Nic niif ifrs

Estándares Internacionales de Información
Financiera - NIC NIIF

Bienvenidos

.
.B
.S
I.A
Programa

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Qué se ha hecho a nivel internacional?

EN 1973 MEXICO, USA Y
ALGUNOS PAISES EUROPEOS
CREAN UN COMITÉ
DENOMINADO IASC (Comité de
Estándares Contables
Internacionales) CON SEDE EN
LONDRES QUE SE ENCARGARA
DE RECOPILAR ESTANDARES
INTERNACIONALES EN USO EN
International Accounting Standard
Committe (IASC)
LOS DIFERENTES PAISES DEL
MUNDO



PARA LOS AÑOS 2001 CONSIDERANDO QUE:

- La globalización era un hecho irreversible
- Se incrementaban los negocios internacionales
- Los inversionistas estaban requiriendo información
homogénea
- Se necesitaba darle mayor transparencia a los mercados
de valores
- Se requería incentivar los flujos de mercados de capitales
y la inversión



SE DECIDIO:

- Modificar el Comité del IASC por uno nuevo con mayor
independencia denominado IASB.
- Su objetivo es desarrollar un nuevo set de estándares
contables de calidad, transparencia y comparabilidad
para el mercado mundial de capitales.
- Promover el uso y aplicación estricto de estos estándares
por todo el Mundo.
- Ampliar el concepto de los estándares de contabilidad a
información, por lo que cambia su nombre de NIC – IAS
a NIIF - IFRS


Aspectos generales
Cuerpo emisor – nueva estructura

Fundación IASC
(19 Miembros)

Junta de
Consejo asesor de estándares
normas
internacionales
de contabilidad –
Partes
interesadas IASB
(14 Miembros)
Comités asesores

Comité de interpretaciones
de estándares
internacionales
de información financiera (12)

Director de operaciones Director de actividades
Staff no técnico Técnicas - Staff técnico


Aspectos generales
Objetivo de las NIC NIIF – IAS IFRS

Lograr la uniformidad en los principios contables
que utilizan las empresas y otras
organizaciones para su información financiera
en todo el Mundo


Aspectos generales
Alcance de las NIC NIIF – IAS IFRS

Aplica a cualquier compañía sea comercial, industrial o de
servicios incluyendo sector financiero

Aplica para el sector privado y para las empresas públicas

El sector público tienen sus propias NIC SP (IFAC)

Se viene desarrollando una normas para pymes (UNCTAD)


Aspectos generales
Alcance de las NIC NIIF – IAS IFRS

Establece requisitos para el reconocimiento, medición,
presentación y revelación de información de hechos
económicos que se reflejan en estados financieros de
propósito general.

Tratamientos únicos para situaciones similares


Aspectos generales
Proceso de emisión

EXISTE UN DEBIDO PROCESO QUE INCLUYE:

- Los Miembros del Comité reciben información Mundial acerca
de las tendencias de los negocios o áreas no cubiertas aún
- Preparan un borrador de estándar
- Lo publican para opinión pública (todo del mundo puede opinar)
- Reciben por escrito la opinión pública
- Estudian en forma pública el estándar y las opiniones recibidas
- Deciden realizar los ajustes que sean pertinentes
- Preparan el estándar final
- Lo divulgan para su aplicación (Normalmente dan plazo de 2
años para iniciar su aplicación)


Aspectos generales
Problemas de la contabilidad en Colombia

1. Decreto 2649 desactualizado – versión 1993
2. Múltiples entes estatales legislan en materia contable
3. Influencia tributaria
4. Influencias políticas y económicas
5. Contabilidad más legal que realidad económica
6. Contabilidad de cuentas T
7. Contabilidad mecánica
8. Contabilidad para pagar menos impuestos
9. Contabilidad amañada
10. Miles de empresas en concordato, liquidación o en
Ley 550 con problemas contables


Aspectos generales
Problemas de la contabilidad en Colombia

11. Contabilidad para préstamos
12. Dobles contabilidades
13. Contabilidad mentirosa
14. Modelo contable basado en reglas


COLOMBIA EN QUE ESTA?

LEY 550 DE 1999 - Artículo 63
“Armonización de las normas contables con los usos
y reglas internacionales. Para efectos de garantizar la
calidad, suficienciay oportunidad de la información
que se suministre a los asociadosy a terceros, el
Gobierno Nacional revisará las normas actuales en
materia de contabilidad, auditoría, revisoría fiscal y
divulgación de información, con el objeto de
ajustarlas a los parámetros internacionales y
proponer al Congreso las modificaciones
pertinentes”

Diario Oficial 30 de diciembre de 1999
Vigencia de la ley 550: 5 años a partir de su publicación


AGRUPACION PARA EL ESTUDIO

Reconocimiento, medición y NIC 2, 16, 17, 36, 38 y
revelación de Activos 40 y NIIF 5

Reconocimiento, medición y NIC 10, 12, 19, 26, 32,
37 y 39
MARCO CONCEPTUAL

revelación de Pasivos

Reconocimiento, medición y NIC 11, 18, 20, 21 y 23
PREFACIO

revelación de Resultados y NIIF 2

Reconocimiento, medición y NIC 24, 27, 28 y 31 y
revelación en Grupos NIIF 3

Revelación de información NIC 1, 7, 8, 14, 29, 33
y 34
financiera

Adopción por primera vez NIIF 1


Marco conceptual
Propósito
Ayudar a:
1. IASB en la emisión de futuras normas
2. Convergencia
3. Los organismos locales en la emisión de sus normas
4. Los preparadores de estados financieros en la aplicación
de las NIC IFRS
5. Los auditores
6. Los usuarios en la interpretación de los EF
7. Suministrar información a los usuarios sobre la
metodología de emisión de NIC IFRS


Marco conceptual
Preparación de estados financieros
- Se destinan a usuarios externos por
muchos entes en el mundo
- Existe diversidad de ambientes
- Existe diversidad de conceptos sobre
Bases lo que son activos, pasivos,
ingresos y gastos
- Diversidad de criterios para
reconocimiento y medición

