El documento analiza el cambio en la base imponible del Impuesto sobre la Renta aplicado a la exportación de ganado en pie en Nicaragua. Explica que la ganadería es muy importante para la economía nicaragüense y que la mayoría de los productores son pequeños y medianos. También describe el ciclo ganadero, la oferta de ganado y los rendimientos de la carne bovina. Finalmente, analiza los principios tributarios relacionados a la retención de IR por exportación de ganado en pie y concluye que un comunicado reciente de la DGI

1. Análisis del cambio de Base
Imponible al IR exportación
de ganado en pie en
Nicaragua
POR LEONTE LOLA
Especialista en
Finanzas y
Tributación
cleontelolayasociados@gmail.com
Managua, Nicaragua
20 de Noviembre de 2013

2. Fecha: 11-10-2013
LEONTE LOLA
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Especialista en Finanzas y Tributación
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Análisis del cambio de Base Imponible
al IR exportación de ganado en pie en
Nicaragua
IMPORTANCIA SOCIOECONÓMICA DE LA GANADERÍA.
Nicaragua es el país que ofrece las mejores condiciones para el desarrollo de la ganadería. Los resultados del último
Censo Agropecuario de Nicaragua, realizado en 2001, registraron un total de 96,994 explotaciones agropecuarias con
ganado bovino destinado a la producción de carne, leche y doble propósito. Ese número de fincas representó el 47.0%
del total de explotaciones censadas.
Las proyecciones generadas por la FAO, en el Anuario Estadístico del año 2011, revelan que el hato bovino en el 2010
era de 4.4 millones. Por otro lado, se estima que el inventario actual de ganado bovino asciende a 5.5 millones de
1
cabezas, de las cuales el 41% son aptas para la reproducción con una tasa anual de natalidad del 44%.
La industria vacuna en Nicaragua ocupa el primer lugar de las exportaciones agropecuarias, superando al café. En su
producción están ocupadas más de seis millones de hectáreas, lo que significa que el 40% de la superficie total del país, y
este sector genera aproximadamente 600 mil empleos, convirtiéndose en el 25% de la fuerza laboral nicaragüense. Así
mismo, durante el año 2013(enero a agosto) generó US$264.4 millones equivalentes al 51 % del total de las
exportaciones agropecuarias del país.
La mayoría de los productores de ganado en Nicaragua son pequeños, por cuanto el 51.5% del total manejan una
cantidad igual o menor de 10 cabezas y en conjunto el 8.78% del total de cabezas; el 35.31 % son medianos que manejan
en sus explotaciones entre 11 y 50 cabezas y en conjunto el 30.21% del hato; y el 13.2% son productores grandes que
manejan en sus explotaciones más de 50 cabezas y en conjunto el 60.97 % del total de cabezas. En promedio, el número
2
de cabezas por explotación es de 27.
Los productores más pequeños (aproximadamente 49,466) normalmente venden los terneros al destete o
unos meses más tarde. También venden las vacas de descarte. Las pocas explotaciones que se especializan en
ganadería de leche, también actúan de la misma manera en lo que respecta a la venta de animales para carne.
Los productores medianos de ganado con doble propósito (aproximadamente 33,948), además de criar sus
propios animales compran machos de destete de las fincas más pequeñas y de las fincas especializadas en
leche. Lo anterior les permite vender toretes o novillos desarrollados o de mayor valor a las fincas más grandes
o venden a los intermediarios nacionales o extranjeros que compran ganado en pie.
Engordadores: Estos están conformados por los productores grandes de ganado, dedicados al engorde de
novillos, (aproximadamente 12,803), que al mismo tiempo que crían sus propios animales, compran terneros
de los criadores (productores pequeños y medianos) para llevarlos en un periodo aproximado de un año y
medio a dos años a 400 Kg. de peso y luego los venden a los procesadores industriales/empacadoras y rastros
municipales de manera directa.
