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audit et appréciation du contrôle interne du cycle stock et valeur

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9.audit des stocks

  1. 1. Résumé de "Laudit des stocks" "LauditI. STOCKS : DEFINITION, HIERARCHIE ET POLITIQUED’ APPROVISIONNEMENT 1. DEFINITION DES STOCKS :Stocker, cest engager des dépenses pour acquérir des biens qui ne produiront des revenusquultérieurement.La norme comptable définit les stocks comme l’ ensemble des biens ou des services quiinterviennent dans le cycle d’ exploitation de l’ entreprise pour être : • Soit vendus en l’ état ou au terme du processus de production à venir ou encours. • Soit consommés en premier usage.Ils sont composés de marchandises, matières premières et matières consommables, produitsintermédiaires, produits résiduels, produits en-cours, emballages… sont la propriété de quil’ entreprise. • Est considérée comme marchandise au sens de la norme, tout ce que l’ entreprise achète pour Le revendre en l’ état. • Les matières premières sont des objets et des substances plus ou moins élaborés, ils sont destinés à entrer dans la composition des produits traités ou fabriqués. • Les matières et fournitures consommables sont constituées par tous produits, matières, substances ou fournitures acquis par l’ entreprise, qui concourent par leur consommation à la fabrication, au traitement ou à l’ exploitation sans entrer dans la composition des produits traités ou fabriqués. • Les emballages sont des objets destinés à contenir les produits ou marchandises et livrés à la clientèle en même temps que leur contenu.Les emballages en stocks comprennent :• les emballages non récupérables (emballages perdus),• les emballages susceptibles d’ être provisoirement conservés par les tiers et que l’ entreprisequi les livre s’ engage à les reprendre dans des conditions déterminées à condition que cesemballages ne soient pas commodément identifiable unité par unité. Dans le cas contraire, cesemballages constituent des immobilisations (compte 2333) • Les produits en-cours sont des biens ou services non achevé à la date de clôture de l’ exercice. • Les produits intermédiaires sont ceux ayant atteint un stade d’ achèvement mais destinés normalement à entrer dans une nouvelle phase du cycle de production. 1
  2. 2. Résumé de "Laudit des stocks" "Laudit • Les produits résiduels, comprennent les déchets et rebuts de fabrication et par extension, les produits finis et les produits intermédiaires invendable ou inutilisables en tant que tel. • Les produits finis correspondent aux biens et services qui ont atteint un stade d’ achèvement définitif dans le cycle de production. 2. HIERARCHIE DES PRODUITSIl existe une hiérarchie des produits nécessaires à lactivité, une classification en fonction de leurprix, des quantités utilisées, de leur fréquence dutilisation, des quantités minimales dachat, desdélais, etc.Une classification commode est la classification ABC, basée sur le principe de la loi des 20/80 dePareto.Par exemple ; • Classe A : produits très chers, rares, délais longs… • Classe B : produits moyennement chers, disponibilité aléatoire sur le marché… • Classe C : produits courants, peu chersIl est clair quen fonction de sa classe, chaque produit aura un mode de gestion spécifique. 3. POLITIQUE DE REAPPROVISIONNEMENTDéfinir une politique de réapprovisionnement consiste essentiellement à répondre à troisquestions : • QUOI (quel produit) faut-il réapprovisionner ? • QUAND faut-il réapprovisionner ? • COMBIEN faut-il réapprovisionner ?En fonction du QUOI ? Les choix suivants se présentent : • Date ou quantité FIXE. • Date ou quantité VARIABLE.Suivant les combinaisons des réponses, il est donc possible de définir quatre politiques de basepour réapprovisionnement du stock 1 - Réapprovisionnement à Date et Quantité fixesDite aussi méthode "calendaire", les livraisons de pièces se font à dates fixes. Les quantités livréessont égales et peuvent se rapprocher de la "quantité économique" ou correspondre à unelivraison partielle dun contrat annuel. 2
  3. 3. Résumé de "Laudit des stocks" "Laudit 2 - Réapprovisionnement à Date fixe et Quantité variableEgalement appelée méthode de recomplètement, pour chaque produit un niveau optimum destock est défini. A période fixe, le magasinier analyse son stock et commande la quantitépermettant de recompléter au niveau requis.Il est possible de faire des périodes dinventaire ou danalyse, différentes suivant les catégories deproduits. 3 - Réapprovisionnement à Date variable et Quantité fixePlus connue sous le nom de méthode du point de commande, celle-ci consiste à définir, dans unconcept de flux tiré et de juste à temps, le niveau de stock qui déclenche lordre dachat, de façonà être livré juste au moment de lutilisation de la dernière pièce.Ce niveau de stock (point de commande) doit permettre de satisfaire les besoins durant le délaiallant de la date de déclenchement de commande à la date de livraison. 4 - Réapprovisionnement à Date et Quantité variablesCette méthode est principalement utilisée pour les articles de classe A dont les prix de revientvarient fortement ou dont la disponibilité nest pas permanente. Exemple : Métaux précieux, boisexotiques... Lachat se fait sur estimation en fonction des opportunités du marché. Dans lesestimations, il faudra prévoir les besoins pour les commandes spécifiques, les fabrications delentreprise, les aléas de fabrication...Résumé Combinaisons de politiques Date Fixe Date Variable Quantité Fixe Approvisionnements Point de commande "automatiques" Quantité Variable Méthode de recomplètement Achats opportunistesII. L’ EVALUATION DES STOCKS : 1. LA VALEUR D’ ENTREE : 1.1. CAS GENERAL Les stocks sont enregistrés • à leur coût d’ acquisition pour les biens acquis à titre onéreux ; • à leur coût de production pour les biens produits par l’ entreprise.Le coût d’ acquisition des biens en stocks est leur coût réel d’ achat formé : 3