El IASB tiene como misión reducir estas diferencias a través de
la convergencia para cubrir las necesidades de la mayoría de
usuarios


Marco conceptual
Alcance
No es una NIC y no define reglas particulares
Define conceptos básicos
Conflicto entre marco y NIC, prevalece ésta
Para estados financieros de propósito general
incluyendo los consolidados
Para todo tipo de Compañías privadas y públicas
Se preparan al menos anualmente
Información común para múltiples usuarios y
puede incluir cuadros e información
suplementaria
No cubre estados financieros prospectivos, sobre
una base diferente (para impuestos) u otros


Marco conceptual
Usuarios
Diferentes personas, grupos y organizaciones así.
Inversionistas: Riesgos y su rentabilidad
Empleados: Estabilidad
Prestamistas: Riesgo de su crédito
Proveedores y acreedores: Pago de deudas
Clientes: Continuidad de la empresas
Gobierno: Impuestos, regulación de las
actividades económicas, fijar políticas
Público en general: Impacto social o del medio
ambiente

Responsable de preparar y presentar

Administración de la Compañía

Marco conceptual
Objetivo de los estados financieros

1. Suministrar información acerca de :
- Situación financiera
- Desempeño
- Cambios en la posición financiera

2. Presentar la gestión de la administración
sobre los recursos confiados a ella

Incluyen igualmente notas y cuadros
complementarios


Marco conceptual
Hipótesis fundamentales
Base de acumulación o
devengo

Se reconocen cuando ocurran
no cuando mueve el efectivo

Negocio en marcha

Se espera que la empresa siga
funcionando. Si no se usa otra
base.

Marco conceptual
Características cualitativas
Atributos que hacen útil los estados financieros

Comprensibilidad Entiendan los usuarios

Relevancia Ejerza influencia en los usuarios
Predictiva y confirmativa

A lo largo del tiempo o entre
Comparabilidad empresas. Coherencia en el
reconocimiento y medición de los
hechos económicos


Marco conceptual
Características cualitativas

Libre de errores materiales y de
sesgo o prejuicio y el usuario
Fiabilidad confía en que es una imagen fiel
(presentación razonable)

Representación fiel
Esencia sobre forma
Neutralidad
Prudencia
Integridad


Marco conceptual
Elementos de los estados financieros
RESULTADOS:

•Ingresos
Son las categorías •Gastos
en que se agrupan
los efectos
financieros de los
hechos
económicos
SITUACION FINANCIERA:

•Activos
•Pasivos
•Patrimonio neto


Marco conceptual
Criterios de reconocimiento

Incorporar en los estados financieros
RECONOCIMIENTO
un hecho económico

1. Sea PROBABLE la entrada o salida de beneficios

2. Sea MEDIBLE fiablemente

Considerar la MATERIALIDAD


Marco conceptual
Criterios de medición
determinar el valor por el cual el hecho
MEDICIÓN
económico será reconocido

BASES DE MEDICION:

1. Costo histórico
2. Costo corriente
3. Valor realizable o de liquidación
4. Valor presente


Marco conceptual
Conceptos de capital

FINANCIERO FISICO

Dinero invertido Capacidad productiva

El concepto a usar depende de las necesidades de los usuarios

Si hay interés en la capacidad Si hay interés en la capacidad
adquisitiva del capital invertido productiva de la empresa


Marco conceptual
Diferencias con normas colombianas
Los conceptos de las normas contables colombianas
relacionados con el marco conceptual que generan
diferencias importantes son:

1. El marco conceptual colombiano es una norma
de obligatorio cumplimiento
2. Existen diferentes entes gubernamentales que
legislan en materia contable
3. Las normas contables colombianas aplican a
quienes por ley deben llevar contabilidad
4. Se permite reflejar los hechos económicos por
su legalidad más que por su esencia
5. Determina con precisión el concepto de
importancia relativa


Marco conceptual
6. Su enfoque es más hacia los registros
contables con importancia en los PUC y
muchas veces por cumplir normas legales
7. Influencia de normas tributarias en lo contable
8. Enfoque contable en reglas o normas que
surgen de la ley e instrucciones de entes
gubernamentales
9. Se definen los activos como recursos obtenidos
10. Mantiene como sistema de medición el costo
histórico actualizado por inflación en algunos
casos. Los demás métodos sirven para
determinar valorizaciones sin modificar el costo
11. No considera el concepto de valor razonable


Marco conceptual

12. Separa claramente el concepto de costo del de
gasto
13. El concepto de ganancias está relacionado solo
con partidas en el estado de resultados
14. Su utilizan las cuentas de orden para registrar
hechos contingentes


Inventarios – IAS 2
Visión general

ALCANCE:
Aplica para todo tipo de inventarios
excepto:
• Trabajos en curso
• Instrumentos financieros
• Activos biológicos
• Productos agrícolas, forestales y
minerales que sean medidos al
valor neto realizable
• Commodity broker-tradres que se
miden al valor neto realizable


Definiciones
Activos para venta – curso de la operación
En proceso de producción para la venta
Inventarios Materiales y suministros a ser consumidos
en el proceso productivo o en el suministro
de servicios

Valor estimado de venta normal menos costos
Valor neto realizable (gastos) de terminación y venta

El valor en que un activo puede ser intercambiado
Fair Value o un pasivo adquirido entre dos partes
debidamente informadas en una transacción libre


Definiciones

INCLUYEN:

Materia prima
Materiales
Tipos de inventarios
Trabajos en proceso
Producto terminado
Mercancías
Activos inmobiliarios
Costos incurridos en empresas de servicios


Medición

Al costo o al valor neto realizable

EL MENOR


Medición

Componentes del COSTO:

Costo de compra
Costo de producción

Otros costos Intereses si es calificable
según NIC 23

No se permite capitalizar diferencia en cambio


Medición

Costo de compra:

Los descuentos, rebajas y otros
similares se deducen del costo

Si el precio de compra incluye un costo
financiero (por ser a crédito) ese mayor
valor se reconoce como costo financiero
en el plazo de pago


Medición
Asignación de los costos fijos de producción:

Con base en capacidad normal de trabajo o al
real (si es similar a la normal):

La capacidad ociosa o nivel bajo de producción no
debe alterar la distribución de costos indirectos
fijos

El costo fijo no distribuido se reconoce en
resultados


Medición
Asignación de los costos fijos de producción:

• En períodos anormales de alta producción el
costo indirecto distribuido se disminuye a fin
de no medir el costo por encima del real
• Los costos indirectos variables se distribuyen
según el nivel real de uso de los medios de
producción


Medición

Cantidades anormales Costos de
de desperdicio almacenamiento

OTROS COSTOS QUE NO DEBEN
ASIGNARSE AL PRODUCTO

Costos indirectos Costos de
de administración comercialización y ventas

Estos serán gastos cuando se incurren

Medición
COSTOS PARA UN SUMINISTRADOR DE
SERVICIOS:

• Mano de obra
• Costos directos de personal
• Personal de supervisión
• Otros costos indirectos distribuibles

Gastos de administración y ventas no se incluyen
en el costo, se reconocen en gastos


Medición

SISTEMAS DE MEDICIÓN DEL COSTO

REAL ESTANDAR (1)

RETAIL (1)

(1) Que sean cercanos al costo real


Fórmulas del costo

1. FIFO o PEPS
2. Costo promedio
3. Identificación específica en:
Productos a ser usados en proyectos específicos
Bienes no intercambiables entre si

No se permite el LIFO o UEPS


Valor neto realizable
El inventario debe ser medido al
menor del costo o el valor neto realizable (NRV)

El NRV es el precio estimado de venta menos los costos
estimados para su terminación y necesarios para realizar la
Venta. Se debe tener en cuenta:
- Obsolescencia
- Deterioro
- Precios que disminuyen
- Incremento en costos de conversión

Se realiza por cada período y por cada ítem


Reconocimiento como gasto

• Al ser vendido se reconoce como gastos (costo de
venta)

• Cualquier rebaja o pérdida de inventarios se reconoce
cuando ellas ocurren

• Cualquier valor reversado de la rebaja se reconoce
como menor gasto del inventario


Revelaciones

• Políticas contables para medir el inventario y
fórmula del costo
INVENTARIOS
• Detalle de los inventarios
Revelaciones • Valor de los inventarios medidos a NRV
• Inventarios medidos a valor razonable
• El valor de los inventarios en gastos (costo de
ventas)
• El valor de las rebajas de valor del período
• El valor de las rebajas reversadas y su origen
• Inventarios entregados en garantía


Conocidos los conceptos establecidos en la NIC 2, a
continuación indicamos los relacionados con las
normas colombianas que generan diferencias
importantes.

1. Los conceptos asociados con inventarios son
muy generales y están incluidos en el artículo
63 de decreto 2649 de 1993.
2. Define el inventario como bienes corporales, lo
que no permitiría, por ejemplo, el manejo de
intangibles que algunas empresas pueden
tener para la venta.
3. No contempla el manejo de inventarios en
empresas de servicios por los costos incurridos



4. No precisa los elementos del costo

5. No precisa la forma de cálculo del valor neto
realizable

6. No es claro el tratamiento de los descuentos
comerciales, rebajas, financieros y otras partidas
similares, algunas de las cuales se les trata como
otros ingresos

7. Se permite capitalizar diferencia en cambio



8. Permite capitalizar intereses sin considerar si el
activo es o no calificable

9. Permite el método LIFO o UEPS

10. No es preciso en los que se puede o no se puede
capitalizar como costos de producción; por tal
razón se encuentra que se capitalizan
erogaciones tales como costos fijos en períodos
anormales de producción y costos anormales de
desperdicio



11. Para efectos contable no permite el uso del
método retail ni del estándar

12. Las pérdidas de valor se les trata como provisión
sin modificar el costo del inventario


Propiedades, planta y equipo – IAS 16
Visión general

ALCANCE:
Aplica para todo tipo de PPE excepto:
• Activos biológicos
• Derechos y reservas minerales
• Propiedades de inversión

Aplica para el desarrollo y mantenimiento
de activos biológicos y de minería


Definiciones

Valor pagado o reconocido o valor razonable para
Costo comprar o construir un activo

Costo del activo menos depreciaciones y pérdidas
Valor en libros de valor por deterioro

Fair Value entre dos partes debidamente informadas en una
transacción libre


Reconocimiento

SE RECONOCE SOLO SI:

1. Es probable que beneficios económicos
futuros (ligados al activo) lleguen a la
empresa

2. El costo del activo puede ser medido
confiablemente


Reconocimiento
Repuestos mayores y equipos de sustitución deben ser
reconocidos como PPE si su uso va más de un periodo

Juicios serán usados para
determinar
La unidad de medida
Que constituye una partida
separada de PPE
Que partidas menores tales
como moldes, herramientas o
troqueles se podrían agregar al
activo

Reconocimiento de los costos cesa cuando el activo esta listo
para su uso


Reconocimiento

RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS DE SEGURIDAD Y MEDIO
AMBIENTE

Items adquiridos por cuestiones de seguridad y del medio ambiente
se reconocen como PPE pero se deben analizar de acuerdo con la
NIC 36 par determinar la existencia de pérdidas de valor


Reconocimiento
COMPONENTES DEL COSTO INICIAL:

Precio de compra
Impuestos de importación
Otros impuestos (no deducibles o no
recuperables)
Descuentos o rebajas de precio
Costos directos para dejar el activo listo para
su uso
Costos estimados de desmantelar y remover
un activo y su desplazamiento
Costos estimados para entregar el activo
cuando culmine su vida útil
Costos de intereses por deudas en activos
calificables según IAS NIC 23

