1. ISSAI 1300
ISSAI 1300
Международные стандарты высших органов финансового контроля, ISSAI, принимаются
Международной организацией высших органов финансового контроля, ИНТОСАИ.
Дополнительная информация содержится по адресу: www.issai.org
ИНТОСАИ
Рекомендации по финансовому аудиту
Планирование аудита финансовой
отчетности
Планирование аудита финансовой отчетности

2. ISSAI 1300
КОМИТЕТ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ СТАНДАРТОВ ИНТОСАИ
ПОДКОМИТЕТ ФИНАНСОВОГО АУДИТА - СЕКРЕТАРИАТ
Национальное аудиторское управление * 114 90 Стокгольм * Швеция
(Riksrevisionen. 114 90 Stockholm * Sweden)
Тел.: + 46 5171 4000 * Факс: +46 5171 4111 * Эл. почта: projectsecretariat@riksrevisionen.se
ИНТОСАИ
Генеральный секретариат ИНТОСАИ - RECHNUNGSHOF
(Счетный суд, Австрия)
ДАМПФШИФФШТРАССЕ, 2 (DAMPFSCHIFFSTRASSE 2)
А-1033 ВЕНА (VIENNA)
АВСТРИЯ (AUSTRIA)
Тел.: ++43 (1) 711 71
Факс: ++43 (1) 718 09 69
intosai@rechnungshof.gv.at;
http://www.intosai.org
Настоящие Рекомендации по финансовому аудиту основаны на Международном
стандарте аудита (МСА) 300 «Планирование аудита финансовой отчетности»,
разработанном Комитетом по международным стандартам аудита и подтверждения
достоверности информации (IAASB), и опубликованных Международной федерацией
бухгалтеров (МФБ). МСА включен в настоящие Рекомендации с разрешения IFAC.
Планирование аудита финансовой отчетности

3. ISSAI 1300
Практическое примечание1
к Международному стандарту аудита (МСА) 300
Планирование аудита финансовой отчетности
Общая информация
Настоящее Практическое примечание является дополнительным пояснением к МСА 300 –
«Планирование аудита финансовой отчетности». Оно применяется совместно с МСА. МСА 300
распространяется на аудит финансовой отчетности за период, начинающийся с 15 декабря 2009 г.
включительно. Практическое примечание действует с той же даты, что и МСА.
Введение в МСА
В МСА 300 рассматриваются обязанности аудитора по планированию аудита финансовой
отчетности. МСА составлен для применения при повторном аудите. Дополнительные факторы,
возникающие при проведении первичной аудиторской проверки, приводятся отдельно.
Содержание Практического примечания
P1. Настоящее Практическое примечание содержит дополнительные рекомендации для
аудиторов государственного сектора в отношении:
(a) Общих вопросов данной темы.
(b) Задач и сроков планирования.
(c) Предварительных действий при проведении аудиторской проверки.
(d) Действий по составлению плана.
(e) Специфики небольших организаций.
(f) Документального оформления.
(g) Дополнительных факторов при проведении первичной аудиторской проверки.
(h) Особенностей деятельности аудиторов государственного сектора в форме судебных
органов.
Применимость МСА для аудита в государственном секторе
P2. МСА 300 применяется аудиторами организаций государственного сектора при выполнении
ими задачи аудиторов финансовой отчетности.
1
Все практические примечания применяются совместно с ISSAI 1000 «Общее введение в
рекомендации ИНТОСАИ по проведению финансового аудита».
Планирование аудита финансовой отчетности