  4. 4. Résumé de "Laudit des stocks" "Laudit ♦ Du prix d’ achat facturé augmenté des droits de douane et autres impôts et taxes non récupérables et diminués des taxes légalement récupérables ainsi que des réductions commerciales obtenues (rabais, remises, ristournes) dès lors que ces réductions peuvent être rattachées à chaque catégorie d’ achat et qu’ elles sont significatives. ♦ Des charges accessoires d’ achat engagées jusquà l’ entrée en magasin de stockage, il s’ agit essentiellement des charges directes sur achat et approvisionnement (Transport, frais de transit, commissions et courtages, frais de réception (déchargement, manutention… assurances, transport… l’ exclusion des taxes légalement récupérables). ), à ♦ Toutefois l’ entreprise peut inclure dans le coût d’ acquisition la fraction des charges indirectes susceptibles d’ être raisonnablement rattachées à l’ opération d’ achat et d’ approvisionnement.Le coût de production des biens en stocks est formé de la somme :♦ Des coûts d’ acquisition des matières et fournitures utilisées pour la production del’ élément.♦ Des charges directes de production telles les charges de personnel, les servicesextérieurs, les amortissements…♦ Des charges indirectes de production, dans la mesure où il est possible de les rattacherraisonnablement à la production de l’ élément qui ont été engagées pour amener les produits àl’ endroit et dans l’ état où ils se trouvent. 1.2. CAS PARTICULIERS• Stocks acquis par voie d’ échange : la valeur d’ entrée du bien acquis est en principe égale à la valeur actuelle du bien cédé ; toutefois, si cette valeur actuelle n’ est pas significativement différente de la valeur comptable nette du bien cédé, cette dernière est retenue comme valeur d’ entrée du bien acquis.• Stocks acquis à titre gratuit : la valeur d’ entrée des biens est égale à la valeur actuelle, « valeur estimée », à la date d’ entrée, en fonction du marché et de l’ utilité économique du bien pour l’ entreprise.• Stocks acquis à titre d’ apport : la valeur d’ entrée est égale au montant stipulé dans l’ acte d’ apport.• Stocks acquis conjointement ou produits conjointement : la valeur d’ entrée de ces biens est déterminée à partir de leur coût global d’ achat ou de production, proportionnellement à la valeur relative qui peut être attachée à chacun de ces biens dès qu’ ils peuvent être individualisés. 4
  5. 5. Résumé de "Laudit des stocks" "Laudit• Produits résiduels : sont à inscrire en stock pour leur valeur probable de réalisation (cours du marché s’ il en existe un) sous déduction des charges de distribution à engager.• cas exceptionnels :Dans les cas exceptionnels, où il n’ est pas possible de calculer le coût d’ achat ou le coût deproduction, la valeur d’ entrée est déterminé : comme égale au coût d’ achat ou au coût deproduction dans l’ entreprise des biens équivalents constaté ou estimé à une date aussi proche quepossible de la date d’ entrée, à défauts, comme égale aux prix de vente estimé à la date du bilansous déduction d’ une marge normale sur coût d’ acquisition ou sur coût de production.• Stocks détenus à l’ étranger et destinés à y être vendus et dont le coût est exprimé en devises : Ces stocks font l’ objet d’ une conversion en dirhams par catégories de marchandises ou de produits sur la base du cours moyen de change à leur date d’ achat ou d’ entrée (moyenne pondéré des cours de change pendant la période d’ achat ou d’ entrée) ou sur la base d’ un cours estimé aussi proche que possible de ce cours moyen. 1.3. STOCKS DE BIENS INTERCHANGEABLES :Pour les articles, objets ou catégories individualisés et identifiables, le coût d’ entrée est déterminépar article, objet ou catégorie.En revanche, pour les articles ou objets interchangeables, et non identifiés par unité, après leurentrée en stock, le coût d’ entrée du stock observé à une date quelconque et notamment àl’ inventaire, est obtenu selon l’ une des deux méthodes suivantes : X Méthodes du coût moyen pondé ré :Le coût moyen pondé ré aprè s chaque entré e :CMPU après chaque entrée = Valeur du stock précédent + valeur de l’ entrée (achat ou production) Quantité en stock + quantité entrée (achetée ou produite)Le coût moyen pondé ré de pé riode de stockage :Le coût unitaire d’ entrée du stock à la date de l’ inventaire est égal à la moyenne des derniers coûtsunitaires d’ entrée observée sur la durée moyenne d’ écoulement du dit stock, cette moyenne desderniers coûts étant pondérée par les quantités entrées.ExempleL’ entreprise a consommé dans l’ année 450 unités, son stock moyen est de :Stock initial + stock final = (300 +300)/2 = 300 unités; 2 5
  6. 6. Résumé de "Laudit des stocks" "LauditLa durée moyenne de stockage est de : (300 x 12 mois)/450 = 8 mois (en moyenne une unitéentrée demeure 8 mois en stock avant d’ être consommée).On retient donc le coût moyen des entrées des 8 derniers mois pour évaluer le stock final.Le C.M.P des entrées des 8 mois derniers mois est de :(150x135+200x120)/(150+200) = 44.250/350= 126,43 DH.La valeur du stock final est donc égale à : 300x126, 43 DH = 37.929 DH La méthode du premier entré e, premier sorti (FIFO) XToute sortie est valorisé au coût d’ entrée le plus ancien, dés lors le stock final est évalué aux coûtsd’ entrées les plus récents, les quantités étant regroupées par lots homogènes quand à leur dated’ entré et à leur valeur. 