Reconocimiento
EJEMPLOS DE COSTOS QUE NO SE ACTIVAN:

Puesta en marcha
Costos de introducir un nuevo producto o
servicio
Nuevos negocios en nueva localidad o nuevo
cliente
Administración y generales
Pérdidas iniciales de operación
Costos de relocalización u organización de
parte o de toda la compañía
Costos incurridos hasta que el activo es usado
en su máxima capacidad
Utilidades en activos construidos por la misma
compañía

Medición inicial
El costo es el valor en efectivo o equivalente
acordado en la fecha de compra

Si el pago se difiere mas allá del plazo normal,
se reconoce como si se compra de contado. La
diferencia en un gasto de interés en el perÍodo
del crédito a menos que se capitalice

Si es un intercambio de activos se miden al
valor razonable excepto si:
- La operación no tiene un propósito comercial
- El valor razonable del activo recibido y
entregado no es una medida confiable


Medición inicial
TRATAMIENTO DE COSTOS SUBSECUENTES:

Capitaliza aquellos desembolsos que vayan a
generar beneficios económicos ADICIONALES

El reemplazo de partes o las reparaciones que
amplían los beneficios se capitalizan y a su vez
se retira el costo del existente

Lo demás debe ser reconocido como gasto
(solo mantiene el activo) tales como
- Mantenimiento normal
- Costos de repuestos
- Costos de mano de obra en mantenimiento


Medición posterior

SE HARA AL COSTO SE HARA AL VALOR
REVALUADO


Medición posterior
AL VALOR REVALUADO:

Luego del reconocimiento inicial, si el
VALOR RAZONABLE puede ser
medido confiablemente deberá ser
medido al VALOR REVALUADO que
es el valor razonable menos cualquier
depreciación acumulada y cualquier
pérdida de valor subsecuente


Revaluaciones
BASES DE LAS REVALUACIONES:

EDIFICIOS Y TERRENOS VALOR DE MERCADO

USUALMENTE EL
OTRAS PPE VALOR
DE MERCADO

Si no hay valor de mercado se usará el método del costo de
reemplazo depreciado

Si se revalúa un item de ppe, todos los de su misma clase deben
ser revaluados


Revaluaciones
TRATAMIENTO DE LA REVALUACION:

Será el nuevo valor del activo

Las revaluaciones incrementan el patrimonio. Si
es una disminución de una pérdida previa afecta
el estado de resultados

Cualquier pérdida en revaluación afecta
resultados pero previamente afecta las
revaluaciones existentes

La revaluación puede ser transferida a
ganancias retenidas a medida que se realiza
por venta, retiro o depreciación del activo


Depreciación

Es el reconocimiento del uso de los beneficios económicos del
activo durante cada período

Cada parte con un costo significativo de un item de PPE debe ser
depreciado separadamente

Si las partes de un item tienen vidas útiles y métodos de
depreciación similares pueden agruparse un uno solo

El cargo de depreciación se reconoce en resultados a menos que
sea el costo de otro activo (inventarios)


Depreciación
POLITICAS CONTABLES:
El activo se deprecia sobre una base sistemática
en su vida útil

Se reconoce valor residual (si existe) y se revisa
anualmente

La depreciación inicia cuando el activo está
disponible para su uso (se use o no)

Cesa cuando el activo es retirado definitivamente

No cesa si el activo es retirado de uso activo y
queda ocioso o disponible


Depreciación
VIDA ÚTIL:
Se determina con base en:
- uso esperado del activo
- deterioro natural esperado
- obsolescencia técnica y comercial
- limitaciones o restricciones legales

Se define en términos de la utilidad que aporte

La vida útil puede ser inferior a su vida
económica

Los terrenos y edificios se tratan
separadamente

Depreciación
METODOS DE DEPRECIACIÓN:

Se usará el que mejor refleje el patrón esperado de los
beneficios económicos que serán consumidos por la
compañía

Se debe revisar cada año

Algunos métodos incluyen:
- línea recta
- unidades de producción
- saldos decrecientes


Pérdidas de valor

USAR LA NIC 36

Las compensaciones e indemnizaciones recibidas
de activos reconocidos con pérdidas se reconocen
en resultados cuando ellas se reciben


Retiros

Será retirado de PPE un activo cuando
- se vende
- no generará beneficios futuros

La pérdida o ganancia en retiro se reconoce
en resultados (neto entre el valor a recibir y
su costo en libros)

Se reconoce la venta a valor razonable y la
diferencia, si el pago ha sido diferido, será
un ingreso por intereses


Revelaciones

Bases de medición
PPE Métodos de depreciación
Vidas útiles
Revelaciones
Monto bruto, depreciación acumulada y pérdida de
valor
Movimiento de PPE del año
Restricciones, pignoraciones, garantías
Valores capitalizados a activos
Contratos para compra futura de activos


Revelaciones

PPE
Compensaciones recibidas en pérdida de activos
Revelaciones Valor de depreciación del perÍodo
Depreciación acumulada
Cambios contables
Para los activos revaluados: fecha de revaluación,
valuador, métodos usados, montos reconocidos,
movimiento de las revaluaciones


Conocidos los conceptos indicados en la NIC 16, a
importantes

1. Los conceptos asociados con propiedades,
planta son muy generales y están incluidos en
el artículo 64 del decreto 2649 de 1993
2. La medición se realizar a partir de lo legal sin
considerar la realidad económica generando
sobre o subestimación de los activos
3. Los repuestos y suministros se les trata como
inventarios



4. No se usa el segregar los activos en sus
componentes aún si tiene vidas útiles
diferentes
5. Costos iniciales de operación se capitalizan
6. Diferencia en cambio se capitaliza
7. Intereses se capitalizan aún si el activo no es
calificable
8. Si el activo se compra a crédito que incluye
sobreprecio en su valor, no se le separa ese
costo financiero
9. No se usa el concepto de valor razonable como
una modificación en el costo del activo



