SlideShare une entreprise Scribd logo
1  sur  516
Télécharger pour lire hors ligne
M ỤC L ỤC

Nhóm Tài khoản 16 – Chi sự nghiệp, có 1 tài khoản:. .5
   HẠCH TOÁN VỐN BẰNG TIỀN CẦN TÔN TRỌNG .....................6
    KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNH CỦA.............................18
TÀI KHOẢN 113 - TIỀN ĐANG CHUYỂN...............26
 Bên Có:........................................................................................26
   Số dư bên Nợ: .........................................................................26
PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN......................................26
TÀI KHOẢN 121 - ĐẦU TƯ CHỨNG KHOÁN NGẮN
HẠN................................................................................28
 Bên Có: Trị giá thực tế chứng khoán đầu tư ngắn hạn bán ra, đáo
 hạn hoặc được thanh toán...........................................................28
   Số dư bên Nợ: Trị giá thực tế chứng khoán đầu tư ngắn hạn do
   doanh nghiệp đang nắm giữ.....................................................28
PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN......................................29
TÀI KHOẢN 128 - ĐẦU TƯ NGẮN HẠN KHÁC.....31
 Bên Có:........................................................................................31
   Số dư bên Nợ:..........................................................................31
PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN......................................31
KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ẢNH CỦA ..........34
TÀI KHOẢN 129 - DỰ PHÒNG GIẢM GIÁ ĐẦU TƯ
NGẮN HẠN....................................................................34
   KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNH CỦA...............................159
   TÀI KHOẢN 212 - TSCĐ THUÊ TÀI CHÍNH..............................159
PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN ............167
MỘT SỐ NGHIỆP VỤ KINH TẾ CHỦ YẾU...........167
 Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp................................169
 Có TK 711 - Thu nhập khác.......................................................170
HAO MÒN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH.....................................................172
KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ẢNH CỦA ........213
TÀI KHOẢN 229 - DỰ PHÒNG GIẢM GIÁ ĐẦU TƯ
DÀI HẠN......................................................................213
TÀI KHOẢN 341 – VAY DÀI HẠN..........................303
PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN....................................303
                                                1
MỘT SỐ HOẠT ĐỘNG KINH TẾ CHỦ YẾU.................................303
PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN....................................308
MỘT SỐ NGHIỆP VỤ KINH TẾ CHỦ YẾU...................................308
HẠCH TOÁN TÀI KHOẢN NÀY CẦN TÔN TRỌNG
.......................................................................................323
MỘT SỐ QUY ĐỊNH SAU.........................................323
KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNH CỦA.........323
TÀI KHOẢN 351 - QUỸ DỰ PHÒNG TRỢ CẤP MẤT
VIỆC LÀM...................................................................323
PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN....................................324
PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN.............339
MỘT SỐ NGHIỆP VỤ KINH TẾ CHỦ YẾU...........339
PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN....................................344
MỘT SỐ NGHIỆP VỤ KINH TẾ CHỦ YẾU...................................344
PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN....................................351
MỘT SỐ NGHIỆP VỤ KINH TẾ CHỦ YẾU...................................351
 TÀI KHOẢN 431 – QUỸ KHEN THƯỞNG, PHÚC
LỢI................................................................................369
 Bên Có.......................................................................................370
   Số dư bên Có:........................................................................370
PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN....................................370
MỘT SỐ NGHIỆP VỤ KINH TẾ CHỦ YẾU...................................370
MỘT SỐ QUY ĐỊNH SAU.........................................448
TÀI KHOẢN 631 - GIÁ THÀNH SẢN XUẤT.........450
 Bên Có:......................................................................................450
   Tài khoản 631 không có số dư cuối kỳ. ..................................450
PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN....................................450
   Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ. ..................................454
PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN....................................454
MỘT SỐ NGHIỆP VỤ KINH TẾ CHỦ YẾU...................................454
 LOẠI TÀI KHOẢN 8...................................................................486
 CHI PHÍ KHÁC...........................................................................486




                                               2
III- GIẢI THÍCH NỘI DUNG, KẾT CẤU VÀ PHƯƠNG PHÁP GHI CHÉP TÀI
                        KHOẢN KẾ TOÁN


                             LOẠI TÀI KHOẢN I
                           TÀI SẢN NGẮN HẠN

       Loại tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có, tình hình biến động
tăng, giảm tài sản ngắn hạn của doanh nghiệp.
       Tài sản ngắn hạn của doanh nghiệp là những tài sản thuộc quyền sở hữu
và quản lý của doanh nghiệp, có thời gian sử dụng, luân chuyển, thu hồi vốn
trong một kỳ kinh doanh hoặc trong một năm. Tài sản ngắn hạn của doanh
nghiệp có thể tồn tại dưới hình thái tiền, hiện vật (vật tư, hàng hóa), dưới dạng
đầu tư ngắn hạn và các khoản nợ phải thu.
       Tài sản ngắn hạn của doanh nghiệp bao gồm: Vốn bằng tiền; Các khoản
đầu tư tài chính ngắn hạn; Các khoản phải thu; Hàng tồn kho và các tài sản ngắn
hạn khác.
       Thuộc loại tài khoản này còn bao gồm tài khoản chi sự nghiệp.

      Hạch toán kế toán tài sản ngắn hạn cần lưu ý:

       1. Kế toán các loại tài sản thuộc tài sản ngắn hạn phải tuân thủ các nguyên
tắc đánh giá giá trị quy định cho từng loại tài sản: Vốn bằng tiền, đầu tư ngắn
hạn, các khoản phải thu, các khoản tạm ứng, các khoản cầm cố, ký cược, ký quỹ
ngắn hạn, hàng tồn kho…
       2. Đối với các loại tài sản ngắn hạn thuộc nhóm đầu tư ngắn hạn, các tài
khoản nợ phải thu, hàng tồn kho được đánh giá và phản ánh giá trị trên các tài
khoản kế toán theo giá gốc. Cuối niên độ kế toán nếu giá trị thuần có thể thực
hiện được của hàng tồn kho thấp hơn giá gốc thì được lập dự phòng giảm giá
hàng tồn kho, đối với các khoản phải thu đã được phân loại là khoản nợ phải thu
khó đòi hoặc có khả năng không thu hồi được thì được lập dự phòng phải thu khó
đòi.
       Khoản dự phòng giảm giá, dự phòng phải thu khó đòi không được ghi trực
tiếp vào các tài sản ngắn hạn mà phải phản ánh trên một tài khoản riêng (Tài
                                        3
khoản dự phòng) và được ghi chép, xử lý theo quy định của chế độ tài chính hiện
hành.
       Tài khoản dự phòng giảm giá, dự phòng phải thu khó đòi về tài sản ngắn
hạn được sử dụng để điều chỉnh giá trị ghi sổ kế toán của tài sản ngắn hạn nhằm
xác định được giá trị thuần có thể thực hiện được của các tài sản ngắn hạn trên
Bảng Cân đối kế toán.

      Loại tài khoản Tài sản ngắn hạn có 24 tài khoản, chia thành 6 nhóm:
      Nhóm Tài khoản 11 – Vốn bằng tiền, có 3 tài khoản:
      - Tài khoản 111 - Tiền mặt;
      - Tài khoản 112 - Tiền gửi Ngân hàng;
      - Tài khoản 113 - Tiền đang chuyển.
      Nhóm Tài khoản 12 - Đầu tư tài chính ngắn hạn, có 3 tài khoản:
      - Tài khoản 121 - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn;
      - Tài khoản 128 - Đầu tư ngắn hạn khác;
      - Tài khoản 129 - Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn.
      Nhóm Tài khoản 13 - Các khoản phải thu, có 5 tài khoản:
      - Tài khoàn 131 – Phải thu của khách hàng;
      - Tài khoản 133 – Thuế GTGT được khấu trừ;
      - Tài khoản 136 – Phải thu nội bộ;
      - Tài khoản 138 – Phải thu khác;
      - Tài khoản 139 – Dự phòng phải thu khó đòi.
      Nhóm Tài khoản 14 – Ứng trước, có 3 tài khoản:
      - Tài khoản 141 – Tạm ứng;
      - Tài khoản 142 – Chi phí trả trước ngắn hạn;
      - Tài khoản 144 – Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn.
      Nhóm Tài khoản 15 – Hàng tồn kho, có 9 tài khoản:
      - Tài khoản 151 – Hàng mua đang đi đường;
      - Tài khoản 152 – Nguyên liệu, vật liệu;
      - Tài khoản 153 – Công cụ, dụng cụ;
      - Tài khoản 154 – Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang;
      - Tài khoản 155 – Thành phẩm;
      - Tài khoản 156 – Hàng hóa;
      - Tài khoản 157 – Hàng gửi đi bán;
      - Tài khoản 158 – Hàng hóa kho bảo thuế;
                                      4
- Tài khoản 159 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
Nhóm Tài khoản 16 – Chi sự nghiệp, có 1 tài khoản:
- Tài khoản 161 – Chi sự nghiệp.




                              5
NHÓM TÀI KHOẢN 111

                              VỐN BẰNG TIỀN

       Các tài khoản vốn bằng tiền dùng để phản ánh số hiện có và tình hình biến
động tăng, giảm các loại vốn bằng tiền của doanh nghiệp, gồm: Tiền mặt tại quỹ
tiền mặt, tiền gửi ở các Ngân hàng và các khoản tiền đang chuyển.

             HẠCH TOÁN VỐN BẰNG TIỀN CẦN TÔN TRỌNG
                      MỘT SỐ QUY ĐỊNH SAU

      1. Hạch toán vốn bằng tiền phải sử dụng một đơn vị tiền tệ thống nhất là
Đồng Việt Nam, trừ trường hợp được phép sử dụng một đơn vị tiền tệ thông
dụng khác.

        2. Ở những doanh nghiệp có ngoại tệ nhập quỹ tiền mặt hoặc gửi vào
Ngân hàng phải quy đổi ngoại tệ ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá hối đoái tại ngày
giao dịch (Tỷ giá hối đoái giao dịch thực tế, hoặc tỷ giá giao dịch bình quân trên
thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại
thời điểm phát sinh) để ghi sổ kế toán.
       Trường hợp mua ngoại tệ về nhập quỹ tiền mặt, gửi vào Ngân hàng hoặc
thanh toán công nợ ngoại tệ bằng Đồng Việt Nam thì được quy đổi ngoại tệ ra
Đồng Việt Nam theo tỷ giá mua hoặc tỷ giá thanh toán. Bên Có các TK 1112,
1122 được quy đổi ngoại tệ ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá trên sổ kế toán TK
1112 hoặc TK 1122 theo một trong các phương pháp: Bình quân gia quyền, Nhập
trước, xuất trước; Nhập sau, xuất trước; Giá thực tế đích danh (như một loại
hàng hóa đặc biệt).
       Nhóm Tài khoản Vốn bằng tiền có nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại
tệ phải quy đổi ngoại tệ ra Đồng Việt Nam, đồng thời phải hạch toán chi tiết
ngoại tệ theo nguyên tệ. Nếu có chênh lệch tỷ giá hối đoái thì phản ánh số chênh
lệch này trên các TK doanh thu, chi phí tài chính (nếu phát sinh trong giai đoạn
SXKD, kể cả doanh nghiệp SXKD có hoạt động đầu tư XDCB) hoặc phản ánh
vào TK 413 (Nếu phát sinh trong giai đoạn đầu tư XDCB - giai đoạn trước hoạt
động). Số dư cuối kỳ của các tài khoản vốn bằng tiền có gốc ngoại tệ phải được
đánh giá lại theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân
hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố ở thời điểm lập báo cáo tài
chính năm.

      Ngoại tệ được kế toán chi tiết theo từng loại nguyên tệ trên Tài khoản 007
“Ngoại tệ các loại” (Tài khoản ngoài Bảng cân đối kế toán).


                                        6
3. Đối với vàng, bạc, kim khí quý, đá quý phản ánh ở nhóm tài khoản vốn
bằng tiền chỉ áp dụng cho các doanh nghiệp không đăng ký kinh doanh vàng,
bạc, kim khí quý, đá quý.
       Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý phải theo dõi số lượng, trọng lượng, quy
cách, phẩm chất và giá trị của từng thứ, từng loại. Giá trị vàng, bạc, kim khí quý,
đá quý được tính theo giá thực tế (Giá hoá đơn hoặc giá được thanh toán) khi tính
giá xuất vàng, bạc, kim khí quý, đá quý có thể áp dụng 1 trong 4 phương pháp
tính giá hàng tồn kho.

       Nhóm tài khoản 11 – Vốn bằng tiền, có 3 tài khoản:
       - Tài khoản 111 – Tiền mặt;
       - Tài khoản 112 – Tiền gửi Ngân hàng;
       - Tài khoản 113 – Tiền đang chuyển.




                                        7
TÀI KHOẢN 111
                                  TIỀN MẶT

      Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình thu, chi, tồn quỹ tại quỹ doanh
nghiệp bao gồm: Tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý.


              HẠCH TOÁN TÀI KHOẢN NÀY CẦN TÔN TRỌNG
                       MỘT SỐ QUY ĐỊNH SAU

       1. Chỉ phản ánh vào TK 111 “Tiền mặt” số tiền mặt, ngoại tệ thực tế nhập,
xuất quỹ tiền mặt. Đối với khoản tiền thu được chuyển nộp ngay vào Ngân hàng
(không qua quỹ tiền mặt của đơn vị) thì không ghi vào bên Nợ TK 111 “Tiền
mặt” mà ghi vào bên Nợ TK 113 “Tiền đang chuyển”.

       2. Các khoản tiền mặt do doanh nghiệp khác và cá nhân ký cược, ký quỹ
tại doanh nghiệp được quản lý và hạch toán như các loại tài sản bằng tiền của
đơn vị.
       3. Khi tiến hành nhập, xuất quỹ tiền mặt phải có phiếu thu, phiếu chi và có
đủ chữ ký của người nhận, người giao, người cho phép nhập, xuất quỹ theo quy
định của chế độ chứng từ kế toán. Một số trường hợp đặc biệt phải có lệnh nhập
quỹ, xuất quỹ đính kèm.

       4. Kế toán quỹ tiền mặt phải có trách nhiệm mở sổ kế toán quỹ tiền mặt,
ghi chép hàng ngày liên tục theo trình tự phát sinh các khoản thu, chi, xuất, nhập
quỹ tiền mặt, ngoại tệ và tính ra số tồn quỹ tại mọi thời điểm.

        5. Thủ quỹ chịu trách nhiệm quản lý và nhập, xuất quỹ tiền mặt. Hàng
ngày thủ quỹ phải kiểm kê số tồn quỹ tiền mặt thực tế, đối chiếu số liệu sổ quỹ
tiền mặt và sổ kế toán tiền mặt. Nếu có chênh lệch, kế toán và thủ quỹ phải kiểm
tra lại để xác định nguyên nhân và kiến nghị biện pháp xử lý chênh lệch.

       6. Ở những doanh nghiệp có ngoại tệ nhập quỹ tiền mặt phải quy đổi
ngoại tệ ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế của nghiệp vụ kinh tế
phát sinh, hoặc tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng
do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ
kinh tế để ghi sổ kế toán.
       Trường hợp mua ngoại tệ về nhập quỹ tiền mặt ngoại tệ bằng Đồng Việt
Nam thì được quy đổi ngoại tệ ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá mua hoặc tỷ giá
thanh toán. Bên Có TK 1112 được quy đổi ngoại tệ ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá
trên sổ kế toán TK 1112 theo một trong các phương pháp: Bình quân gia


                                        8
quyền; Nhập trước, xuất trước; Nhập sau, xuất trước; Giá thực tế đích danh
(như một loại hàng hoá đặc biệt).
       Tiền mặt bằng ngoại tệ được hạch toán chi tiết theo từng loại nguyên
tệ trên TK 007 “Ngoại tệ các loại” (TK ngoài Bảng Cân đối kế toán).
       7. Đối với vàng, bạc, kim khí quý, đá quý phản ánh ở tài khoản tiền
mặt chỉ áp dụng cho các doanh nghiệp không đăng ký kinh doanh vàng,
bạc, kim khí quý, đá quý. Ở các doanh nghiệp có vàng, bạc, kim khí quý, đá
quý nhập quỹ tiền mặt thì việc nhập, xuất được hạch toán như các loại hàng tồn
kho, khi sử dụng để thanh toán chi trả được hạch toán như ngoại tệ.

                     KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNH CỦA
                          TÀI KHOẢN 111 – TIỀN MẶT

       Bên Nợ:
       - Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý nhập quỹ;
       - Số tiền mặt, ngoại tệ vàng bạc, kim khí quý, đá quý thừa ở quỹ phát hiện
khi kiểm kê;
       - Chênh lệch tăng tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ
(đối với tiền mặt ngoại tệ).
       Bên Có:
       - Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý xuất quỹ;
       - Số tiền mặt, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý thiếu hụt ở quỹ
phát hiện khi kiểm kê;
       - Chênh lệch giảm tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ
(đối với tiền mặt ngoại tệ).
       Số dư bên Nợ:
       Các khoản tiền mặt, ngoại tệ,vàng bạc, kim khí quý, đá quý còn tồn quỹ
tiền mặt.
       Tài khoản 111 – Tiền mặt, có 3 tài khoản cấp 2:
       - Tài khoản 1111 – Tiền Việt Nam: Phản ánh tình hình thu, chi, tồn quỹ
tiền Việt Nam tại quỹ tiền mặt.
       - Tài khoản 1112 – Ngoại tệ: Phản ánh tình hình thu, chi, tăng, giảm tỷ giá
và tồn quỹ ngoại tệ tại quỹ tiền mặt theo giá trị quy đổi ra Đồng Việt Nam.
       - Tài khoản 1113 – Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý: Phản ánh giá trị vàng,
bạc, kim khí, đá quý nhập, xuất, tồn quỹ.

                      PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN
                      MỘT SỐ NGHIỆP VỤ KINH TẾ CHỦ YẾU

       1. Thu tiền bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp lao vụ, dịch vụ nhập quỹ
tiền mặt của đơn vị:
                                        9
- Trường hợp bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ thuộc đối tượng
chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ và doanh nghiệp nộp thuế
GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng và
cung cấp dịch vụ theo giá bán chưa có thuế GTGT, ghi:
        Nợ TK 111 - Tiền mặt (Tổng giá thanh toán)
            Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311)
            Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Giá bán chưa
                          có thuế GTGT);
            Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ (Giá chưa có thuế GTGT).
        - Khi bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ không thuộc đối tượng
chịu thuế GTGT, hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp
trực tiếp, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá
thanh toán, ghi:
        Nợ TK 111 - Tiền mặt
            Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Tổng giá thanh
                          toán)
            Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ (Tổng giá thanh toán).
        2. Khi nhận được tiền của Ngân sách Nhà nước thanh toán về khoản trợ
cấp, trợ giá bằng tiền mặt, ghi:
        Nợ TK 111 - Tiền mặt
            Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (3339).
       3. Khi phát sinh các khoản doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu
nhập khác thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ và
doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ (như: Thu lãi đầu
tư ngắn hạn, dài hạn, thu về thanh lý, nhượng bán TSCĐ,...) bằng tiền mặt nhập
quỹ, ghi:
       Nợ TK 111- Tiền mặt (Tổng giá thanh toán)
           Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp (33311)
           Có TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính (Giá chưa có thuế GTGT)
           Có TK 711- Thu nhập khác (Giá chưa có thuế GTGT).
       4. Khi phát sinh các khoản doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu
nhập khác thuộc đối tượng chịu thuế GTGT và doanh nghiệp nộp thuế GTGT
tính theo phương pháp trực tiếp hoặc không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT
bằng tiền mặt, khi nhập quỹ, ghi:
       Nợ TK 111 – Tiền mặt
           Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính
           Có TK 711 – Thu nhập khác.
      5. Rút tiền gửi Ngân hàng về nhập quỹ tiền mặt; vay dài hạn, ngắn hạn,
vay khác bằng tiền mặt (Tiền Việt Nam hoặc ngoại tệ), ghi:
      Nợ TK 111 – Tiền mặt (1111, 1112)

                                     10
Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng (1121, 1122)
            Có các TK 311, 341,...
       6. Thu hồi các khoản nợ phải thu và nhập quỹ tiền mặt của doanh nghiệp,
ghi:
       Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111, 1112)
           Có TK 131 - Phải thu của khách hàng
           Có TK 136 - Phải thu nội bộ
           Có TK 138 - Phải thu khác (1388)
           Có TK 141 - Tạm ứng.
        7. Thu hồi các khoản đầu tư ngắn hạn, các khoản ký cược, ký quỹ hoặc
thu hồi các khoản cho vay nhập quỹ tiền mặt, ghi:
        Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111, 1112)
             Có TK 121 - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn; hoặc
             Có TK 128 - Đầu tư ngắn hạn khác
             Có TK 138 - Phải thu khác
             Có TK 144 - Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn
             Có TK 244 - Ký quỹ, ký cược dài hạn
             Có TK 228 - Đầu tư dài hạn khác.
        8. Nhận khoản ký quỹ, ký cược của các đơn vị khác bằng tiền mặt, ngoại
tệ, ghi:
        Nợ TK 111 – Tiền mặt (1111, 1112)
             Có TK 338 – Phải trả, phải nộp khác (Khoản ký quỹ, ký cược ngắn
                           hạn)
             Có TK 344 – Nhận ký quỹ, ký cược dài hạn.
      9. Các khoản thừa quỹ tiền mặt phát hiện khi kiểm kê chưa xác định rõ
nguyên nhân, ghi:
      Nợ TK 111 – Tiền mặt
             Có TK 338 – Phải trả, phải nộp khác (3381).
       10. Khi nhận được vốn do được giao, nhận vốn góp bằng tiền mặt, ghi:
       Nợ TK 111 – Tiền mặt
             Có TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh.
       11. Xuất quỹ tiền mặt gửi vào tài khoản tại Ngân hàng, ghi:
       Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng
             Có TK 111 – Tiền mặt.
      12. Xuất quỹ tiền mặt mua chứng khoán ngắn hạn, dài hạn hoặc đầu tư vào
công ty con, đầu tư vào công ty liên kết, góp vốn liên doanh, ghi:
       Nợ TK 121 - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn
       Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty con
       Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh

                                       11
Nợ TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết
       Nợ TK 228 - Đầu tư dài hạn khác
            Có TK 111 - Tiền mặt.
     13. Xuất quỹ tiền mặt đem đi ký quỹ, ký cược, ghi:
      Nợ TK 144 – Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn
      Nợ TK 244 – Ký quỹ, ký cược dài hạn
            Có TK 111 – Tiền mặt.
     14. Xuất quỹ tiền mặt mua TSCĐ đưa ngay vào sử dụng:
     - Trường hợp mua TSCĐ về sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa,
dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, ghi:
     Nợ TK 211 - Tài sản cố định hữu hình (Giá mua chưa có thuế GTGT)
     Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình (Giá mua chưa có thuế GTGT)
     Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1332)
             Có TK 111 - Tiền mặt.
      - Trường hợp mua TSCĐ về sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa,
dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp hoặc
không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc sử dụng cho hoạt động sự nghiệp,
dự án được trang trải bằng nguồn kinh phí sự nghiệp, dự án hoặc sử dụng cho
hoạt động văn hoá, phúc lợi được trang trải bằng quĩ khen thưởng, phúc lợi, ghi:
     Nợ các TK 211, 213,.... (Tổng giá thanh toán)
           Có TK 111 - Tiền mặt (Tổng giá thanh toán).
       Nếu TSCĐ mua sắm bằng nguồn vốn đầu tư XDCB hoặc Quỹ Đầu tư phát
triển và được dùng vào sản xuất, kinh doanh, kế toán ghi tăng nguồn vốn kinh
doanh, khi quyết toán vốn đầu tư XDCB được duyệt, ghi:
       Nợ các TK 441, 414,...
           Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh.
      15. Xuất quỹ tiền mặt chi cho hoạt động đầu tư XDCB, chi sửa chữa lớn
TSCĐ hoặc mua sắm TSCĐ phải qua lắp đặt để dùng vào sản xuất, kinh doanh
hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ,
ghi:
      Nợ TK 241 - XDCB dở dang
      Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1332)
           Có TK 111 - Tiền mặt.
     16. Xuất quỹ tiền mặt mua nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, hàng hóa
về nhập kho để dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng
chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ (Theo phương pháp kê khai
thường xuyên), ghi:
     Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu
     Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ
     Nợ TK 156 - Hàng hoá (Giá mua chưa có thuế GTGT)
     Nợ TK 157 - Hàng gửi đi bán
     Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331)
          Có TK 111 - Tiền mặt.


