propia 2,622


SOLUCIÓN

3.- Costo de Venta: (15 Agosto) DEBE HABER

691 Mercaderías
69112 Relacionadas 9,200
201 Mercaderías Manufacturadas
2011 Mercaderías Manufacturadas 9,200


SOLUCIÓN

4.- Cobranza de Factura: (15 Agosto) DEBE HABER

104 Cuentas Corriente Instituciones Financieras
132 Anticipos Recibidos
1322 Subsidiaria XYZ 6,000
131 Facturas, Boletas y Otros Comprobantes por Cobrar
1312 Emitidas 16,422

CUENTA 17

CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS- RELACIONADAS

Agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a entidades
relacionadas por transacciones distintas a las de ventas en razón de su
actividad principal.

CASO 1: VENTA DE INMUEBLE A EMPRESA RELACIONADA

La empresa MATRIZ “ ALFA” posee al 30 de Junio un inmueble que
utiliza como almacén valorizado en S/. 170,000 conformado por terreno
de S/. 65,000 y edificio de S/. 150,000 con depreciación acumulada
ascendente a S/. 45,000.

CASO 1: VENTA DE INMUEBLE A EMPRESA RELACIONADA

En reunión de socios en Julio se tomó el acuerdo de vender el citado
local a la empresa Sucursal “OMEGA” en el mes de Agosto por S/.
180,000 al crédito.

Previamente se incurrió en Julio en gastos de refacciones del edificio por
S/. 10,000 más 19% de IGV.

CASO 1: VENTA DE INMUEBLE A EMPRESA
RELACIONADA

SOLUCIÓN

1.- Gastos de Reparaciones: (Julio) DEBE HABER

634 Mantenimiento y Reparaciones 10,000
6342 Reparaciones
4011 IGV por Pagar
40111 IGV por Cuenta Propia 1,900
469 Otras Cuentas por Pagar Diversas
4692 Otras Cuentas por Pagar Diversas 11,900

RELACIONADA

SOLUCIÓN

1.- Gastos de Reparaciones: (Julio)

Nota: Se efectuará asiento por destino en el Elemento 9 de Contabilidad
Analítica.

RELACIONADA

SOLUCIÓN

2.- Pago de Reparaciones: (Julio) DEBE HABER

46.9 Otras Cuentas por Pagar Diversas
4692 Otras Cuentas por Pagar Diversas 11,900
104 Cuentas Corrientes Instituciones Financieras

RELACIONADA
SOLUCIÓN

3.- Transferencia de Inmueble: (Julio) DEBE HABER

2721 Terrenos 65,000
2722 Edificaciones 105,000
391 Depreciación Acumulada
39131 Inmuebles Maquinaria y Equipo- Costo 45,000
331 Terrenos
33111 Costo 65,000
332 Edificaciones
33321 Almacenes- Costo 150,000

RELACIONADA
SOLUCIÓN

4.- Transferencia de Inmueble Sucursal: (Agosto) DEBE HABER

175 Venta de Activo Inmovilizado
1743 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 180,000
756 Enajenación de Activos Inmovilizados

RELACIONADA
SOLUCIÓN

5.- Retiro de Inmueble vendido: DEBE HABER

6551 Costo Neto de Enajenación de
Activos Inmovilizados
2721 Terrenos 65,000
2722 Edificaciones 105,000

ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE

NIC/NIIF PRINCIPALES APLICABLES al elemento 2

NIC 2 Existencias

NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para
la venta y Operaciones Discontinuadas

ACTIVO REALIZABLE

Comprende las cuentas de la 20 hasta la 29. Éstas se refieren a los
bienes y servicios acumulados de propiedad de la empresa, cuyo destino
es la venta. Incluye los bienes destinados al proceso productivo, los
adquiridos para la venta, los manufacturados, los recursos naturales y los
productos biológicos, así como las existencias de servicios, cuyo ingreso
asociado aún no se devenga..

ACTIVO REALIZABLE

Se incorpora en este elemento, como Cuenta 27, los activos no
corrientes mantenidos para la venta, referidos a activos inmovilizados
cuya recuperación se espera realizar principalmente a través de su venta
en vez de su uso continuo.