10. No se exige revaluar los activos de su misma
clase
11. La actualización de los avalúos se debe realizar
por lo menos cada tres años
12. No se exige analizar anualmente las vidas
útiles y los métodos de depreciación. Cuando
ello se realiza, es por efectos tributarios
13. Las valorizaciones se convierten en ingresos
cuando se vende el activo no antes
14. El valor del intercambio de un activo por otro de
características diferentes se reconoce por el
valor establecido por las partes



15. Las propiedades, planta y equipo se mantieneN
en el activo aún si no están ni van a generar
beneficios futuros


Arrendamientos – IAS - NIC 17
Clasificación

FINANCIERO OPERATIVO

TRANSFERENCIA SUSTANCIAL NO HAY TRANSFERENCIA DE
DE RIESGOS Y VENTAJAS RIESGOS Y VENTAJAS
INHERENTES AL ACTIVO INHERENTES AL ACTIVO


Clasificación

RIESGOS BENEFICIOS

PÉRDIDAS POR OBSOLESCENCIA ESPECTATIVA DE UNA
Y CAMBIOS EN LAS OPERACIÓN RENTABLE EN SU
CONDICIONES ECONÓMICAS VIDA ÚTIL Y GANANCIA EN
VALUACIÓN Y VENTA


Clasificación
ARRENDAMIENTO FINANCIERO:
ESTA DETERMINADO MÁS POR LA SUSTANCIA QUE
POR LA FORMA LEGAL

Situaciones que lo clasificarían como tal:
Transfiere la propiedad al fin del contrato
El arrendatario posee la opción de compra a un valor menor
que su valor razonable
Plazo cubre la mayor parte de la vida económica
Al inicio, el valor presente de los cánones equivale al valor
razonable del activo
Por la naturaleza del activo solo el arrendatario puede usarlo
sin realizar modificaciones importantes


Clasificación

El arrendatario puede cancelar el contrato antes de tiempo
pero asume las pérdidas
Cambios en el valor residual a cargo del arrendatario
Arrendatario puede prorrogar el arrendamiento


Clasificación
TRATAMIENTO DE INMUEBLES

Los arriendos de edificios y terrenos se tratan
separadamente
Los terrenos será operativo a menos que al fin del
contrato haya traspaso de títulos
Edificios será financiero u operativo según sea
El valor, en este caso, se asigna según el monto
razonable


Arrendamientos para el arrendatario
ARRENDAMIENTO FINANCIERO

MEDICIÓN INICIAL:
Se reconoce un activo y un pasivo al menor de:
- El valor razonable
- El valor presente de los pagos mínimos

La tasa de descuento es la tasa de interés implícita en el
contrato.

Los costos directos iniciales se adicionan al activo



MEDICIÓN POSTERIOR:
Cada pago se distribuirá entre interés y capital
El interés se distribuye en el plazo obteniendo una tasa de
interés constante sobre el saldo de la deuda
Cualquier cuota adicional no fija (contingente) se carga a
gastos tan pronto se incurra en ella
El activo será objeto de depreciación según IAS - NIC 16
Si hay incertidumbre para ejercer la opción de compra, la
depreciación se hará en el tiempo menor entre la vida útil y el
plazo del contrato


ARRENDAMIENTO OPERATIVO

Las cuotas se reconocen como gastos en forma
lineal en el plazo del contrato u otra base que
mejor refleje los beneficios


Arrendamientos para el arrendador

MEDICIÓN INICIAL:
El activo debe ser reconocido como una cuenta por cobrar
igual a la inversión neta (inversión bruta menos ingresos no
devengados) en el arrendamiento
Costos directos iniciales del contrato se cargan al saldo
deudor y serán un menor valor a reconocer como ingreso
futuro
Si es productor o comercializador del bien se reconoce en
gastos



MEDICIÓN POSTERIOR:
El ingreso se reconoce sobre una tasa de rendimiento
constante sobre la inversión neta
Se generan dos tipos de ganancias o pérdidas:
- por la venta del activo a precios normales
- por el ingreso financiero en el tiempo del
arriendo


ARRENDAMIENTO OPERATIVO

Los activos en arrendamiento operativo serán activo según
su naturaleza

El ingreso de arrendamiento se reconoce en forma lineal u
otra base que mejor refleje el ingreso

Los costos directos iniciales incurridos son tratados como
mayor valor del activo y reconocidos como gastos en el tiempo
del contrato

Depreciación seguirá lo indicado en IAS - NIC 16


Lease back
TRATAMIENTO DEL RESULTADO EN LA VENTA

SI ES DE UN ARRIENDO FINANCIERO:
La ganancia se distribuye para su reconocimiento en el plazo
del contrato

SI ES DE UN ARRIENDO OPERATIVO:

Precio de venta similar al valor razonable: ingreso o
gasto inmediato
Precio de venta inferior a valor razonable: a resultados
excepto si la pérdida se compensa con cuotas futuras
Precio de venta superior a valor razonable: el exceso se
difiere
Precio de venta inferior a valor en libros: la pérdida se
reconoce en forma inmediata

Revelaciones
PARA EL ARRENDATARIO EN EL FINANCIERO:

Valor en libros de cada clase de activos
Conciliación entre el valor de los pagos y su valor presente
Cánones a pagar por el año, entre uno y cinco y más de cinco
Cuotas contingentes reconocidas
Valor esperado a recibir de subarriendos
Descripción de los contratos incluyendo:
- bases para el cargo por cuotas contingentes
- plazos del contrato y de renovaciones
- opción de compra
- restricciones que impone el contrato


Revelaciones

PARA EL ARRENDATARIO EN EL OPERATIVO:

Cuotas que se deben pagar en un año, de uno a cinco años y
mas de cinco años
Valor de los subarriendos que se espera recibir
Cuotas reconocidas como gastos en el período
Descripción de los contratos incluyendo:
- bases para el cargo por cuotas contingentes
- plazos del contrato y de renovaciones
- restricciones que impone el contrato