2. LA VALEUR ACTUELLE A LA DATE D’ INVENTAIRELa valeur actuelle des biens en stock est déterminée à partir du marché et de l’ utilité du bien pourl’ entreprise : La référence au marché s’ effectue à partir des informations les mieux adaptées à lanature du bien (prix du marché, barèmes, mercuriales… et en utilisant des techniques adéquates )(indices spécifiques, décotes…; ) • Pour les matières premières et les fournitures, la référence au marché correspond le plus souvent au prix actuel d’ achat, majoré des charges actuelles accessoires d’ achat. • Pour les produits finis et les marchandises, la référence au marché correspond généralement à leur prix de vente probable, diminué du total des charges restant à engager pour réaliser la vente (charges de distribution y compris les charges postérieures à la vente telles celles relatives au coût des garanties… ) • Pour les produits en cours, leur prix de vente probable (à l’ état de produit fini) doit être diminué des charges de distribution mais aussi des coûts de production restant à engager (coût d’ achèvement).Le prix de vente probable doit tenir compte, dans le respect du principe de prudence, desperspectives de vente et notamment : - du prix « du marché » s’ il en existe un à son niveau actuel (date de l’ inventaire) ou futur (en cas d’ évolution à la baisse) ; - des particularités des produits ou marchandises en stock et notamment de leur inadaptation aux conditions nouvelles du marché (cas des articles démodés ou obsolètes…ou de leur état (articles défraî chis ou abî més… ) ) 6
  7. 7. Résumé de "Laudit des stocks" "Laudit 3. LA VALEUR AU BILAN (VALEUR COMPTABLE NETTE) Cas général En application du principe de prudence est retenue comme valeur comptable nette, dans le bilan, la valeur d’ entrée ou si elle lui est inférieure la valeur actuelle. Si la valeur actuelle est inférieure à la valeur d’ entrée, il est appliqué à cette dernière une correction en diminution sous forme d’ une provision pour dépréciation. Valeur d’ entrée > Valeur actuelle provision pour dépréciation = Valeur d’ entrée – Valeur actuelle VCN = Valeur d’ entrée – provision pour dépréciation = valeur actuelle Le bilan devant toujours faire apparaî tre distinctement les trois valeurs suivantes : § La valeur d’ entrée (maintenue en écritures en tant que valeur brute). § La provision pour dépréciation (en diminution) § La valeur comptable nette (par différence) Cas particulier des « contrats de vente ferme » Lorsque le prix de vente stipulé est considéré comme sûr, couvre tout à la fois les coûts déjà engagés sous forme de produits finis, produits en cours ou matières premières, fournitures ou marchandises et ceux restant à supporter jusqu’ à exécution totale du contrat, le coût d’ entrée de ces biens est conservé comme valeur du bilan sans que soit constatée une provision pour dépréciation. III. LES ECRITURES COMPTABLES DE REGULARISATION DES STOCKS 1. Inventaire intermittent Dans cette organisation comptable, cest seulement en fin de période que sont inscrits dans les comptes de la comptabilité générale les existants chiffrés en valeur. Comptabilisation des variations de stocks : 1. Annulation des stocks initiaux 2. Constatation des stocks finals Comptabilisation des provisions pour dépréciation des stocks 1. Annulation des provisions/stocks initiaux 2. Constatation des provisions/stocks finalsN.B Une autre méthode de régularisation des provisions consiste à comparer, pour chaque catégorie destock, la provision sur le stock final et celui sur le stock initial, afin denregistrer la différence (dotationou reprise) 7
  8. 8. Résumé de "Laudit des stocks" "Laudit Variation des stocks=stock final-stock initialLa variation des stocks est :- positive en cas daugmentation des stocks (SF>SI)- négative en cas de diminution de stocks (SF<SI)Cest la nature du solde du compte de variation de stocks qui permet de déterminer le signe (+ ou-) de la variationNB : -les variations de stocks sont calculées sur les valeurs dentrée -les stocks qui figurent dans la balance avant inventaire sont les stocks initiaux Linventaire comptable permanentCest lorganisation des comptes, qui, par lenregistrement des mouvements (entrées, sorties)permet de connaî tre de façon constante, en cours dexercice, les existants chiffrés en quantité eten valeurs, la méthode sapplique particulièrement aux stocks.Les entreprises peuvent, tenir linventaire permanent dans les comptes de stocks correspondantsde la classe 3 suivant les modalités définies ci-après :- En ce qui concerne les stocks acquis par lentreprise à lexté rieur : les achats des marchandises, matières etfournitures les comptes 6111 et suivants (sauf 6114 variation des stocks de marchandises). 6121et suivants (sauf 6124 variation des stocks de variation de stocks de marchandises). 6121 etsuivants (sauf 6124 variation des stocks de matières et fournitures) sont débités par le crédit descomptes intéressés des classes 4et 5 : • En cours dexercice les comptes de stocks fonctionnent comme des comptes de magasin : * Ils sont débités des entrées consécutives aux achats par le crédit des comptes 6114 et 6124 : * Ils sont crédités des sorties valorisées en coûts par le débit des ces mêmes comptes : • En fin dexercice, les soldes des comptes issus des postes 611 et 612 représentant respectivement le montant des achats revendus de marchandises (achats de lexercice corrigés de la variation de stock) et le montant des achats consommés de matières et de fournitures (achats de lexercice corrigés de la variation de stocks);- En ce qui concerne les stocks produits par lentreprise elle-mê me: • En cours dexercice les comptes de stocks fonctionnent comme des comptes de magasin : 8