ACTIVO REALIZABLE

Las adquisiciones de existencias serán registradas y transferidas a las
cuentas pertinentes a través de la cuenta de gastos por naturaleza
(cuenta 61 Variación de existencias). Los productos elaborados, en
proceso, subproductos, desechos y desperdicios, y envases y embalajes
fabricados en el período serán transferidos a las cuentas
correspondientes a través de la cuenta 71 Variación de producción
almacenada. Las ventas de bienes serán registradas contra la cuenta 69
Costo de Ventas.

27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS
PARA LA VENTA

CONTENIDO

Agrupa los activos inmovilizados cuya recuperación se espera realizar,
fundamentalmente, a través de su venta en lugar de su uso continuo. Las
características que deben cumplir los activos son: que se encuentren
disponibles en las condiciones actuales para su venta inmediata, sujeto a los
términos usuales y habituales para la venta de estos activos, y su venta
debe ser altamente probable.

PARA LA VENTA

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

271 Inversiones inmobiliarias
272 Inmuebles, maquinaria y equipo
273 Intangibles
274 Activos biológicos
275 Depreciación acumulada – Inversión inmobiliaria
276 Depreciación acumulada – Inmuebles, maquinaria y equipo
277 Amortización acumulada – Intangibles
278 Depreciación acumulada- Activos biológicos
279 Desvalorización acumulada

PARA LA VENTA
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Los activos no corrientes mantenidos para la venta se medirán al importe en
libros o a su valor razonable menos los costos de venta, el que sea menor.

COMENTARIOS
Si el activo se adquiere como parte de una combinación de negocios, se
medirá por su valor razonable menos los costos de venta.

La empresa no debe depreciar o amortizar el activo no corriente mientras se
encuentre clasificado como mantenido para la venta.

CASO PRÁCTICO 1
El 30.09.09 la empresa AMIGOS DEL ALMA S.A.C. tiene planeado vender un
inmueble (Inversión inmobiliaria) dentro de los seis meses por lo que realiza la
reclasificación como Activos no corrientes mantenidos para la venta, en dicha
fecha la inversión inmobiliaria se contabilizaba al valor razonable por S/.130 000
(edificio S/. 95,000, terreno S/. 35,000).
Transcurridos 3 meses (31.12.09) el V.R. menos los gastos de venta del edificio
es de S/ 80,000.

30.09.09:
Valuación Inicial :
Reclasificación a Activos No corriente
mantenidos para la venta

CASO PRÁCTICO 1…(continua)
31.12.09: Valuación Posterior - Fecha de balance

Este asiento originará una diferencia temporal.

ELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADO

ACTIVO INMOVILIZADO

Incluye las cuentas de la 30 hasta la 39. Comprende: las inversiones
mobiliarias e inmobiliarias; los inmuebles, maquinaria y equipo; los
activos biológicos; los intangibles; y, los otros activos que no son de
realización en el corto plazo.

Asimismo, se encuentran las inversiones inmobiliarias y los inmuebles,
maquinaria y equipo adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento
financiero. Se espera que estos activos permanezcan en la entidad más
de un período o ejercicio económico completo.

NIC/NIIF PRINCIPALES APLICABLES al
elemento 3
NIC 1 Presentación de estados financieros
NIC 12 Impuesto a la Renta
NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo
NIC 17 Arrendamientos reconocimiento y medición
NIC 23 Costos de financiamiento
NIC 27 Estados financieros consolidados e individuales
NIC 28 Inversiones en asociadas
NIC 31 Participaciones en asociaciones en participación
NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
NIC 36 Deterioro del valor de los activos

NIC/NIIF PRINCIPALES APLICABLES al
elemento 3
NIC 38 Activos intangibles
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y
medición
NIC 40 Inversiones inmobiliarias
NIC 41 Agricultura
NIIF 2 Pagos basados en acciones
NIIF 3 Combinaciones de negocios
NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la venta y
Operaciones Discontinuadas
NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales
NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar

35 ACTIVOS BIOLÓGICOS

CONTENIDO
Agrupa a los animales vivos y las plantas que forman parte de una actividad
agrícola, agropecuaria y piscícola, que resultan de la gestión por parte de
una entidad, de las transformaciones de los activos biológicos, ya sea para
destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrícolas (activos
realizables) o para convertirlos en otros activos biológicos diferentes.


351 Activos biológicos en producción
352 Activos biológicos en desarrollo



El activo biológico debe ser medido, al momento de su reconocimiento inicial
como en la fecha de cada balance, a su valor razonable menos los costos
estimados en el punto de venta. El valor razonable en el reconocimiento inicial
es generalmente el costo de adquisición. En el caso de que el valor razonable
no pueda ser medido confiablemente, y sólo en el momento del reconocimiento
inicial, se puede reconocer y medir el activo biológico al costo menos la
depreciación acumulada y menos su deterioro.


