Parte VI - Apuração do resultado (rédito) Parte VII - Demostrações Contábeis

1. Adm. Alírio Nogueira

3. Receitas
Conceito:
Todas as entradas de recursos
que estão diretamente ligadas
a atividade fim da empresa.
Exemplo:
Vendas de Mercadorias/Serviços
Ä à vista è entrada de dinheiro em Caixa.
Ä a prazo è entrada de direito (a receber).

4. Despesas
Conceito:
Todos os gastos necessários para
a produção indireta da receita.
Podem ocorrer à vista ou a prazo
Ä à vista è saída de dinheiro do Caixa.
Ä a prazo è aumento das Obrigações.

5. Apuração do Resultado
Características:
ü apuração realizada à cada exercício social
ü resumo ordenado das Receitas e Despesas
incorridas e apropriadas no período, isto é:
Confronto entre Receitas e Despesas
Receitas > Despesas è Lucro
Receitas < Despesas è Prejuízo
Apuração realizada de forma destacada na DRE.

6. Receitas e Despesas
Operações a prazo à vista
Receita è + Caixa (encaixe)
Ativo
+ Dupl. a receber
Ativo
Despesa è - Caixa (desembolso)
Ativo
+ Contas a Pagar
Passivo
D.R.E. Balanço Patrimonial

7. Apuração do Resultado

8. Regime de competência
ü universalmente adotado;
ü aceito e recomendado pelo I. R.
Receitas
Ä contabilizada no período em foi gerada,
independente de recebimentos.
Despesas
Ä contabilizada no período em que foi
consumida, independente de pagamentos.

9. Regime de competência
Lucro apurado observando-se as incorrências do período
Toda despesa gerada no período (mesmo que
não tenha sido paga) será subtraída do total da
receita, gerada no mesmo período (mesmo que
não tenha sido recebida).

10. Regime de competência
Lucro apurado observando-se as incorrências do período
Regime de competência:
Receita ganha em 20X1
Despesa incorrida em 20X1
Apuração do
resultado em
20X1

11. Regime de caixa
ü aplicação restrita (entidades beneficentes)
Receitas
Ä Contabilizada no momento do recebimento do dinheiro;
Despesas
Ä Contabilizada no momento do pagamento;
D.R.E è Lucro apurado = Receitas recebidas
Fonte: Marion
- Despesas pagas

12. Comparação
A Cia. A vendeu em X1, $ 20.000 e
só recebeu $ 12.000 (o restante
receberá no futuro); teve como
despesa incorrida $ 16.000 e pagou
até o último dia do ano $ 13.000.

13. Comparativo
D.R.E. COMPETÊNCIA CAIXA
Receitas 20.000 12.000
Despesas (16.000) (13.000)
Resultado
4.000 (1.000)

15. Movimentações que aumentam o P. L.
• Lucro
Líquido
do
Exercício.
• Aumento
de
capital
para
subscrição
e
integralização
de
novas
ações.
• Reavaliação
de
A;vos.
• Ágio
cobrado
na
subscrição
de
ações
e
prêmio
na
de
Debêntures.

16. Movimentações que diminuem o P. L.
• Prejuízo
Líquido
do
Exercício.
•
Aquisição
de
Ações
da
própria
empresa
(Ações
em
Tesouraria).
•
Pagamento
de
dividendos.

17. Movimentações que não afetam o P. L.
• Aumento
de
Capital
por
incorporação
de
Reservas.
•
Apropriações
do
Lucro
Líquido
da
conta
de
Lucros
ou
Prejuízos
acumulados
para
outras
Reservas.
•
Compensações
de
Prejuízos
através
de
reservas.

18. Entendendo ...
O que ocorreu com o
dinheiro do dono?
Demonstrativo de
Resultado do Exercício

19. Em linhas gerais ...
(+) Receitas do Exercício
(-) Consumos ou Despesas do Exercício
(=) Resultado do Exercício
Lucro
Prejuízo

20. DIFERENÇA ENTRE DESPESA E CUSTO
CUSTO DESPESA

21. DIFERENÇA ENTRE DESPESA E CUSTO
Atividades empresariais:
Ä Indústria Ex.: Custo = Gastos na fábrica
Despesa = Gastos no Escritório
Ä Comércio Ex.: Custo = Mercadoria a ser revendida
Despesa = Gastos na Indústria
Ä Serviços Ex.: Custo = Mão-de-obra aplicada
Despesa = Gastos na Administração
Áreas em uma Empresa:
Ä Industrial
Ä Administrativa
Ä Comercial