  9. 9. Résumé de "Laudit des stocks" "Laudit * Ils sont débités des entrées valorisées en coûts de production par le crédit du compte 7132 variations de stocks de biens produits ; * Ils sont crédités des sorties, selon, un coût calculé conformément aux méthodes dévaluation utilisées par lentreprise, par le débit du compte 7132 : • En fin dexercice, le solde du compte 7132 représente la variation des stocks des produits au cours de lexercice : - En ce qui concerne les produits en cours : Comptabilisation des mouvements de stocks : • Stocks acquis par lentreprise à lextérieur :6121 Achats de matières premières 25875034552 517504411 Etat TVA récupérables / charges Fournisseurs 3107503121 Matières premières 2587506124 Variation des stocks de matières et fou.cons 258750 Entrée en magasin61243121 Variation de stocks de matières et fou.cons 261100 Matières premières Sortie du magasin 2611006587 298.43121 Autres charges non courantes de lexercice Matières premières 298.4 Constatation de la différence dinventaire Mali 3121 Matières premières 6124 Variation des stocks de matières et four. cons 21000 261100 258750 298,40 261100 258750 6121 Achats de matières premières S .D. 18351 .60 258750 S .D. 2350 S .D. 258750 • Stocks produits par l’ entreprise 9
  10. 10. Résumé de "Laudit des stocks" "Laudit Courant 2001 3151 Produits finis 727500 7132 Variation des stocks de bien produits 727500 Entrée en magasin de produits finis D° 3421 Clients 1212000 7121 Ventes de biens produits au Maroc 1010000 (5050*200DH) 4555 Etat T.V.A facturée 202000 Fn°…… … d° 7136 Variation des stocks de biens produits 757500 3151 Produits finis 757500 Sortie du magasin de produits finis 31/12/95 3151 Produits finis 750 7587 Autres produits non 750 Courants de l’ exercice Constatation de la différence d’ inventaire (boni) 3151 Produits finis 7132 variation des stocks de biens produits 75000 757500 757500 727500727500 750 S.D : 45750(S.F.réel) S.D : 30000 10
  11. 11. Résumé de "Laudit des stocks" "Laudit • Stocks de produits en cours : 31/12/95 3131 Biens en cours 3500 7131 Variation des stocks de produits en cours 3500 Constatation des produits en cours de l’ exercice d° 7131 Variation des stocks de produits 5000 3131 Biens en cours 5000 Annulation des produits en cours de l’ exercice précédent 3131 Biens en cours 7131 variations des stocks De produits en cours (5000) 5000 5000 3500 3500 S.D : 3500(S.F) S.D : 1500 Les contrats à long termeOn appelle les contrats à long terme, un contrat dans lequel la date de démarrage des opérationset la date dachèvement se situent dans deux exercices différents.Ils peuvent poser des problèmes dhomogénéité des comptes de résultat puisque les bénéficesenregistrés sur ces contrats napparaissent quépisodiquement, à lachèvement de la production.Trois procédures sont possibles pour traiter ces contrats :* La méthode de lachèvement* La méthode de lavancement* La méthode des produits nets partielsLes contrats qui risquent dentraî ner une perte subissent un traitement particulier conduisant àcréer des provisions.Traitement des contrats bé né ficiaires1. La méthode de lachèvementC’ est la méthode utilisée pour toute production : les charges engagées sont des éléments du coûtde production et mènent à une valorisation des en-cours en fin de période. Ces stocks den-courssont éliminés à la fin de lexercice suivant.A lachèvement du contrat, le produit global est comptabilisé en ventes, travaux ou prestations deservices. 11
  12. 12. Résumé de "Laudit des stocks" "Laudit2. La méthode de lavancement :Cette méthode est réservée aux entreprises de B.T.P et dingénierie : les en-cours ne sont pasenregistré en inventaire. Par contre, en fin de chaque exercice, on inscrit directement en comptede vente le CA prévu multiplié par le coefficient davancement des travaux, par le débit du souscompte "34271 Clients –Facture à établir".3. La méthode des produits nets partiels :Pouvoir constater des produits nets partiels, plusieurs conditions doivent être réunies : * Lopération doit être acceptée par le co-contractant * Lévaluation des en-cours doit être possible * Il doit exister des documents révisionnels permettant de chiffrer les charges à engager et les produits à recevoir; * le bénéfice de lopération doit pouvoir être apprécié avec une sécurité suffisante, Ce qui suppose que : . Le prix de vente doit être connu avec suffisamment de certitude, . Lavancement des travaux doit être suffisant pour que des prévisions puissent être faites sur la totalité des coûts à venir, . Aucun risque ne doit exister quant à laptitude de lentreprise et du client à remplir leurs obligations . Le produit net est obtenu en fin dexercice par le calcul suivant : Coût des travaux réalisés à la clôture de lexerciceProduit net partiel = Bénéfice prévisionnel * Coût total estimé du produit ou du service * Le produit net partiel st constaté par lécriture : A la clôture de lexercice : 34272 Créances sur travaux non encore facturables 7124(4) Produits nets partiels sur opérations en -cours * les en-cours sont constatés dans les conditions habituellesA lachèvement des travaux :F Le produit global facturé est enregistré en vente, travaux ou prestation de servicesF Les en-cours sont annulés (en fin dexercice) 12