COMENTARIOS

Las ganancias o pérdidas surgidas por causa del reconocimiento inicial de un
activo biológico a su valor razonable menos los costos estimados en el punto
de venta, así como las surgidas por los cambios sucesivos en el valor
razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta, deben ser
incluidos en la ganancia o pérdida neta del ejercicio en que se produzcan.

Esta cuenta se relaciona con la divisionaria 6622 Activos biológicos de la
cuenta 66 Pérdida por medición de activos no financieros al valor razonable, y
con la divisionaria 7622 Activos biológicos de la cuenta 76 Ganancia por
medición de activos no financieros
al valor razonable..


COMENTARIOS

Los activos que se hayan dispuesto para la venta y si su importe en libros
será recuperado, fundamentalmente a través de una transacción de venta en
lugar de su uso continuado, deben ser clasificados como activos no corrientes
mantenidos

CASO PRÁCTICO 1
En la empresa VAQUILLITA S.A ocurren los siguientes sucesos.:

• Compra de 2 reses de 2.5 años pagando por cada res S/.1, 250.

CASO PRÁCTICO 1
En la empresa VAQUILLITA S.A ocurren los siguientes sucesos.:
Nacimiento de 1 Ternero con VRMCV de S/. 910

ELEMENTO 4 : PASIVO

PASIVO

Agrupa las cuentas de la 40 hasta la 49. Incluye todas las obligaciones
presentes, que resultan de hechos pasados, respecto de las cuales se
espera que fluyan recursos económicos que incorporan beneficios
económicos, fuera de la empresa. Asimismo, incluye las cuentas del
impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidos, que se
esperan pagar en el futuro.

PASIVO

Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o pueden originarse por la
actividad normal de la empresa o por usos o costumbres que la llevan a
actuar de cierta manera.

Sólo al final del cada ejercicio económico o a la fecha en que se presenten
estados financieros se mostrará por separado la parte corriente de la parte
no corriente.

PRINCIPALES CAMBIOS EN LAS CUENTAS DEL
PASIVO (ELEMENTO 4)

• Se ha incluido expresamente en la cuenta 40 Tributos por pagar, el pago
por AFP, en caso corresponda.

• Las cuentas por pagar (proveedores y cuentas por pagar diversas) se han
dividido en dos, dependiendo sí el sujeto es vinculado o no con la
empresa.

• La Compensación por Tiempo de Servicios se ha incluido en la cuenta 41
Remuneraciones y Participaciones por pagar

• Los préstamos por pagar se han trasladado a la cuenta 45 Obligaciones
Financieras

• Se ha incluido una cuenta para los Pasivos Diferidos, generados por
Impuesto a la Renta y Participación a los Trabajadores

• Se ha incluido una cuenta para los intereses implícitos

• Existe un mayor detalle de la cuentas.

CUENTA 42
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones que contrae la empresa
derivada de la compra de bienes y servicios en operaciones objeto del negocio.
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
422 Anticipos a proveedores
423 Letras por pagar
424 Honorarios por pagar

PCGR PCGE

421 Facturas por pagar 421 Fact., boletas y otros compr. por
pagar
422 Anticipos otorgados 422 Anticipos a proveedores

423 Letras por pagar 423 Letras por pagar

469 Otras cuentas por pagar 424 Honorarios por pagar

428 Anticipos a proveedores – ACM

CUENTA 42


Las cuentas por pagar comerciales se reconocerán por el monto nominal de la
transacción, menos los pagos efectuados, lo que es igual al costo amortizado. Las
cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados
financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha
fecha.

CUENTA 42

NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:

- NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo referente a compensación de
cuentas)
− NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras
− NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
− NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
− NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar

NORMAS TRIBUTARIAS APLICABLES

a) Supuestos en los que se utilizarán Medios de Pago (Artículos 3º, 4º y
º de la Ley Nº 28194)

b) Efectos tributarios (Artículo 8º de la Ley Nº 28194)

CUENTA 42

BALANCE GENERAL

Año X Año X-1 Año X Año X-1

Activos Pasivos y Patrimonio

Activos Corrientes Pasivo Corriente
Cuentas por pagar
comerciales

Total Activos Corrientes Pasivo No Corriente

Patrimonio Neto

TOTAL ACTIVOS TOTAL PASIVOS Y
PATRIMONIO NETO

CUENTA 42

Caso Nº 1: Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
Se provisiona el arrendamiento de maquinaria por S/. 5,000 más IGV, el cual
es prestado por un sujeto no vinculado, quien emite y entrega el respectivo
CP.