22. Gastos, custos e despesas
Consumo para
estoque
1
2
3
Custo Produto Despesa
4
Investimentos
5 Gastos
Consumo no
tempo

23. Conceito básico de custos
Consumo para a
produção de
bem ou serviço
custo

24. Conceito básico de custos
Industrial, fabril,
produtivo
=
custos

25. Qual é o custo?
– Salário fabril: $500,00
– Compra de máquina: $400,00
– Matéria-prima consumida: $200,00
– Salário administrativo: $300,00
– Depreciação industrial: $700,00
Valor do custo: R$1.400,00

26. Aplicação
Contas
ê Pessoal
ê Matéria-Prima
ê Mercadorias
ê Embalagem
ê Manutenção
ê Aluguel
ê Marketing
ê Comissão de Vendas
ê Fretes de entrega
ê Limpeza
Custos
Produção
X
X
X
X
X
X
X
Despesas
Comercial e
Administração
X
X
X
X
X
X
X

27. APURAÇÃO CONTÁBIL DO RESULTADO
1. Apuração é feita em cada período (exercício social)
• Receitas X Despesas (incorridas e apropriadas no período)
• “Independência absoluta de Períodos Contábeis”
2. Encerramento das Contas de Resultado
• Anualmente è Encerramento
• Saldos de contas de resultado è Zerados
3. Lançamentos de Encerramento
• Conta transitória è “ARE – Apuração Resultado Exercício”
• Transferência de saldos contas Receitas e Despesas
4. Apuração do Resultado
• Receita > Despesa è Lucro
• Receita < Despesa è Prejuízo

28. 5. Contabilização do Resultado
O Resultado é lançado em conta específica do Patrimônio Líquido.
APURAÇÃO CONTÁBIL DO RESULTADO
E
X
E
M
P
L
O
A.R.E
Receita serviços
45.000
Desp.Salários
16.000 16.000
Desp. Mat. Escrit.
7.000
16.000 45.000
7.000
7.000
45.000
23.000 45.000
22.000
Lucro

29. APURAÇÃO CONTÁBIL DO RESULTADO
A.R.E
Lucros Acumulados
22.000
22.000 22.000
Conta Transitória
Todo o Lucro acresce o Patrimônio Líquido. O Lucro é a remuneração aos
proprietários da empresa pelo capital investido. Partindo-se da hipótese de que
não há, por ex., distribuição do lucro em dinheiro (dividendos) aos Proprietários,
o P L será acrescido de $ 22.000 (Conta à Lucros Acumulados).

30. Demonstração de Resultado do Exercício
Receita bruta de vendas
Devoluções
(-) Deduções
Descontos
Impostos sobre vendas
Receita líquida de vendas
(-) Custo Mercadoria Vendida
Custo do serviço prestado
Custo do produto vendido
Resultado bruto
Administrativas
(-) Despesas
Comerciais
Financeiras
Resultado operacional
(-) IR e CS
Sobre Lucro Real ou
Sobre Faturamento?
Resultado líquido

31. Demonstração de Resultado do Exercício
Receita Bruta das Vendas
( - ) Deduções de Vendas
= Receita Líquida das Vendas
( - ) CMV
= Lucro Bruto
+ Outras Receitas Operacionais
( - ) Despesas Operacionais
= Lucro Operacional

32. Demonstração de Resultado do Exercício
Lucro Operacional
+ Receitas não Operacionais
( - ) Despesas não Operacionais
= Lucro antes da C.S. e do I.R.
( - ) Provisão para Contribuição Social
( - ) Provisão para o Imposto de Renda
= Lucro após a C.S. e o I.R.

33. Demonstração de Resultado do Exercício
Lucro após a C.S. e o I.R.
( - ) Participações
Debenturistas
Empregados
Administradores
Partes Beneficiárias
Fundo de Participação
= Lucro Líquido do Exercício
( - ) Provisão para o Imposto de Renda

34. Detalhes do D. R. E.
RECEITA BRUTA
w Total Geral das Vendas
w Neste grupo incluem-se todos os valores que não
representam sacrifícios financeiros (esforços) para a
empresa, mas que são meros ajustes para se chegar a um
valor mais indicativo que é a Receita Líquida, como por
exemplo, impostos cobrados do consumidor no momento da
venda.
(-) Custos período w São somente os gastos da Fábrica (gastos de produção),
incluindo matéria-prima, mão-de-obra, depreciação de bens
da fábrica, aluguel da fábrica, energia elétrica da fábrica etc.
LUCRO BRUTO
w São os gastos de escritório, gastos para administrar
(despesas administrativas) a empresa como um todo: desde
o esforço para colocar os produtos ao cliente (despesas de
vendas: propaganda, comissão) até a remuneração ao
capital de terceiros (despesa financeira: juros).
(-) Deduções
RECEITA LÍQUIDA
(-) Despesas
LUCRO OPERACIONAL