  13. 13. Résumé de "Laudit des stocks" "LauditF Les produits nets partiels constatés précédemment sont annulés par lécriture : 71243 Vente de prestations de services 34272 Créances sur travaux non encore facturablesTraitement des contrats déficitaires :En cas de déficit probable sur un contrat à Long Terme, une provision, calculée sur la totalité deperte prévisible doit être constituée : Provision = coût total du contrat - prix de venteAvec : coût total du contrat = Charges directes et indirectes de production + Coût horsproduction (y compris les charges de commercialisation)Une distinction est faite entre :* Les contrats "MARGINAUX" (lorsque les marges dégagées sur les autres contrats en-courscouvrent les frais généraux) pour lesquels la provision est limitée à la perte probable calculée ci-dessus.* Les contrats "NON MARGINAUX" (qui risquent daffecter sérieusement la rentabilité delentreprise) pour lesquels le coût calculé ci-dessus est majoré dune quote-part de frais généraux àsupporter par le contrat et qui ne pourront pas être couvert par les autres produits.- La provision est divisée en deux éléments :F Une provision pour dépréciation des travaux en cours correspondant à la perte constatée à laclôture de lexercice (= perte totale * pourcentage davancement des travaux)F Une provision pour risque pour le complément de (perte totale – provision pour dépréciation)LE SAVOIR FAIRET La détermination des coût de production des en-cours est soumises aux même règles que cellesutilisées pour la valorisation des produits finis, en particulier pour linclusion des chargesfinancières et des frais de recherche et développement et pour lexclusion des coût de la sousactivité.T Avant toute comptabilisation, il faut sassurer si le contrat est potentiellement bénéficiaire oudéficitaire.Dès lors quune provision est constituée aucun produit net partiel ne peut être constaté.T Le pourcentage davancement des travaux se calcule toujours à partir des coûts de production.PARTIE II : L’ AUDIT DES STOCKSLes principaux Objectifs de l’ audit des stocks : 13
  14. 14. Résumé de "Laudit des stocks" "Laudit • Tous les mouvements de stock sont saisis et enregistrés • Tous les stocks enregistrés sont protégés et appartiennent à l’ entreprise • Les stocks sont correctement évaluésLes étapes fondamentales de la mission d’ audit des stocks : 1. l’ ordre de missionL’ ordre de la mission est l’ acte de naissance de la mission d’ audit.Il peut s’ agir d’ une « lettre de mission » qui est un document contractuel échangé entre uneentreprise et un intervenant extérieur, ou d’ un mandat donné par la Direction Générale à l’ AuditInterne et répond à trois principes essentiels : 1. Premier principe : l’ Audit interne ne peut se saisir lui-même de ses missions. Il est là pour réaliser les missions qui lui sont confiées et dont la décision ne lui appartient pas 2. Deuxième principe : l’ ordre de mission doit émaner d’ une autorité compétente, c’ est Le plus souvent la Direction Générale ou le Comité d’ Audit s’ il en existe un 3. Troisième principe : l’ ordre de mission permet l’ information à tous les responsables Concernés 2. la phase de la préparationExige des auditeurs une capacité importante de lecture, d’ attention et d’ apprentissage, et unebonne connaissance de l’ entreprise car il faut savoir où trouver la bonne information et à qui lademander. Elle peut se définir comme la période au cours de laquelle vont être réalisés tous lestravaux préparatoires avant de passer à l’ action. i. La prise de co nnaissance :Sans connaî tre nécessairement le métier de l’ entité à auditer, l’ auditeur doit au moins en avoir laculture pour être en mesure de comprendre les explications qu’ il va chercher et solliciter, plusgénéralement, pour se faire admettre aisément.L’ auditeur va donc planifier sa prise de connaissance en ayant soin de prévoir le ou les moyens lesplus appropriés pour acquérir le savoir nécessaire à la réalisation de sa mission.Ces moyens sont : 1. Questionnaire de prise de connaissance : Il est élaboré à partir les dossiers d’ audits, rapports d’ audits antérieurs, notes de services, les documents à jour sur les méthodes et procédures de travail, les rapports et comptes rendus de service à auditer, les notes relatives à des modifications récentes ou à venir dans l’ organisation, les responsabilités ou les méthodes de travail. 2. Les interviews : 14
  15. 15. Résumé de "Laudit des stocks" "LauditElles sont tout à la fois un moyen de connaî tre et un moyen de se faire connaî tre. 3. Les grilles d’ analyse des tâches pour bien comprendre les principaux acteurs 4. Flow Charts pour analyser le circuit des documents essentiels 5. Rapprochements statistiques diversEn matière d’ audit des stocks, l’ auditeur doit avoir une connaissance de : 6. La nature des produits stockés 7. Les instructions de prise d’ inventaire 8. La nature des systèmes comptable et de contrôle interne utilisés en matière de stocks ; 9. Méthode d’ évaluation et de valorisation des stocks ii. évaluation des risquesIl s’ agit d’ une « identification des zones à risques », on identifie les endroits où les risques les plusdommageables sont susceptibles de se produire, plutôt que d’ analyser les risques eux-mêmes. Lebut est de construire de façon modulée un programme en fonction non seulement des menacesmais également de ce qui a pu être mis en place pour y faire face.-Il existe deux pratiques pour identifier les risques :- La première consiste à faire une impasse sur cet aspect en pensant avoir une bonneconnaissance du sujet, définissant aussitôt leur programme d’ audit. C’ est approuvable tant que lesujet est simple, dans le cas contraire, certaines entraves peuvent se présenter tels que : a. L’ omission de certaines zones de risques essentiels, b. Une importance exagérée accordée aux questions accessoires.- La seconde se focalise sur l’ identification des forces et des faiblesses en analysant en détail lesconséquences, en calculant le degré de confiance, en assortissant le tout de commentaires.C’ est certes du bon audit, mais un peu trop excessif à ce stade car on analyse l’ audit avant del’ avoir commencé.Ces deux pratiques correspondent à deux types d’ analyse, elles ont des incidences directes sur lecontenu des phases ultérieures de la mission : • Une approche « in abstracto » :Qui consiste à définir les risques potentiels à partir de considérations générales, ou de laconnaissance préalable que l’ on peut avoir de la situation au sein de l’ entreprise. Par exemple :Risque de perte ultérieure dû à une mauvaise évaluation des stocks ou un risque fiscal 15