Los intermediarios: Se estima que actualmente en Nicaragua operan alrededor de 2,500 intermediarios,
principalmente pequeños, distribuidos a nivel nacional en las principales zonas de producción. Estos actores
participan en la cadena a través de la compra-venta de ganado en pie destinado a los propósitos siguientes: i)
reproducción; ii) desarrollo; iii) engorda; y iv) sacrificio. La intermediación de ganado con fines de
reproducción no es tan común, ya que la mayoría de estas transacciones se realizan entre productores. La
compra-venta de terneros y novillos con fines de desarrollo y engorda es de gran importancia, debido a que la
mayoría de estos bovinos proviene de pequeños y medianos productores dedicados a la cría y desarrollo de los
mismos.
Según cifras de la Cámara Nicaragüense de Plantas Exportadoras de Carne Bovina (CANICARNE) y del
Ministerio Agropecuario y Forestal de Nicaragua (MAGFOR), la extracción de ganado bovino en el año 2011,
fue de 827,644 cabezas, equivalente al 15% del hato. De los cuales el 5.4% se exportó como pie de cría a
Venezuela y el 94.6% se destinó a la matanza. Del total de cabezas sacrificadas en 2011 (782,404 cabezas), el
1
2
El MAGFOR y representantes de las organizaciones de productores de Nicaragua
Fuente: Análisis de cadenas productivas para pequeños agricultores susceptibles a ser afectados por CAFTA en Nicaragua. 2005

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89.9% fue faenado en las plantas industriales y el 10.1% en los mataderos municipales. Lo que implica que las
plantas industriales juegan un papel determinante en la formación de precios y en el desempeño de la cadena
de carne.
Exportaciones fob por principales productos según actividad económica
(miles de dólares)
PRO DUC TO S
Total
TOTAL GENERAL
Ene
Feb
Mar
2013
Abr
May
Jun
Jul
Ago
1.656.819,6
AGROPECUARIOS
220.313,2
189.935,3
221.694,5
230.877,1
206.618,3
199.100,5
196.158,4
192.122,3
518.157,1
48.013,6
52.940,6
72.514,6
88.256,1
80.789,1
67.117,7
56.271,5
52.254,0
AJONJOLÍ
Valor
Volumen (miles qqs.)
Precio Promedio
7.227,9
94,5
76,5
1.959,6
35,3
55,6
1.142,4
14,6
78,4
1.407,3
14,4
98,0
1.154,9
14,1
81,8
644,5
6,8
94,1
562,5
5,6
101,0
296,7
3,1
95,9
59,9
0,7
85,8
BANANO
Valor
Volumen (miles c js.)
Precio Promedio
1.260,3
277,4
4,5
127,2
25,4
5,0
150,5
32,6
4,6
133,6
29,4
4,5
115,1
29,3
3,9
107,3
28,5
3,8
138,7
34,0
4,1
202,9
40,3
5,0
285,1
57,9
4,9
CAFÉ
Valor
Volumen (miles qqs.)
Precio Promedio
316.440,4
1.909,0
165,8
22.160,0
143,9
154,0
28.232,9
174,0
162,3
45.855,7
272,6
168,2
56.433,5
331,9
170,0
49.910,7
298,8
167,1
46.743,4
272,0
171,9
36.021,6
217,1
165,9
31.082,6
198,8
156,3
FRIJOL
Valor
Volumen (miles kgs.)
Precio Promedio
28.390,6
37.289,0
0,8
2.084,1
2.456,0
0,8
1.329,5
1.739,4
0,8
3.196,8
3.954,6
0,8
6.844,5
8.899,2
0,8
6.939,3
9.344,1
0,7
3.786,0
5.248,5
0,7
2.180,2
2.893,3
0,8
2.030,2
2.754,0
0,7
GANADO EN PIE
Valor
Volumen (miles kgs.)
Precio Promedio
28.800,9
19.658,1
1,5
3.538,2
2.879,0
1,2
4.052,2
3.121,0
1,3
3.242,8
2.383,7
1,4
5.484,8
3.285,1
1,7
5.102,5
3.685,4
1,4
1.949,9
1.404,1
1,4
2.841,1
1.497,1
1,9
2.589,4
1.402,7
1,8
235.569,7
120.341,9
2,0
37.718,8
19.107,3
2,0
31.247,4
16.070,0
1,9
35.162,1
17.802,5
2,0
27.775,8
14.234,9
2,0
25.089,5
12.681,3
2,0
24.516,3
12.158,7
2,0
25.949,7
13.290,3
2,0
28.109,9
14.996,9
1,9
CARNE DE BOVINO
Valor
Volumen (miles lbs.)