35. Detalhes do D. R. E.
LUCRO OPERACIONAL
Geralmente, são gastos imprevisíveis, anormais,
extraordinários, que não contribuem para a
obtenção de receita (vendas).
(-) Perdas
LUCRO ANTES DA DISTRIBUIÇÃO
Há pessoas que, voluntária ou invontariamente, terão um
“fatia do lucro” : Governo (através do Imposto de Renda);
administradores, empregados (gratificação) etc.
(-) Part. de Terceiros
LUCRO LÍQUIDO
(-) Partic. dos donos Sócios/Acionistas – distribuição do lucro (Dividendos –
esta última distribuição é indicada na Demonstração de
Lucros Lucro líquido retido ou Prejuízos Acumulados
na empresa

36. Balanço Patrimonial
PASSIVO
Patrimônio
Líquido
ATIVO
Aplicação
de
Recursos
D.R.E.
Receita
(-) Desp/Custo
Lucro Líquido
Capital de
Terceiros
1. Apuração do Lucro
2. Transferência p/
Lucros Acumulados
Investidores
(Sócios e Acionistas)
D.L.P.A.
Saldo de anos anteriores
+ Lucro Líquido do Exerc.
d
i
v
i
d
e
n
d
o
s
3. Canalização
de lucro retido
Fonte: Marion
Roteiro contábil

37. Distribuição do Lucro Líquido
LUCRO
LÍQUIDO
LUCROS
ACUMULADOS
(SALDO
A
DESTINAR)
RESERVA
DE
LUCROS
CAPITAL
SOCIAL
DIVIDENDOS
LUCROS
ACUMULADOS
(SALDO
DO
BALANÇO)

38. Principais Demonstrações
Os principais conjuntos de informações que as
empresas de capital aberto publicam, compreendem:
Relatório da administração
Demonstrações Financeiras
ü Balanço Patrimonial
ü Demonstração do Resultado do Exercício
ü Demonstração das Mutações do Pat. Líquido
ü Demonstração das Origens e Aplicações de
Recursos
Notas explicativas
Parecer dos auditores

39. Principais Demonstrações
RELATÓRIO DA ADMINISTRAÇÃO
w Funciona como uma prestação de contas dos administradores aos acionistas,
ao mesmo tempo em que também fornece uma análise prospectiva.
BALANÇO PATRIMONIAL
w Retrata a posição patrimonial da empresa em dado momento, composta por
bens, direitos e obrigações.
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO
w Demonstra o resultado obtido pela empresa no período, isto é, o lucro ou o
prejuízo.
DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PAT. LÍQUIDO
w Indica as ocorrências que modificaram o Patrimônio Líquido, bem como as
movimentações entre as próprias contas do Patrimônio Líquido.

40. Principais Demonstrações
DEMONSTRAÇÃO ORIGENS E APLICAÇÕES DE RECURSOS
w Mostra a movimentação dos recursos no âmbito de variação do capital
circulante líquido, detalhando as diversas fontes e aplicações de recursos
que o afetaram.
NOTAS EXPLICATIVAS
w Complementam as demonstrações financeiras para maiores
esclarecimentos quanto a situação patrimonial e dos resultados do
exercício.
PARECER DOS AUDITORES
w As demonstrações financeiras são auditadas por auditores
independentes registrados pela Comissão de Valores Mobiliários.

41. Principais grupos de informações
Relatório da Administração
Apresenta e comenta a empresa, seus resultados, as
expectativas da direção e outros dados relevantes.
Balanço Patrimonial D e m o n s t ra ç ão das Mutações
no Patrimônio Líquido
“Fotografia” da empresa em
determinado momento. Detalha os principais fatores que
modificaram o Pat. Líq. no período.
Demonstração do
Resultado do Exercício Demonstração das Origens
e Aplicações de Recursos
Acumula receitas, custos e
despesas de um período. Detalha os principais fatores que
modificaram o capital circ. líquido.
Notas Explicativas Parecer do Conselho Fiscal
Ajudam a esclarecer as próprias
demonstrações financeiras.
Opina sobre o relatório anual e
sobre as demonstrações financeiras.
Parecer dos Auditores
Opina sobre a veracidade das demo. financeiras.

42. S U C E S S O
Obrigado!