Solución

635 Alquileres 5,000
6353 Maquinarias y equipos de explotación
401 Gobierno Central 950
4011 Impuesto General a las Ventas – IGV
40111 IGV – Cuenta propia
421 Facturas, boletas y otros compr. por pagar 5,950
4212 Emitidas

ELEMENTO 5 : PATRIMONIO NETO

PATRIMONIO NETO

Agrupa las cuentas de la 50 hasta la 59. Las transacciones patrimoniales
provienen de aportes efectuados por accionistas o partícipes, de los
resultados generados por la entidad, y de las actualizaciones de valor.
Todas ellas, modifican el patrimonio neto en su conjunto. Otras
transacciones representan reacomodos patrimoniales, como los que surgen
de acuerdos de accionistas como cuando se capitalizan utilidades, o de
mandatos de ley como en el caso de una reserva legal.

PRINCIPALES CAMBIOS EN LAS
CUENTAS DEL PATRIMONIO
(ELEMENTO 5)

• Las capitalizaciones pendientes de suscripción así como las
reducciones pendientes de formalizarse se contabilizarán en la
cuenta 52 Capital Adicional,

• Se ha incluido la cuenta 56 Resultados no realizados.

• Mayor detalle en las cuentas

CUENTA 52
CAPITAL ADICIONAL

DEFINICIÓN
Agrupa las subcuentas que representan las primas de emisión y los aportes y
reducciones de capital que se encuentran en proceso de formalización.

NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS
521 Primas (descuento) de acciones
522 Capitalizaciones en trámite
523 Reducciones de capital pendientes de formalización

PCGR PCGE
562 Primas de emisión 521 Primas (descuento) de acciones
522 Capitalizaciones en trámite

523 Reducciones de capital
pendientes de formalización
561 Donaciones

563 Otros aportes de accionistas

568 Capital adicional ACM

CUENTA 52
CAPITAL ADICIONAL

El importe del capital adicional se registra por el monto que excede (o que
es menor) al valor nominal de las acciones, en el caso de las primas; y, en
el caso de los aportes por capitalizar al valor nominal de los aportes.

− NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación
− NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medición
− NIIF 2 Pagos basados en acciones
− NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar

• Dividendos por Primas de Emisión (Artículo 24ºA de la LIR)

CUENTA 52
CAPITAL ADICIONAL

BALANCE GENERAL

Año X Año X-1 Año X Año X-1

Activos Pasivos y Patrimonio

Activos Corrientes Pasivo Corriente

Total Activos Corrientes Pasivo No Corriente

Patrimonio Neto
Capital Adicional

TOTAL ACTIVOS TOTAL PASIVOS Y
PATRIMONIO NETO

CUENTA 52 CAPITAL ADICIONAL

Caso Nº 1: Primas de acciones
La empresa ha decidido emitir nuevas acciones por un valor nominal de S/. 100,000, las
que al ser vendidas, han generado un monto de S/. 120,000.

1.- Por la emisión de las acciones:
DEBE HABER

142 Accionistas (o socios) 100,000
1421 Suscr. por cobrar a socios o Accionistas
501 Capital social 100,000

2.- Por la venta de las acciones:

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 120,000
1041 Cuentas corrientes operativas
142 Accionistas (o socios) 100,000
1421 Suscr. por cobrar a socios o accionistas
521 Primas (descuento) de acciones 20,000

CUENTA 52
CAPITAL ADICIONAL

Caso Nº 2: Capitalizaciones en trámite

Con fecha 01.07.2010, los accionistas de la empresa han
decidido aumentar el capital de la empresa, según consta
en Acta de Junta General de Accionistas, por un monto de
S/. 500,000. Sin embargo, la formalización de dicho acto
se inscribe en los Registros Públicos el 04.09.2010.