Precio Promedio
Fuente: Banco Central de Nicaragua
•
De conformidad a las estadísticas de exportación del ganado en pie correspondiente al período enero- agosto
2013, el precio promedio del kg de ganado en pie exportado es de US$1.5( ver Cuadro anterior)
CICLO GANADERO
•
3
El ciclo ganadero subyace en las decisiones de los productores en relación con perspectivas de
rentabilidad de la actividad. Incrementos sostenidos de precios hacen que el productor tienda a aumentar
su producción, reteniendo animales y reduciendo la oferta de carne. Como resultado, a mediano plazo la
oferta se eleva y el precio cae, dando lugar a que el productor se vea incentivado a liquidar vientres. Estos
ciclos son fundamentales para la determinación de la actividad industrial (frigoríficos), ya que determinan
la disponibilidad y el precio del ganado en pie.
OFERTA DE GANADO EN PIE
•
La oferta de ganado bovino en pie varía de acuerdo con el estado, la procedencia y la raza o cruza. Es
decir, que existen calidades distintas aptas para distintos mercado y en consecuencia, precios diferentes.
El ordenamiento por categorías es imprescindible en la medida en que las caracteristicas del animal están
directamente relacionadas con la calidad de la res y de la carne, y con sus aptitudes industriales y/o
culinarias.
RENDIMIENTO DE LA RES BOVINA
•
El rendimiento de res se refiere al cociente entre el peso de la res y el peso vivo. Cuando se realizan
comparaciones con datos de la bibliografía, es importante tener en cuenta que el rendimiento puede
expresarse con respecto al peso total o con respecto al peso vacío. El peso total puede ser el de faena o
3
Fuentes: PwC Argentina Research & Knowledge Center en base a “Análisis y descripción del ciclo
ganadero argentino”. Alejandro Silva y “El ciclo ganadero” Patricia Charvay.

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Nicaragua
de embarque, que se diferencian en la cantidad de desbaste, ocasionado por el tiempo transcurrido entre
la salida del establecimiento y el lugar de faena.
•
Diferentes estudios técnicos del ganado bovino demuestran que los rendimientos de las variables,
cuero, cabeza y patas y manos inciden en el rendimiento neto quienes reportan valores de pesos y
rendimientos 32,15 Kg. 7.37 %, 11.57 Kg. – 2.64% y 6.55Kg:- 1.50%, respectivamente (Capellari et. al.,
4
2002) .
•
No todas las razas se terminan con el mismo peso. Como muestran los gráficos, las razas precoces (Razas
Británicas:A. Angus, Hereford, Shorthon) y sus cruzas tienen la característica de tener un menor peso
adulto, un menor crecimiento, es decir un menor aumento de peso desde el nacimiento hasta la edad
adulta; un mayor desarrollo, es decir una mayor deposición de los tejidos, en especial el tejido adiposo o
grasa, a edades más tempranas, lo que les permite llegar antes que las razas no precoces al grado óptimo
de terminación.
•
Las razas no precoces (Indicas, Charoláis, Limousin, Simental, Holstein) y sus cruzas, tienen un mayor peso
adulto, mayor crecimiento, es decir tienen mayores engordes de peso diario, deponen sus tejidos a menor
velocidad por tener menor desarrollo, lo que hace llegar al grado óptimo de terminación a edades más
avanzadas. Hay que tener en cuenta que los machos son más eficientes en conversión y aumento de peso
que las hembras, ya que éstas depositan más cantidad de grasa por kilo ganado y por lo tanto se terminan
5
más rápido que los machos.
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS Y RETENCION DE IR POR EXPORTACIÒN DE GANADO EN PIE EN NICARAGUA
•
•
5
La igualdad en materia tributaria no sólo puede reducirse a una igualdad numérica, sino que debe
necesariamente ser entendida como el deber de asegurar el mismo tratamiento a todos los que se
encuentran en situaciones análogas, lo cual permite obviamente la identificación y formación de
categorías o distingos, conforme a criterios razonables.