  16. 16. Résumé de "Laudit des stocks" "Lauditsuite à une mauvaise valorisation de stock. Cette approche va entraî ner, des observationsréalisées sur le terrain en grande quantité et de façon approfondie ; il y aura donc une phase deréalisation d’ autant plus importante que la phase préparatoire aura été brève. • Une approche « in concreto »Qui consiste à définir les risques réels en appliquant en sorte un audit avant audit à travers desprises de contact, des observations.Cette approche va donc transformer la phase de réalisation en une validation rapide sur le terraindes observations antérieures. 3. La phase de réalisationFait appel aux capacités d’ observation, de dialogue et de communication. C’ est à ce stade quel’ auditeur va procéder aux observations et constats qui vont lui permettre d’ élaborer lathérapeutique.Certains aspects de contrôle interne étant couverts dans les cycles achats ou ventes, nousnexaminerons ici que : 1. le contrôle comptable, 2. lidentification et la protection des stocks, 3. limputation des coûts de production, 4. la valorisation, 5. les contrôles globaux de vraisemblance.3.1. Contrôle comptableGénéralement, un contrôle interne sera caractérisé par : • Lutilisation et le contrôle de pièces prénumérotées et approuvées pour mouvementer les stocks (bons de réception, bons de livraison, bons de sortie de production...), • Lexistence dinventaire permanent ou de fiches de stock, de préférence tenus par dautres personnes que les gardiens des marchandises (qui souvent tiennent pour eux- mêmes un cahier des entrées et sorties ou des fiches de magasin), • Lutilisation de pièces comptables prénumérotées et approuvées pour mouvementer les inventaires permanents comptables (généralement les doubles des documents décrits plus haut), • Lenregistrement correct des stocks à lextérieur (tenue de fiches séparées par article, lieu dentreposage...), 16
  17. 17. Résumé de "Laudit des stocks" "Laudit • Lenregistrement correct des stocks nappartenant pas à lentreprise (consignation, dépôt, prêts...) par la tenue de fiches par article et par bénéficiaire, • Les contrôles réciproques entre services (Réception, Expédition, Magasin) et une analyse des écarts, • Un contrôle adéquat des mouvements par les services de production, dexpédition et les gestionnaires de stocks et une analyse des écarts.3.2. Identification et protection des stocksLes éléments suivants sont en général indicatifs dun bon contrôle en la matière : • La responsabilité des stocks est confiée à une personne bien précise, • Les stocks sont physiquement protégés des risques naturels (assurances, bâtiment...) et des vols ou détériorations (endroits clos, gardiens, extincteurs...), • Des comptages physiques réguliers et un contrôle sont assurés par une personne nayant pas la garde des stocks, • Des procédures dinventaire physique adéquates permettant des comptages exacts ainsi que la description et lidentification des stocks endommagés ou en quantité excessive, • Un rapprochement entre quantités physiques et quantités théoriques est opéré et une recherche des écarts est réalisée, • Des feuilles de comptages prénumérotées sont utilisées, • Un contrôle réciproque entre services (Réception, Expédition, Magasin) est effectué, • Il existe un contrôle adéquat des mouvements par la production, lexpédition et les gestionnaires de stocks, • Des procédures de séparation dexercice appropriées sont définies, tant pour les achats et les ventes que pour la production.3.3. Imputation des coûts de productionLes principaux aspects positifs dun bon contrôle interne à ce niveau sont les suivants : • Existence dune comptabilité analytique rapprochée de la comptabilité générale et comprenant entre autres :* Une analyse correcte des consommations de matières grâce à des bons de production, fichessuiveuses, etc, et lémission dun document pour tout mouvement physique des magasins vers lachaî ne, à lintérieur de la chaî ne, et de la chaî ne vers les magasins de produits finis,* Une prise en compte des pertes et déchets et leur contrôle, 17
  18. 18. Résumé de "Laudit des stocks" "Laudit* Un traitement correct des temps morts, arrêts de production, etc,* Une imputation correcte des frais généraux de production,* La prise en compte de la sous-activité (à lexclusion de la valorisation des stocks),* Analyse de limportance des écarts permettant de juger du caractère raisonnable du système decoûts dans le cas où un système de coûts standard est utilisé.3.4. ValorisationUn contrôle interne satisfaisant à ce niveau doit permettre : • De justifier à tout moment la décomposition des coûts de revient et permettre leur rapprochement avec les coûts réels dans le cas dutilisation de coûts standards, • Lexistence dun inventaire permanent ou de fiches de stocks tenues en quantité et en valeur, • Lexistence de procédures permettant de déterminer le prix du marché ou le prix de réalisation nette, • Une revue régulière des stocks obsolètes endommagés ou à faible rotation et la constitution de provisions adéquates.3.5. Contrôles globaux de vraisemblanceOn citera entre autres : • La comparaison de prix unitaires entre exercices, • La comparaison des marges brutes et taux de rotation, • Les statistiques comparées de production, consommation, déchets, etc, • La revue finale des stocks et de leur valorisation par un responsable élevé dans la hiérarchie. 4. La phase de conclusionCette phase exige une grande faculté de synthèse et une aptitude certaine à la rédaction.L’ auditeur va élaborer et présenter son produit après avoir rassemblé les éléments de sa récolte.Dans cette phase, l’ auditeur informe l’ entreprise des erreurs et les corrections éventuelles de ceserreurs, il peut également proposer des améliorations.Vu l’ importance de la prise de l’ inventaire dans la mission d’ audit des stocks, on a jugé utile deprésenter en détail son déroulement. 18