Revelaciones

PARA EL ARRENDADOR EN EL FINANCIERO:

Conciliación entre VPN de los pagos y la inversión bruta por el
año, uno a cinco años y más de cinco años
Ingresos financieros no devengados
Valor residual no garantizado
Rebajas de valor
Cuotas contingentes
Descripción de los acuerdos significativos


Revelaciones

PARA EL ARRENDADOR EN EL OPERATIVO:

Valor de los pagos futuros bruto por el año, uno a cinco años y
más de cinco años
Cuotas de carácter contingente


importantes

1. Los determinación de un financiero u operativo
depende de la forma (legislación tributaria) más
que de su esencia.
2. Por cambios frecuentes en la legislación
tributaria no ha habido uniformidad en el
tratamiento de los arrendamientos
3. La determinación del activo y pasivo en el
financiero se calcula con base en el valor
presente de los cánones. No se tiene en cuenta
el valor razonable



4. El contrato de lease back es financiero y la
ganancia o pérdida se reconoce en forma
inmediata


Activos intangibles – IAS NIC 38
Definiciones

Estudio original y planeado para obtener nuevos
Investigación
conocimientos científicos o tecnológicos

La aplicación de los resultados de una
investigación o conocimiento a un plan para la
Desarrollo
producción de materiales productos, procesos,
métodos o sistemas nuevos

Valor que la empresa espera obtener de un
Valor residual activo al final de la vida útil después de deducir
los costos de la venta


Identificación

UN ACTIVO INTANGIBLE SE RECONOCE SI ES:

IDENTIFICABLE CONTROL BENEFICIOS
ECONÓMICOS
Si es separable y se Si la empresa tiene FUTUROS
pueden determinar el poder de obtener
los beneficios los beneficios Si genera ingresos,
económicos futuros económicos futuros ahorro en costos o
del activo y puede restringir el rendimientos de su
individualmente acceso a terceros uso


Reconocimiento y medición

SE RECONOCE SOLO SI:

1. Es probable que beneficios económicos futuros
(ligados al activo) lleguen a la empresa

confiablemente



ELEMENTOS QUE NO SE ACTIVAN:

Los incurridos para introducir un nuevo producto
Los incurridos para ingresar a un nuevo mercado
Publicidad
Entrenamiento
Administración
Generales
Erogaciones en la fase de investigación
Marcas
Sellos editoriales
Lista de clientes
Activos generados internamente



COSTOS FINANCIEROS:


se reconoce como si se compra de contado, la
diferencia en un gasto de interés en el período



FASE DE DESARROLLO

Son activos intangibles si:

1. Técnicamente se puede terminar su
producción
2. Intención de venderlo o usarlo
3. Hay capacidad de uso o venta
4. Se pueden determinar los beneficios
económicos futuros
5. Se puede medir confiablemente


Medición posterior

REVALUADO


Amortización

Es la distribución sistemática del valor de un activo intangible entre
los años de su vida útil estimada

Se debe determinar si la vida útil es definida o indefinida

La determinación de una vida indefinida se basa en factores que
indiquen que no es previsible determinar un límite de los beneficios

Para la vida útil definida se calcula el tiempo que generará
beneficios futuros


Amortización

La vida útil de un activo intangible generado en derechos legales
será el término del contrato o menos si los beneficios se consumen
antes

El método de amortización será el que mejor refleje el consumo de
los beneficios

Un activo con vida indefinida no se amortiza pero se revisa su
pérdida de valor

Al cierre de cada período se debe revisar las vidas útiles y métodos
de amortización


Pérdidas por deterioro de valor

USAR LA NIC 36

Se deben estimar al cierre de cada período


Retiros

Será retirado un activo intangible cuando
- se vende

La pérdida o ganancia en retiro se reconoce en resultados
(neto entre el valor a recibir y su costo en libros)

Se reconoce la venta a valor razonable y la diferencia, si
el pago ha sido diferido, será un ingreso por intereses


Revelaciones
Bases de medición
Métodos de amortización
Vidas útiles
Monto bruto, amortización acumulada y pérdida de valor
Movimiento del año
Valor de amortización del período
Amortización acumulada
Cambios contables
Para los activos revaluados: fecha de revaluación, valuador,
métodos usados, montos reconocidos, movimiento de las
revaluaciones
Desembolsos por investigación y desarrollo


importantes

1. Usa el criterio de activos diferido como una
forma de distribuir en el tiempo una erogación
2. Permite diferir las gastos de organización e
investigación
3. Permite el registro de intangibles formados
(excepto Supervalores)
4. No exige analizar al cierre contable la pérdida
de valor del activo



5. La amortización se determina con base en las
normas tributarias
6. No se usa el concepto de valor revaluado
7. Algunas partidas que deben ser gastos se
reconocen como diferidos en virtud de
autorizaciones de entes gubernamentales. Tal
es el caso de indemnizaciones por retiro de
personal
8. Erogaciones de publicidad y promociones en
algunos casos se difieren


Propiedades de inversión – IAS 40
Definiciones

Son terrenos y edificios que se tienen para
Propiedades de obtener rentas o valorización en lugar de ser
inversión usadas en producción de bienes y servicios o
administración o para la venta


Reconocimiento

SE RECONOCE COMO ACTIVO SI:

1. Es probable que beneficios económicos
futuros (ligados al activo) lleguen a la
empresa

confiablemente


Medición inicial

se reconoce como si se compra de contado, la
diferencia en un gasto de interés en el periodo

El costo incluye los directamente atribuibles a la
compra del mismo

No debe incluir costo de inicio, ni pérdidas
operacionales causadas antes de que el activo
logre nivel planeado de ocupación ni costos en
exceso incurridos