CUENTA 52
CAPITAL ADICIONAL

1.- Por el aumento de capital (Julio):
DEBE HABER

142 Accionistas 500,000
1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas
522 Capitalizaciones en trámite 500,000
5221 Aportes

2.- Por la formalización del aumento de capital (Setiembre)

104 Ctas corrientes en instituciones financieras 500,000
1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas
-------------x----------
522 Capitalizaciones en trámite 500,000
5221 Aportes

CUENTA 52
CAPITAL ADICIONAL

Caso Nº 3: Reducciones de capital pendientes de
formalización

Con fecha 01.08.2010, uno de los tres accionistas de la empresa ha
decidido retirarse de la misma, solicitando que se le devuelva su
aporte el cual equivale a S/. 150,000. La regularización de la
reducción del capital se inscribe en los RRPP el 31.08.2010.

CUENTA 52
CAPITAL ADICIONAL

1.- Por la comunicación de retirarse del socio o accionista.
(01. Agosto-2010)

523 Red. de capital pend. de formalización 150,000
4419 Otras cuentas por pagar

2. Por la regularización de la reducción de capital (31. Agosto
2010)

4419 Otras cuentas por pagar
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 150,000
-------------x-----------
523 Reducciones de capital pendientes de formalización 150,000

CUENTA 56
RESULTADOS NO REALIZADOS

DEFINICIÓN

Agrupa las subcuentas que representan las ganancias por diferencias
de cambio originadas por las inversiones netas en una entidad
extranjera; la ganancia o pérdida en la cobertura del flujo de efectivo;
las obtenidas en activos y pasivos financieros disponibles para la venta;
y, las que se obtienen como resultado de la venta o compra
convencional de una inversión disponible para la venta en la fecha de
liquidación.

CUENTA 56


• 561 Diferencia en cambio de inversiones permanentes en entidades extranjeras.

• 562 Instrumentos financieros – Cobertura de flujo de efectivo.

• 563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta.

• 564 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la
venta – Compra o venta convencional fecha de liquidación.
PCGR PCGE

561 Diferencia en cambio de
inversiones permanentes en entidades
extranjeras
562 Instrumentos financieros –
Cobertura de flujo de efectivo

563 Ganancia o pérdida en activos o
pasivos financieros disponibles para la
venta

CUENTA 56


• Los resultados no realizados descritos en esta cuenta se reconocen en la
oportunidad en que se mide los instrumentos financieros asociados, o en la
oportunidad en que se mide la inversión permanente en una entidad
extranjera.
• Consecuentemente, su medición resulta de los incrementos o disminuciones
de los valores atribuidos a los activos o pasivos correspondientes.


− NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de monedas
extranjeras
− NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación
− NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medición
− NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar

CUENTA 56

Caso Nº 1:

Diferencia de cambio de inversiones permanentes en entidades
extranjeras

Al cierre del ejercicio, la Gerencia Financiera nos comunica que se
ha generado una diferencia de cambio de S/. 2,300, por las
acciones que se posee en una subsidiaria ubicada en los Estados
Unidos.
SOLUCIÓN
DEBE HABER

302 Instr. Fin. Representativos de derecho patrimonial 23,000
3023 Acciones de Inversión
30231 Subsidiarias, asociadas y sucursales
561 Diferencia de cambio de inversiones 23,000
Permanentes en moneda extranjera

ELEMENTO 6 : GASTOS POR NATURALEZA

GASTOS POR NATURALEZA

Agrupa las cuentas de la 60 hasta la 69. Comprende las cuentas de gestión
clasificadas por su naturaleza económica, las que representan consumos de
beneficios económicos. Incluye las compras; la variación de existencias; los
gastos de personal; los gastos por servicios de terceros; los gastos por
tributos; otros gastos de gestión; la pérdida por medición de activos y
pasivos no financieros al valor razonable; los gastos financieros; la valuación
por deterioro de activos y provisiones; y el costo de ventas.

GASTOS POR NATURALEZA

Para la determinación del resultado del ejercicio económico, las cuentas de
este elemento se cancelan directamente con las otras cuentas del Elemento
8- Saldos Intermediarios de Gestión.

Los gastos acumulados por su destino, por ejemplo., gastos de administrar,
vender, entre otros, se reconocen en el elemento 9, de acuerdo con la
clasificación que sea apropiada a la entidad, transfiriéndolas por la cuenta
78 Cargas cubiertas por provisiones y 79 Cargas imputables a cuentas de
costos y gastos.