                                      12
17. Xuất quỹ tiền mặt mua vật tư, hàng hóa dùng vào sản xuất, kinh doanh
hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, nhập kho
(Theo phương pháp kiểm kê định kỳ), ghi:
     Nợ TK 611 - Mua hàng (6111, 6112)
     Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331)
          Có TK 111 - Tiền mặt.
      18. Xuất quỹ tiền mặt thanh toán các khoản nợ phải trả, ghi:
      Nợ TK 311 - Vay ngắn hạn
      Nợ TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả
      Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán
      Nợ TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước
      Nợ TK 334 - Phải trả người lao động
      Nợ TK 336 - Phải trả nội bộ
      Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác
           Có TK 111 - Tiền mặt.
      19. Doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ khi mua
nguyên vật liệu sử dụng ngay vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc
đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ bằng tiền mặt phát
sinh trong kỳ, ghi:
      Nợ các TK 621, 623, 627, 641, 642,...
      Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331)
           Có TK 111 - Tiền mặt.
      20. Xuất quỹ tiền mặt sử dụng cho hoạt động tài chính, hoạt động khác, ghi:
       Nợ các TK 635, 811,…
       Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
           Có TK 111 – Tiền mặt.
     21. Các khoản thiếu quỹ tiền mặt phát hiện khi kiểm kê chưa xác định rõ
nguyên nhân, ghi:
       Nợ TK 138 – Phải thu khác (1381)
           Có TK 111 – Tiền mặt.

     22. Các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến ngoại tệ:
     22.1. Kế toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến ngoại tệ là tiền
mặt trong giai đoạn sản xuất, kinh doanh (Kể cả của hoạt động đầu tư xây dựng
cơ bản của doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh vừa có hoạt động đầu tư XDCB).
       a) Khi mua hàng hóa, dịch vụ thanh toán bằng tiền mặt là ngoại tệ.
       - Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái trong giao dịch mua ngoài vật tư, hàng
hóa, TSCĐ, dịch vụ, ghi:
       Nợ các TK 151,152,153,156,157,211,213,241, 623, 627, 641,642,133,…
                                   (Theo tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch)
       Nợ TK 635 – Chi phí tài chính (Lỗ tỷ giá hối đoái)
              Có TK 111 (1112) (Theo tỷ giá ghi sổ kế toán).
       Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 -Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bảng
CĐKT).

                                       13
- Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái trong giao dịch mua ngoài vật tư, hàng
hóa, dịch vụ, TSCĐ, ghi:
       Nợ các TK 151,152,153,156,157,211,213,241,623, 627, 641, 642,133,…
                                  (Theo tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch)
               Có TK 111 (1112) (Theo tỷ giá ghi sổ kế toán)
               Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính (Lãi tỷ giá hối đoái).
       Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 - Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bảng
CĐKT).
       - Khi nhận vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ của nhà cung cấp, hoặc khi
vay ngắn hạn, vay dài hạn, nợ dài hạn, hoặc nhận nợ nội bộ,… bằng ngoại tệ, căn
cứ tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch, ghi:
       Nợ các TK có liên quan (Theo tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch)
               Có các TK 331,311,341,342,336,…(Theo tỷ giá hối đoái tại
                                    ngày giao dịch).
      b) Khi thanh toán nợ phải trả (Nợ phải trả người bán, nợ vay ngắn hạn,
vay dài hạn, nợ dài hạn, nợ nội bộ,…):
      - Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái trong giao dịch thanh toán nợ phải trả, ghi:
      Nợ các TK 311, 315, 331, 336, 341, 342,… (Tỷ giá ghi sổ kế toán)
      Nợ TK 635 – Chi phí tài chính (Lỗ tỷ giá hối đoái)
              Có TK 111 (1112) (Tỷ giá ghi sổ kế toán).
      Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 - Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bảng
CĐKT).
      - Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái trong giao dịch thanh toán nợ phải trả, ghi:
      Nợ các TK 311, 315, 331, 336, 341, 342,… (Tỷ giá ghi sổ kế toán)
              Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính (Lãi tỷ giá hối đoái)
              Có TK 111 (1112) (Tỷ giá ghi sổ kế toán).
      Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 -Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bảng
CĐKT).
    c) Khi phát sinh doanh thu, thu nhập khác bằng ngoại tệ là tiền mặt, ghi:
    Nợ TK 111 (1112) (Tỷ giá giao dịch thực tế hoặc tỷ giá giao dịch
                                  BQLNH)
           Có các TK 511, 515, 711,... (Tỷ giá giao dịch thực tế hoặc tỷ giá
                                  giao dịch BQLNH).
    Đồng thời ghi đơn bên Nợ TK 007 -Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bảng
CĐKT).
       d) Khi thu được tiền nợ phải thu bằng ngoại tệ (Phải thu của khách hàng,
phải thu nội bộ,…):
       - Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái trong giao dịch thanh toán nợ phải thu
bằng ngoại tệ, ghi:
       Nợ TK 111 (1112) (Tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch)
       Nợ TK 635 – Chi phí tài chính (Lỗ tỷ giá hối đoái)
                                         14
Có các TK 131, 136, 138,... (Tỷ giá ghi sổ kế toán).
      Đồng thời ghi đơn bên Nợ TK 007 -Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bảng
CĐKT).
      - Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái trong giao dịch thanh toán nợ phải thu
bằng ngoại tệ, ghi:
      Nợ TK 111 (1112) (Tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch)
              Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính (Lãi tỷ giá hối đoái)
              Có các TK 131, 136, 138,… (Tỷ giá ghi sổ kế toán).
      Đồng thời ghi đơn bên Nợ TK 007 - Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bảng
CĐKT).
        22.2. Kế toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ liên quan đến ngoại tệ
là tiền mặt của hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động).
        a) Khi mua ngoài vật tư, dịch vụ, TSCĐ, thiết bị, khối lượng xây dựng, lắp
đặt do người bán hoặc bên nhận thầu bàn giao:
        - Nếu phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá trong giao dịch bằng ngoại tệ thanh
toán mua vật tư, dịch vụ, TSCĐ, thiết bị, khối lượng xây dựng, lắp đặt do người
bán hoặc bên nhận thầu bàn giao, ghi:
        Nợ các TK 151, 152, 211, 213, 241,… (Tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch)
        Nợ TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) (Lỗ tỷ giá hối đoái)
               Có TK 111 (1112) (Tỷ giá ghi sổ kế toán).
        Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 -Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bảng
CĐKT).
        - Nếu phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái trong giao dịch bằng ngoại tệ
thanh toán mua vật tư, dịch vụ, TSCĐ, thiết bị, khối lượng xây dựng, lắp đặt do
bên nhận thầu bàn giao, ghi:
        Nợ các TK 151, 152, 211, 213, 241,… (Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch)
               Có TK 111 (1112) (Tỷ giá ghi sổ kế toán)
               Có TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) (Lãi tỷ giá).
        Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 -Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bảng
CĐKT).
        b) Khi thanh toán nợ phải trả bằng ngoại tệ (nợ phải trả người bán, nợ vay
dài hạn, ngắn hạn, nợ nội bộ (nếu có),…):
        - Nếu phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái trong giao dịch thanh toán nợ
phải trả, ghi:
        Nợ các TK 311, 315, 331, 336, 341, 342,…(Tỷ giá ghi sổ kế toán)
        Nợ TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) (Lỗ tỷ giá)
               Có TK 111 (1112) (Tỷ giá ghi sổ kế toán).
        Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 -Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bảng
CĐKT).
        - Nếu phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái trong giao dịch thanh toán
nợ phải trả, ghi:
        Nợ các TK 311, 315, 331, 336, 341, 342,… (Tỷ giá ghi sổ kế toán)

                                        15
Có TK 111 (1112) (Tỷ giá ghi sổ kế toán)
               Có TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) (Lãi tỷ giá hối đoái).
       Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 -Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bảng
CĐKT).
       c) Hàng năm, chênh lệch tỷ giá đã thực hiện phát sinh trong giai đoạn đầu
tư xây dựng (giai đoạn trước hoạt động) được phản ánh luỹ kế trên TK 413
“Chênh lệch tỷ giá hối đoái” (4132) cho đến khi hoàn thành đầu tư XDCB và
được xử lý, hạch toán theo quy định (Xem hướng dẫn TK 413 – Chênh lệch tỷ
giá hối đoái).
       22.3. Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái của các khoản ngoại tệ là tiền mặt
khi đánh giá lại cuối năm
       Ở thời điểm cuối năm tài chính, doanh nghiệp phải đánh giá lại số dư TK
111 “Tiền mặt” có gốc ngoại tệ theo tỷ giá hối đoái ở thời điểm cuối năm tài
chính (Tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt
Nam công bố tại thời điểm khoá sổ lập báo cáo tài chính), có thể phát sinh chênh
lệch tỷ giá hối đoái (lãi hoặc lỗ). Doanh nghiệp phải chi tiết khoản chênh lệch tỷ
giá hối đoái phát sinh do đánh giá lại của hoạt động đầu tư xây dựng cơ bản (giai
đoạn trước hoạt động) (TK 4132) và của hoạt động sản xuất, kinh doanh (TK
4131):
       - Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái, ghi:
       Nợ TK 111 (1112)
              Có TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131, 4132).
       - Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái, ghi:
       Nợ TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131, 4132)
              Có TK 111 (1112).




                                        16
TÀI KHOẢN 112
                         TIỀN GỬI NGÂN HÀNG

      Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có và tình hình biến động tăng,
giảm các khoản tiền gửi tại Ngân hàng của doanh nghiệp.
             HẠCH TOÁN TÀI KHOẢN NÀY CẦN TÔN TRỌNG
                      MỘT SỐ QUY ĐỊNH SAU

       1. Căn cứ để hạch toán trên Tài khoản 112 “Tiền gửi Ngân hàng” là các
giấy báo Có, báo Nợ hoặc bản sao kê của Ngân hàng kèm theo các chứng từ gốc
(Uỷ nhiệm chi, uỷ nhiệm thu, séc chuyển khoản, séc bảo chi,…).

       2. Khi nhận được chứng từ của Ngân hàng gửi đến, kế toán phải kiểm tra,
đối chiếu với chứng từ gốc kèm theo. Nếu có sự chênh lệch giữa số liệu trên sổ
kế toán của đơn vị, số liệu ở chứng từ gốc với số liệu trên chứng từ của Ngân
hàng thì đơn vị phải thông báo cho Ngân hàng để cùng đối chiếu, xác minh và xử
lý kịp thời. Cuối tháng, chưa xác định được nguyên nhân chênh lệch thì kế toán
ghi sổ theo số liệu của Ngân hàng trên giấy báo Nợ, báo Có hoặc bản sao kê. Số
chênh lệch (nếu có) ghi vào bên Nợ TK 138 “Phải thu khác” (1388) (Nếu số liệu
của kế toán lớn hơn số liệu của Ngân hàng) hoặc ghi vào bên Có TK 338 “Phải
trả, phải nộp khác” (3388) (Nếu số liệu của kế toán nhỏ hơn số liệu của Ngân
hàng). Sang tháng sau, tiếp tục kiểm tra, đối chiếu, xác định nguyên nhân để điều
chỉnh số liệu ghi sổ.

        3. Ở những đơn vị có các tổ chức, bộ phận phụ thuộc không tổ chức kế
toán riêng, có thể mở tài khoản chuyên thu, chuyên chi hoặc mở tài khoản thanh
toán phù hợp để thuận tiện cho việc giao dịch, thanh toán. Kế toán phải mở sổ chi
tiết theo từng loại tiền gửi (Đồng Việt Nam, ngoại tệ các loại).
      4. Phải tổ chức hạch toán chi tiết số tiền gửi theo từng tài khoản ở Ngân
hàng để tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu.
        5. Trường hợp gửi tiền vào Ngân hàng bằng ngoại tệ thì phải được quy đổi
ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế hoặc tỷ giá giao dịch bình quân
trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công
bố tại thời điểm phát sinh (Sau đây gọi tắt là tỷ giá giao dịch BQLNH). Trường
hợp mua ngoại tệ gửi vào Ngân hàng được phản ánh theo tỷ giá mua thực tế phải
trả.
        Trường hợp rút tiền gửi Ngân hàng bằng ngoại tệ thì được quy đổi ra
Đồng Việt Nam theo tỷ giá đang phản ánh trên sổ kế toán TK 1122 theo một
trong các phương pháp: Bình quân gia quyền; Nhập trước, xuất trước; Nhập sau,
xuất trước; Giá thực tế đích danh.

                                       17
6. Trong giai đoạn sản xuất, kinh doanh (Kể cả hoạt động đầu tư xây dựng
cơ bản của doanh nghiệp SXKD vừa có hoạt động đầu tư XDCB) các nghiệp vụ
kinh tế phát sinh liên quan đến tiền gửi ngoại tệ nếu có phát sinh chênh lệch tỷ
giá hối đoái thì các khoản chênh lệch này được hạch toán vào bên Có TK 515
“Doanh thu hoạt động tài chính” (Lãi tỷ giá) hoặc vào bên Nợ TK 635 “Chi phí
tài chính” (Lỗ tỷ giá).
       7. Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong giai đoạn đầu tư XDCB (giai
đoạn trước hoạt động) nếu có phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái thì các khoản
chênh lệch tỷ giá liên quan đến tiền gửi ngoại tệ này được hạch toán vào TK 413
“Chênh lệch tỷ giá hối đoái” (4132).

                  KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNH CỦA
                  TÀI KHOẢN 112 – TIỀN GỬI NGÂN HÀNG
       Bên Nợ:
       - Các khoản tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quí, đá quí gửi vào
Ngân hàng;
       - Chênh lệch tăng tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư tiền gửi ngoại tệ
cuối kỳ.

       Bên Có:
       - Các khoản tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quí, đá quí rút ra
từ Ngân hàng;
       - Chênh lệch giảm tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư tiền gửi ngoại tệ
cuối kỳ.

      Số dư bên Nợ:
      Số tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quí, đá quí hiện còn gửi tại
Ngân hàng.

       Tài khoản 112 – Tiền gửi Ngân hàng, có 3 tài khoản cấp 2:
       - Tài khoản 1121 – Tiền Việt Nam: Phản ánh số tiền gửi vào, rút ra và hiện
đang gửi tại Ngân hàng bằng Đồng Việt Nam.
       - Tài khoản 1122 – Ngoại tệ: Phản ánh số tiền gửi vào, rút ra và hiện đang gửi
tại Ngân hàng bằng ngoại tệ các loại đã quy đổi ra Đồng Việt Nam.
       - Tài khoản 1123 – Vàng, bạc, kim khí quí, đá quí: Phản ánh giá trị vàng, bạc,
kim khí quý, đá quý gửi vào, rút ra, và hiện đang gửi tại Ngân hàng.

                   PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN
                   MỘT SỐ NGHIỆP VỤ KINH TẾ CHỦ YẾU

       1. Xuất quỹ tiền mặt gửi vào tài khoản tại Ngân hàng, ghi:
       Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng
                                        18
Có TK 111 – Tiền mặt.
       2. Nhận được giấy báo Có của Ngân hàng về số tiền đang chuyển đã vào
tài khoản của doanh nghiệp, ghi:
       Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng
              Có TK 113 – Tiền đang chuyển.
      3. Nhận được tiền ứng trước hoặc khi khách hàng trả nợ bằng chuyển
khoản, căn cứ giấy báo Có của Ngân hàng, ghi:
      Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng
             Có TK 131 – Phải thu của khách hàng.
      4. Thu hồi các khoản tiền ký quỹ, ký cược bằng tiền gửi Ngân hàng, ghi:
      Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng
             Có TK 144 – Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn
             Có TK 244 – Ký quỹ, ký cược dài hạn.
      5. Nhận vốn góp liên doanh, vốn góp cổ phần do các thành viên góp vốn
chuyển đến bằng chuyển khoản, ghi:
      Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng
            Có TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh.
      6. Nhận ký quỹ, ký cược ngắn hạn, dài hạn bằng tiền gửi Ngân hàng, ghi:
      Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng
            Có TK 344 – Nhận ký quỹ, ký cược dài hạn
            Có TK 338 – Phải trả, phải nộp khác (3388).
      7. Thu hồi các khoản đầu tư ngắn hạn bằng chuyển khoản, ghi:
      Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng
             Có TK 121 - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn (Giá vốn)
             Có TK 128 - Đầu tư ngắn hạn khác
             Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (lãi)
             Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311).
       8. Thu tiền bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ hoặc thu từ hoạt
động tài chính, hoạt động khác bằng chuyển khoản.
       8.1. Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu
trừ thuế, khi bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ và thu từ các hoạt động khác thuộc
đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ bằng tiền gửi Ngân
hàng, ghi:
       Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng (Tổng giá thanh toán)
               Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Giá bán
                            chưa có thuế GTGT)
               Có TK 512- Doanh thu bán hàng nội bộ (Giá bán chưa có thuế GTGT)
               Có TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính (Khoản thu chưa có thuế
                            GTGT)

                                      19
Có TK 711 - Thu nhập khác (Thu nhập chưa có thuế GTGT)
              Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311).
       8.2. Thu tiền bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ và các khoản thu
từ hoạt động tài chính, hoạt động khác không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT
hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp bằng tiền
gửi Ngân hàng, ghi:
       Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng
              Có TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Tổng giá thanh
                           toán)
              Có TK 512 – Doanh thu bán hàng nội bộ (Tổng giá thanh toán)
              Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính
              Có TK 711 – Thu nhập khác.
       9. Thu lãi tiền gửi Ngân hàng, ghi:
       Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng
              Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính.
       10. Rút tiền gửi Ngân hàng về nhập quỹ tiền mặt, ghi:
       Nợ TK 111 – Tiền mặt
              Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng.
       11. Chuyển tiền gửi Ngân hàng đi ký quỹ, ký cược (dài hạn, ngắn hạn).
ghi:
       Nợ TK 244 – Ký quỹ, ký cước dài hạn
       Nợ TK 144 – Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn
            Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng.
       12. Chuyển tiền gửi ngân hàng đi đầu tư tài chính ngắn hạn, ghi:
       Nợ TK 121 - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn
       Nợ TK 128 - Đầu tư ngắn hạn khác
             Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng.
       13. Trả tiền mua vật tư, công cụ, hàng hóa về dùng vào hoạt động sản
xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo
phương pháp khấu trừ bằng chuyển khoản, ủy nhiệm chi hoặc séc:
       + Trường hợp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường
xuyên, khi phát sinh, ghi:
       Nợ TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu
       Nợ TK 153 – Công cụ, dụng cụ
       Nợ TK 156 – Hàng hóa
       Nợ TK 157 – Hàng gửi đi bán
       Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ (1331)
               Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng.
       + Trường hợp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ,
khi phát sinh, ghi:
       Nợ TK 611 – Mua hàng
                                       20
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ (1331)
           Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng.
      14. Trả tiền mua TSCĐ, BĐS đầu tư, đầu tư dài hạn, chi phí đầu tư XDCB
phục vụ cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế
GTGT tính theo phương pháp khấu trừ bằng chuyển khoản, ghi:
      Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình
      Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình
      Nợ TK 217 - Bất động sản đầu tư
      Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty con
      Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh
      Nợ TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết
      Nợ TK 228 - Đầu tư dài hạn khác
      Nợ TK 241 - XDCB dở dang
      Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1332 - nếu có),...
             Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng.
      15. Thanh toán các khoản nợ phải trả bằng chuyển khoản, ghi:
      Nợ TK 311 - Vay ngắn hạn
      Nợ TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả
      Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán
      Nợ TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước
      Nợ TK 336 - Phải trả nội bộ
      Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác
      Nợ TK 341 - Vay dài hạn
      Nợ TK 342 - Nợ dài hạn,...
            Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng.
      16. Trả vốn góp hoặc trả cổ tức, lợi nhuận cho các bên góp vốn, chi các
quỹ doanh nghiệp,… bằng tiền gửi Ngân hàng, ghi:
      Nợ TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh
      Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối
      Nợ các TK 414, 415, 418,...
             Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng.
       17. Thanh toán các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng
bán bị trả lại thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ và
doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ cho người mua
bằng chuyển khoản, ghi:
       Nợ TK 521 - Chiết khấu thương mại
       Nợ TK 531 - Hàng bán bị trả lại
       Nợ TK 532 - Giảm giá hàng bán
       Nợ TK 3331- Thuế GTGT phải nộp (33311)
                Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng.

                                      21
18. Chi bằng tiền gửi Ngân hàng liên quan đến các khoản chi phí sử dụng
máy thi công, chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh
nghiệp, chi phí hoạt động tài chính, chi phí khác thuộc đối tượng chịu thuế
GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, ghi:
      Nợ TK 623 - Chi phí sử dụng máy thi công
      Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung
      Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng
      Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp
      Nợ TK 635 - Chi phí tài chính
      Nợ TK 811 - Chi phí khác
      Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331)
             Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng.