Medición inicial
Si la propiedad de inversión ha sido recibida en
arrendamiento financiero, se debe reconocer al
menor monto entre el valor razonable y el valor
presente de los cánones mínimos de
arrendamiento. Un valor equivalente debe ser
reconocido como pasivo

Si es un intercambio de activos se miden al
valor razonable excepto si:
- La operación no tiene un propósito comercial
- el valor razonable del activo recibido y
entregado no es una medida confiable


Medición posterior

RAZONABLE

LA POLÍTICA ESCOGIDA APLICARA A TODAS LAS
PROPIEDADES DE INVERSIÓN


Traslados
CUANDO CAMBIEN LAS CONDICIONES DE USO
DEL ACTIVO SE RECLASIFICA SEGÚN SU NUEVA
NATURALEZA

Propiedades
Propiedades Valor Valor
de inversión Razonable Razonable
Inventarios

La diferencia
Valor
Propiedades con libros va a
Propiedades Razonable
de inversión revaluación


Traslados

Propiedades La diferencia
Inventarios Valor
de inversión con libros va a
Razonable
resultados

Propiedades La diferencia
Valor con libros va a
de inversión
Razonable resultados
autoconstruida


Retiros

Será retirado de propiedades de inversión un
activo cuando
- se vende

La pérdida o ganancia en retiro se reconoce
en resultados (neto entre el valor a recibir y
su costo en libros)

Se reconoce la venta a valor razonable y la
diferencia, si el pago ha sido diferido, será
un ingreso por intereses


Revelaciones

Bases de medición
Propiedad Criterios para distinguirlas de las demás
de inversión
propiedades
Revelaciones Métodos usados para determinar el valor razonable
y el responsable de ello
Los ingresos producto de las rentas
Gastos de operación, restricciones y obligaciones
Movimiento de la cuenta en el período
Ganancias o pérdidas por cambios en el valor
razonable
Restricciones o garantías otorgadas


Revelaciones

Propiedad
de inversión
Revelaciones Para el modelo del costo revelar métodos de
depreciación, vidas útiles y valor razonable de cada
propiedad


importantes

1. No existe el tratamiento de propiedades de
inversión, las cuales se reconocen según su
tipo (inventarios, PPE u otros activos)
2. Si la compra es a plazo no se separa el costo
financiero implícito en el valor
3. Se usa el concepto de costo histórico
reexpresado por inflación


Resumen
En esta unidad estudiamos los siguientes aspectos:

1. Las propiedades de inversión se definen como inmuebles que
se tiene para generar rentas o valorización
2. Se reconocen al costo y demás costos atribuibles
3. Si el pago se difiere, se separa el costo financiero el cual se
reconoce en gastos en el plazo
4. Solo se permite capitalizar erogaciones sobre las que sea
probable beneficios económicos futuros adicionales
5. Después de su reconocimiento inicial, se registran al costo o
valor revaluado
6. Los cambios en valor revaluado se reconocen en resultados
7. Si cambia el uso del activo se reclasifica a la nueva cuenta


Activos para la venta - IFRS – NIIF 5
Clasificación

PARA SU CLASIFICACIÓN DEBE:

1. Estar disponible para la venta inmediata
2. Se espera que la venta sea altamente probable
3. Se espera que la venta ocurra antes de un año
luego de ser clasificado a activos para la
venta


Medición

Se reconocen por el menor valor entre el costo neto
en libros y el valor razonable neto de gastos de
venta

Debe ser clasificado como activo corriente

No se deprecian

Se deben reconocer pérdidas de valor

Incrementos posteriores en el valor razonable serán
ingreso hasta el monto equivalente a las pérdidas de
valor acumuladas


Medición

Si deja de cumplir los requisitos de disponible para la
venta, se reclasifica y mide por el menor valor entre el
costo neto en libros (cuando se clasifico para la venta)
ajustado por depreciación y revaluaciones, y el valor
recuperable (el mayor entre precio de venta neto y
valor de uso)


Presentación y revelación
Se presenta como activos corrientes y se debe revelar:
Descripción del activo
Factores y circunstancias para llevar a cabo la venta
Fecha esperada de venta
Ganancias o pérdidas producto de la pérdida de valor y
reversión
Segmento al cual pertenece
Operaciones discontinuadas
Fecha en que empezó la discontinuación y fecha
esperada de terminación
Valor en libros de la operación discontinuada
Activos, pasivos, ingresos y gastos de la operación
discontinuada
Flujos de efectivo de la operación discontinuada


Conocidos los conceptos indicados en la NIIF 5, a
importantes

1. El criterio de operación discontinuada es la de
una sección de un negocio
2. Se conserva la presentación de activos
disponibles para la venta según su naturaleza
(PPE, inventarios u otros)
3. Se reconocen al costo
4. Se reconocen provisiones sin cambiar el valor
del activo


Deterioro del valor de los activos – IAS 36
Definiciones

Es el mayor valor entre el precio de venta neto y
Valor recuperable
su valor en uso

Valor que se puede obtener por la venta en forma
Precio de venta neto libre por partes informadas una vez
deducidos los costos del retiro

Valor presente de flujos futuros de efectivo
Valor en uso esperados tanto en su funcionamiento
normal como de su venta


Definiciones

Costos del retiro Costos adicionales por la venta o retiro

Valor en que excede el valor en libros de un activo
Pérdida por deterioro a su valor recuperable


Identificación de activos

PARA IDENTIFICAR LAS PERDIDAS DE VALOR
SE RECURRE A:

1. Fuentes externas
2. Fuentes internas


Medición del valor recuperable
SERA EL MAYOR ENTRE EL PRECIO DE VENTA
NETO Y EL VALOR EN USO

El precio de venta neto se determina a partir de:
Precio de un compromiso formal de venta libre
Precio en el mercado menos gastos
Precio de la transacción más reciente
La mejor información disponible considerando
activos similares en industrias similares