PRINCIPALES CAMBIOS EN LAS CUENTAS DE GASTOS
POR NATURALEZA (ELEMENTO 6)
PCGR PCGE

Clase 6 Elemento 6

60 Compras 60 Compras

61 Variación de existencias 61 Variación de existencias
62 cargas de personal 62 Gastos de personal, directores y
gerentes
63 Gastos por servicios prestados por
63 Servicios prestados por terceros terceros

64 Tributos 64 Gastos por tributos
65 Cargas diversas de gestión
65 Otros gastos de gestión
66 cargas excepcionales
66 Pérdida por medición de activos no
financieros al valor razonable

67 Cargas financieras 67 Gastos financieros

68 Provisiones del ejercicio 68 Valuación de activos y provisiones

69 Costo de ventas 69 Costo de ventas

LOS PRINCIPALES CAMBIOS EN LAS CUENTAS DE
GASTOS POR NATURALEZA (ELEMENTO 6)

• Se ha incluido la cuenta 66 Pérdida por medición de activos
no financieros al valor razonable

• Las cargas diversas de gestión y la cuenta Cargas
Excepcionales se han reunido en la cuenta Otros gastos de
gestión.

• La Provisión de CTS se ha incluido dentro de la cuenta 62
Gastos de personal, directores y gerentes

• Las cuentas de gestión tienen un importante nivel de
detalle

CUENTA 65
OTROS GASTOS DE GESTIÓN

DEFINICIÓN
Agrupa las subcuentas que acumulan otras cargas de gestión que por su
naturaleza no se consideran como consumo de bienes o de servicios, ni como
remuneración de los factores de la producción (gastos de personal, tributos,
intereses, depreciaciones y provisiones del ejercicio).


651 Seguros
652 Regalías
653 Suscripciones
654 Licencias y derechos de vigencia
655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones
discontinuadas
656 Suministros
658 Gestión medioambiental
659 Otros gastos de gestión

CUENTA 65

PCGR PCGE
651 Seguros 651 Seguros

652 Regalías 652 Regalías

653 Suscripciones y cotizaciones 653 Suscripciones

654 Licencias y derechos de vigencia

662 Costo neto de enajenación de IME 655 Costo neto de enajenación de
663 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones
Intangibles discontinuadas

656 Suministros

658 Gestión medioambiental

659 Otras cargas diversas de gestión 659 Otros gastos de gestión

CUENTA 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN

NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS
− Marco Conceptual para la preparación y presentación de EEFF (en lo referido a gastos)
− NIC 1 Presentación de EEFF (en lo relativo a la presentación del EGYP)
− NIC 16, NIC 17, NIC 38, NIC 40, y NIC 41, en lo referido a la disposición de activos
− NIC 38 Intangibles (en lo referido a gastos de investigación y desarrollo)
− NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas

• Primas de seguro: Gasto Deducible (Inciso c) Artículo 37º de la LIR)
• Pérdidas Extraordinarias (Inciso d) Artículo 37º de la LIR)
• Regalías: Gasto Deducible (Inciso p) Artículo 37º de la LIR)
• Enajenación de bienes del activo fijo: Costo Computable (Artículo 20º de la LIR)
• Gastos por premios: Gasto Deducible (Inciso u) Artículo 37º de la LIR)
• Donaciones: Gasto Deducible (Inciso x) Artículo 37º de la LIR)
• Donaciones: Gasto No Deducible (Inciso d) Artículo 44º de la LIR)
• Multas, recargos e intereses: Gasto No Deducible (Inciso c) Artículo 44º de la LIR)

CUENTA 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN

Estado de Ganancias y Pérdidas

Notas Año X Año X-1
Ingresos Operacionales
Ventas Netas (ingresos operacionales)
Otros ingresos operacionales
Total de Ingresos Brutos

Costo de Ventas (Operacionales) xxx xxx
Otros costos operacionales
Total Costos Operacionales

Utilidad Bruta

Gastos de Ventas xxx xxx
Gastos de Administración xxx xxx
Ganancia (Pérdida) por Venta de Activos
Otros Ingresos
Otros Gastos
Utilidad Operativa

Ingresos Financieros
Gastos Financieros
Participación en los Resultados de Partes
Relacionadas por el Método de Participación
Ganancia (Pérdida) por Instrumentos
Financieros Derivados
Resultado antes de Participaciones y del
Impuesto a la Renta

CUENTA 65

Caso Nº 1: Regalías por pagar
Se provisiona y se paga las regalías del mes de Julio del 2009 por S/.
10,000 más IGV, a nuestra matriz, por el uso de una fórmula secreta.