•
4
En el Cuadro 1 adjunto se muestra los cambios que la administración tributaria de Nicaragua ha
efectuado a la Retención del IR por venta de ganado en pie a partir de julio del 2002. Al respecto se
concluye que el COMUNICADO N° 06-2013 emitido por la DGI violenta el Código Tributario de Nicaragua
(Ley No. 562: La Gaceta, Diario Oficial No. 227 del 23/11/05; Ley No. 598: La Gaceta, Diario Oficial No. 177
del 11/09/06) que fue aprobado por la Asamblea Nacional el 22 de noviembre de 2005, en su Arto. 3.
expresa literalmente lo siguiente: Sólo mediante ley se podrá: 1. Crear, aprobar, modificar o derogar
tributos; 2. Otorgar, modificar, ampliar o eliminar condonaciones y demás beneficios tributarios;
exenciones, exoneraciones, 3. Definir el hecho generador de la obligación tributaria; establecer el sujeto
pasivo del tributo como contribuyente o responsable; la responsabilidad solidaria; así como fijar la base
imponible y de la alícuota aplicable;…. Concluyo que violenta el Código Tributario ya que al fijar un precio
base nuevo trastoca la Base Imponible aplicando un precio promedio que no tiene parangón con el precio
promedio publicado por el Banco Central de Nicaragua.
La igualdad ante la ley consiste en que las normas jurídicas deben ser similares para todas las personas
que se encuentren en situaciones similares y debe ser diversa para aquellas que se encuentren en
posiciones distintas. La igualdad presupone la distinción razonable entre quienes no se encuentran en
situaciones similares. La discriminación se constituye en arbitraria cuando la discriminación realizada
carece de racionalidad, obedece a un mero capricho o bien, si tal discriminación es realizada por el
legislador o una autoridad pública no se ordena al bien común.
(Capellari et. al., 2002)
Pablo Giraudo - Especialista en Producción Bovina, Argentina

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al IR exportación de ganado en pie en
Nicaragua
CONCLUSIONES
•
•
•
•
•
•
•
•
•
Las autoridades correspondientes deben establecer estadísticas que establezcan un Índice de Precios al
Productor del sector ganadería bovina en vivo que divulguen el valor promedio generado, luego del
proceso industrial, por un novillo típico de Nicaragua (raza especificada con sus cruces). El cual se define
como un novillo tipo de 480 kg en pie, con una canal en gancho de 260 Kg. (54% de rendimiento en 4ta.
balanza).
A la diferencia entre ambos valores (del novillo tipo y el de ganado en pie) se le define como valor
agregado industrial.
El valor agregado es clave para medir y conocer la evolución del negocio cárnico, que es muy variable en
cuanto a precios de la materia prima, precio de venta al exterior y en el mercado interno. que se obtiene
por un novillo tipo, con lo que se le daría mayor transparencia al mercado y tener una referencia del valor
agregado industrial.
El ganado bovino en pie se categoriza por sexo, macho, hembra y castrados) y edad. De estas variables
surge la clasificación en ternero/a, vaquilla, vaca, novillito, novillo y toro. De cada una de estas categorías
se obtienen distintos rendimientos de carne y calidad (ver Cuadro 2).
El ganadero nicaragüense no tiene incidencia ni en el precio de compra, ni en la forma de pago (segunda
balanza) y adicionalmente se le fijan los ritmos de destace.
Diferentes estudios concluyen que el peso y rendimiento de cueros, cabezas, patas y manos y cuernos
representan un promedio importante dentro de los componentes incomestibles en que se desintegra el
animal faenado repercutiendo en el rendimiento de la canal. En estas condiciones es la industria
frigorífica (mataderos) la que impone los precios en la cadena cárnica.
El mercado internacional representa el 89 por ciento de la faena (Nicaragua es tomador de precios
internacionales). Ello permite asumir que si el mercado de la carne funciona en forma eficiente, el precio
internacional debería trasladarse desde los frigoríficos a los productores.
El análisis de los precios promedio de exportación de ganado en pie reportados por el Banco Central de
Nicaragua en el período enero_agosto de 2013, resultan ser menores(1.5 US4/kg) que los aplicados en el
precio de referencia por novillo exportado del COMUNICADO N° 06-2013 emitido por la DGI. Lo que se
traduce en un impuesto no equitativo ni horizontal ni verticalmente hablando en el sector ganadero,
perjudicando a la gran masa de pequeños ganaderos.