Medición del valor recuperable

SERA EL MAYOR ENTRE EL PRECIO DE VENTA
NETO Y EL VALOR EN USO

El valor en uso se calcula considerando:
Estimar entradas y salidas del funcionamiento
del activo y de su venta o retiro
Aplicar la tasa de descuento adecuada
Las proyecciones se basan en:
- hipótesis razonables y fundamentadas
- presupuestos financieros recientes
- para períodos posteriores al de los
presupuestos se usan tasas de
crecimiento constantes o
decrecientes


Reconocimiento y medición de la pérdida

El valor en libros se reduce hasta el valor recuperable si este es
menor que el valor en libros; esto se denomina pérdida por
deterioro

La pérdida se reconoce como un gasto

Si el activo se reconoce por el valor revaluado, la pérdida por
deterioro disminuye éste valor; la parte que exceda se
reconoce en gastos

Se debe ajustar los cargos por depreciación para distribuir el
nuevo valor en libros en el resto de su vida útil


Unidades generadoras de efectivo

Es un grupo identificable de activos mas pequeño cuyo
funcionamiento continuado genera entradas de
efectivo independientes de las generadas por
otros activos

Se identifican de forma homogénea

Se conocen porque la generación de efectivo se
realiza con la existencia de otro (s) activos. Por sí
sola no produce el efectivo

Si hay plusvalía comprada se debe asociar al activo o
unidad generadora para determinar si ha habido
deterioro del activo


Reversión de pérdidas
El análisis del deterioro de los activos se debe realizar
cuando haya indicios de una pérdida de valor.

Si dichos indicios indican que la pérdida previamente
reconocida ya no existe o ha disminuido se debe volver
a realizar una nueva estimación


Revelaciones

PARA CADA CLASE DE ACTIVOS:

Pérdidas de valor
Reversiones
Pérdidas de valor y reversiones reconocidas a través del
patrimonio

Igual información por segmento


Revelaciones

Si la pérdida de valor reconocida es significativa se debe revelar:
Sucesos que llevaron a ello
El valor
Para cada activo su naturaleza y el segmento
Para cada unidad:
- descripción de la unidad
- valor de la pérdida
- cambios en la forma de agrupar los activos
El valor recuperable del activo y la forma en que se determino
Si es el precio de venta: los criterios para ello
Si es el valor en uso: la tasa de descuento usada


importantes

1. Contempla el concepto de provisiones, el cual
no cambia el valor del activo
2. No contempla el tratamiento para la reversión
de provisiones
3. Para determinar la provisión se toma como
base diferentes criterios (valor de realización,
presente o actual)
4. Algunas desvalorizaciones se reconocen en el
patrimonio



5. Se pueden mantener activos aún si se espera
no generarán beneficios futuros
6. Para algunos sectores se permite reconocer
provisiones generales para riesgos crediticio y
de inversiones
7. La pérdida de valor en PPE se manifiesta cada
tres años cuando se realizan los avalúos
8. En general la determinación de la pérdida de
valor en deudores se realiza según criterios
tributarios


Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39
Definiciones

Es el que da lugar simultáneamente a un activo
Instrumento
financiero en una empresa y un pasivo o capital
financiero
otra

Efectivo
Instrumento de capital de otra empresa
Activo
Un derecho a recibir dinero u otro activo financiero
financiero
o un intercambio en condiciones favorables
Un contrato que puede ser cancelado con
instrumentos de capital propios


Definiciones

Supone la obligación de entregar dinero o activos
Pasivo financieros a otra empresa o intercambiar a
financiero condiciones desfavorables
Que puede ser cancelado con instrumentos de
capital

Instrumento Contrato que pone de manifiesto interés en los
de capital activos netos de una empresa

Fair Value entre dos partes debidamente informadas en una
transacción libre


Definiciones

Aquel que:
Su valor cambia por cambio en una tasa de
referencia
Derivado No requiere una inversión al inicio
Se liquidará en una fecha futura

Ejemplos: forward, futuros, opciones, swaps

Es el valor al que fue medido inicialmente menos
Costo los reembolsos de capital más o menos la
amortizado amortización acumulada de cualquier diferencia
entre el monto inicial y el valor a su vencimiento
menos la pérdida de valor


Clasificación

Negociables

A ser mantenidas al vencimiento
CUATRO
CATEGORÍAS
Préstamos y cuentas por cobrar

Activos financieros disponibles para la venta


Clasificación
NEGOCIABLES

Si cumple cualquiera de estos requisitos:

Se adquiere para su venta o recompra en el corto plazo
Parte de un portafolio de instrumentos administrados
conjuntamente con un patrón de comportamiento que ha
generado resultados a corto plazo
Derivado excepto si es cobertura
Si en el reconocimiento inicial se realiza a valor razonable


Clasificación
MANTENIDAS AL VENCIMIENTO

Si es un no derivado cuyos pagos son determinables o fijos
al igual que su vencimiento y que la empresa quiere y
puede mantener hasta el vencimiento
No son reconocidos al valor razonable
No están disponibles para la venta
No son préstamos ni cuentas por cobrar


Clasificación
PRESTAMOS Y CUENTAS POR COBRAR:

Si sus pagos son fijos no determinables
No tiene un mercado activo
Diferentes de los antes mencionados


Clasificación
DISPONIBLES PARA LA VENTA:

Los demás



Existen dos métodos para reconocer los instrumentos financieros

METODO DE LA FECHA DE METODO DE LA FECHA DE
NEGOCIACIÓN LIQUIDACIÓN

Se reconoce cuando se Se reconoce cuando se
realiza el negocio transfiere el instrumentos
financiero – cuando se
cumple el compromiso

Se reconoce cuando la empresa se convierte en parte obligada



VALORACIÓN Y RECONOCIMIENTO

Negociables
Valor razonable Resultados

A ser mantenidas al Costo amortizado Resultados
vencimiento

Préstamos y cuentas Costo amortizado Resultados
por cobrar
Costo amortizado Resultados
Activos financieros
disponibles para venta
Valor razonable Patrimonio


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