       19. Các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến ngoại tệ
       19.1. Kế toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ liên quan đến
ngoại tệ của hoạt động kinh doanh, kể cả hoạt động đầu tư XDCB của doanh
nghiệp sản xuất, kinh doanh.
       a) Khi mua vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ thanh toán bằng tiền gửi
ngoại tệ.
       - Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái trong giao dịch mua ngoài vật tư, hàng
hóa, TSCĐ, dịch vụ, ghi:
       Nợ các TK 151, 152, 153, 156, 211, 213, 241, 623, 627, 641, 642,133,…
                             (Theo tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch).
       Nợ TK 635 – Chi phí tài chính (Lỗ tỷ giá hối đoái)
              Có TK 112 (1122) (Theo tỷ giá ghi sổ kế toán).
       Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 - Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bảng
CĐKT).
       - Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái trong giao dịch mua ngoài vật tư, hàng hóa,
dịch vụ, TSCĐ, ghi:
       Nợ các TK 151, 152, 153, 156, 211, 213, 241, 623, 627, 641, 642,133,…
                            (Theo tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch).
              Có TK 112 (1122) (Theo tỷ giá ghi sổ kế toán)
              Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính (Lãi tỷ giá hối đoái)
       Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 - Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bảng
CĐKT).
       - Khi thanh toán nợ phải trả (nợ phải trả người bán, nợ vay ngắn hạn, vay
dài hạn, nợ dài hạn, nợ nội bộ…)
       + Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái trong giao dịch thanh toán nợ phải trả
bằng ngoại tệ, ghi:
       Nợ các TK 311, 315, 331, 336, 341, 342,… (Tỷ giá ghi sổ kế toán).
       Nợ TK 635 – Chi phí tài chính (Lỗ tỷ giá hối đoái)
              Có TK 112 (1122) (Tỷ giá ghi sổ kế toán).
                                         22
Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 - Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bảng
CĐKT).

      + Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái trong giao dịch thanh toán nợ phải trả
bằng ngoại tệ, ghi:
      Nợ các TK 311, 315, 331, 336, 341, 342… (Tỷ giá ghi sổ kế toán).
      Nợ TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính (Lãi tỷ giá hối đoái)
              Có TK 112 (1122) (Tỷ giá ghi sổ kế toán).
      Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 - Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bảng
CĐKT).
    b) Khi phát sinh doanh thu, thu nhập khác bằng ngoại tệ, ghi:
    Nợ TK 112 (1122) (Tỷ giá giao dịch thực tế hoặc tỷ giá giao dịch
                                BQLNH)
           Có các TK 511, 515, 711,... (Tỷ giá giao dịch thực tế hoặc tỷ giá
                                giao dịch BQLNH)
    Đồng thời ghi đơn bên Nợ TK 007 - Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bảng
CĐKT).
       c) Khi thu được tiền nợ phải thu bằng ngoại tệ (Phải thu của khách hàng,
phải thu nội bộ…)
       - Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái trong giao dịch thanh toán nợ phải thu
bằng ngoại tệ, ghi:
       Nợ TK 112 (1122) (Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch)
       Nợ TK 635 – Chi phí tài chính (Lỗ tỷ giá hối đoái)
              Có các TK 131, 136, 138,... (Tỷ giá ghi sổ kế toán)
       Đồng thời ghi đơn bên Nợ TK 007 - Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bảng
CĐKT).
       - Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái trong giao dịch thanh toán nợ phải thu
bằng ngoại tệ, ghi:
       Nợ TK 112 (1122) – (Tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch)
              Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính (Lãi tỷ giá hối đoái)
              Có các TK 131, 136, 138,… (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán)
       Đồng thời ghi đơn bên Nợ TK 007 - Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bảng
CĐKT).

       19.2. Kế toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ liên quan đến
ngoại tệ của hoạt động đầu tư xây dựng cơ bản (giai đoạn trước hoạt động)
       a) Khi mua ngoài hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ, thiết bị, khối lượng xây
dựng, lắp đặt do người bán hoặc bên nhận thầu bàn giao:
       - Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái trong giao dịch bằng ngoại tệ thanh toán
mua vật tư, dịch vụ, TSCĐ, thiết bị, khối lượng xây dựng, lắp đặt do bên nhận
thầu bàn giao, ghi:
       Nợ các TK 151, 152, 211, 213, 241… (Tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch)
                                       23
Nợ TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) (Lỗ tỷ giá hối đoái)
              Có TK 112 (1122) (Tỷ giá ghi sổ kế toán).
       Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 - Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bảng
CĐKT).
       - Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái trong giao dịch bằng ngoại tệ thanh toán
mua hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ, thiết bị khối lượng xây dựng, lắp đặt do bên nhận
thầu bàn giao, ghi:
       Nợ các TK 151, 152, 211, 213, 241… (Tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch)
              Có TK 112 (1122) (Tỷ giá ghi sổ kế toán)
              Có TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) (Lãi tỷ giá)
       Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 - Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bảng
CĐKT).

       b) Khi thanh toán nợ phải trả bằng ngoại tệ (Nợ phải trả người bán, nợ vay
dài hạn, ngắn hạn, nợ nội bộ (nếu có)….
       - Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái trong giao dịch thanh toán nợ phải trả
bằng ngoại tệ, ghi:
       Nợ các TK 311, 315, 331, 336, 341, 342,… (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán).
       Nợ TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) (Lỗ tỷ giá)
              Có TK 112 (1122) (Tỷ giá ghi sổ kế toán).
       Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 - Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bảng
CĐKT).
       - Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái trong giao dịch thanh toán nợ phải trả
bằng ngoại tệ, ghi:
       Nợ các TK 311, 315, 331, 336, 341, 342,… (Tỷ giá ghi sổ kế toán)
              Có TK 112 (1122) (Tỷ giá ghi sổ kế toán).
              Có TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) (Lãi tỷ giá).
       Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 - Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bảng
CĐKT).
       c) Hàng năm chênh lệch tỷ giá đã thực hiện phát sinh trong giai đoạn đầu
tư xây dựng (giai đoạn trước hoạt động) được phản ánh lũy kế trên TK 413 –
Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) cho đến khi hoàn thành đầu tư xây dựng cơ bản
và được xử lý theo quy định (Xem nội dung TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối
đoái).
       19.3. Kế toán đánh giá lại cuối năm các khoản tiền gửi ngoại tệ

       Ở thời điểm cuối năm tài chính, doanh nghiệp phải đánh giá lại các khoản
tiền gửi ngoại tệ theo tỷ giá hối đoái ở thời điểm cuối năm tài chính là tỷ giá giao
dịch bình quân liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại
thời điểm cuối năm tài chính. Doanh nghiệp phải hạch toán chi tiết khoản chênh
lệch tỷ giá hối đoái phát sinh do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ này của hoạt

                                        24
động đầu tư xây dựng cơ bản (giai đoạn trước hoạt động) vào TK 4132 và của
hoạt động sản xuất, kinh doanh vào TK 4131.

      - Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái, ghi:
      Nợ TK 112 (1122)
             Có TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131, 4132).
       - Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái ghi:
      Nợ TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131, 4132)
             Có TK 112 (1122).




                                     25
TÀI KHOẢN 113
                          TIỀN ĐANG CHUYỂN

      Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản tiền của doanh nghiệp đã nộp
vào Ngân hàng, Kho bạc Nhà nước, đã gửi bưu điện để chuyển cho Ngân hàng
nhưng chưa nhận được giấy báo Có, trả cho đơn vị khác hay đã làm thủ tục
chuyển tiền từ tài khoản tại Ngân hàng để trả cho đơn vị khác nhưng chưa nhận
được giấy báo Nợ hay bản sao kê của Ngân hàng.
      Tiền đang chuyển gồm tiền Việt Nam và ngoại tệ đang chuyển trong các
trường hợp sau:
      - Thu tiền mặt hoặc séc nộp thẳng vào Ngân hàng;
      - Chuyển tiền qua bưu điện để trả cho đơn vị khác;
      - Thu tiền bán hàng nộp thuế vào Kho bạc (Giao tiền tay ba giữa doanh
nghiệp với người mua hàng và Kho bạc Nhà nước).

                     KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNH CỦA
                      TÀI KHOẢN 113 - TIỀN ĐANG CHUYỂN

      Bên Nợ:
      - Các khoản tiền mặt hoặc séc bằng tiền Việt Nam, ngoại tệ đã nộp vào
Ngân hàng hoặc đã gửi bưu điện để chuyển vào Ngân hàng nhưng chưa nhận
được giấy báo Có;
      - Chênh lệch tăng tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư ngoại tệ tiền đang
chuyển cuối kỳ.
       Bên Có:
       - Số kết chuyển vào Tài khoản 112 - Tiền gửi Ngân hàng, hoặc tài khoản
có liên quan;
       - Chênh lệch giảm tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư ngoại tệ tiền đang
chuyển cuối kỳ.
      Số dư bên Nợ:
      Các khoản tiền còn đang chuyển cuối kỳ.
      Tài khoản 113 - Tiền đang chuyển, có 2 tài khoản cấp 2:
      - Tài khoản 1131 - Tiền Việt Nam: Phản ánh số tiền Việt Nam đang
chuyển.
      - Tài khoản 1132 - Ngoại tệ: Phản ánh số ngoại tệ đang chuyển.

                  PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN
                  MỘT SỐ NGHIỆP VỤ KINH TẾ CHỦ YẾU




                                       26
1. Thu tiền bán hàng, tiền nợ của khách hàng hoặc các khoản thu nhập
khác bằng tiền mặt hoặc séc nộp thẳng vào Ngân hàng (không qua quỹ) nhưng
chưa nhận được giấy báo Có của Ngân hàng, ghi:
      Nợ TK 113 - Tiền đang chuyển (1131, 1132)
             Có TK 131 - Phải thu của khách hàng (Thu nợ của khách hàng)
             Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (Nếu có)
             Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
             Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ
             Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính
             Có TK 711 - Thu nhập khác.
      2. Xuất quỹ tiền mặt gửi vào Ngân hàng nhưng chưa nhận được giấy báo
Có của Ngân hàng, ghi:
      Nợ TK 113 - Tiền đang chuyển (1131, 1132)
            Có TK 111 - Tiền mặt (1111, 1112).
      3. Làm thủ tục chuyển tiền từ tài khoản ở Ngân hàng để trả cho chủ nợ
nhưng chưa nhận được giấy báo Nợ của Ngân hàng, ghi:
      Nợ TK 113 - Tiền đang chuyển (1131, 1132)
            Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng (1121, 1122).
      4. Khách hàng trả trước tiền mua hàng bằng séc, đơn vị đã nộp séc vào
Ngân hàng nhưng chưa nhận được giấy báo Có của Ngân hàng, ghi:
      Nợ TK 113 - Tiền đang chuyển (1131, 1132)
            Có TK 131 - Phải thu của khách hàng.
       5. Ngân hàng báo Có các khoản tiền đang chuyển đã vào tài khoản tiền
gửi của đơn vị, ghi:
       Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng (1121, 1122)
             Có TK 113 - Tiền đang chuyển (1131, 1132).
       6. Ngân hàng báo Nợ các khoản tiền đang chuyển đã chuyển cho người
bán, người cung cấp dịch vụ, ghi:
       Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán
             Có TK 113 - Tiền đang chuyển (1131, 1132).
        7. Cuối niên độ kế toán, căn cứ vào tỷ giá giao dịch bình quân trên thị
trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố, đánh
giá lại số dư ngoại tệ trên Tài khoản 113 "Tiền đang chuyển":
        - Nếu chênh lệch tỷ giá tăng, ghi:
        Nợ TK 113 - Tiền đang chuyển (1132)
               Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái.
        - Nếu chênh lệch tỷ giá giảm, ghi:
        Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái
               Có TK 113 - Tiền đang chuyển (1132).

                                      27
TÀI KHOẢN 121
                 ĐẦU TƯ CHỨNG KHOÁN NGẮN HẠN

      Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình mua, bán và thanh toán chứng
khoán (Cổ phiếu, trái phiếu, tín phiếu…) có thời hạn thu hồi không quá một năm
hoặc mua vào, bán ra chứng khoán để kiếm lời.
      Chứng khoán đầu tư ngắn hạn bao gồm:
      - Cổ phiếu có thể giao dịch trên thị trường chứng khoán;
      - Trái phiếu gồm trái phiếu công ty, trái phiếu chính phủ;
      - Các loại chứng khoán khác theo qui định của pháp luật.

                 HẠCH TOÁN TÀI KHOẢN NÀY CẦN TÔN TRỌNG
                          MỘT SỐ QUY ĐỊNH SAU

      1. Chứng khoán đầu tư ngắn hạn phải được ghi sổ kế toán theo giá thực tế
mua chứng khoán (giá gốc), bao gồm: Giá mua cộng (+) các chi phí mua (nếu có)
như chi phí môi giới, giao dịch, cung cấp thông tin, thuế, lệ phí và phí ngân hàng.
      2. Chứng khoán đầu tư ngắn hạn bao gồm cả những chứng khoán dài hạn
được mua vào để bán ở thị trường chứng khoán mà có thể thu hồi vốn trong thời
hạn không quá một năm.
       3. Cuối niên độ kế toán, nếu giá trị thị trường của chứng khoán đầu tư
ngắn hạn bị giảm xuống thấp hơn giá gốc, kế toán được lập dự phòng giảm giá
đầu tư chứng khoán ngắn hạn.
      4. Kế toán phải mở sổ chi tiết để theo dõi từng loại chứng khoán đầu tư
ngắn hạn mà đơn vị đang nắm giữ (Theo từng loại cổ phiếu, trái phiếu, chứng
khoán có giá trị khác; Theo từng loại đối tác đầu tư; Theo từng loại mệnh giá và
giá mua thực tế).

                    KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNH CỦA
              TÀI KHOẢN 121 - ĐẦU TƯ CHỨNG KHOÁN NGẮN HẠN

       Bên Nợ: Trị giá thực tế chứng khoán đầu tư ngắn hạn mua vào.
       Bên Có: Trị giá thực tế chứng khoán đầu tư ngắn hạn bán ra, đáo hạn
       hoặc được thanh toán.
      Số dư bên Nợ: Trị giá thực tế chứng khoán đầu tư ngắn hạn do doanh
nghiệp đang nắm giữ.
       Tài khoản 121 - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn, có 2 tài khoản cấp 2:


                                        28
- Tài khoản 1211 - Cổ phiếu: Phản ánh tình hình mua, bán cổ phiếu với
mục đích nắm giữ để bán kiếm lời.
      - Tài khoản 1212 - Trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu: Phản ánh tình hình
mua, bán và thanh toán các loại trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu ngắn hạn.

                  PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN
                  MỘT SỐ NGHIỆP VỤ KINH TẾ CHỦ YẾU

      1. Khi mua chứng khoán đầu tư ngắn hạn, căn cứ vào chi phí thực tế mua
(Giá mua cộng (+) Chi phí môi giới, giao dịch, chi phí thông tin, lệ phí, phí ngân
hàng…), ghi:
      Nợ TK 121 - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn
             Có TK 331 - Phải trả cho người bán
             Có TK 111 - Tiền mặt
             Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng
             Có TK 141 - Tạm ứng
             Có TK 144 - Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn.
        2. Định kỳ tính lãi và thu lãi tín phiếu, trái phiếu, kỳ phiếu:
        a) Trường hợp nhận tiền lãi và sử dụng tiền lãi tiếp tục mua bổ sung trái
phiếu, tín phiếu (không mang tiền về doanh nghiệp mà sử dụng tiền lãi mua ngay
trái phiếu), ghi:
        Nợ TK 121 - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn
               Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính.
        b) Trường hợp nhận lãi bằng tiền, ghi;
        Nợ các TK 111, 112,....
               Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính.
        c) Trường hợp nhận lãi đầu tư bao gồm cả khoản lãi đầu tư dồn tích trước
khi mua lại khoản đầu tư đó thì phải phân bổ số tiền lãi này. Chỉ ghi nhận là
doanh thu hoạt động tài chính phần tiền lãi của các kỳ mà doanh nghiệp mua
khoản đầu tư này; Khoản tiền lãi dồn tích trước khi doanh nghiệp mua lại khoản
đầu tư được ghi giảm giá trị của chính khoản đầu tư đó, ghi:
        Nợ các TK 111, 112,... (Tổng tiền lãi thu được)
               Có TK 121 - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn (Phần tiền lãi đầu tư
                            dồn tích trước khi doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư)
               Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (Phần tiền lãi của các
                               kỳ mà doanh nghiệp mua khoản đầu tư này).
      3. Định kỳ nhận cổ tức (nếu có), ghi:
      Nợ các TK 111, 112,....
      Nợ TK 138 - Phải thu khác (Chưa thu được tiền ngay)
             Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính.


                                       29
4. Khi chuyển nhượng chứng khoán đầu tư ngắn hạn, căn cứ vào giá bán
chứng khoán:
      a) Trường hợp có lãi, ghi:
      Nợ các TK 111, 112,... (Tổng giá thanh toán)
      Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng (Tổng giá thanh toán)
             Có TK 121 - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn (Giá vốn)
             Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (Chênh lệch giữa giá
                            bán lớn hơn giá vốn).
      b) Trường hợp bị lỗ, ghi:
      Nợ các TK 111, 112 hoặc 131 (Tổng giá thanh toán)
      Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (Chênh lệch giữa giá bán nhỏ hơn giá vốn)
             Có TK 121 - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn (Giá vốn).
      c) Các chi phí về bán chứng khoán, ghi:
      Nợ TK 635 - Chi phí tài chính
             Có các TK 111, 112,...
      5. Thu hồi hoặc thanh toán chứng khoán đầu tư ngắn hạn đã đáo hạn, ghi:
      Nợ các TK 111, 112 hoặc 131
             Có TK 121 - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn (Giá vốn)
             Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính.




                                     30
TÀI KHOẢN 128
                        ĐẦU TƯ NGẮN HẠN KHÁC
       Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có và tình hình biến động tăng,
giảm của các khoản đầu tư ngắn hạn khác bao gồm cả các khoản cho vay mà thời
hạn thu hồi không quá một năm…

       Trong các trường hợp đầu tư bằng tiền hoặc hiện vật (như: Tài sản cố
định, nguyên liệu, vật liệu, hàng hóa…) giá trị khoản đầu tư được tính theo giá
thỏa thuận của các bên tham gia đầu tư đối với các tài sản đưa đi đầu tư. Phần
chênh lệch (nếu có) giữa giá trị ghi sổ kế toán của đơn vị với giá trị tài sản được
đánh giá lại phản ánh vào bên Nợ Tài khoản 811 hoặc bên Có Tài khoản 711.
       Kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi từng khoản đầu tư, từng hợp đồng cho
vay.

                     KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNH CỦA
                    TÀI KHOẢN 128 - ĐẦU TƯ NGẮN HẠN KHÁC

       Bên Nợ:
       Giá trị các khoản đầu tư ngắn hạn khác tăng.
       Bên Có:
       Giá trị các khoản đầu tư ngắn hạn khác giảm.
       Số dư bên Nợ:
       Giá trị các khoản đầu tư ngắn hạn khác hiện còn.
       Tài khoản 128 - Đầu tư ngắn hạn khác, có 2 tài khoản cấp 2:
       - Tài khoản 1281 - Tiền gửi có kỳ hạn: Phản ánh tình hình tăng, giảm và
số hiện có của tiền gửi có kỳ hạn.
       - Tài khoản 1288 - Đầu tư ngắn hạn khác: Phản ánh tình hình tăng, giảm
và số hiện có của các khoản đầu tư ngắn hạn khác.

                   PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN
                   MỘT SỐ NGHIỆP VỤ KINH TẾ CHỦ YẾU

       1. Khi dùng vốn bằng tiền để đầu tư ngắn hạn, ghi:
       Nợ TK 128 - Đầu tư ngắn hạn khác (1281, 1288)
              Có các TK 111, 112,....
       2. Doanh nghiệp đưa đi đầu tư bằng vật tư, sản phẩm, hàng hóa và thời
gian nắm giữ các khoản đầu tư đó dưới 1 năm:

                                        31
a) Nếu giá trị vật tư, sản phẩm, hàng hóa đưa đi đầu tư được đánh giá lại
cao hơn giá trị ghi sổ kế toán, ghi:
      Nợ TK 128 - Đầu tư ngắn hạn khác (1288)
              Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu
              Có TK 155 - Thành phẩm
              Có TK 156 - Hàng hóa
              Có TK 711- Thu nhập khác (số chênh lệch giữa giá trị vật tư, hàng
                             hóa được đánh giá lại lớn hơn giá trị ghi sổ).
      b) Nếu giá trị vật tư, sản phẩm, hàng hóa đưa đi đầu tư được đánh giá lại
nhỏ hơn giá trị ghi trên sổ kế toán, ghi:
      Nợ TK 128 - Đầu tư ngắn hạn khác (1288)
      Nợ TK 811 - Chi phí khác (số chênh lệch giữa giá trị vật tư, hàng hóa
                        được đánh giá lại nhỏ hơn giá trị ghi sổ)
              Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu
              Có TK 155 - Thành phẩm
              Có TK 156 - Hàng hóa.
      3. Khi thu hồi các khoản đầu tư ngắn hạn khác, ghi:
      Nợ các TK 111, 112, 152, 156, 211,....
      Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (Trường hợp lỗ)
             Có TK 128 - Đầu tư ngắn hạn khác (1281, 1288) (Giá vốn)
             Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (Trường hợp lãi).




                                      32
TÀI KHOẢN 129
             DỰ PHÒNG GIẢM GIÁ ĐẦU TƯ NGẮN HẠN

     Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có và tình hình biến động tăng,
giảm các khoản dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn.
     Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn được lập để ghi nhận các khoản lỗ có
thể phát sinh do sự giảm giá của các chứng khoán ngắn hạn doanh nghiệp đang
nắm giữ có thể xảy ra.

              HẠCH TOÁN TÀI KHOẢN NÀY CẦN TÔN TRỌNG
                       MỘT SỐ QUY ĐỊNH SAU

     1. Việc trích lập và hoàn nhập khoản dự phòng giảm giá đầu tư ngắn
hạn được thực hiện ở thời điểm khoá sổ kế toán để lập báo cáo tài chính
năm. Đối với các doanh nghiệp có lập báo cáo tài chính giữa niên độ nếu có
biến động lớn về lập dự phòng thì được điều chỉnh trích thêm hoặc hoàn
nhập.

      2. Mức lập dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn được xác định bằng chênh
lệch giữa giá trị thuần có thể thực hiện được (giá thị trường) và giá gốc ghi trên sổ
kế toán. Nếu số dự phòng phải lập kỳ này cao hơn số dư dự phòng đã lập ở cuối kỳ
kế toán trước thì số chênh lệch đó được ghi nhận vào chi phí tài chính trong kỳ.
Nếu số dự phòng phải lập năm nay thấp hơn số dư dự phòng đã lập đang ghi trên
sổ kế toán thì số chênh lệch đó được ghi giảm chi phí tài chính.
      3. Điều kiện để trích lập các khoản dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn là:
      - Chứng khoán của doanh nghiệp được doanh nghiệp đầu tư theo đúng quy
định của pháp luật;
      - Được tự do mua, bán trên thị trường mà tại thời điểm kiểm kê, lập báo cáo
tài chính có giá thị trường giảm xuống so với giá gốc ghi trên sổ kế toán. (Chứng
khoán không được mua bán tự do thì không được lập dự phòng).