  19. 19. Résumé de "Laudit des stocks" "LauditMETHODOLOGIE D’ AUDIT DE L’ INVENTAIRE PAR OBSERVATION PHYSIQUEL’ auditeur intervient : • Avant l’ inventaire physique • Au cours de l’ inventaire • Après l’ inventaireIntervention avant la prise d inventaire : a. connaissance préa lable de : 1. Stocks, lieux de stockage et processus de production ; 2. Le système de contrôle interne de fonction achat, vente, production (existence de bons d’ entrée, de sortie, de transfert, de production pré numérotés ou non, séparation des tâches) ; 3. La gestion des stocks (existence de fiches de stocks, d’ un inventaire permanent informatisés ou non…; ) 4. Instructions de prise d’ inventaire ; ii. Evaluation des instructionsL’ auditeur s’ assure que les instructions comportent les informations nécessaires pour permettre lafiabilité de la saisie des quantités et des autres informations, il peut utiliser pour cette évaluation : 1. la liste aide mémoire des principales procédures d’ inventaire physique 2. le questionnaire d’ inventaire physiqueL’ auditeur obtient des informations précises sur les points suivants : 3. les dates et heures de début et de fin de la prise d’ inventaire 4. les modalités de la prise d’ inventaire (inventaire complet, partiel, tournant,… ) 5. les lieux de stockage et les produits qui seront inventoriés 6. les modalités de saisie et de recoupement des travaux en cours 7. l’ existence de stock en dépôt ou en consignation dans l’ entreprise et appartenant à des tiers ou de stocks appartenant a l’ entreprise et se trouvant chez des tiersIl est important d’ obtenir les procédures et de procéder à leur évaluation suffisamment à l’ avance,afin que l’ entreprise puisse effectuer les modifications qui s’ imposent, pour assurer la fiabilité descomptages et de leur centralisation. iii. Visite préalable sur les lieux 19
  20. 20. Résumé de "Laudit des stocks" "LauditUne visite des lieux de stockage avant l’ inventaire permet à l’ auditeur de s’ assurer que les articlessont correctement rangés pour pouvoir être recensés dans de bonnes conditions iv. Programme et planningLes informations recueillies permettent à l’ auditeur :De planifier son intervention 1. dans le temps, en fonction des dates prévues 2. dans l’ espace, en fonction des lieux où se déroule l’ inventaireDe préparer un programme de travail adapté tenant compte des particularités de l’ entreprise : 3. domaines sensibles 4. nature et volume des sondages et contrôles à effectuer 5. natures des informations à collecterDe prévoir les collaborateurs nécessaires compte tenu des travaux planifiésIntervention pendant l inventaire a. Application des instructions de l inventaireLes contrôles portent essentiellement sur :La façon dont la prise d’ inventaire est effectuée par le personnel de l’ entreprise et par conséquentsur la façon dont les procédures sont appliquéesIl est important d’ assister au début et à la fin de l’ inventaire. • au dé but pour s assurer que : • L’ inventaire va se dérouler dans de bonnes conditions • Les instructions ont été bien comprises et sont correctement suivies • à la fin pour : • Contrôler la procédure de centralisation des fiches et feuilles de comptage • Pour prendre une copie de la feuille de suivi des fichesL’ auditeur doit s’ assurer au moyen de sondages que : • Les unités de comptage sont correctement utilisées • Les appareils de mesure ou de comptage sont fiables • Le contenu des cartons ou autre conteneurs correspond bien aux articles relevés • Les piles ne comportent pas de manquants • Toutes les zones où peuvent se trouver des stocks sont biens repérées • Les fiches de comptage sont correctement remplies par les équipes de comptage 20
  21. 21. Résumé de "Laudit des stocks" "Laudit b. Sondages sur les quantitésL’ auditeur effectue un certain nombre de comptage qu’ il consigne dans les dossiers pour contrôleultérieur avec l’ inventaire définitif : • Désignation, référence et localisation de l’ article • Unité de comptage • Quantité comptée par l’ auditeur, par le personnel de l’ entreprise, et celle figurant éventuellement sur les fiches de stocks de l’ inventaire permanentLe volume de ces sondages est fixé par l’ auditeur en fonction : • De sa connaissance de l’ entreprise • Du contrôle interne de la fonction stocks • De la qualité de la procédure de prise d’ inventaire • De la qualité de l’ application de cette procédureL’ auditeur organise ces contrôles pour s’ assurer que : • Tout élément existant physiquement est correctement recensé • Tout élément recensé existe physiquementPour ce faire, il sélectionne des éléments : • Sur les aires de stockages, et s’ assure qu’ ils sont ou seront correctement saisies sur les fiches de comptage • Sur les fiches de comptage de l’ entreprise et s’ assure qu’ il existe bien physiquement.Les sondages effectués, relevés sur ses feuilles de travail, lui permettront de s’ assurer que lesfiches n’ ont pas été modifiéesIl peut également faire un relevé ou des copie d’ un certain nombre de fiches établis par lepersonnel de l’ entreprise. c. Indépendanc e des exerc ic esLes informations relevées dépendent du système prévu par l’ entreprise, elles consistent à relever :• Lorsqu’ il existe des documents pré numérotés : • Les derniers numéros des documents utilisés jusqu’ à la date d’ inventaire • Bon de réception et de retours des clients • Bon de livraison et de retours aux fournisseurs• Lorsqu’ il existe un inventaire permanent : • Les bons de transfert entre magasins ou du stock de matières premier vers les encours, • Les derniers bons de production. 21