Se recomienda que el Gobierno de Reconciliación y Unidad Nacional restituya los derechos al sector
ganadero al fijar el valor comercial del ganado bovino, para la vigencia fiscal, teniendo en cuenta los
siguientes tipos de ganado:
•
•
•
•
•
ganado tipo comercial: el destinado a la cría, levante y ceba para consumo;
ganado tipo carne de selección: el destinado a la cría de reproductores puros;
ganado tipo leche de selección: las razas lecheras puras.; y
ganado tipo leche mestizo: el cruce de las razas lecheras cuyo principal propósito es
la producción de leche.
Corolario:
a. Los impuestos, derechos, tasas y contribuciones deben basarse en normas jurídicas explícitas.
b. Las leyes y reglamentos tributarios deben ser fácilmente asequibles y comprensibles, y deberán
enunciarse claramente los criterios que regirán toda discrecionalidad administrativa en su
aplicación.
c. Así mismo, revisar la congruencia de aplicación dentro del COMUNICADO N° 06-2013 del arto.
44 de la Ley 822,Gaceta 241 del 17 de diciembre de 2012, el que establece los métodos de
valoración de inventarios y costo de ventas, el cual es el que debe ser utilizado para el cálculo
de la renta neta individual de un ganadero que a su vez determina el arto. 35 de esta misma
Ley.

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Nicaragua
CUADRO 1
MATRIZ DE ORIGEN DE LA RETENCION IR AL GANADO EN PIE
BASE LEGAL
Arto. 32 Ley de IR
y COMUNICADO
N° 029-2002
PERIODO
jul-02
Se publica el
Codigo Tributario
en “La Gaceta”,
Diario Oficial, No.
227 del 23 de
noviembre de
2006
Ley 339( ley de
reforma a la DGI)
y Reglamento de
la Ley de Equidad
Fiscal y
COMUNICADO N°
01-2006
03-ene-06
Ley 339( ley de
reforma a la DGI)
y Reglamento de
la Ley de Equidad
Fiscal y
COMUNICADO N°
01-2006
04-ene-06
Artos. 146 y 152
Ley 562, Arto. 56
Ley 822. Decreto
01-2-13COMUNICADO N°
06-2013
26_sep-2013
ALICUOTA RETENCION IR
3%
3%
3%
3%
PESO
PROMEDIO
Ganado en pie
Ganado en pie
PRECIO
PRO MEDIO
No lo define
250/349 kg
Ganado en pie
350 kg
Ganado en pie
Lo establece
implicitamente en
500 kg( parte de
una premisa
falsa)
OTRAS
Equivale nte
e n Cordoba s OBSERVACIONES OBSERVACIONES
159
C$ 129.125
Contraviene arto 3 de
la Constituciòn
Politica y arto. 3, inc.
3 del Codigo
Tributario
US$ 500
C$ 258.25
Contraviene arto 3 de
la Constituciòn
Politica y arto. 3, inc.
3 del Codigo
Tributario
US$750
El precio promedio Contraviene arto 3 de
C$ 567.61( tipo no coincide con
la Constituciòn
de cambio al 30 estadìsticas del Politica y arto. 3, inc.
de noviembre Banco Central de
3 y arto. 160 del
Codigo Tributario
2013)
Nicaragua
US$ 250

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al IR exportación de ganado en pie en
Nicaragua
CUADRO 2 .
CATEGORIAS
CATEGORIAS GANADERAS PROPUESTAS PARA FINES FISCALES
CATEGORÍA
EDAD
Terneros
6 - 12 meses
Toretes
12 - 18 meses
Toretes
18 - 24 meses
Toros
2 años en adelante
Toros cebados
Terneras
6 - 12 meses
Terneras
12 - 18 meses
Novillas
18 - 24 meses
Novillas
24 - 30 meses
Vacas con cría
3 - 8 años
Vacas con cría
8 años en adelante
Vacas horras para cría
3 - 8 años
Vacas horras para cría
8 años en adelante
Vacas horras para ceba
Vacas horras cebadas