     4. Doanh nghiệp phải lập dự phòng cho từng loại chứng khoán đầu tư ngắn
hạn khi có biến động giảm giá tại thời điểm cuối kỳ kế toán năm theo công thức:

Mức dự phòng           Số lượng chứng            Giá gốc            Giá thị trường
giảm giá đầu tư         khoán bị giảm          chứng khoán               của
 chứng khoán       =      giá tại thời     x     ghi trên      -    chứng khoán
   ngắn hạn              điểm cuối kỳ             sổ kế                 đầu tư
                          kế toán năm              toán               ngắn hạn

      Doanh nghiệp phải xác định số dự phòng cần lập cho từng loại chứng
khoán đầu tư ngắn hạn bị giảm giá và được tổng hợp vào bảng kê chi tiết dự

                                         33
phòng giảm giá chứng khoán đầu tư so sánh với số đã lập cuối kỳ kế toán trước
để xác định số phải lập thêm hoặc hoàn nhập ghi giảm chi phí tài chính.


                 KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ẢNH CỦA
          TÀI KHOẢN 129 - DỰ PHÒNG GIẢM GIÁ ĐẦU TƯ NGẮN HẠN
     Bên Nợ:
     Hoàn nhập số dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư ngắn hạn kỳ này phải
   lập nhỏ hơn số đã lập cuối kỳ trước.
     Bên Có:
     Trích lập dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư ngắn hạn (Số cần trích lập
   lần đầu và số chênh lệch giữa số dự phòng kỳ này phải lập lớn hơn số đã lập
   cuối kỳ trước).
     Số dư bên Có:
     Số dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư ngắn hạn hiện có cuối kỳ.

                    PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN
                    MỘT SỐ NGHIỆP VỤ KINH TẾ CHỦ YẾU

      1. Cuối kỳ kế toán, căn cứ vào biến động giảm giá của các khoản đầu tư
ngắn hạn hiện có, tính toán mức dự phòng cần lập lần đầu, ghi:
     Nợ TK 635 - Chi phí tài chính
          Có TK 129 - Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn.
       2. Cuối kỳ kế toán sau:
     - Nếu khoản dự phòng giảm giá khoản đầu tư ngắn hạn phải lập ở kỳ kế
toán này nhỏ hơn khoản dự phòng giảm giá khoản đầu tư ngắn hạn đã lập cuối kỳ
kế toán trước thì số chênh lệch nhỏ hơn phải được hoàn nhập, ghi:
     Nợ TK 129 - Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn
           Có TK 635 - Chi phí tài chính.

     - Nếu khoản dự phòng giảm giá khoản đầu tư ngắn hạn phải lập ở kỳ kế
toán này lớn hơn khoản dự phòng giảm giá khoản đầu tư ngắn hạn đã lập cuối kỳ
kế toán trước thì phải trích lập thêm theo số chênh lệch lớn hơn, ghi:
     Nợ TK 635 - Chi phí tài chính
           Có TK 129 - Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn.




                                     34
TÀI KHOẢN 131
                     PHẢI THU CỦA KHÁCH HÀNG
       Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản nợ phải thu và tình hình thanh
toán các khoản nợ phải thu của doanh nghiệp với khách hàng về tiền bán sản
phẩm, hàng hóa, BĐS đầu tư, TSCĐ, cung cấp dịch vụ. Tài khoản này còn dùng
để phản ánh các khoản phải thu của người nhận thầu XDCB với người giao thầu
về khối lượng công tác XDCB đã hoàn thành.

             HẠCH TOÁN TÀI KHOẢN NÀY CẦN TÔN TRỌNG
                      MỘT SỐ QUY ĐỊNH SAU
       1. Nợ phải thu cần được hạch toán chi tiết cho từng đối tượng phải thu,
theo từng nội dung phải thu, theo dõi chi tiết phải thu ngắn hạn, phải thu dài hạn
và ghi chép theo từng lần thanh toán.
        Đối tượng phải thu là các khách hàng có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp
về mua sản phẩm, hàng hoá, nhận cung cấp dịch vụ, kể cả TSCĐ, bất động sản
đầu tư.
       2. Không phản ánh vào tài khoản này các nghiệp vụ bán sản phẩm, hàng
hoá, BĐS đầu tư, TSCĐ, cung cấp dịch vụ thu tiền ngay (Tiền mặt, séc hoặc đã
thu qua Ngân hàng).
      3. Trong hạch toán chi tiết tài khoản này, kế toán phải tiến hành phân loại
các khoản nợ, loại nợ có thể trả đúng hạn, khoản nợ khó đòi hoặc có khả năng
không thu hồi được, để có căn cứ xác định số trích lập dự phòng phải thu khó đòi
hoặc có biện pháp xử lý đối với khoản nợ phải thu không đòi được.
       4. Trong quan hệ bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ theo thoả
thuận giữa doanh nghiệp với khách hàng, nếu sản phẩm, hàng hoá, BĐS đầu tư
đã giao, dịch vụ đã cung cấp không đúng theo thoả thuận trong hợp đồng kinh tế
thì người mua có thể yêu cầu doanh nghiệp giảm giá hàng bán hoặc trả lại số
hàng đã giao.

                 KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNH CỦA
              TÀI KHOẢN 131 - PHẢI THU CỦA KHÁCH HÀNG

     Bên Nợ:
     - Số tiền phải thu của khách hàng về sản phẩm, hàng hóa, BĐS đầu tư,
TSCĐ đã giao, dịch vụ đã cung cấp và được xác định là đã bán trong kỳ;
     - Số tiền thừa trả lại cho khách hàng.
      Bên Có:
      - Số tiền khách hàng đã trả nợ;

                                        35
- Số tiền đã nhận ứng trước, trả trước của khách hàng;
      - Khoản giảm giá hàng bán cho khách hàng sau khi đã giao hàng và khách
hàng có khiếu nại;
      - Doanh thu của số hàng đã bán bị người mua trả lại (Có thuế GTGT hoặc
không có thuế GTGT);
      - Số tiền chiết khấu thanh toán và chiết khấu thương mại cho người mua.
       Số dư bên Nợ:
       Số tiền còn phải thu của khách hàng.
       Tài khoản này có thể có số dư bên Có. Số dư bên Có phản ánh số tiền
nhận trước, hoặc số đã thu nhiều hơn số phải thu của khách hàng chi tiết theo
từng đối tượng cụ thể. Khi lập Bảng Cân đối kế toán, phải lấy số dư chi tiết theo
từng đối tượng phải thu của tài khoản này để ghi cả hai chỉ tiêu bên "Tài sản" và
bên "Nguồn vốn".
                   PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN
                  MỘT SỐ HOẠT ĐỘNG KINH TẾ CHỦ YẾU
       1. Doanh thu của khối lượng sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư xuất
bán, dịch vụ đã cung cấp được xác định là tiêu thụ. Kế toán ghi số tiền phải thu của
khách hàng nhưng chưa thu:
        - Đối với hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư thuộc đối tượng chịu thuế
GTGT theo phương pháp khấu trừ và doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo
phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
theo giá bán chưa có thuế GTGT, ghi:
        Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng (Tổng giá thanh toán)
               Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Giá bán
                              chưa có thuế GTGT) (5111, 5112, 5113, 5117)
               Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311).
        - Đối với hàng hoá, dịch vụ, bất động sản đầu tư không thuộc đối tượng
chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp
trực tiếp, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ theo tổng giá
thanh toán, ghi:
        Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng
               Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Tổng giá
                            thanh toán) (5111, 5112, 5113, 5117).
       2. Trường hợp hàng bán bị khách hàng trả lại:
       - Đối với hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp
khấu trừ và doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, ghi:
       Nợ TK 531 - Hàng bán bị trả lại (Giá bán chưa có thuế GTGT)
       Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (Số thuế GTGT của hàng
                          bán bị trả lại)
              Có TK 131 - Phải thu của khách hàng

                                        36
Có các TK 111, 112,...
        - Đối với hàng hóa không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối
tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, doanh thu hàng bán bị trả
lại, ghi:
        Nợ TK 531 - Hàng bán bị trả lại
               Có TK 131 - Phải thu của khách hàng.
       3. Căn cứ chứng từ xác nhận số tiền được giảm giá của lượng hàng đã bán
cho khách hàng không phù hợp với quy cách, chất lượng hàng hoá ghi trong hợp
đồng, nếu khách hàng chưa thanh toán số tiền mua hàng, kế toán ghi giảm trừ số
tiền phải thu của khách hàng về số tiền giảm giá hàng bán:
       - Đối với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp
khấu trừ và doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, ghi:
       Nợ TK 532 - Giảm giá hàng bán (Giá chưa có thuế GTGT)
       Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (Thuế GTGT của hàng giảm
                           giá)
              Có TK 131 - Phải thu của khách hàng (Tổng số tiền giảm giá).
       - Đối với hàng hóa không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối
tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp hoặc hàng hoá thuộc đối
tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ nhưng doanh nghiệp nộp
thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, kế toán phản ánh số tiền giảm giá hàng
bán, ghi:
       Nợ TK 532 - Giảm giá hàng bán
              Có TK 131 - Phải thu của khách hàng.
       4. Nhận được tiền do khách hàng trả (Kể cả tiền lãi của số nợ - nếu có)
liên quan đến sản phẩm, hàng hóa, BĐS đầu tư đã bán, dịch vụ đã cung cấp, ghi:
       Nợ các TK 111, 112,....
              Có TK 131 - Phải thu của khách hàng
              Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (Phần tiền lãi).
        5. Số chiết khấu thanh toán phải trả cho người mua do người mua thanh
toán tiền mua hàng trước thời hạn quy định, trừ vào khoản nợ phải thu của khách
hàng, ghi:
        Nợ TK 111 - Tiền mặt
        Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng
        Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (Số tiền chiết khấu thanh toán)
               Có TK 131 - Phải thu của khách hàng.
       6. Số chiết khấu thương mại phải trả cho người mua trừ vào khoản nợ phải
thu của khách hàng, ghi:
       Nợ TK 521 - Chiết khấu thương mại
       Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311)
              Có TK 131 - Phải thu của khách hàng.

                                      37
7. Nhận tiền ứng trước của khách hàng theo hợp đồng bán hàng hoặc cung
cấp dịch vụ, ghi:
       Nợ các TK 111, 112,....
              Có TK 131 - Phải thu của khách hàng.
       8. Phương pháp kế toán các khoản phải thu của nhà thầu đối với khách
hàng liên quan đến hợp đồng xây dựng:
       8.1. Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán
theo tiến độ kế hoạch, khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng được ước tính
một cách đáng tin cậy, kế toán căn cứ vào chứng từ phản ánh doanh thu tương
ứng với phần công việc đã hoàn thành (không phải hóa đơn) do nhà thầu tự xác
định, ghi:
       Nợ TK 337 - Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng
              Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
       - Căn cứ vào hóa đơn được lập theo tiến độ kế hoạch để phản ánh số tiền
khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch đã ghi trong hợp đồng, ghi:
       Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng
              Có TK 337 - Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng
              Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311).
       8.2. Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán
theo giá trị khối lượng thực hiện, khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng được
xác định một cách đáng tin cậy và được khách hàng xác nhận, kế toán phải lập hóa
đơn trên cơ sở phần công việc đã hoàn thành được khách hàng xác nhận, căn cứ
vào hóa đơn, ghi:
       Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng
               Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311)
               Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
       8.3. Khoản tiền thưởng thu được từ khách hàng trả phụ thêm cho nhà thầu
khi thực hiện hợp đồng đạt hoặc vượt một số chỉ tiêu cụ thể đã được ghi trong
hợp đồng, ghi:
       Nợ TK 131- Phải thu của khách hàng
              Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311)
              Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
      8.4. Khoản bồi thường thu được từ khách hàng hay các bên khác để bù
đắp cho các chi phí không bao gồm trong giá trị hợp đồng (ví dụ: Sự chậm trễ do
khách hàng gây nên; sai sót trong các chỉ tiêu kỹ thuật hoặc thiết kế và các tranh
chấp về các thay đổi trong việc thực hiện hợp đồng), ghi:
      Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng
              Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311)
              Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
      8.5. Khi nhận được tiền thanh toán khối lượng công trình hoàn thành hoặc
                                       38
khoản ứng trước từ khách hàng, ghi:
      Nợ các TK 111, 112,...
             Có TK 131 - Phải thu của khách hàng.
       9. Kế toán các khoản phải thu của khách hàng tại đơn vị nhận uỷ thác
nhập khẩu:
       9.1. Khi nhận của đơn vị uỷ thác nhập khẩu một khoản tiền mua hàng trả
trước để mở LC..., căn cứ các chứng từ liên quan, ghi:
       Nợ các TK 111, 112,....
              Có TK 131 - Phải thu của khách hàng (Chi tiết cho từng đơn vị
                            giao uỷ thác nhập khẩu).
       9.2. Khi chuyển tiền hoặc vay ngân hàng để ký quỹ mở LC (Nếu thanh
toán bằng thư tín dụng), căn cứ các chứng từ liên quan, ghi:
       Nợ TK 144 - Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn
             Có các TK 111, 112, 311,.....
       9.3. Khi nhập khẩu vật tư, thiết bị, hàng hóa cần phản ánh các nghiệp vụ
sau:
       - Số tiền hàng ủy thác nhập khẩu phải thanh toán hộ với người bán cho
bên giao uỷ thác, căn cứ các chứng từ liên quan, ghi:
       Nợ TK 151 - Hàng mua đang đi đường (Nếu hàng mua đang đi đường)
       Nợ TK 156 - Hàng hóa (Nếu hàng về nhập kho)
              Có TK 331 - Phải trả cho người bán (Chi tiết cho từng người bán).
       - Trường hợp nhận hàng của nước ngoài không nhập kho chuyển giao
thẳng cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, ghi:
       Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (Chi tiết đơn vị uỷ thác nhập khẩu)
              Có TK 331- Phải trả cho người bán (Chi tiết người bán nước
                           ngoài).
       - Thuế nhập khẩu phải nộp hộ cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, căn cứ các
chứng từ liên quan, ghi:
       Nợ TK 151 - Hàng mua đang đi đường
       Nợ TK 156 - Hàng hóa
              Có TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu (Chi tiết thuế nhập khẩu).
       Trường hợp nhận hàng của nước ngoài không nhập kho chuyển giao thẳng
cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, ghi:
      Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (Chi tiết đơn vị uỷ thác nhập khẩu)
             Có TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu (Chi tiết thuế nhập khẩu).
      - Thuế giá trị gia tăng hàng nhập khẩu phải nộp hộ cho đơn vị uỷ thác
nhập khẩu, căn cứ các chứng từ liên quan, ghi:
      Nợ TK 151 - Hàng mua đang đi đường
      Nợ TK 156 - Hàng hóa
             Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33312).
      Trường hợp nhận hàng của nước ngoài không qua nhập kho chuyển giao
                                      39
thẳng cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, ghi:
       Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (Chi tiết đơn vị uỷ thác nhập khẩu)
              Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33312).
       - Thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp hộ cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, căn cứ
các chứng từ liên quan, ghi:
       Nợ TK 151 - Hàng mua đang đi đường
       Nợ TK 156 - Hàng hóa
              Có TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt.
       Trường hợp nhận hàng của nước ngoài không qua nhập kho chuyển giao
thẳng cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, ghi:
       Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (Chi tiết đơn vị uỷ thác nhập khẩu)
              Có TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt.
       - Khi trả hàng cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, căn cứ vào Hóa đơn GTGT
xuất trả hàng và các chứng từ liên quan, ghi:
       Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng (Chi tiết cho từng đơn vị uỷ thác
                             NK)
              Có TK 156 - Hàng hóa (Giá trị hàng nhập khẩu đã bao gồm các
                             khoản thuế phải nộp)
              Có TK 151 - Hàng mua đang đi đường.
      9.4. Đối với phí uỷ thác nhập khẩu và thuế GTGT tính trên phí uỷ thác
nhập khẩu, căn cứ vào Hoá đơn GTGT và các chứng từ liên quan, kế toán phản
ánh doanh thu phí uỷ thác nhập khẩu, ghi:
      Nợ các TK 131, 111, 112,... (Tổng giá thanh toán)
             Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (5113)
             Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp.
       9.5. Đối với các khoản chi hộ cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu liên quan đến
hoạt động nhận uỷ thác nhập khẩu (Phí ngân hàng, phí giám định hải quan, chi
thuê kho, thuê bãi chi bốc xếp, vận chuyển hàng...), căn cứ các chứng từ liên
quan, ghi:
       Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng (Chi tiết cho từng đơn vị uỷ thác
                      NK)
              Có TK 111, 112,...
       9.6. Khi đơn vị uỷ thác nhập khẩu chuyển trả nốt số tiền hàng nhập khẩu,
tiền thuế nhập khẩu, thuế GTGT hàng nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt (Nếu đơn
vị uỷ thác nhờ nộp hộ vào NSNN các khoản thuế này), và các khoản chi hộ cho
hoạt động uỷ thác nhập khẩu, phí uỷ thác nhập khẩu, căn cứ vào các chứng từ
liên quan, ghi:
       Nợ các TK 111, 112,...
              Có TK 131 - Phải thu của khách hàng (Chi tiết cho từng đơn vị uỷ thác
                             NK).


                                        40
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan
He thong-tai-khoan-ke-toan

Contenu connexe

Tendances

1. ke toan tai san ngan han ke toan von bang tien
1. ke toan tai san ngan han   ke toan von bang tien1. ke toan tai san ngan han   ke toan von bang tien
1. ke toan tai san ngan han ke toan von bang tienPham Ngoc Quang
 
Bài giảng "Kế toán các khoản đầu tư tài chính, doanh thu tài chính, chi phí t...
Bài giảng "Kế toán các khoản đầu tư tài chính, doanh thu tài chính, chi phí t...Bài giảng "Kế toán các khoản đầu tư tài chính, doanh thu tài chính, chi phí t...
Bài giảng "Kế toán các khoản đầu tư tài chính, doanh thu tài chính, chi phí t...Tuấn Anh
 
Tai khoan 111 Tai khoan tien mat
Tai khoan 111 Tai khoan tien matTai khoan 111 Tai khoan tien mat
Tai khoan 111 Tai khoan tien matNTA LAzy
 
So sanh nhanh tt200 va qd15
So sanh nhanh tt200 va qd15So sanh nhanh tt200 va qd15
So sanh nhanh tt200 va qd15Hoa KitoVi
 
Kế toán nghiệp vụ vốn bằng tiền và các khoản phải thanh toán - Gửi miễn phí q...
Kế toán nghiệp vụ vốn bằng tiền và các khoản phải thanh toán - Gửi miễn phí q...Kế toán nghiệp vụ vốn bằng tiền và các khoản phải thanh toán - Gửi miễn phí q...
Kế toán nghiệp vụ vốn bằng tiền và các khoản phải thanh toán - Gửi miễn phí q...Dịch vụ viết bài trọn gói ZALO: 0909232620
 
Bài 3. Kế toán nợ phải thu.pdf
Bài 3. Kế toán nợ phải thu.pdfBài 3. Kế toán nợ phải thu.pdf
Bài 3. Kế toán nợ phải thu.pdfOanhNguyn74421
 
Đề tài: Công tác kế toán bán hàng tại công ty quốc tế HMT, 9đ - Gửi miễn phí ...
Đề tài: Công tác kế toán bán hàng tại công ty quốc tế HMT, 9đ - Gửi miễn phí ...Đề tài: Công tác kế toán bán hàng tại công ty quốc tế HMT, 9đ - Gửi miễn phí ...
Đề tài: Công tác kế toán bán hàng tại công ty quốc tế HMT, 9đ - Gửi miễn phí ...Dịch vụ viết bài trọn gói ZALO: 0909232620
 
Hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại công ty...
Hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại công ty...Hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại công ty...
Hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại công ty...https://www.facebook.com/garmentspace
 
Một số thuật ngữ kế toán bằng tiếng anh
Một số thuật ngữ kế toán bằng tiếng anhMột số thuật ngữ kế toán bằng tiếng anh
Một số thuật ngữ kế toán bằng tiếng anhthuonglindo
 
Giáo trình Quản trị Ngân hàng Thương mại (download tai tailieutuoi.com).pdf
Giáo trình Quản trị Ngân hàng Thương mại (download tai tailieutuoi.com).pdfGiáo trình Quản trị Ngân hàng Thương mại (download tai tailieutuoi.com).pdf
Giáo trình Quản trị Ngân hàng Thương mại (download tai tailieutuoi.com).pdfTrịnh Minh Tâm
 

Tendances (16)

Tài khoản 138
Tài khoản 138Tài khoản 138
Tài khoản 138
 
1. ke toan tai san ngan han ke toan von bang tien
1. ke toan tai san ngan han   ke toan von bang tien1. ke toan tai san ngan han   ke toan von bang tien
1. ke toan tai san ngan han ke toan von bang tien
 
Bài giảng "Kế toán các khoản đầu tư tài chính, doanh thu tài chính, chi phí t...
Bài giảng "Kế toán các khoản đầu tư tài chính, doanh thu tài chính, chi phí t...Bài giảng "Kế toán các khoản đầu tư tài chính, doanh thu tài chính, chi phí t...
Bài giảng "Kế toán các khoản đầu tư tài chính, doanh thu tài chính, chi phí t...
 
Tài khoản 112
Tài khoản 112Tài khoản 112
Tài khoản 112
 
Tai khoan 111 Tai khoan tien mat
Tai khoan 111 Tai khoan tien matTai khoan 111 Tai khoan tien mat
Tai khoan 111 Tai khoan tien mat
 
So sanh nhanh tt200 va qd15
So sanh nhanh tt200 va qd15So sanh nhanh tt200 va qd15
So sanh nhanh tt200 va qd15
 
Giáo trình tài chính doanh nghiệp
Giáo trình tài chính doanh nghiệpGiáo trình tài chính doanh nghiệp
Giáo trình tài chính doanh nghiệp
 
Kế toán nghiệp vụ vốn bằng tiền và các khoản phải thanh toán - Gửi miễn phí q...
Kế toán nghiệp vụ vốn bằng tiền và các khoản phải thanh toán - Gửi miễn phí q...Kế toán nghiệp vụ vốn bằng tiền và các khoản phải thanh toán - Gửi miễn phí q...
Kế toán nghiệp vụ vốn bằng tiền và các khoản phải thanh toán - Gửi miễn phí q...
 
Bài 3. Kế toán nợ phải thu.pdf
Bài 3. Kế toán nợ phải thu.pdfBài 3. Kế toán nợ phải thu.pdf
Bài 3. Kế toán nợ phải thu.pdf
 
Đề tài: Công tác kế toán bán hàng tại công ty quốc tế HMT, 9đ - Gửi miễn phí ...
Đề tài: Công tác kế toán bán hàng tại công ty quốc tế HMT, 9đ - Gửi miễn phí ...Đề tài: Công tác kế toán bán hàng tại công ty quốc tế HMT, 9đ - Gửi miễn phí ...
Đề tài: Công tác kế toán bán hàng tại công ty quốc tế HMT, 9đ - Gửi miễn phí ...
 
Hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại công ty...
Hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại công ty...Hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại công ty...
Hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại công ty...
 
