Adiciones y deduccones

IMPUESTO A LA RENTA –
TERCERA CATEGORÍA

ADICIONES Y DEDUCCIONES
2007

IMPUESTO A LA RENTA 2007
BASE LEGAL:
- TEXTO ÚNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA
.
RENTA – D.S. Nº 179-2004-EF Y MODIFICATORIAS
- REGLAMENTO DEL TUO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
D.S. Nº 122-94-EF Y MODIFICATORIAS.

CONCEPTOS PRINCIPALES:
CATEGORÍAS DEL IMPUESTO A LA RENTA:
• RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA
• RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA
• RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA
• RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA
• RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
Art. 23º TUO del Impuesto a la Renta

RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA: Son rentas de Tercera
Categoría las derivadas del comercio, la industria o minería; la
la explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de otros
recursos naturales; la prestación de servicios comerciales,
industriales o de índole similar, como transportes,
comunicaciones, sanatorios, hoteles, depósitos, garages,
reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros,
fianzas y capitalización; y , en general, cualquier otra actividad
que constituya negocio habitual de compra o producción y
venta, permuta o disposición de bienes.
Art. 28º inciso a) TUO del Impuesto a la Renta.

ESQUEMA DE LA DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA

INGRESOS BRUTOS

(-) Costo Computable

RENTA BRUTA

(-) Gastos

(+) Otros Ingresos

RENTA NETA

(+) Adiciones

(-) Deducciones

(-) Pérdidas tributarias compensables de ejercicios anteriores

RENTA NETA IMPONIBLE (O PÉRDIDA)

IMPUESTO RESULTANTE

(-) Créditos

SALDO POR REGULARIZAR (O SALDO A FAVOR)

RENTA BRUTA:
La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al
Impuesto a la Renta que se obtengan en el ejercicio gravable.
Artículo 20º del TUO del Impuesto a la Renta.

RENTA NETA:
A fin de establecer la Renta Neta de Tercera Categoría, se deducirá de
la Renta Bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su
fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de
capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por la
Ley.

GASTOS NO ADMITIDOS:
Son aquellos gastos no deducibles para la determinación de la
renta imponible de tercera categoría.

ARRASTRE DE PÉRDIDAS:
La Ley establece que los contribuyentes domiciliados en el país
puedan compensar la pérdida neta total de tercera categoría de
fuente peruana que registren en un ejercicio gravable.

TASA DEL IMPUIESTO A LA RENTA:
El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera
categoría, se determinará aplicando la tasa del 30% sobre la
renta neta.

CRÉDITOS CONTRA EL IMPUESTO:
La norma permite créditos contra el impuesto en el siguiente
orden de prelación:

- Crédito por impuesto a la renta de fuente extranjera.
- Créditos por reinversiones.
- Pagos a cuenta del impuesto a la renta acreditados contra el
ITAN.
- Saldo a favor del impuesto de ejercicios anteriores.
- Pagos a cuenta mensuales del ejercicio.
- Retenciones por rentas de tercera categoría.
- Saldo a favor del exportador.
- Impuesto temporal a los Activos Netos.
Artículo 88º TUO del Impuesto a la Renta.

GASTOS DEDUCIBLES

Gastos necesarios para producir y mantener la fuente.
- Las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y
bienes productores de rentas gravadas, así como las de accidente de
trabajo de su personal y lucro cesante.
inciso c) del artículo 37º del TUO del Impuesto a la renta.

- Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios
sociales, establecidas con arreglo a las normas legales pertinentes.
inciso j) del artículo 37º del TUO del Impuesto a la Renta.

GASTOS DEDUCIBLES

Gastos necesarios para producir y mantener la fuente.
- Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones
que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que
por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en
virtud del vínculo laboral existente y con motivo del cese. Estas
retribuciones podrán deducirse en el ejercicio comercial a que
correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo
establecido por el Reglamento para la presentación de la
declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio.
inciso l) del artículo 37º del TUO del Impuesto a la Renta.

GASTOS NO ADMITIDOS

No son deducibles para la determinación de la renta neta imponible de
tercera categoría, entre otras:
- Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.
- Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Código
tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector Público
Nacional.
artículo 44º del TUO del Impuesto a la Renta

Estos gastos no deducibles deberán adicionarse a la Renta Neta
Imponible del Impuesto a la Renta en su totalidad.

DEDUCCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA

Serán deducibles de la Renta Neta Imponible del Impuesto a la
Renta, aquellos gastos que no fueron aceptados en un ejercicio
gravable, por no cumplir con algún requisito establecido por la
Ley o su Reglamento.

Ejemplo:
La empresa “La Solución SA” otorgó una bonificación por
escolaridad a sus trabajadores por un monto total de S/. 3,000
los cuales fueron cancelados el 30/04/2008.
La deducción de S/. 3,000 se deberá realizar en la
determinación de la renta neta imponible del ejercicio 2008.

DEDUCCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA

Ejemplo:
La empresa “El tren SRL” realiza la depreciación de una
computadora con la tasa del 50%, la cual ha sido provisionada
en sus libros contables por S/. 1,500.
Valor de la computadora S/. 3,000
Depreciación admitida por Ley: 25% de S/. 3,000 = S/.750
artículo 40º del TUO del Impuesto a la Renta
La empresa considerará como gasto del ejercicio 2007 S/. 750 y
la diferencia S/. 750 ( S/. 1,500 – S/. 750) como deducción de la
determinación del impuesto a la renta del ejercicio gravable
2008.

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