  22. 22. Résumé de "Laudit des stocks" "LauditIntervention après l inventaire a. Contrôle de la centralisation des qu antités Après la prise d’ inventaire, l’ auditeur doit s’ assurer que : • Les comptages effectués par le personnel sont correctement centralisés • Que les quantités dont l’ existence physique a été démontrée sont bien celles qui sont utilisées pour valoriser l’ inventaire Il s’ assure également : • Du report de toutes les fiches sur l’ état des stocks, par sondage à partir des fiches, ou par contrôle des séquences numériques • Que seules les fiches d’ inventaire ont été reprises sur l’ état des stocks, par sondage à partir de l’ état des stocks, ou par contrôle des séquences numériques • Que les récapitulations sont arithmétiquement exactes, par des sondages sur les calculs effectués manuellement ou au moyen d’ outils informatique d’ aide à l’ audit • Que les informations éventuelles relatives à la dépréciation des stocks relevées lors de l’ inventaire sont prises en compte b. Suivi des sondages et informations relevéesCe suivi est effectués grâce au : • Recoupement du résultat des sondages effectués lors de l’ inventaire physique par l’ auditeur, et des informations collectées avec l’ état d’ inventaire utilisé pour la valorisation • Pointage des fiches de comptages photocopiées avec l’ état d’ inventaire valorisé • Pointage des numéros et des fiches de comptage avec les fiches rendues utilisées par les équipes et notées sur la feuille de suivi des fiches c. Séparation des exercicesA partir des informations relevées lors de l’ inventaire physique, les contrôles suivants sonteffectués :Pé riode qui pré cè de l inventaire : • Comparaison des bons de réception dont les numéros sont antérieurs au dernier numéro relevé lors de l’ inventaire avec les factures d’ achat correspondantes, en s’ assurant qu’ elles ont été comptabilisées avant la date d’ inventaire. 22
  23. 23. Résumé de "Laudit des stocks" "Laudit • Comparaison des bons d’ expédition dont les numéros sont antérieurs au dernier avec les factures de ventes correspondantes, en s’ assurant qu’ elles ont été comptabilisées avant la date d’ inventaire.Pé riode posté rieure à l inventaire (à l inverse) • Les bons d’ expédition, dont les numéros sont postérieurs au dernier ne doivent pas avoir donné lieu à l’ enregistrement d’ une facture de vente ou d’ un avoir au client avant la date d’ inventaire • Les bons de réception dont les numéros sont postérieurs au dernier numéro ne doivent pas donner lieu à l’ enregistrement d’ une facture d’ achat avant la date d’ inventaireCAS PARTICULIERSLieux de stoc kag e multiplesLorsque linventaire se déroule en plusieurs endroits, lauditeur doit déterminer à quel endroit ildoit se rendre, compte tenu de limportance relative des stocks et de lévaluation du risquede non contrôle en ces différents endroits.Inventaires tournantsLorsque les quantités en stocks doivent être déterminées à lissue dun inventaire physique auquelassiste lauditeur ou lorsque lentité procède par inventaire tournant et que celui-ci y assiste une ouplusieurs fois au cours de lannée, lauditeur doit, en règle générale, observer les procéduresdinventaire et effectuer des tests de comptage.Lorsque lentité procède par inventaire tournant pour déterminer le stock de fin dexercice,lauditeur doit, à travers la mise en oeuvre de procédures appropriées, apprécier si les raisons àlorigine des écarts importants entre le comptage physique et les registres dinventaire sont biencomprises et si les enregistrements sont correctement ajustés.Stocks détenus par des tiersLorsque les stocks sont sous la garde et le contrôle dun tiers, lauditeur doit, en règle générale,obtenir confirmation directe de ce tiers quant aux quantités et à la qualité des stocks détenus pourle compte de lentité. Lauditeur doit envisager : • Tout défaut apparent dintégrité et dindépendance du tiers concerné ; 23
  24. 24. Résumé de "Laudit des stocks" "Laudit • Dassister lui-même, ou de sarranger pour quun confrère puisse assister à linventaire physique des stocks ; • Dobtenir le rapport du confrère sur le caractère adéquat des contrôles internes en place chez le tiers afin de sassurer que les stocks sont correctement comptés et suffisamment protégés ; • Dexaminer la documentation relative aux stocks détenus par des tiers (par exemple, si des bons de réception en magasin sont donnés en nantissement).Estimation des quantités physiques :Lorsque lentité a recours à des procédures destimation de quantités physiques (pour évaluer unstock de charbon, par exemple) lauditeur doit sassurer du caractère raisonnable de cesprocédures.Inventaire réalisé à une autre date que celle de clôturePour des raisons pratiques et lorsque le contrôle interne est jugé suffisant, linventaire physiquedes stocks peut avoir lieu à une date différente de la date de clôture de lexercice. Dans de tels cas,lauditeur doit, à travers la mise en oeuvre de procédure appropriées, apprécier si les variations destocks intervenus entre ces dates sont correctement enregistrées. 24
  25. 25. Résumé de "Laudit des stocks" "Laudit Bibliographie• La comptabilité générale entreprises marocaines, Tome II :les enregistrements comptables en fin d’ exercice, de FOUGUIG Brahim et FECHTALI Abderrazak, édition Edit Consulting.• Bordas Management, les techniques de gestion des stocks, de L.KILLEEN, traduit par F.GUILLON, assistant à HEC.• La conduite d’ une mission d’ audit interne, d’ Olivier LEMANT de l’ Institut Français des Auditeurs Consultants Internes, édition Clet et Dunod.• Code Général de Normalisation Comptable.• La gestion des approvisionnements et des matières, de LEENDERS, FEARON, NOLLET, édition Gaëtan & Morin.• Théories et pratique d’ audit interne, édition des organisations.• www.google.fr 25
  26. 26. Résumé de "Laudit des stocks" "Laudit 26

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