Ứng dụng CNTT trong quản lý tài sản tại Bộ KH&CN
Ứng dụng CNTT trong quản lý tài sản tại Bộ KH&CNỨng dụng CNTT trong quản lý tài sản tại Bộ KH&CN
Ứng dụng CNTT trong quản lý tài sản tại Bộ KH&CN
 
Nhom 9
Nhom 9Nhom 9
Nhom 9
 
Đề tài: Tổ chức kế toán vốn bằng tiền tại Xí nghiệp Tân Phong, HAY
Đề tài: Tổ chức kế toán vốn bằng tiền tại Xí nghiệp Tân Phong, HAYĐề tài: Tổ chức kế toán vốn bằng tiền tại Xí nghiệp Tân Phong, HAY
Đề tài: Tổ chức kế toán vốn bằng tiền tại Xí nghiệp Tân Phong, HAY
 
Một số thuật ngữ kế toán bằng tiếng anh
Một số thuật ngữ kế toán bằng tiếng anhMột số thuật ngữ kế toán bằng tiếng anh
Một số thuật ngữ kế toán bằng tiếng anh
 
Giáo trình Quản trị Ngân hàng Thương mại (download tai tailieutuoi.com).pdf
Giáo trình Quản trị Ngân hàng Thương mại (download tai tailieutuoi.com).pdfGiáo trình Quản trị Ngân hàng Thương mại (download tai tailieutuoi.com).pdf
Giáo trình Quản trị Ngân hàng Thương mại (download tai tailieutuoi.com).pdf
 

En vedette

He thong-tai-khoan-ke-toan-ngan-hang
He thong-tai-khoan-ke-toan-ngan-hangHe thong-tai-khoan-ke-toan-ngan-hang
He thong-tai-khoan-ke-toan-ngan-hangTiền Là Tình Yêu
 
Bài tập kế toán ngân hàng có lời giải
Bài tập kế toán ngân hàng có lời giảiBài tập kế toán ngân hàng có lời giải
Bài tập kế toán ngân hàng có lời giảiHọc kế toán thực tế
 
Bài tập nghiệp vụ kế toán ngân hàng có lời giải
Bài tập nghiệp vụ kế toán ngân hàng có lời giải Bài tập nghiệp vụ kế toán ngân hàng có lời giải
Bài tập nghiệp vụ kế toán ngân hàng có lời giải Học kế toán thuế
 
Câu hỏi và bài tập nghiệp vụ tín dụng ngân hàng
Câu hỏi và bài tập nghiệp vụ tín dụng ngân hàngCâu hỏi và bài tập nghiệp vụ tín dụng ngân hàng
Câu hỏi và bài tập nghiệp vụ tín dụng ngân hàngdissapointed
 
Bai tap tin dung nh + loi giai
Bai tap tin dung nh + loi giaiBai tap tin dung nh + loi giai
Bai tap tin dung nh + loi giaiNhí Minh
 

En vedette (6)

He thong-tai-khoan-ke-toan-ngan-hang
He thong-tai-khoan-ke-toan-ngan-hangHe thong-tai-khoan-ke-toan-ngan-hang
He thong-tai-khoan-ke-toan-ngan-hang
 
Bài tập và bài giải kế toán ngân hàng
Bài tập và bài giải kế toán ngân hàngBài tập và bài giải kế toán ngân hàng
Bài tập và bài giải kế toán ngân hàng
 
Bài tập kế toán ngân hàng có lời giải
Bài tập kế toán ngân hàng có lời giảiBài tập kế toán ngân hàng có lời giải
Bài tập kế toán ngân hàng có lời giải
 
Bài tập nghiệp vụ kế toán ngân hàng có lời giải
Bài tập nghiệp vụ kế toán ngân hàng có lời giải Bài tập nghiệp vụ kế toán ngân hàng có lời giải
Bài tập nghiệp vụ kế toán ngân hàng có lời giải
 
Câu hỏi và bài tập nghiệp vụ tín dụng ngân hàng
Câu hỏi và bài tập nghiệp vụ tín dụng ngân hàngCâu hỏi và bài tập nghiệp vụ tín dụng ngân hàng
Câu hỏi và bài tập nghiệp vụ tín dụng ngân hàng
 
Bai tap tin dung nh + loi giai
Bai tap tin dung nh + loi giaiBai tap tin dung nh + loi giai
Bai tap tin dung nh + loi giai
 

Similaire à He thong-tai-khoan-ke-toan

Tài khoản 112 - Tiền gửi ngân hàng
Tài khoản 112 - Tiền gửi ngân hàngTài khoản 112 - Tiền gửi ngân hàng
Tài khoản 112 - Tiền gửi ngân hàngNTA NTA.Lazy
 
Bài giảng "KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN VÀ CÁC KHOẢN THANH TOÁN TRONG DOANH NGHIỆP"
Bài giảng "KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN VÀ CÁC KHOẢN THANH TOÁN TRONG DOANH NGHIỆP" Bài giảng "KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN VÀ CÁC KHOẢN THANH TOÁN TRONG DOANH NGHIỆP"
Bài giảng "KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN VÀ CÁC KHOẢN THANH TOÁN TRONG DOANH NGHIỆP" Tuấn Anh
 
2. ke toan tai san ngan han ke toan tien gui ngan hang
2. ke toan tai san ngan han   ke toan tien gui ngan hang2. ke toan tai san ngan han   ke toan tien gui ngan hang
2. ke toan tai san ngan han ke toan tien gui ngan hangwebtbi
 
Lap doc va phan tich bctc dnvvn
Lap doc va phan tich bctc dnvvnLap doc va phan tich bctc dnvvn
Lap doc va phan tich bctc dnvvnNgoc Tran
 
Quản lý tài sản trong doanh nghiệp (final)
Quản lý tài sản trong doanh nghiệp (final)Quản lý tài sản trong doanh nghiệp (final)
Quản lý tài sản trong doanh nghiệp (final)gamaham3
 
3. ke toan dau tu tai chinh ngan han
3. ke toan dau tu tai chinh ngan han3. ke toan dau tu tai chinh ngan han
3. ke toan dau tu tai chinh ngan hanwebtbi
 
3. ke toan dau tu tai chinh ngan han
3. ke toan dau tu tai chinh ngan han3. ke toan dau tu tai chinh ngan han
3. ke toan dau tu tai chinh ngan hanhhninh
 
Hoàn thiện công tác kế toán vốn bằng tiền tại Công ty TNHH Thương mại Dịch vụ...
Hoàn thiện công tác kế toán vốn bằng tiền tại Công ty TNHH Thương mại Dịch vụ...Hoàn thiện công tác kế toán vốn bằng tiền tại Công ty TNHH Thương mại Dịch vụ...
Hoàn thiện công tác kế toán vốn bằng tiền tại Công ty TNHH Thương mại Dịch vụ...luanvantrust
 
đặC điểm khoản nợ phải thu
đặC điểm khoản nợ phải thuđặC điểm khoản nợ phải thu
đặC điểm khoản nợ phải thuTrúc Lâm TB
 
Phần iii tài sản ngắn hạn- ôn thi tư vân thuế
Phần iii  tài sản ngắn hạn- ôn thi tư vân thuếPhần iii  tài sản ngắn hạn- ôn thi tư vân thuế
Phần iii tài sản ngắn hạn- ôn thi tư vân thuếNgoc Tran
 
5. ke toan cac khoan phai thu phai thu noi bo va phai thu khac
5. ke toan cac khoan phai thu   phai thu noi bo va phai thu khac5. ke toan cac khoan phai thu   phai thu noi bo va phai thu khac
5. ke toan cac khoan phai thu phai thu noi bo va phai thu khacPham Ngoc Quang
 
Đề tài: Kế toán Vốn bằng tiền và các khoản phải thanh toán ở Công ty Cơ khí ôtô
Đề tài: Kế toán Vốn bằng tiền và các khoản phải thanh toán ở Công ty Cơ khí ôtôĐề tài: Kế toán Vốn bằng tiền và các khoản phải thanh toán ở Công ty Cơ khí ôtô
Đề tài: Kế toán Vốn bằng tiền và các khoản phải thanh toán ở Công ty Cơ khí ôtôDịch vụ viết bài trọn gói ZALO: 0936 885 877
 
Huong dan ke toan 4 chuan muc ke toan
Huong dan ke toan 4 chuan muc ke toanHuong dan ke toan 4 chuan muc ke toan
Huong dan ke toan 4 chuan muc ke toantuvantfa
 
5. ke toan cac khoan phai thu phai thu noi bo va phai thu khac
5. ke toan cac khoan phai thu   phai thu noi bo va phai thu khac5. ke toan cac khoan phai thu   phai thu noi bo va phai thu khac
5. ke toan cac khoan phai thu phai thu noi bo va phai thu khacwebtbi
 

Similaire à He thong-tai-khoan-ke-toan (20)

Tài khoản 112 - Tiền gửi ngân hàng
Tài khoản 112 - Tiền gửi ngân hàngTài khoản 112 - Tiền gửi ngân hàng
Tài khoản 112 - Tiền gửi ngân hàng
 
Bài giảng "KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN VÀ CÁC KHOẢN THANH TOÁN TRONG DOANH NGHIỆP"
Bài giảng "KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN VÀ CÁC KHOẢN THANH TOÁN TRONG DOANH NGHIỆP" Bài giảng "KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN VÀ CÁC KHOẢN THANH TOÁN TRONG DOANH NGHIỆP"
Bài giảng "KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN VÀ CÁC KHOẢN THANH TOÁN TRONG DOANH NGHIỆP"
 
2. ke toan tai san ngan han ke toan tien gui ngan hang
2. ke toan tai san ngan han   ke toan tien gui ngan hang2. ke toan tai san ngan han   ke toan tien gui ngan hang
2. ke toan tai san ngan han ke toan tien gui ngan hang
 
Lap doc va phan tich bctc dnvvn
Lap doc va phan tich bctc dnvvnLap doc va phan tich bctc dnvvn
Lap doc va phan tich bctc dnvvn
 
Tài khoản 128
Tài khoản 128Tài khoản 128
Tài khoản 128
 
Quản lý tài sản trong doanh nghiệp (final)
Quản lý tài sản trong doanh nghiệp (final)Quản lý tài sản trong doanh nghiệp (final)
Quản lý tài sản trong doanh nghiệp (final)
 
Đề tài: Kế toán vốn bằng tiền tại Công ty nuôi trồng thủy sản, HAY
Đề tài: Kế toán vốn bằng tiền tại Công ty nuôi trồng thủy sản, HAYĐề tài: Kế toán vốn bằng tiền tại Công ty nuôi trồng thủy sản, HAY
Đề tài: Kế toán vốn bằng tiền tại Công ty nuôi trồng thủy sản, HAY
 
3. ke toan dau tu tai chinh ngan han
3. ke toan dau tu tai chinh ngan han3. ke toan dau tu tai chinh ngan han
3. ke toan dau tu tai chinh ngan han
 
3. ke toan dau tu tai chinh ngan han
3. ke toan dau tu tai chinh ngan han3. ke toan dau tu tai chinh ngan han
3. ke toan dau tu tai chinh ngan han
 
Hoàn thiện công tác kế toán vốn bằng tiền tại Công ty TNHH Thương mại Dịch vụ...
Hoàn thiện công tác kế toán vốn bằng tiền tại Công ty TNHH Thương mại Dịch vụ...Hoàn thiện công tác kế toán vốn bằng tiền tại Công ty TNHH Thương mại Dịch vụ...
Hoàn thiện công tác kế toán vốn bằng tiền tại Công ty TNHH Thương mại Dịch vụ...
 
đặC điểm khoản nợ phải thu
đặC điểm khoản nợ phải thuđặC điểm khoản nợ phải thu
đặC điểm khoản nợ phải thu
 
Tài khoản 141
Tài khoản 141Tài khoản 141
Tài khoản 141
 
Phần iii tài sản ngắn hạn- ôn thi tư vân thuế
Phần iii  tài sản ngắn hạn- ôn thi tư vân thuếPhần iii  tài sản ngắn hạn- ôn thi tư vân thuế
Phần iii tài sản ngắn hạn- ôn thi tư vân thuế
 
Đề tài: Hoàn thiện kế toán vốn bằng tiền tại Công ty ALPHA, HAY
Đề tài: Hoàn thiện kế toán vốn bằng tiền tại Công ty ALPHA, HAYĐề tài: Hoàn thiện kế toán vốn bằng tiền tại Công ty ALPHA, HAY
Đề tài: Hoàn thiện kế toán vốn bằng tiền tại Công ty ALPHA, HAY
 
5. ke toan cac khoan phai thu phai thu noi bo va phai thu khac
5. ke toan cac khoan phai thu   phai thu noi bo va phai thu khac5. ke toan cac khoan phai thu   phai thu noi bo va phai thu khac
5. ke toan cac khoan phai thu phai thu noi bo va phai thu khac
 
Kế toán vốn bằng tiền và các khoản phải thanh toán cty cơ khí Ô tô!
Kế toán vốn bằng tiền và các khoản phải thanh toán cty cơ khí Ô tô!Kế toán vốn bằng tiền và các khoản phải thanh toán cty cơ khí Ô tô!
Kế toán vốn bằng tiền và các khoản phải thanh toán cty cơ khí Ô tô!
 
Đề tài: Kế toán nghiệp vụ vốn bằng tiền và các khoản phải thanh toán
Đề tài: Kế toán nghiệp vụ vốn bằng tiền và các khoản phải thanh toánĐề tài: Kế toán nghiệp vụ vốn bằng tiền và các khoản phải thanh toán
Đề tài: Kế toán nghiệp vụ vốn bằng tiền và các khoản phải thanh toán
 
Đề tài: Kế toán Vốn bằng tiền và các khoản phải thanh toán ở Công ty Cơ khí ôtô
Đề tài: Kế toán Vốn bằng tiền và các khoản phải thanh toán ở Công ty Cơ khí ôtôĐề tài: Kế toán Vốn bằng tiền và các khoản phải thanh toán ở Công ty Cơ khí ôtô
Đề tài: Kế toán Vốn bằng tiền và các khoản phải thanh toán ở Công ty Cơ khí ôtô
 
Huong dan ke toan 4 chuan muc ke toan
Huong dan ke toan 4 chuan muc ke toanHuong dan ke toan 4 chuan muc ke toan
Huong dan ke toan 4 chuan muc ke toan
 
5. ke toan cac khoan phai thu phai thu noi bo va phai thu khac
5. ke toan cac khoan phai thu   phai thu noi bo va phai thu khac5. ke toan cac khoan phai thu   phai thu noi bo va phai thu khac
5. ke toan cac khoan phai thu phai thu noi bo va phai thu khac
 