4. ISSAI 1300
Дополнительные рекомендации по специфике государственного сектора
Общая информация
Р3. Цели финансового аудита в государственном секторе зачастую шире, чем только дача
заключения о том, была ли финансовая отчетность по всем основном вопросам подготовлена в
соответствии с применимой системой финансовой отчетности (т.е. в пределах МСА).
Предусмотренный законодательством, иными нормами, приказами министерств, требованиями
проводимой правительствами политики либо решениями законодательного органа аудиторский
мандат полномочий может включать в себя дополнительные задачи. Такие задачи могут
заключаться, например, в обязанности проведения аудита и предоставлении информации в
контексте выявления аудиторами государственного сектора фактов несоответствия требованиям
органов власти, включая систему бюджета и подотчетности, и/или информации об эффективности
средств внутреннего контроля. При этом даже если такого рода дополнительные задачи перед
аудитором не ставятся, общество ожидает от аудиторов государственного сектора сообщений о
любых несоответствиях требованиям органов власти, выявленных в ходе проведения аудиторских
проверок, а также – сообщений об эффективности систем внутреннего контроля. Таким образом,
при планировании и проведении аудиторской проверки аудиторы государственного сектора
учитывают вышеуказанные ожидания и обращают особое внимание на риски несоответствия
требованиям или риски, связанные с эффективностью системы внутреннего контроля.
Задачи и сроки планирования
Р4. В пункте 2 МСА приводятся преимущества проведения процесса планирования на
надлежащем уровне. Прикладной и прочий пояснительный материал в пп. А1 - А3 МСА содержит
в себе рекомендации в отношении задач и сроков планирования. В качестве специфических
факторов планирования в государственном секторе возможно назвать нижеследующие:
• Изучение правовой и нормативной системы, которая применяется к организации по
причине более широких целей аудита;
• Последствия информации, полученной по результатам аудита эффективности и иных
видов аудиторской деятельности в отношении организации, для аудита финансовой
отчетности, в том числе – результаты рекомендаций предшествующего аудита;
• Последствия деятельности по планированию, связанной с соответствующим управлением
и министерством, для аудита финансовой отчетности; а также
• Ожидания законодательного органа и иных адресатов аудиторского отчета.
Р5. В пункте А3 МСА предусмотрено, что аудитор вправе принять решение об обсуждении
элементов планирования с руководством организации в целях обеспечения проведения
аудиторской проверки, и управления процессом ее проведения. Законодательство, нормы или
мандат аудитора могут ограничивать круг тем, которые аудитор вправе обсуждать в отношении
стратегии и плана аудита. Аудиторам государственного сектора необходимо знать указанное
законодательство, иные нормы, либо мандат полномочий аудитора.
Предварительные действия при проведении аудиторской проверки
Р6. В пункте 6 МСА приводится перечень действий, которые следует предпринять в начале
аудиторской проверки. Они представляют собой действия, предусмотренные в МСА 220 в
Планирование аудита финансовой отчетности

5. ISSAI 1300
отношении сохранения непрерывности взаимодействия с клиентом и продолжения аудиторской
проверки, оценки соответствия этическим требованиями, включая принцип независимости
аудитора согласно МСА 220, а также – действия по изучению условий проверки согласно МСА
210. Принцип непрерывности для аудиторов государственного сектора обусловлен тем фактом,
что у таких аудиторов может отсутствовать возможность прекращения аудиторской проверки. В
случае, если аудиторам государственного сектора становится известной информация, которая в
обычных условиях повлекла бы за собой отказ от проверки или ее прекращение, аудиторы
государственного сектора принимают такую информацию во внимание при проведении
дополнительного планирования, и осуществлении действий по оценке рисков. Аудиторы
государственного сектора также могу нести обязанность по предоставлению отчета по
вышеуказанным обстоятельствам. По данному вопросу они вправе обратиться за юридической
консультацией.
Действия по составлению плана
Р7. В пункте 7 МСА описываются действия, которые необходимо совершить при
формировании общей стратегии аудиторской проверки. В ходе определения особенностей
проверки, которые влияют на ее объем (согласно п. 8 (а) МСА), аудиторы государственного
сектора принимают во внимание дополнительные факторы. В качестве примеров вышеуказанных
факторов возможно привести нижеследующее:
• Дополнительные обязанности по отчетности у организации, созданной по решению
законодательного органа, которые способны повлиять на объем и сроки аудита, а также –
на характер контактов. Примерами таких дополнительных требований могут являться
требования к организации по предоставлению отчетов о расходовании государственного
финансирования, включая субсидии; а также
• Дополнительные обязанности по отчетности у аудиторов государственного сектора в силу
содержания их аудиторского мандата или иных требований, которые способны повлиять
на объем и сроки аудита, а также – на характер контактов. Примерами таких
дополнительных обязанностей аудиторов государственного сектора могут являться отчеты
о несоответствии требованиям государственных органов, включая системы бюджета и
подотчетности, и/или отчеты об эффективности системы внутреннего контроля.
Специфика небольших организаций
Р8. Пункты А11, А15 и А19 МСА содержат дополнительные рекомендации в отношении
небольших организаций. Аудит небольших организаций государственного сектора обычно одним
индивидуальным аудитором не проводится. Кроме того, принимая во внимание структуру
отчетности государственных организаций, обычно не существует и концепции «собственник –
наемный директор». В государственном секторе системы контроля небольших организаций
обычно являются частью систем контроля более крупных государственных органов. Таким
образом, презумпция изложенных в п. А19 МСА определенных актуальных видов контроля в
государственном секторе зачастую является неприемлемой. В план аудиторской проверки
аудиторов государственного сектора могут быть включены дополнительные факторы контроля в
крупных государственных органах.
Документальное оформление
Р9. В пункте 12 МСА содержится требование к аудитору по документальному оформлению общей
стратегии аудиторской проверки и плана аудита, а также – существенных изменений в указанных
Планирование аудита финансовой отчетности