Solución

652 Regalías 10,000
401 Gobierno Central 1,900
4011 IGV
40111 IGV - Cuenta Propia
474 Regalías 11,900
4741 Matriz

ELEMENTO 7 : INGRESOS

¿CUÁLES SON LOR PRINCIPALES CAMBIOS EN LAS
CUENTAS DE INGRESOS (ELEMENTO 7)?
PCGE (Elemento 7)
PCGR (Clase 7)

70 Ventas 70 Ventas
71 Producción almacenada (o 71 Variación de la Producción
desalmacenada) almacenada
72 Producción inmovilizada 72 Producción del activo inmovilizado
73 Descuentos, rebajas y 73 Descuentos, rebajas y bonificaciones
bonificaciones obtenidos obtenidos
74 Descuentos, rebajas y 74 Descuentos, rebajas y bonificaciones
bonificaciones concedidos concedidos
75 Ingresos diversos
76 Ingresos extraordinarios 75 Otros ingresos de gestión
76 Ganancia por medición de activos no
financieros al valor razonable

77 Ingresos financieros 77 Ingreso financieros

78 Cargas cubiertas por provisiones 78 Gastos cubiertos por provisiones
79 Cargas imputables a cuenat de 79 Gastos imputables a cuentas de
costos costos

PRINCIPALES CAMBIOS EN LAS CUENTAS DE INGRESOS
(ELEMENTO 7)

• Se ha incluido la cuenta 76 Ganancia por medición de
activos no financieros al valor razonable

• Los ingresos diversos de gestión y la cuenta Ingresos
Excepcionales se han reunido en la cuenta Otros ingresos
de gestión.

• Las cuentas de gestión tienen un importante nivel de
detalle

CUENTA 76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE
ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE

DEFINICIÓN

Agrupa las subcuentas que acumulan los incrementos de valor de activos no financieros
en comparación con su valor en libros, cuando son valuados al valor razonable.


761 Activo realizable
762 Activo inmovilizado

PCGR PCGE
761 Activo realizable
762 Activo inmovilizado


− Marco Conceptual para la preparación y presentación de EEFF (en
lo referido a gastos)
− NIC 2 Existencias
− NIC 27 Estados financieros consolidados e individuales
− NIC 28 Inversiones en asociadas
− NIC 31 Participaciones en asociaciones en participación
− NIC 40 Inversiones inmobiliarias
− NIC 41 Agricultura
− NIIF 3 Combinaciones de negocios
− NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades
Interrumpidas

• Reconocimiento de ingresos (Artículo 57º de la LIR)


Estado de Ganancias y Pérdidas
Notas Año X Año X-1
Ingresos Operacionales
Ventas Netas (ingresos operacionales)
Otros ingresos operacionales
Total de Ingresos Brutos

Costo de Ventas (Operacionales)
Otros costos operacionales
Total Costos Operacionales

Utilidad Bruta

Gastos de Ventas
Gastos de Administración
Ganancia (Pérdida) por Venta de Activos
Otros Ingresos xxx xxx
Otros Gastos
Utilidad Operativa

Ingresos Financieros
Gastos Financieros
Participación en los Resultados de Partes Relacionadas por el
Método de Participación

Ganancia (Pérdida) por Instrumentos Financieros Derivados

Resultado antes de Participaciones y del Impuesto a la
Renta


Caso Nº 1: Activos biológicos en producción
Con fecha 01.02.2010, se adquiere dos ganados cuyo valor razonable es de
S/. 45,000 cada uno, los cuales serán destinados a la reproducción. Sobre el
particular nos comentan que al 31.12.2009 los citados ganados tienen un
valor razonable de S/. 47,000 cada uno.

Solución
A efecto de verificar el tratamiento de esta operación, es preciso considerar lo
siguiente:

Valor razonable V. Unitario Total

01.02.2009 45,000 2 90,000

31.12.2009 47,000 2 94,000

Ganancia de medición 4,000


SOLUCIÓN
DEBE HABER

351 Activos biológicos en producción 90,000
3511 De origen animal
35111 Valor razonable
421 Facturas, boletas y otros compr. por pagar 90,000
4212 Emitidas
--------------x---------------
351 Activos biológicos en producción 4,000
3511 De origen animal
35111 Valor razonable
762 Activo inmovilizado 4,000
7622 Activos biológicos
--------------x---------------

GRACIAS POR LA ATENCIÓN PRESTADA

paredesnarvaezconsultores@hotmail.com

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