He thong-tai-khoan-ke-toan

  • 1. M ỤC L ỤC Nhóm Tài khoản 16 – Chi sự nghiệp, có 1 tài khoản:. .5 HẠCH TOÁN VỐN BẰNG TIỀN CẦN TÔN TRỌNG .....................6 KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNH CỦA.............................18 TÀI KHOẢN 113 - TIỀN ĐANG CHUYỂN...............26 Bên Có:........................................................................................26 Số dư bên Nợ: .........................................................................26 PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN......................................26 TÀI KHOẢN 121 - ĐẦU TƯ CHỨNG KHOÁN NGẮN HẠN................................................................................28 Bên Có: Trị giá thực tế chứng khoán đầu tư ngắn hạn bán ra, đáo hạn hoặc được thanh toán...........................................................28 Số dư bên Nợ: Trị giá thực tế chứng khoán đầu tư ngắn hạn do doanh nghiệp đang nắm giữ.....................................................28 PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN......................................29 TÀI KHOẢN 128 - ĐẦU TƯ NGẮN HẠN KHÁC.....31 Bên Có:........................................................................................31 Số dư bên Nợ:..........................................................................31 PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN......................................31 KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ẢNH CỦA ..........34 TÀI KHOẢN 129 - DỰ PHÒNG GIẢM GIÁ ĐẦU TƯ NGẮN HẠN....................................................................34 KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNH CỦA...............................159 TÀI KHOẢN 212 - TSCĐ THUÊ TÀI CHÍNH..............................159 PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN ............167 MỘT SỐ NGHIỆP VỤ KINH TẾ CHỦ YẾU...........167 Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp................................169 Có TK 711 - Thu nhập khác.......................................................170 HAO MÒN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH.....................................................172 KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ẢNH CỦA ........213 TÀI KHOẢN 229 - DỰ PHÒNG GIẢM GIÁ ĐẦU TƯ DÀI HẠN......................................................................213 TÀI KHOẢN 341 – VAY DÀI HẠN..........................303 PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN....................................303 1
  • 2. MỘT SỐ HOẠT ĐỘNG KINH TẾ CHỦ YẾU.................................303 PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN....................................308 MỘT SỐ NGHIỆP VỤ KINH TẾ CHỦ YẾU...................................308 HẠCH TOÁN TÀI KHOẢN NÀY CẦN TÔN TRỌNG .......................................................................................323 MỘT SỐ QUY ĐỊNH SAU.........................................323 KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNH CỦA.........323 TÀI KHOẢN 351 - QUỸ DỰ PHÒNG TRỢ CẤP MẤT VIỆC LÀM...................................................................323 PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN....................................324 PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN.............339 MỘT SỐ NGHIỆP VỤ KINH TẾ CHỦ YẾU...........339 PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN....................................344 MỘT SỐ NGHIỆP VỤ KINH TẾ CHỦ YẾU...................................344 PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN....................................351 MỘT SỐ NGHIỆP VỤ KINH TẾ CHỦ YẾU...................................351 TÀI KHOẢN 431 – QUỸ KHEN THƯỞNG, PHÚC LỢI................................................................................369 Bên Có.......................................................................................370 Số dư bên Có:........................................................................370 PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN....................................370 MỘT SỐ NGHIỆP VỤ KINH TẾ CHỦ YẾU...................................370 MỘT SỐ QUY ĐỊNH SAU.........................................448 TÀI KHOẢN 631 - GIÁ THÀNH SẢN XUẤT.........450 Bên Có:......................................................................................450 Tài khoản 631 không có số dư cuối kỳ. ..................................450 PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN....................................450 Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ. ..................................454 PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN....................................454 MỘT SỐ NGHIỆP VỤ KINH TẾ CHỦ YẾU...................................454 LOẠI TÀI KHOẢN 8...................................................................486 CHI PHÍ KHÁC...........................................................................486 2
  • 3. III- GIẢI THÍCH NỘI DUNG, KẾT CẤU VÀ PHƯƠNG PHÁP GHI CHÉP TÀI KHOẢN KẾ TOÁN LOẠI TÀI KHOẢN I TÀI SẢN NGẮN HẠN Loại tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có, tình hình biến động tăng, giảm tài sản ngắn hạn của doanh nghiệp. Tài sản ngắn hạn của doanh nghiệp là những tài sản thuộc quyền sở hữu và quản lý của doanh nghiệp, có thời gian sử dụng, luân chuyển, thu hồi vốn trong một kỳ kinh doanh hoặc trong một năm. Tài sản ngắn hạn của doanh nghiệp có thể tồn tại dưới hình thái tiền, hiện vật (vật tư, hàng hóa), dưới dạng đầu tư ngắn hạn và các khoản nợ phải thu. Tài sản ngắn hạn của doanh nghiệp bao gồm: Vốn bằng tiền; Các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn; Các khoản phải thu; Hàng tồn kho và các tài sản ngắn hạn khác. Thuộc loại tài khoản này còn bao gồm tài khoản chi sự nghiệp. Hạch toán kế toán tài sản ngắn hạn cần lưu ý: 1. Kế toán các loại tài sản thuộc tài sản ngắn hạn phải tuân thủ các nguyên tắc đánh giá giá trị quy định cho từng loại tài sản: Vốn bằng tiền, đầu tư ngắn hạn, các khoản phải thu, các khoản tạm ứng, các khoản cầm cố, ký cược, ký quỹ ngắn hạn, hàng tồn kho… 2. Đối với các loại tài sản ngắn hạn thuộc nhóm đầu tư ngắn hạn, các tài khoản nợ phải thu, hàng tồn kho được đánh giá và phản ánh giá trị trên các tài khoản kế toán theo giá gốc. Cuối niên độ kế toán nếu giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho thấp hơn giá gốc thì được lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho, đối với các khoản phải thu đã được phân loại là khoản nợ phải thu khó đòi hoặc có khả năng không thu hồi được thì được lập dự phòng phải thu khó đòi. Khoản dự phòng giảm giá, dự phòng phải thu khó đòi không được ghi trực tiếp vào các tài sản ngắn hạn mà phải phản ánh trên một tài khoản riêng (Tài 3
  • 4. khoản dự phòng) và được ghi chép, xử lý theo quy định của chế độ tài chính hiện hành. Tài khoản dự phòng giảm giá, dự phòng phải thu khó đòi về tài sản ngắn hạn được sử dụng để điều chỉnh giá trị ghi sổ kế toán của tài sản ngắn hạn nhằm xác định được giá trị thuần có thể thực hiện được của các tài sản ngắn hạn trên Bảng Cân đối kế toán. Loại tài khoản Tài sản ngắn hạn có 24 tài khoản, chia thành 6 nhóm: Nhóm Tài khoản 11 – Vốn bằng tiền, có 3 tài khoản: - Tài khoản 111 - Tiền mặt; - Tài khoản 112 - Tiền gửi Ngân hàng; - Tài khoản 113 - Tiền đang chuyển. Nhóm Tài khoản 12 - Đầu tư tài chính ngắn hạn, có 3 tài khoản: - Tài khoản 121 - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn; - Tài khoản 128 - Đầu tư ngắn hạn khác; - Tài khoản 129 - Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn. Nhóm Tài khoản 13 - Các khoản phải thu, có 5 tài khoản: - Tài khoàn 131 – Phải thu của khách hàng; - Tài khoản 133 – Thuế GTGT được khấu trừ; - Tài khoản 136 – Phải thu nội bộ; - Tài khoản 138 – Phải thu khác; - Tài khoản 139 – Dự phòng phải thu khó đòi. Nhóm Tài khoản 14 – Ứng trước, có 3 tài khoản: - Tài khoản 141 – Tạm ứng; - Tài khoản 142 – Chi phí trả trước ngắn hạn; - Tài khoản 144 – Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn. Nhóm Tài khoản 15 – Hàng tồn kho, có 9 tài khoản: - Tài khoản 151 – Hàng mua đang đi đường; - Tài khoản 152 – Nguyên liệu, vật liệu; - Tài khoản 153 – Công cụ, dụng cụ; - Tài khoản 154 – Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang; - Tài khoản 155 – Thành phẩm; - Tài khoản 156 – Hàng hóa; - Tài khoản 157 – Hàng gửi đi bán; - Tài khoản 158 – Hàng hóa kho bảo thuế; 4
  • 5. - Tài khoản 159 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Nhóm Tài khoản 16 – Chi sự nghiệp, có 1 tài khoản: - Tài khoản 161 – Chi sự nghiệp. 5
  • 6. NHÓM TÀI KHOẢN 111 VỐN BẰNG TIỀN Các tài khoản vốn bằng tiền dùng để phản ánh số hiện có và tình hình biến động tăng, giảm các loại vốn bằng tiền của doanh nghiệp, gồm: Tiền mặt tại quỹ tiền mặt, tiền gửi ở các Ngân hàng và các khoản tiền đang chuyển. HẠCH TOÁN VỐN BẰNG TIỀN CẦN TÔN TRỌNG MỘT SỐ QUY ĐỊNH SAU 1. Hạch toán vốn bằng tiền phải sử dụng một đơn vị tiền tệ thống nhất là Đồng Việt Nam, trừ trường hợp được phép sử dụng một đơn vị tiền tệ thông dụng khác. 2. Ở những doanh nghiệp có ngoại tệ nhập quỹ tiền mặt hoặc gửi vào Ngân hàng phải quy đổi ngoại tệ ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch (Tỷ giá hối đoái giao dịch thực tế, hoặc tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh) để ghi sổ kế toán. Trường hợp mua ngoại tệ về nhập quỹ tiền mặt, gửi vào Ngân hàng hoặc thanh toán công nợ ngoại tệ bằng Đồng Việt Nam thì được quy đổi ngoại tệ ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá mua hoặc tỷ giá thanh toán. Bên Có các TK 1112, 1122 được quy đổi ngoại tệ ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá trên sổ kế toán TK 1112 hoặc TK 1122 theo một trong các phương pháp: Bình quân gia quyền, Nhập trước, xuất trước; Nhập sau, xuất trước; Giá thực tế đích danh (như một loại hàng hóa đặc biệt). Nhóm Tài khoản Vốn bằng tiền có nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ phải quy đổi ngoại tệ ra Đồng Việt Nam, đồng thời phải hạch toán chi tiết ngoại tệ theo nguyên tệ. Nếu có chênh lệch tỷ giá hối đoái thì phản ánh số chênh lệch này trên các TK doanh thu, chi phí tài chính (nếu phát sinh trong giai đoạn SXKD, kể cả doanh nghiệp SXKD có hoạt động đầu tư XDCB) hoặc phản ánh vào TK 413 (Nếu phát sinh trong giai đoạn đầu tư XDCB - giai đoạn trước hoạt động). Số dư cuối kỳ của các tài khoản vốn bằng tiền có gốc ngoại tệ phải được đánh giá lại theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố ở thời điểm lập báo cáo tài chính năm. Ngoại tệ được kế toán chi tiết theo từng loại nguyên tệ trên Tài khoản 007 “Ngoại tệ các loại” (Tài khoản ngoài Bảng cân đối kế toán). 6
  • 7. 3. Đối với vàng, bạc, kim khí quý, đá quý phản ánh ở nhóm tài khoản vốn bằng tiền chỉ áp dụng cho các doanh nghiệp không đăng ký kinh doanh vàng, bạc, kim khí quý, đá quý. Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý phải theo dõi số lượng, trọng lượng, quy cách, phẩm chất và giá trị của từng thứ, từng loại. Giá trị vàng, bạc, kim khí quý, đá quý được tính theo giá thực tế (Giá hoá đơn hoặc giá được thanh toán) khi tính giá xuất vàng, bạc, kim khí quý, đá quý có thể áp dụng 1 trong 4 phương pháp tính giá hàng tồn kho. Nhóm tài khoản 11 – Vốn bằng tiền, có 3 tài khoản: - Tài khoản 111 – Tiền mặt; - Tài khoản 112 – Tiền gửi Ngân hàng; - Tài khoản 113 – Tiền đang chuyển. 7
  • 8. TÀI KHOẢN 111 TIỀN MẶT Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình thu, chi, tồn quỹ tại quỹ doanh nghiệp bao gồm: Tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý. HẠCH TOÁN TÀI KHOẢN NÀY CẦN TÔN TRỌNG MỘT SỐ QUY ĐỊNH SAU 1. Chỉ phản ánh vào TK 111 “Tiền mặt” số tiền mặt, ngoại tệ thực tế nhập, xuất quỹ tiền mặt. Đối với khoản tiền thu được chuyển nộp ngay vào Ngân hàng (không qua quỹ tiền mặt của đơn vị) thì không ghi vào bên Nợ TK 111 “Tiền mặt” mà ghi vào bên Nợ TK 113 “Tiền đang chuyển”. 2. Các khoản tiền mặt do doanh nghiệp khác và cá nhân ký cược, ký quỹ tại doanh nghiệp được quản lý và hạch toán như các loại tài sản bằng tiền của đơn vị. 3. Khi tiến hành nhập, xuất quỹ tiền mặt phải có phiếu thu, phiếu chi và có đủ chữ ký của người nhận, người giao, người cho phép nhập, xuất quỹ theo quy định của chế độ chứng từ kế toán. Một số trường hợp đặc biệt phải có lệnh nhập quỹ, xuất quỹ đính kèm. 4. Kế toán quỹ tiền mặt phải có trách nhiệm mở sổ kế toán quỹ tiền mặt, ghi chép hàng ngày liên tục theo trình tự phát sinh các khoản thu, chi, xuất, nhập quỹ tiền mặt, ngoại tệ và tính ra số tồn quỹ tại mọi thời điểm. 5. Thủ quỹ chịu trách nhiệm quản lý và nhập, xuất quỹ tiền mặt. Hàng ngày thủ quỹ phải kiểm kê số tồn quỹ tiền mặt thực tế, đối chiếu số liệu sổ quỹ tiền mặt và sổ kế toán tiền mặt. Nếu có chênh lệch, kế toán và thủ quỹ phải kiểm tra lại để xác định nguyên nhân và kiến nghị biện pháp xử lý chênh lệch. 6. Ở những doanh nghiệp có ngoại tệ nhập quỹ tiền mặt phải quy đổi ngoại tệ ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế của nghiệp vụ kinh tế phát sinh, hoặc tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế để ghi sổ kế toán. Trường hợp mua ngoại tệ về nhập quỹ tiền mặt ngoại tệ bằng Đồng Việt Nam thì được quy đổi ngoại tệ ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá mua hoặc tỷ giá thanh toán. Bên Có TK 1112 được quy đổi ngoại tệ ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá trên sổ kế toán TK 1112 theo một trong các phương pháp: Bình quân gia 8
  • 9. quyền; Nhập trước, xuất trước; Nhập sau, xuất trước; Giá thực tế đích danh (như một loại hàng hoá đặc biệt). Tiền mặt bằng ngoại tệ được hạch toán chi tiết theo từng loại nguyên tệ trên TK 007 “Ngoại tệ các loại” (TK ngoài Bảng Cân đối kế toán). 7. Đối với vàng, bạc, kim khí quý, đá quý phản ánh ở tài khoản tiền mặt chỉ áp dụng cho các doanh nghiệp không đăng ký kinh doanh vàng, bạc, kim khí quý, đá quý. Ở các doanh nghiệp có vàng, bạc, kim khí quý, đá quý nhập quỹ tiền mặt thì việc nhập, xuất được hạch toán như các loại hàng tồn kho, khi sử dụng để thanh toán chi trả được hạch toán như ngoại tệ. KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNH CỦA TÀI KHOẢN 111 – TIỀN MẶT Bên Nợ: - Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý nhập quỹ; - Số tiền mặt, ngoại tệ vàng bạc, kim khí quý, đá quý thừa ở quỹ phát hiện khi kiểm kê; - Chênh lệch tăng tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ (đối với tiền mặt ngoại tệ). Bên Có: - Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý xuất quỹ; - Số tiền mặt, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý thiếu hụt ở quỹ phát hiện khi kiểm kê; - Chênh lệch giảm tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ (đối với tiền mặt ngoại tệ). Số dư bên Nợ: Các khoản tiền mặt, ngoại tệ,vàng bạc, kim khí quý, đá quý còn tồn quỹ tiền mặt. Tài khoản 111 – Tiền mặt, có 3 tài khoản cấp 2: - Tài khoản 1111 – Tiền Việt Nam: Phản ánh tình hình thu, chi, tồn quỹ tiền Việt Nam tại quỹ tiền mặt. - Tài khoản 1112 – Ngoại tệ: Phản ánh tình hình thu, chi, tăng, giảm tỷ giá và tồn quỹ ngoại tệ tại quỹ tiền mặt theo giá trị quy đổi ra Đồng Việt Nam. - Tài khoản 1113 – Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý: Phản ánh giá trị vàng, bạc, kim khí, đá quý nhập, xuất, tồn quỹ. PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN MỘT SỐ NGHIỆP VỤ KINH TẾ CHỦ YẾU 1. Thu tiền bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp lao vụ, dịch vụ nhập quỹ tiền mặt của đơn vị: 9
  • 10. - Trường hợp bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ và doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ theo giá bán chưa có thuế GTGT, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (Tổng giá thanh toán) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Giá bán chưa có thuế GTGT); Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ (Giá chưa có thuế GTGT). - Khi bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Tổng giá thanh toán) Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ (Tổng giá thanh toán). 2. Khi nhận được tiền của Ngân sách Nhà nước thanh toán về khoản trợ cấp, trợ giá bằng tiền mặt, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (3339). 3. Khi phát sinh các khoản doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ và doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ (như: Thu lãi đầu tư ngắn hạn, dài hạn, thu về thanh lý, nhượng bán TSCĐ,...) bằng tiền mặt nhập quỹ, ghi: Nợ TK 111- Tiền mặt (Tổng giá thanh toán) Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp (33311) Có TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính (Giá chưa có thuế GTGT) Có TK 711- Thu nhập khác (Giá chưa có thuế GTGT). 4. Khi phát sinh các khoản doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác thuộc đối tượng chịu thuế GTGT và doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp hoặc không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT bằng tiền mặt, khi nhập quỹ, ghi: Nợ TK 111 – Tiền mặt Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính Có TK 711 – Thu nhập khác. 5. Rút tiền gửi Ngân hàng về nhập quỹ tiền mặt; vay dài hạn, ngắn hạn, vay khác bằng tiền mặt (Tiền Việt Nam hoặc ngoại tệ), ghi: Nợ TK 111 – Tiền mặt (1111, 1112) 10
  • 11. Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng (1121, 1122) Có các TK 311, 341,... 6. Thu hồi các khoản nợ phải thu và nhập quỹ tiền mặt của doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111, 1112) Có TK 131 - Phải thu của khách hàng Có TK 136 - Phải thu nội bộ Có TK 138 - Phải thu khác (1388) Có TK 141 - Tạm ứng. 7. Thu hồi các khoản đầu tư ngắn hạn, các khoản ký cược, ký quỹ hoặc thu hồi các khoản cho vay nhập quỹ tiền mặt, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111, 1112) Có TK 121 - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn; hoặc Có TK 128 - Đầu tư ngắn hạn khác Có TK 138 - Phải thu khác Có TK 144 - Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn Có TK 244 - Ký quỹ, ký cược dài hạn Có TK 228 - Đầu tư dài hạn khác. 8. Nhận khoản ký quỹ, ký cược của các đơn vị khác bằng tiền mặt, ngoại tệ, ghi: Nợ TK 111 – Tiền mặt (1111, 1112) Có TK 338 – Phải trả, phải nộp khác (Khoản ký quỹ, ký cược ngắn hạn) Có TK 344 – Nhận ký quỹ, ký cược dài hạn. 9. Các khoản thừa quỹ tiền mặt phát hiện khi kiểm kê chưa xác định rõ nguyên nhân, ghi: Nợ TK 111 – Tiền mặt Có TK 338 – Phải trả, phải nộp khác (3381). 10. Khi nhận được vốn do được giao, nhận vốn góp bằng tiền mặt, ghi: Nợ TK 111 – Tiền mặt Có TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh. 11. Xuất quỹ tiền mặt gửi vào tài khoản tại Ngân hàng, ghi: Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng Có TK 111 – Tiền mặt. 12. Xuất quỹ tiền mặt mua chứng khoán ngắn hạn, dài hạn hoặc đầu tư vào công ty con, đầu tư vào công ty liên kết, góp vốn liên doanh, ghi: Nợ TK 121 - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty con Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh 11
  • 12. Nợ TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết Nợ TK 228 - Đầu tư dài hạn khác Có TK 111 - Tiền mặt. 13. Xuất quỹ tiền mặt đem đi ký quỹ, ký cược, ghi: Nợ TK 144 – Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn Nợ TK 244 – Ký quỹ, ký cược dài hạn Có TK 111 – Tiền mặt. 14. Xuất quỹ tiền mặt mua TSCĐ đưa ngay vào sử dụng: - Trường hợp mua TSCĐ về sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, ghi: Nợ TK 211 - Tài sản cố định hữu hình (Giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình (Giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1332) Có TK 111 - Tiền mặt. - Trường hợp mua TSCĐ về sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp hoặc không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc sử dụng cho hoạt động sự nghiệp, dự án được trang trải bằng nguồn kinh phí sự nghiệp, dự án hoặc sử dụng cho hoạt động văn hoá, phúc lợi được trang trải bằng quĩ khen thưởng, phúc lợi, ghi: Nợ các TK 211, 213,.... (Tổng giá thanh toán) Có TK 111 - Tiền mặt (Tổng giá thanh toán). Nếu TSCĐ mua sắm bằng nguồn vốn đầu tư XDCB hoặc Quỹ Đầu tư phát triển và được dùng vào sản xuất, kinh doanh, kế toán ghi tăng nguồn vốn kinh doanh, khi quyết toán vốn đầu tư XDCB được duyệt, ghi: Nợ các TK 441, 414,... Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh. 15. Xuất quỹ tiền mặt chi cho hoạt động đầu tư XDCB, chi sửa chữa lớn TSCĐ hoặc mua sắm TSCĐ phải qua lắp đặt để dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, ghi: Nợ TK 241 - XDCB dở dang Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1332) Có TK 111 - Tiền mặt. 16. Xuất quỹ tiền mặt mua nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, hàng hóa về nhập kho để dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ (Theo phương pháp kê khai thường xuyên), ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ Nợ TK 156 - Hàng hoá (Giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 157 - Hàng gửi đi bán Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331) Có TK 111 - Tiền mặt. 12
  • 13. 17. Xuất quỹ tiền mặt mua vật tư, hàng hóa dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, nhập kho (Theo phương pháp kiểm kê định kỳ), ghi: Nợ TK 611 - Mua hàng (6111, 6112) Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331) Có TK 111 - Tiền mặt. 18. Xuất quỹ tiền mặt thanh toán các khoản nợ phải trả, ghi: Nợ TK 311 - Vay ngắn hạn Nợ TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Nợ TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước Nợ TK 334 - Phải trả người lao động Nợ TK 336 - Phải trả nội bộ Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác Có TK 111 - Tiền mặt. 19. Doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ khi mua nguyên vật liệu sử dụng ngay vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ bằng tiền mặt phát sinh trong kỳ, ghi: Nợ các TK 621, 623, 627, 641, 642,... Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331) Có TK 111 - Tiền mặt. 20. Xuất quỹ tiền mặt sử dụng cho hoạt động tài chính, hoạt động khác, ghi: Nợ các TK 635, 811,… Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có) Có TK 111 – Tiền mặt. 21. Các khoản thiếu quỹ tiền mặt phát hiện khi kiểm kê chưa xác định rõ nguyên nhân, ghi: Nợ TK 138 – Phải thu khác (1381) Có TK 111 – Tiền mặt. 22. Các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến ngoại tệ: 22.1. Kế toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến ngoại tệ là tiền mặt trong giai đoạn sản xuất, kinh doanh (Kể cả của hoạt động đầu tư xây dựng cơ bản của doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh vừa có hoạt động đầu tư XDCB). a) Khi mua hàng hóa, dịch vụ thanh toán bằng tiền mặt là ngoại tệ. - Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái trong giao dịch mua ngoài vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ, ghi: Nợ các TK 151,152,153,156,157,211,213,241, 623, 627, 641,642,133,… (Theo tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch) Nợ TK 635 – Chi phí tài chính (Lỗ tỷ giá hối đoái) Có TK 111 (1112) (Theo tỷ giá ghi sổ kế toán). Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 -Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bảng CĐKT). 13
  • 14. - Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái trong giao dịch mua ngoài vật tư, hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ, ghi: Nợ các TK 151,152,153,156,157,211,213,241,623, 627, 641, 642,133,… (Theo tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch) Có TK 111 (1112) (Theo tỷ giá ghi sổ kế toán) Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính (Lãi tỷ giá hối đoái). Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 - Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bảng CĐKT). - Khi nhận vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ của nhà cung cấp, hoặc khi vay ngắn hạn, vay dài hạn, nợ dài hạn, hoặc nhận nợ nội bộ,… bằng ngoại tệ, căn cứ tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch, ghi: Nợ các TK có liên quan (Theo tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch) Có các TK 331,311,341,342,336,…(Theo tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch). b) Khi thanh toán nợ phải trả (Nợ phải trả người bán, nợ vay ngắn hạn, vay dài hạn, nợ dài hạn, nợ nội bộ,…): - Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái trong giao dịch thanh toán nợ phải trả, ghi: Nợ các TK 311, 315, 331, 336, 341, 342,… (Tỷ giá ghi sổ kế toán) Nợ TK 635 – Chi phí tài chính (Lỗ tỷ giá hối đoái) Có TK 111 (1112) (Tỷ giá ghi sổ kế toán). Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 - Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bảng CĐKT). - Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái trong giao dịch thanh toán nợ phải trả, ghi: Nợ các TK 311, 315, 331, 336, 341, 342,… (Tỷ giá ghi sổ kế toán) Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính (Lãi tỷ giá hối đoái) Có TK 111 (1112) (Tỷ giá ghi sổ kế toán). Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 -Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bảng CĐKT). c) Khi phát sinh doanh thu, thu nhập khác bằng ngoại tệ là tiền mặt, ghi: Nợ TK 111 (1112) (Tỷ giá giao dịch thực tế hoặc tỷ giá giao dịch BQLNH) Có các TK 511, 515, 711,... (Tỷ giá giao dịch thực tế hoặc tỷ giá giao dịch BQLNH). Đồng thời ghi đơn bên Nợ TK 007 -Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bảng CĐKT). d) Khi thu được tiền nợ phải thu bằng ngoại tệ (Phải thu của khách hàng, phải thu nội bộ,…): - Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái trong giao dịch thanh toán nợ phải thu bằng ngoại tệ, ghi: Nợ TK 111 (1112) (Tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch) Nợ TK 635 – Chi phí tài chính (Lỗ tỷ giá hối đoái) 14