6. ISSAI 1300
документах, внесенных в течение срока аудита, и причин для такого рода изменений. В
государственном секторе аудиторская документация может быть доступна третьим лицам. В
результате аудиторам государственного сектора необходимо знать соответствующее
законодательство, и определять последствия для своей аудиторской документации.
Дополнительные факторы при проведении первичной аудиторской проверки
Р10. В пункте 13 МСА, который дополняется прикладным и прочим пояснительным
материалом из п. А20 МСА, требуется, чтобы аудитор до начала первичного аудита выполнил ряд
действий. В государственном секторе аудиторские проверки обычно начинаются иначе, чем в
частном секторе. Аудиторов государственного сектора могут выбирать на конкурсной основе,
либо назначать решением государственного органа. В любом случае рекомендации, содержащиеся
в пп. 13 и А20 МСА, действуют в отношении аудиторов государственного сектора при наличии
указанных условий.
Особенности деятельности аудиторов государственного сектора в форме
судебных органов
Р11. В рамках систем государственного сектора некоторых стран, например, в системе Суда
Счетов, отчет аудитора зачастую объявляется в судебном порядке, и используется для
определения персональных правовых последствий для тех лиц, которые несут ответственность за
финансовую деятельность, в том числе – по существенным вопросам, по вопросам системы
контроля недостатков, а также – по фактам несоответствия требованиям органов власти. Таким
образом, аудиторы государственного сектора в вышеуказанной системе имеют возможность
планировать и совершать действия в целях исполнения требований законодательства, и
установления лиц, ответственных за финансовую деятельность.
Р12. Аудиторы государственного сектора в системе, указанной выше в п. Р11, по вопросам
мошенничества в сфере финансов имеют также возможность тесно сотрудничать с прокуратурой и
полицией. Таким образом, аудиторы государственного сектора в вышеуказанной системе имеют
возможность, если это приемлемо, получать информацию в том числе и от прокуратуры, и от
полиции.
Планирование аудита финансовой отчетности

7. ISSAI 1300
документах, внесенных в течение срока аудита, и причин для такого рода изменений. В
государственном секторе аудиторская документация может быть доступна третьим лицам. В
результате аудиторам государственного сектора необходимо знать соответствующее
законодательство, и определять последствия для своей аудиторской документации.
Дополнительные факторы при проведении первичной аудиторской проверки
Р10. В пункте 13 МСА, который дополняется прикладным и прочим пояснительным
материалом из п. А20 МСА, требуется, чтобы аудитор до начала первичного аудита выполнил ряд
действий. В государственном секторе аудиторские проверки обычно начинаются иначе, чем в
частном секторе. Аудиторов государственного сектора могут выбирать на конкурсной основе,
либо назначать решением государственного органа. В любом случае рекомендации, содержащиеся
в пп. 13 и А20 МСА, действуют в отношении аудиторов государственного сектора при наличии
указанных условий.
Особенности деятельности аудиторов государственного сектора в форме
судебных органов
Р11. В рамках систем государственного сектора некоторых стран, например, в системе Суда
Счетов, отчет аудитора зачастую объявляется в судебном порядке, и используется для
определения персональных правовых последствий для тех лиц, которые несут ответственность за
финансовую деятельность, в том числе – по существенным вопросам, по вопросам системы
контроля недостатков, а также – по фактам несоответствия требованиям органов власти. Таким
образом, аудиторы государственного сектора в вышеуказанной системе имеют возможность
планировать и совершать действия в целях исполнения требований законодательства, и
установления лиц, ответственных за финансовую деятельность.
Р12. Аудиторы государственного сектора в системе, указанной выше в п. Р11, по вопросам
мошенничества в сфере финансов имеют также возможность тесно сотрудничать с прокуратурой и
полицией. Таким образом, аудиторы государственного сектора в вышеуказанной системе имеют
возможность, если это приемлемо, получать информацию в том числе и от прокуратуры, и от
полиции.
Планирование аудита финансовой отчетности