  • 15. Có các TK 131, 136, 138,... (Tỷ giá ghi sổ kế toán). Đồng thời ghi đơn bên Nợ TK 007 -Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bảng CĐKT). - Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái trong giao dịch thanh toán nợ phải thu bằng ngoại tệ, ghi: Nợ TK 111 (1112) (Tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch) Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính (Lãi tỷ giá hối đoái) Có các TK 131, 136, 138,… (Tỷ giá ghi sổ kế toán). Đồng thời ghi đơn bên Nợ TK 007 - Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bảng CĐKT). 22.2. Kế toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ liên quan đến ngoại tệ là tiền mặt của hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động). a) Khi mua ngoài vật tư, dịch vụ, TSCĐ, thiết bị, khối lượng xây dựng, lắp đặt do người bán hoặc bên nhận thầu bàn giao: - Nếu phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá trong giao dịch bằng ngoại tệ thanh toán mua vật tư, dịch vụ, TSCĐ, thiết bị, khối lượng xây dựng, lắp đặt do người bán hoặc bên nhận thầu bàn giao, ghi: Nợ các TK 151, 152, 211, 213, 241,… (Tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch) Nợ TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) (Lỗ tỷ giá hối đoái) Có TK 111 (1112) (Tỷ giá ghi sổ kế toán). Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 -Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bảng CĐKT). - Nếu phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái trong giao dịch bằng ngoại tệ thanh toán mua vật tư, dịch vụ, TSCĐ, thiết bị, khối lượng xây dựng, lắp đặt do bên nhận thầu bàn giao, ghi: Nợ các TK 151, 152, 211, 213, 241,… (Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Có TK 111 (1112) (Tỷ giá ghi sổ kế toán) Có TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) (Lãi tỷ giá). Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 -Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bảng CĐKT). b) Khi thanh toán nợ phải trả bằng ngoại tệ (nợ phải trả người bán, nợ vay dài hạn, ngắn hạn, nợ nội bộ (nếu có),…): - Nếu phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái trong giao dịch thanh toán nợ phải trả, ghi: Nợ các TK 311, 315, 331, 336, 341, 342,…(Tỷ giá ghi sổ kế toán) Nợ TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) (Lỗ tỷ giá) Có TK 111 (1112) (Tỷ giá ghi sổ kế toán). Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 -Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bảng CĐKT). - Nếu phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái trong giao dịch thanh toán nợ phải trả, ghi: Nợ các TK 311, 315, 331, 336, 341, 342,… (Tỷ giá ghi sổ kế toán) 15
  • 16. Có TK 111 (1112) (Tỷ giá ghi sổ kế toán) Có TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) (Lãi tỷ giá hối đoái). Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 -Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bảng CĐKT). c) Hàng năm, chênh lệch tỷ giá đã thực hiện phát sinh trong giai đoạn đầu tư xây dựng (giai đoạn trước hoạt động) được phản ánh luỹ kế trên TK 413 “Chênh lệch tỷ giá hối đoái” (4132) cho đến khi hoàn thành đầu tư XDCB và được xử lý, hạch toán theo quy định (Xem hướng dẫn TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái). 22.3. Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái của các khoản ngoại tệ là tiền mặt khi đánh giá lại cuối năm Ở thời điểm cuối năm tài chính, doanh nghiệp phải đánh giá lại số dư TK 111 “Tiền mặt” có gốc ngoại tệ theo tỷ giá hối đoái ở thời điểm cuối năm tài chính (Tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm khoá sổ lập báo cáo tài chính), có thể phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái (lãi hoặc lỗ). Doanh nghiệp phải chi tiết khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh do đánh giá lại của hoạt động đầu tư xây dựng cơ bản (giai đoạn trước hoạt động) (TK 4132) và của hoạt động sản xuất, kinh doanh (TK 4131): - Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái, ghi: Nợ TK 111 (1112) Có TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131, 4132). - Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái, ghi: Nợ TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131, 4132) Có TK 111 (1112). 16
  • 17. TÀI KHOẢN 112 TIỀN GỬI NGÂN HÀNG Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có và tình hình biến động tăng, giảm các khoản tiền gửi tại Ngân hàng của doanh nghiệp. HẠCH TOÁN TÀI KHOẢN NÀY CẦN TÔN TRỌNG MỘT SỐ QUY ĐỊNH SAU 1. Căn cứ để hạch toán trên Tài khoản 112 “Tiền gửi Ngân hàng” là các giấy báo Có, báo Nợ hoặc bản sao kê của Ngân hàng kèm theo các chứng từ gốc (Uỷ nhiệm chi, uỷ nhiệm thu, séc chuyển khoản, séc bảo chi,…). 2. Khi nhận được chứng từ của Ngân hàng gửi đến, kế toán phải kiểm tra, đối chiếu với chứng từ gốc kèm theo. Nếu có sự chênh lệch giữa số liệu trên sổ kế toán của đơn vị, số liệu ở chứng từ gốc với số liệu trên chứng từ của Ngân hàng thì đơn vị phải thông báo cho Ngân hàng để cùng đối chiếu, xác minh và xử lý kịp thời. Cuối tháng, chưa xác định được nguyên nhân chênh lệch thì kế toán ghi sổ theo số liệu của Ngân hàng trên giấy báo Nợ, báo Có hoặc bản sao kê. Số chênh lệch (nếu có) ghi vào bên Nợ TK 138 “Phải thu khác” (1388) (Nếu số liệu của kế toán lớn hơn số liệu của Ngân hàng) hoặc ghi vào bên Có TK 338 “Phải trả, phải nộp khác” (3388) (Nếu số liệu của kế toán nhỏ hơn số liệu của Ngân hàng). Sang tháng sau, tiếp tục kiểm tra, đối chiếu, xác định nguyên nhân để điều chỉnh số liệu ghi sổ. 3. Ở những đơn vị có các tổ chức, bộ phận phụ thuộc không tổ chức kế toán riêng, có thể mở tài khoản chuyên thu, chuyên chi hoặc mở tài khoản thanh toán phù hợp để thuận tiện cho việc giao dịch, thanh toán. Kế toán phải mở sổ chi tiết theo từng loại tiền gửi (Đồng Việt Nam, ngoại tệ các loại). 4. Phải tổ chức hạch toán chi tiết số tiền gửi theo từng tài khoản ở Ngân hàng để tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu. 5. Trường hợp gửi tiền vào Ngân hàng bằng ngoại tệ thì phải được quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế hoặc tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh (Sau đây gọi tắt là tỷ giá giao dịch BQLNH). Trường hợp mua ngoại tệ gửi vào Ngân hàng được phản ánh theo tỷ giá mua thực tế phải trả. Trường hợp rút tiền gửi Ngân hàng bằng ngoại tệ thì được quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá đang phản ánh trên sổ kế toán TK 1122 theo một trong các phương pháp: Bình quân gia quyền; Nhập trước, xuất trước; Nhập sau, xuất trước; Giá thực tế đích danh. 17
  • 18. 6. Trong giai đoạn sản xuất, kinh doanh (Kể cả hoạt động đầu tư xây dựng cơ bản của doanh nghiệp SXKD vừa có hoạt động đầu tư XDCB) các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến tiền gửi ngoại tệ nếu có phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái thì các khoản chênh lệch này được hạch toán vào bên Có TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính” (Lãi tỷ giá) hoặc vào bên Nợ TK 635 “Chi phí tài chính” (Lỗ tỷ giá). 7. Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong giai đoạn đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động) nếu có phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái thì các khoản chênh lệch tỷ giá liên quan đến tiền gửi ngoại tệ này được hạch toán vào TK 413 “Chênh lệch tỷ giá hối đoái” (4132). KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNH CỦA TÀI KHOẢN 112 – TIỀN GỬI NGÂN HÀNG Bên Nợ: - Các khoản tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quí, đá quí gửi vào Ngân hàng; - Chênh lệch tăng tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư tiền gửi ngoại tệ cuối kỳ. Bên Có: - Các khoản tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quí, đá quí rút ra từ Ngân hàng; - Chênh lệch giảm tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư tiền gửi ngoại tệ cuối kỳ. Số dư bên Nợ: Số tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quí, đá quí hiện còn gửi tại Ngân hàng. Tài khoản 112 – Tiền gửi Ngân hàng, có 3 tài khoản cấp 2: - Tài khoản 1121 – Tiền Việt Nam: Phản ánh số tiền gửi vào, rút ra và hiện đang gửi tại Ngân hàng bằng Đồng Việt Nam. - Tài khoản 1122 – Ngoại tệ: Phản ánh số tiền gửi vào, rút ra và hiện đang gửi tại Ngân hàng bằng ngoại tệ các loại đã quy đổi ra Đồng Việt Nam. - Tài khoản 1123 – Vàng, bạc, kim khí quí, đá quí: Phản ánh giá trị vàng, bạc, kim khí quý, đá quý gửi vào, rút ra, và hiện đang gửi tại Ngân hàng. PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN MỘT SỐ NGHIỆP VỤ KINH TẾ CHỦ YẾU 1. Xuất quỹ tiền mặt gửi vào tài khoản tại Ngân hàng, ghi: Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng 18
  • 19. Có TK 111 – Tiền mặt. 2. Nhận được giấy báo Có của Ngân hàng về số tiền đang chuyển đã vào tài khoản của doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng Có TK 113 – Tiền đang chuyển. 3. Nhận được tiền ứng trước hoặc khi khách hàng trả nợ bằng chuyển khoản, căn cứ giấy báo Có của Ngân hàng, ghi: Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng Có TK 131 – Phải thu của khách hàng. 4. Thu hồi các khoản tiền ký quỹ, ký cược bằng tiền gửi Ngân hàng, ghi: Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng Có TK 144 – Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn Có TK 244 – Ký quỹ, ký cược dài hạn. 5. Nhận vốn góp liên doanh, vốn góp cổ phần do các thành viên góp vốn chuyển đến bằng chuyển khoản, ghi: Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng Có TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh. 6. Nhận ký quỹ, ký cược ngắn hạn, dài hạn bằng tiền gửi Ngân hàng, ghi: Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng Có TK 344 – Nhận ký quỹ, ký cược dài hạn Có TK 338 – Phải trả, phải nộp khác (3388). 7. Thu hồi các khoản đầu tư ngắn hạn bằng chuyển khoản, ghi: Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng Có TK 121 - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn (Giá vốn) Có TK 128 - Đầu tư ngắn hạn khác Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (lãi) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311). 8. Thu tiền bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ hoặc thu từ hoạt động tài chính, hoạt động khác bằng chuyển khoản. 8.1. Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế, khi bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ và thu từ các hoạt động khác thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ bằng tiền gửi Ngân hàng, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng (Tổng giá thanh toán) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Giá bán chưa có thuế GTGT) Có TK 512- Doanh thu bán hàng nội bộ (Giá bán chưa có thuế GTGT) Có TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính (Khoản thu chưa có thuế GTGT) 19
  • 20. Có TK 711 - Thu nhập khác (Thu nhập chưa có thuế GTGT) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311). 8.2. Thu tiền bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ và các khoản thu từ hoạt động tài chính, hoạt động khác không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp bằng tiền gửi Ngân hàng, ghi: Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng Có TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Tổng giá thanh toán) Có TK 512 – Doanh thu bán hàng nội bộ (Tổng giá thanh toán) Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính Có TK 711 – Thu nhập khác. 9. Thu lãi tiền gửi Ngân hàng, ghi: Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính. 10. Rút tiền gửi Ngân hàng về nhập quỹ tiền mặt, ghi: Nợ TK 111 – Tiền mặt Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng. 11. Chuyển tiền gửi Ngân hàng đi ký quỹ, ký cược (dài hạn, ngắn hạn). ghi: Nợ TK 244 – Ký quỹ, ký cước dài hạn Nợ TK 144 – Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng. 12. Chuyển tiền gửi ngân hàng đi đầu tư tài chính ngắn hạn, ghi: Nợ TK 121 - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn Nợ TK 128 - Đầu tư ngắn hạn khác Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng. 13. Trả tiền mua vật tư, công cụ, hàng hóa về dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ bằng chuyển khoản, ủy nhiệm chi hoặc séc: + Trường hợp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, khi phát sinh, ghi: Nợ TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 153 – Công cụ, dụng cụ Nợ TK 156 – Hàng hóa Nợ TK 157 – Hàng gửi đi bán Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ (1331) Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng. + Trường hợp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ, khi phát sinh, ghi: Nợ TK 611 – Mua hàng 20
  • 21. Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ (1331) Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng. 14. Trả tiền mua TSCĐ, BĐS đầu tư, đầu tư dài hạn, chi phí đầu tư XDCB phục vụ cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ bằng chuyển khoản, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình Nợ TK 217 - Bất động sản đầu tư Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty con Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh Nợ TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết Nợ TK 228 - Đầu tư dài hạn khác Nợ TK 241 - XDCB dở dang Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1332 - nếu có),... Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng. 15. Thanh toán các khoản nợ phải trả bằng chuyển khoản, ghi: Nợ TK 311 - Vay ngắn hạn Nợ TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Nợ TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước Nợ TK 336 - Phải trả nội bộ Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác Nợ TK 341 - Vay dài hạn Nợ TK 342 - Nợ dài hạn,... Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng. 16. Trả vốn góp hoặc trả cổ tức, lợi nhuận cho các bên góp vốn, chi các quỹ doanh nghiệp,… bằng tiền gửi Ngân hàng, ghi: Nợ TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối Nợ các TK 414, 415, 418,... Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng. 17. Thanh toán các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ và doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ cho người mua bằng chuyển khoản, ghi: Nợ TK 521 - Chiết khấu thương mại Nợ TK 531 - Hàng bán bị trả lại Nợ TK 532 - Giảm giá hàng bán Nợ TK 3331- Thuế GTGT phải nộp (33311) Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng. 21
  • 22. 18. Chi bằng tiền gửi Ngân hàng liên quan đến các khoản chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí hoạt động tài chính, chi phí khác thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, ghi: Nợ TK 623 - Chi phí sử dụng máy thi công Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 635 - Chi phí tài chính Nợ TK 811 - Chi phí khác Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331) Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng. 19. Các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến ngoại tệ 19.1. Kế toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ liên quan đến ngoại tệ của hoạt động kinh doanh, kể cả hoạt động đầu tư XDCB của doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh. a) Khi mua vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ thanh toán bằng tiền gửi ngoại tệ. - Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái trong giao dịch mua ngoài vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ, ghi: Nợ các TK 151, 152, 153, 156, 211, 213, 241, 623, 627, 641, 642,133,… (Theo tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch). Nợ TK 635 – Chi phí tài chính (Lỗ tỷ giá hối đoái) Có TK 112 (1122) (Theo tỷ giá ghi sổ kế toán). Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 - Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bảng CĐKT). - Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái trong giao dịch mua ngoài vật tư, hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ, ghi: Nợ các TK 151, 152, 153, 156, 211, 213, 241, 623, 627, 641, 642,133,… (Theo tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch). Có TK 112 (1122) (Theo tỷ giá ghi sổ kế toán) Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính (Lãi tỷ giá hối đoái) Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 - Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bảng CĐKT). - Khi thanh toán nợ phải trả (nợ phải trả người bán, nợ vay ngắn hạn, vay dài hạn, nợ dài hạn, nợ nội bộ…) + Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái trong giao dịch thanh toán nợ phải trả bằng ngoại tệ, ghi: Nợ các TK 311, 315, 331, 336, 341, 342,… (Tỷ giá ghi sổ kế toán). Nợ TK 635 – Chi phí tài chính (Lỗ tỷ giá hối đoái) Có TK 112 (1122) (Tỷ giá ghi sổ kế toán). 22
  • 23. Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 - Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bảng CĐKT). + Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái trong giao dịch thanh toán nợ phải trả bằng ngoại tệ, ghi: Nợ các TK 311, 315, 331, 336, 341, 342… (Tỷ giá ghi sổ kế toán). Nợ TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính (Lãi tỷ giá hối đoái) Có TK 112 (1122) (Tỷ giá ghi sổ kế toán). Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 - Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bảng CĐKT). b) Khi phát sinh doanh thu, thu nhập khác bằng ngoại tệ, ghi: Nợ TK 112 (1122) (Tỷ giá giao dịch thực tế hoặc tỷ giá giao dịch BQLNH) Có các TK 511, 515, 711,... (Tỷ giá giao dịch thực tế hoặc tỷ giá giao dịch BQLNH) Đồng thời ghi đơn bên Nợ TK 007 - Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bảng CĐKT). c) Khi thu được tiền nợ phải thu bằng ngoại tệ (Phải thu của khách hàng, phải thu nội bộ…) - Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái trong giao dịch thanh toán nợ phải thu bằng ngoại tệ, ghi: Nợ TK 112 (1122) (Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Nợ TK 635 – Chi phí tài chính (Lỗ tỷ giá hối đoái) Có các TK 131, 136, 138,... (Tỷ giá ghi sổ kế toán) Đồng thời ghi đơn bên Nợ TK 007 - Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bảng CĐKT). - Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái trong giao dịch thanh toán nợ phải thu bằng ngoại tệ, ghi: Nợ TK 112 (1122) – (Tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch) Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính (Lãi tỷ giá hối đoái) Có các TK 131, 136, 138,… (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) Đồng thời ghi đơn bên Nợ TK 007 - Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bảng CĐKT). 19.2. Kế toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ liên quan đến ngoại tệ của hoạt động đầu tư xây dựng cơ bản (giai đoạn trước hoạt động) a) Khi mua ngoài hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ, thiết bị, khối lượng xây dựng, lắp đặt do người bán hoặc bên nhận thầu bàn giao: - Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái trong giao dịch bằng ngoại tệ thanh toán mua vật tư, dịch vụ, TSCĐ, thiết bị, khối lượng xây dựng, lắp đặt do bên nhận thầu bàn giao, ghi: Nợ các TK 151, 152, 211, 213, 241… (Tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch) 23
  • 24. Nợ TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) (Lỗ tỷ giá hối đoái) Có TK 112 (1122) (Tỷ giá ghi sổ kế toán). Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 - Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bảng CĐKT). - Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái trong giao dịch bằng ngoại tệ thanh toán mua hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ, thiết bị khối lượng xây dựng, lắp đặt do bên nhận thầu bàn giao, ghi: Nợ các TK 151, 152, 211, 213, 241… (Tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch) Có TK 112 (1122) (Tỷ giá ghi sổ kế toán) Có TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) (Lãi tỷ giá) Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 - Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bảng CĐKT). b) Khi thanh toán nợ phải trả bằng ngoại tệ (Nợ phải trả người bán, nợ vay dài hạn, ngắn hạn, nợ nội bộ (nếu có)…. - Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái trong giao dịch thanh toán nợ phải trả bằng ngoại tệ, ghi: Nợ các TK 311, 315, 331, 336, 341, 342,… (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán). Nợ TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) (Lỗ tỷ giá) Có TK 112 (1122) (Tỷ giá ghi sổ kế toán). Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 - Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bảng CĐKT). - Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái trong giao dịch thanh toán nợ phải trả bằng ngoại tệ, ghi: Nợ các TK 311, 315, 331, 336, 341, 342,… (Tỷ giá ghi sổ kế toán) Có TK 112 (1122) (Tỷ giá ghi sổ kế toán). Có TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) (Lãi tỷ giá). Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 - Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bảng CĐKT). c) Hàng năm chênh lệch tỷ giá đã thực hiện phát sinh trong giai đoạn đầu tư xây dựng (giai đoạn trước hoạt động) được phản ánh lũy kế trên TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) cho đến khi hoàn thành đầu tư xây dựng cơ bản và được xử lý theo quy định (Xem nội dung TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái). 19.3. Kế toán đánh giá lại cuối năm các khoản tiền gửi ngoại tệ Ở thời điểm cuối năm tài chính, doanh nghiệp phải đánh giá lại các khoản tiền gửi ngoại tệ theo tỷ giá hối đoái ở thời điểm cuối năm tài chính là tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm cuối năm tài chính. Doanh nghiệp phải hạch toán chi tiết khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ này của hoạt 24
  • 25. động đầu tư xây dựng cơ bản (giai đoạn trước hoạt động) vào TK 4132 và của hoạt động sản xuất, kinh doanh vào TK 4131. - Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái, ghi: Nợ TK 112 (1122) Có TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131, 4132). - Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái ghi: Nợ TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131, 4132) Có TK 112 (1122). 25
  • 26. TÀI KHOẢN 113 TIỀN ĐANG CHUYỂN Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản tiền của doanh nghiệp đã nộp vào Ngân hàng, Kho bạc Nhà nước, đã gửi bưu điện để chuyển cho Ngân hàng nhưng chưa nhận được giấy báo Có, trả cho đơn vị khác hay đã làm thủ tục chuyển tiền từ tài khoản tại Ngân hàng để trả cho đơn vị khác nhưng chưa nhận được giấy báo Nợ hay bản sao kê của Ngân hàng. Tiền đang chuyển gồm tiền Việt Nam và ngoại tệ đang chuyển trong các trường hợp sau: - Thu tiền mặt hoặc séc nộp thẳng vào Ngân hàng; - Chuyển tiền qua bưu điện để trả cho đơn vị khác; - Thu tiền bán hàng nộp thuế vào Kho bạc (Giao tiền tay ba giữa doanh nghiệp với người mua hàng và Kho bạc Nhà nước). KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNH CỦA TÀI KHOẢN 113 - TIỀN ĐANG CHUYỂN Bên Nợ: - Các khoản tiền mặt hoặc séc bằng tiền Việt Nam, ngoại tệ đã nộp vào Ngân hàng hoặc đã gửi bưu điện để chuyển vào Ngân hàng nhưng chưa nhận được giấy báo Có; - Chênh lệch tăng tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư ngoại tệ tiền đang chuyển cuối kỳ. Bên Có: - Số kết chuyển vào Tài khoản 112 - Tiền gửi Ngân hàng, hoặc tài khoản có liên quan; - Chênh lệch giảm tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư ngoại tệ tiền đang chuyển cuối kỳ. Số dư bên Nợ: Các khoản tiền còn đang chuyển cuối kỳ. Tài khoản 113 - Tiền đang chuyển, có 2 tài khoản cấp 2: - Tài khoản 1131 - Tiền Việt Nam: Phản ánh số tiền Việt Nam đang chuyển. - Tài khoản 1132 - Ngoại tệ: Phản ánh số ngoại tệ đang chuyển. PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN MỘT SỐ NGHIỆP VỤ KINH TẾ CHỦ YẾU 26
  • 27. 1. Thu tiền bán hàng, tiền nợ của khách hàng hoặc các khoản thu nhập khác bằng tiền mặt hoặc séc nộp thẳng vào Ngân hàng (không qua quỹ) nhưng chưa nhận được giấy báo Có của Ngân hàng, ghi: Nợ TK 113 - Tiền đang chuyển (1131, 1132) Có TK 131 - Phải thu của khách hàng (Thu nợ của khách hàng) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (Nếu có) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính Có TK 711 - Thu nhập khác. 2. Xuất quỹ tiền mặt gửi vào Ngân hàng nhưng chưa nhận được giấy báo Có của Ngân hàng, ghi: Nợ TK 113 - Tiền đang chuyển (1131, 1132) Có TK 111 - Tiền mặt (1111, 1112). 3. Làm thủ tục chuyển tiền từ tài khoản ở Ngân hàng để trả cho chủ nợ nhưng chưa nhận được giấy báo Nợ của Ngân hàng, ghi: Nợ TK 113 - Tiền đang chuyển (1131, 1132) Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng (1121, 1122). 4. Khách hàng trả trước tiền mua hàng bằng séc, đơn vị đã nộp séc vào Ngân hàng nhưng chưa nhận được giấy báo Có của Ngân hàng, ghi: Nợ TK 113 - Tiền đang chuyển (1131, 1132) Có TK 131 - Phải thu của khách hàng. 5. Ngân hàng báo Có các khoản tiền đang chuyển đã vào tài khoản tiền gửi của đơn vị, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng (1121, 1122) Có TK 113 - Tiền đang chuyển (1131, 1132). 6. Ngân hàng báo Nợ các khoản tiền đang chuyển đã chuyển cho người bán, người cung cấp dịch vụ, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 113 - Tiền đang chuyển (1131, 1132). 7. Cuối niên độ kế toán, căn cứ vào tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố, đánh giá lại số dư ngoại tệ trên Tài khoản 113 "Tiền đang chuyển": - Nếu chênh lệch tỷ giá tăng, ghi: Nợ TK 113 - Tiền đang chuyển (1132) Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái. - Nếu chênh lệch tỷ giá giảm, ghi: Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái Có TK 113 - Tiền đang chuyển (1132). 27
  • 28. TÀI KHOẢN 121 ĐẦU TƯ CHỨNG KHOÁN NGẮN HẠN Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình mua, bán và thanh toán chứng khoán (Cổ phiếu, trái phiếu, tín phiếu…) có thời hạn thu hồi không quá một năm hoặc mua vào, bán ra chứng khoán để kiếm lời. Chứng khoán đầu tư ngắn hạn bao gồm: - Cổ phiếu có thể giao dịch trên thị trường chứng khoán; - Trái phiếu gồm trái phiếu công ty, trái phiếu chính phủ; - Các loại chứng khoán khác theo qui định của pháp luật. HẠCH TOÁN TÀI KHOẢN NÀY CẦN TÔN TRỌNG MỘT SỐ QUY ĐỊNH SAU 1. Chứng khoán đầu tư ngắn hạn phải được ghi sổ kế toán theo giá thực tế mua chứng khoán (giá gốc), bao gồm: Giá mua cộng (+) các chi phí mua (nếu có) như chi phí môi giới, giao dịch, cung cấp thông tin, thuế, lệ phí và phí ngân hàng. 2. Chứng khoán đầu tư ngắn hạn bao gồm cả những chứng khoán dài hạn được mua vào để bán ở thị trường chứng khoán mà có thể thu hồi vốn trong thời hạn không quá một năm. 3. Cuối niên độ kế toán, nếu giá trị thị trường của chứng khoán đầu tư ngắn hạn bị giảm xuống thấp hơn giá gốc, kế toán được lập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán ngắn hạn. 4. Kế toán phải mở sổ chi tiết để theo dõi từng loại chứng khoán đầu tư ngắn hạn mà đơn vị đang nắm giữ (Theo từng loại cổ phiếu, trái phiếu, chứng khoán có giá trị khác; Theo từng loại đối tác đầu tư; Theo từng loại mệnh giá và giá mua thực tế). KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNH CỦA TÀI KHOẢN 121 - ĐẦU TƯ CHỨNG KHOÁN NGẮN HẠN Bên Nợ: Trị giá thực tế chứng khoán đầu tư ngắn hạn mua vào. Bên Có: Trị giá thực tế chứng khoán đầu tư ngắn hạn bán ra, đáo hạn hoặc được thanh toán. Số dư bên Nợ: Trị giá thực tế chứng khoán đầu tư ngắn hạn do doanh nghiệp đang nắm giữ. Tài khoản 121 - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn, có 2 tài khoản cấp 2: 28
  • 29. - Tài khoản 1211 - Cổ phiếu: Phản ánh tình hình mua, bán cổ phiếu với mục đích nắm giữ để bán kiếm lời. - Tài khoản 1212 - Trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu: Phản ánh tình hình mua, bán và thanh toán các loại trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu ngắn hạn. PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN MỘT SỐ NGHIỆP VỤ KINH TẾ CHỦ YẾU 1. Khi mua chứng khoán đầu tư ngắn hạn, căn cứ vào chi phí thực tế mua (Giá mua cộng (+) Chi phí môi giới, giao dịch, chi phí thông tin, lệ phí, phí ngân hàng…), ghi: Nợ TK 121 - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn Có TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 111 - Tiền mặt Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Có TK 141 - Tạm ứng Có TK 144 - Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn. 2. Định kỳ tính lãi và thu lãi tín phiếu, trái phiếu, kỳ phiếu: a) Trường hợp nhận tiền lãi và sử dụng tiền lãi tiếp tục mua bổ sung trái phiếu, tín phiếu (không mang tiền về doanh nghiệp mà sử dụng tiền lãi mua ngay trái phiếu), ghi: Nợ TK 121 - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính. b) Trường hợp nhận lãi bằng tiền, ghi; Nợ các TK 111, 112,.... Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính. c) Trường hợp nhận lãi đầu tư bao gồm cả khoản lãi đầu tư dồn tích trước khi mua lại khoản đầu tư đó thì phải phân bổ số tiền lãi này. Chỉ ghi nhận là doanh thu hoạt động tài chính phần tiền lãi của các kỳ mà doanh nghiệp mua khoản đầu tư này; Khoản tiền lãi dồn tích trước khi doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư được ghi giảm giá trị của chính khoản đầu tư đó, ghi: Nợ các TK 111, 112,... (Tổng tiền lãi thu được) Có TK 121 - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn (Phần tiền lãi đầu tư dồn tích trước khi doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (Phần tiền lãi của các kỳ mà doanh nghiệp mua khoản đầu tư này). 3. Định kỳ nhận cổ tức (nếu có), ghi: Nợ các TK 111, 112,.... Nợ TK 138 - Phải thu khác (Chưa thu được tiền ngay) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính. 29
  • 30. 4. Khi chuyển nhượng chứng khoán đầu tư ngắn hạn, căn cứ vào giá bán chứng khoán: a) Trường hợp có lãi, ghi: Nợ các TK 111, 112,... (Tổng giá thanh toán) Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng (Tổng giá thanh toán) Có TK 121 - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn (Giá vốn) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (Chênh lệch giữa giá bán lớn hơn giá vốn). b) Trường hợp bị lỗ, ghi: Nợ các TK 111, 112 hoặc 131 (Tổng giá thanh toán) Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (Chênh lệch giữa giá bán nhỏ hơn giá vốn) Có TK 121 - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn (Giá vốn). c) Các chi phí về bán chứng khoán, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài chính Có các TK 111, 112,... 5. Thu hồi hoặc thanh toán chứng khoán đầu tư ngắn hạn đã đáo hạn, ghi: Nợ các TK 111, 112 hoặc 131 Có TK 121 - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn (Giá vốn) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính. 30
  • 31. TÀI KHOẢN 128 ĐẦU TƯ NGẮN HẠN KHÁC Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có và tình hình biến động tăng, giảm của các khoản đầu tư ngắn hạn khác bao gồm cả các khoản cho vay mà thời hạn thu hồi không quá một năm… Trong các trường hợp đầu tư bằng tiền hoặc hiện vật (như: Tài sản cố định, nguyên liệu, vật liệu, hàng hóa…) giá trị khoản đầu tư được tính theo giá thỏa thuận của các bên tham gia đầu tư đối với các tài sản đưa đi đầu tư. Phần chênh lệch (nếu có) giữa giá trị ghi sổ kế toán của đơn vị với giá trị tài sản được đánh giá lại phản ánh vào bên Nợ Tài khoản 811 hoặc bên Có Tài khoản 711. Kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi từng khoản đầu tư, từng hợp đồng cho vay. KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNH CỦA TÀI KHOẢN 128 - ĐẦU TƯ NGẮN HẠN KHÁC Bên Nợ: Giá trị các khoản đầu tư ngắn hạn khác tăng. Bên Có: Giá trị các khoản đầu tư ngắn hạn khác giảm. Số dư bên Nợ: Giá trị các khoản đầu tư ngắn hạn khác hiện còn. Tài khoản 128 - Đầu tư ngắn hạn khác, có 2 tài khoản cấp 2: - Tài khoản 1281 - Tiền gửi có kỳ hạn: Phản ánh tình hình tăng, giảm và số hiện có của tiền gửi có kỳ hạn. - Tài khoản 1288 - Đầu tư ngắn hạn khác: Phản ánh tình hình tăng, giảm và số hiện có của các khoản đầu tư ngắn hạn khác. PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN MỘT SỐ NGHIỆP VỤ KINH TẾ CHỦ YẾU 1. Khi dùng vốn bằng tiền để đầu tư ngắn hạn, ghi: Nợ TK 128 - Đầu tư ngắn hạn khác (1281, 1288) Có các TK 111, 112,.... 2. Doanh nghiệp đưa đi đầu tư bằng vật tư, sản phẩm, hàng hóa và thời gian nắm giữ các khoản đầu tư đó dưới 1 năm: 31
  • 32. a) Nếu giá trị vật tư, sản phẩm, hàng hóa đưa đi đầu tư được đánh giá lại cao hơn giá trị ghi sổ kế toán, ghi: Nợ TK 128 - Đầu tư ngắn hạn khác (1288) Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Có TK 155 - Thành phẩm Có TK 156 - Hàng hóa Có TK 711- Thu nhập khác (số chênh lệch giữa giá trị vật tư, hàng hóa được đánh giá lại lớn hơn giá trị ghi sổ). b) Nếu giá trị vật tư, sản phẩm, hàng hóa đưa đi đầu tư được đánh giá lại nhỏ hơn giá trị ghi trên sổ kế toán, ghi: Nợ TK 128 - Đầu tư ngắn hạn khác (1288) Nợ TK 811 - Chi phí khác (số chênh lệch giữa giá trị vật tư, hàng hóa được đánh giá lại nhỏ hơn giá trị ghi sổ) Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Có TK 155 - Thành phẩm Có TK 156 - Hàng hóa. 3. Khi thu hồi các khoản đầu tư ngắn hạn khác, ghi: Nợ các TK 111, 112, 152, 156, 211,.... Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (Trường hợp lỗ) Có TK 128 - Đầu tư ngắn hạn khác (1281, 1288) (Giá vốn) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (Trường hợp lãi). 32
  • 33. TÀI KHOẢN 129 DỰ PHÒNG GIẢM GIÁ ĐẦU TƯ NGẮN HẠN Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có và tình hình biến động tăng, giảm các khoản dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn. Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn được lập để ghi nhận các khoản lỗ có thể phát sinh do sự giảm giá của các chứng khoán ngắn hạn doanh nghiệp đang nắm giữ có thể xảy ra. HẠCH TOÁN TÀI KHOẢN NÀY CẦN TÔN TRỌNG MỘT SỐ QUY ĐỊNH SAU 1. Việc trích lập và hoàn nhập khoản dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn được thực hiện ở thời điểm khoá sổ kế toán để lập báo cáo tài chính năm. Đối với các doanh nghiệp có lập báo cáo tài chính giữa niên độ nếu có biến động lớn về lập dự phòng thì được điều chỉnh trích thêm hoặc hoàn nhập. 2. Mức lập dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn được xác định bằng chênh lệch giữa giá trị thuần có thể thực hiện được (giá thị trường) và giá gốc ghi trên sổ kế toán. Nếu số dự phòng phải lập kỳ này cao hơn số dư dự phòng đã lập ở cuối kỳ kế toán trước thì số chênh lệch đó được ghi nhận vào chi phí tài chính trong kỳ. Nếu số dự phòng phải lập năm nay thấp hơn số dư dự phòng đã lập đang ghi trên sổ kế toán thì số chênh lệch đó được ghi giảm chi phí tài chính. 3. Điều kiện để trích lập các khoản dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn là: - Chứng khoán của doanh nghiệp được doanh nghiệp đầu tư theo đúng quy định của pháp luật; - Được tự do mua, bán trên thị trường mà tại thời điểm kiểm kê, lập báo cáo tài chính có giá thị trường giảm xuống so với giá gốc ghi trên sổ kế toán. (Chứng khoán không được mua bán tự do thì không được lập dự phòng). 4. Doanh nghiệp phải lập dự phòng cho từng loại chứng khoán đầu tư ngắn hạn khi có biến động giảm giá tại thời điểm cuối kỳ kế toán năm theo công thức: Mức dự phòng Số lượng chứng Giá gốc Giá thị trường giảm giá đầu tư khoán bị giảm chứng khoán của chứng khoán = giá tại thời x ghi trên - chứng khoán ngắn hạn điểm cuối kỳ sổ kế đầu tư kế toán năm toán ngắn hạn Doanh nghiệp phải xác định số dự phòng cần lập cho từng loại chứng khoán đầu tư ngắn hạn bị giảm giá và được tổng hợp vào bảng kê chi tiết dự 33
  • 34. phòng giảm giá chứng khoán đầu tư so sánh với số đã lập cuối kỳ kế toán trước để xác định số phải lập thêm hoặc hoàn nhập ghi giảm chi phí tài chính. KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ẢNH CỦA TÀI KHOẢN 129 - DỰ PHÒNG GIẢM GIÁ ĐẦU TƯ NGẮN HẠN Bên Nợ: Hoàn nhập số dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư ngắn hạn kỳ này phải lập nhỏ hơn số đã lập cuối kỳ trước. Bên Có: Trích lập dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư ngắn hạn (Số cần trích lập lần đầu và số chênh lệch giữa số dự phòng kỳ này phải lập lớn hơn số đã lập cuối kỳ trước). Số dư bên Có: Số dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư ngắn hạn hiện có cuối kỳ. PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN MỘT SỐ NGHIỆP VỤ KINH TẾ CHỦ YẾU 1. Cuối kỳ kế toán, căn cứ vào biến động giảm giá của các khoản đầu tư ngắn hạn hiện có, tính toán mức dự phòng cần lập lần đầu, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài chính Có TK 129 - Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn. 2. Cuối kỳ kế toán sau: - Nếu khoản dự phòng giảm giá khoản đầu tư ngắn hạn phải lập ở kỳ kế toán này nhỏ hơn khoản dự phòng giảm giá khoản đầu tư ngắn hạn đã lập cuối kỳ kế toán trước thì số chênh lệch nhỏ hơn phải được hoàn nhập, ghi: Nợ TK 129 - Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn Có TK 635 - Chi phí tài chính. - Nếu khoản dự phòng giảm giá khoản đầu tư ngắn hạn phải lập ở kỳ kế toán này lớn hơn khoản dự phòng giảm giá khoản đầu tư ngắn hạn đã lập cuối kỳ kế toán trước thì phải trích lập thêm theo số chênh lệch lớn hơn, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài chính Có TK 129 - Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn. 34
  • 35. TÀI KHOẢN 131 PHẢI THU CỦA KHÁCH HÀNG Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản nợ phải thu và tình hình thanh toán các khoản nợ phải thu của doanh nghiệp với khách hàng về tiền bán sản phẩm, hàng hóa, BĐS đầu tư, TSCĐ, cung cấp dịch vụ. Tài khoản này còn dùng để phản ánh các khoản phải thu của người nhận thầu XDCB với người giao thầu về khối lượng công tác XDCB đã hoàn thành. HẠCH TOÁN TÀI KHOẢN NÀY CẦN TÔN TRỌNG MỘT SỐ QUY ĐỊNH SAU 1. Nợ phải thu cần được hạch toán chi tiết cho từng đối tượng phải thu, theo từng nội dung phải thu, theo dõi chi tiết phải thu ngắn hạn, phải thu dài hạn và ghi chép theo từng lần thanh toán. Đối tượng phải thu là các khách hàng có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp về mua sản phẩm, hàng hoá, nhận cung cấp dịch vụ, kể cả TSCĐ, bất động sản đầu tư. 2. Không phản ánh vào tài khoản này các nghiệp vụ bán sản phẩm, hàng hoá, BĐS đầu tư, TSCĐ, cung cấp dịch vụ thu tiền ngay (Tiền mặt, séc hoặc đã thu qua Ngân hàng). 3. Trong hạch toán chi tiết tài khoản này, kế toán phải tiến hành phân loại các khoản nợ, loại nợ có thể trả đúng hạn, khoản nợ khó đòi hoặc có khả năng không thu hồi được, để có căn cứ xác định số trích lập dự phòng phải thu khó đòi hoặc có biện pháp xử lý đối với khoản nợ phải thu không đòi được. 4. Trong quan hệ bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ theo thoả thuận giữa doanh nghiệp với khách hàng, nếu sản phẩm, hàng hoá, BĐS đầu tư đã giao, dịch vụ đã cung cấp không đúng theo thoả thuận trong hợp đồng kinh tế thì người mua có thể yêu cầu doanh nghiệp giảm giá hàng bán hoặc trả lại số hàng đã giao. KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNH CỦA TÀI KHOẢN 131 - PHẢI THU CỦA KHÁCH HÀNG Bên Nợ: - Số tiền phải thu của khách hàng về sản phẩm, hàng hóa, BĐS đầu tư, TSCĐ đã giao, dịch vụ đã cung cấp và được xác định là đã bán trong kỳ; - Số tiền thừa trả lại cho khách hàng. Bên Có: - Số tiền khách hàng đã trả nợ; 35
  • 36. - Số tiền đã nhận ứng trước, trả trước của khách hàng; - Khoản giảm giá hàng bán cho khách hàng sau khi đã giao hàng và khách hàng có khiếu nại; - Doanh thu của số hàng đã bán bị người mua trả lại (Có thuế GTGT hoặc không có thuế GTGT); - Số tiền chiết khấu thanh toán và chiết khấu thương mại cho người mua. Số dư bên Nợ: Số tiền còn phải thu của khách hàng. Tài khoản này có thể có số dư bên Có. Số dư bên Có phản ánh số tiền nhận trước, hoặc số đã thu nhiều hơn số phải thu của khách hàng chi tiết theo từng đối tượng cụ thể. Khi lập Bảng Cân đối kế toán, phải lấy số dư chi tiết theo từng đối tượng phải thu của tài khoản này để ghi cả hai chỉ tiêu bên "Tài sản" và bên "Nguồn vốn". PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN MỘT SỐ HOẠT ĐỘNG KINH TẾ CHỦ YẾU 1. Doanh thu của khối lượng sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư xuất bán, dịch vụ đã cung cấp được xác định là tiêu thụ. Kế toán ghi số tiền phải thu của khách hàng nhưng chưa thu: - Đối với hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ theo giá bán chưa có thuế GTGT, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng (Tổng giá thanh toán) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Giá bán chưa có thuế GTGT) (5111, 5112, 5113, 5117) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311). - Đối với hàng hoá, dịch vụ, bất động sản đầu tư không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ theo tổng giá thanh toán, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Tổng giá thanh toán) (5111, 5112, 5113, 5117). 2. Trường hợp hàng bán bị khách hàng trả lại: - Đối với hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, ghi: Nợ TK 531 - Hàng bán bị trả lại (Giá bán chưa có thuế GTGT) Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (Số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại) Có TK 131 - Phải thu của khách hàng 36
  • 37. Có các TK 111, 112,... - Đối với hàng hóa không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, doanh thu hàng bán bị trả lại, ghi: Nợ TK 531 - Hàng bán bị trả lại Có TK 131 - Phải thu của khách hàng. 3. Căn cứ chứng từ xác nhận số tiền được giảm giá của lượng hàng đã bán cho khách hàng không phù hợp với quy cách, chất lượng hàng hoá ghi trong hợp đồng, nếu khách hàng chưa thanh toán số tiền mua hàng, kế toán ghi giảm trừ số tiền phải thu của khách hàng về số tiền giảm giá hàng bán: - Đối với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, ghi: Nợ TK 532 - Giảm giá hàng bán (Giá chưa có thuế GTGT) Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (Thuế GTGT của hàng giảm giá) Có TK 131 - Phải thu của khách hàng (Tổng số tiền giảm giá). - Đối với hàng hóa không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp hoặc hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ nhưng doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, kế toán phản ánh số tiền giảm giá hàng bán, ghi: Nợ TK 532 - Giảm giá hàng bán Có TK 131 - Phải thu của khách hàng. 4. Nhận được tiền do khách hàng trả (Kể cả tiền lãi của số nợ - nếu có) liên quan đến sản phẩm, hàng hóa, BĐS đầu tư đã bán, dịch vụ đã cung cấp, ghi: Nợ các TK 111, 112,.... Có TK 131 - Phải thu của khách hàng Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (Phần tiền lãi). 5. Số chiết khấu thanh toán phải trả cho người mua do người mua thanh toán tiền mua hàng trước thời hạn quy định, trừ vào khoản nợ phải thu của khách hàng, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (Số tiền chiết khấu thanh toán) Có TK 131 - Phải thu của khách hàng. 6. Số chiết khấu thương mại phải trả cho người mua trừ vào khoản nợ phải thu của khách hàng, ghi: Nợ TK 521 - Chiết khấu thương mại Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Có TK 131 - Phải thu của khách hàng. 37
  • 38. 7. Nhận tiền ứng trước của khách hàng theo hợp đồng bán hàng hoặc cung cấp dịch vụ, ghi: Nợ các TK 111, 112,.... Có TK 131 - Phải thu của khách hàng. 8. Phương pháp kế toán các khoản phải thu của nhà thầu đối với khách hàng liên quan đến hợp đồng xây dựng: 8.1. Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo tiến độ kế hoạch, khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng được ước tính một cách đáng tin cậy, kế toán căn cứ vào chứng từ phản ánh doanh thu tương ứng với phần công việc đã hoàn thành (không phải hóa đơn) do nhà thầu tự xác định, ghi: Nợ TK 337 - Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. - Căn cứ vào hóa đơn được lập theo tiến độ kế hoạch để phản ánh số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch đã ghi trong hợp đồng, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng Có TK 337 - Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311). 8.2. Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo giá trị khối lượng thực hiện, khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng được xác định một cách đáng tin cậy và được khách hàng xác nhận, kế toán phải lập hóa đơn trên cơ sở phần công việc đã hoàn thành được khách hàng xác nhận, căn cứ vào hóa đơn, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. 8.3. Khoản tiền thưởng thu được từ khách hàng trả phụ thêm cho nhà thầu khi thực hiện hợp đồng đạt hoặc vượt một số chỉ tiêu cụ thể đã được ghi trong hợp đồng, ghi: Nợ TK 131- Phải thu của khách hàng Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. 8.4. Khoản bồi thường thu được từ khách hàng hay các bên khác để bù đắp cho các chi phí không bao gồm trong giá trị hợp đồng (ví dụ: Sự chậm trễ do khách hàng gây nên; sai sót trong các chỉ tiêu kỹ thuật hoặc thiết kế và các tranh chấp về các thay đổi trong việc thực hiện hợp đồng), ghi: Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. 8.5. Khi nhận được tiền thanh toán khối lượng công trình hoàn thành hoặc 38
  • 39. khoản ứng trước từ khách hàng, ghi: Nợ các TK 111, 112,... Có TK 131 - Phải thu của khách hàng. 9. Kế toán các khoản phải thu của khách hàng tại đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu: 9.1. Khi nhận của đơn vị uỷ thác nhập khẩu một khoản tiền mua hàng trả trước để mở LC..., căn cứ các chứng từ liên quan, ghi: Nợ các TK 111, 112,.... Có TK 131 - Phải thu của khách hàng (Chi tiết cho từng đơn vị giao uỷ thác nhập khẩu). 9.2. Khi chuyển tiền hoặc vay ngân hàng để ký quỹ mở LC (Nếu thanh toán bằng thư tín dụng), căn cứ các chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 144 - Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn Có các TK 111, 112, 311,..... 9.3. Khi nhập khẩu vật tư, thiết bị, hàng hóa cần phản ánh các nghiệp vụ sau: - Số tiền hàng ủy thác nhập khẩu phải thanh toán hộ với người bán cho bên giao uỷ thác, căn cứ các chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 151 - Hàng mua đang đi đường (Nếu hàng mua đang đi đường) Nợ TK 156 - Hàng hóa (Nếu hàng về nhập kho) Có TK 331 - Phải trả cho người bán (Chi tiết cho từng người bán). - Trường hợp nhận hàng của nước ngoài không nhập kho chuyển giao thẳng cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (Chi tiết đơn vị uỷ thác nhập khẩu) Có TK 331- Phải trả cho người bán (Chi tiết người bán nước ngoài). - Thuế nhập khẩu phải nộp hộ cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, căn cứ các chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 151 - Hàng mua đang đi đường Nợ TK 156 - Hàng hóa Có TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu (Chi tiết thuế nhập khẩu). Trường hợp nhận hàng của nước ngoài không nhập kho chuyển giao thẳng cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (Chi tiết đơn vị uỷ thác nhập khẩu) Có TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu (Chi tiết thuế nhập khẩu). - Thuế giá trị gia tăng hàng nhập khẩu phải nộp hộ cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, căn cứ các chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 151 - Hàng mua đang đi đường Nợ TK 156 - Hàng hóa Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33312). Trường hợp nhận hàng của nước ngoài không qua nhập kho chuyển giao 39
  • 40. thẳng cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (Chi tiết đơn vị uỷ thác nhập khẩu) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33312). - Thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp hộ cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, căn cứ các chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 151 - Hàng mua đang đi đường Nợ TK 156 - Hàng hóa Có TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt. Trường hợp nhận hàng của nước ngoài không qua nhập kho chuyển giao thẳng cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (Chi tiết đơn vị uỷ thác nhập khẩu) Có TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt. - Khi trả hàng cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, căn cứ vào Hóa đơn GTGT xuất trả hàng và các chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng (Chi tiết cho từng đơn vị uỷ thác NK) Có TK 156 - Hàng hóa (Giá trị hàng nhập khẩu đã bao gồm các khoản thuế phải nộp) Có TK 151 - Hàng mua đang đi đường. 9.4. Đối với phí uỷ thác nhập khẩu và thuế GTGT tính trên phí uỷ thác nhập khẩu, căn cứ vào Hoá đơn GTGT và các chứng từ liên quan, kế toán phản ánh doanh thu phí uỷ thác nhập khẩu, ghi: Nợ các TK 131, 111, 112,... (Tổng giá thanh toán) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (5113) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp. 9.5. Đối với các khoản chi hộ cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu liên quan đến hoạt động nhận uỷ thác nhập khẩu (Phí ngân hàng, phí giám định hải quan, chi thuê kho, thuê bãi chi bốc xếp, vận chuyển hàng...), căn cứ các chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng (Chi tiết cho từng đơn vị uỷ thác NK) Có TK 111, 112,... 9.6. Khi đơn vị uỷ thác nhập khẩu chuyển trả nốt số tiền hàng nhập khẩu, tiền thuế nhập khẩu, thuế GTGT hàng nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt (Nếu đơn vị uỷ thác nhờ nộp hộ vào NSNN các khoản thuế này), và các khoản chi hộ cho hoạt động uỷ thác nhập khẩu, phí uỷ thác nhập khẩu, căn cứ vào các chứng từ liên quan, ghi: Nợ các TK 111, 112,... Có TK 131 - Phải thu của khách hàng (Chi tiết cho từng đơn vị uỷ thác NK). 40