消費税の基礎

消費税を知ろう！

The 仕訳　番外編
～消費税の基本～
※ 登場人物、団体等は全て架空のものであり、
　　実際の人物、団体等とは一切関係ありません。

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久しぶりにりさ子先輩とはじめくんが目黒昇シェフの店で飲ん
でいます。

目黒昇シェフはりさ子先輩のフィアンセ。もうすぐ結婚式を迎え
るりさ子先輩は準備に大忙し。

一方はじめくんは、初めて迎える新会社の決算に緊張してい
るようです。


さすが野菜のマジシャン、
目黒シェフ！このサラダうまい！

野菜のマジシャンはやめてよ。
マスコミがつけただけなんだから。


野菜、あんまり好きじゃない
んですけど、目黒シェフのな
ら、食べられます！！

牛丼屋さんとコンビニの
ローテーションじゃ、体も頭も
切れが悪くなるわよ。


・・・そりゃないっすよ～。これでも
決算準備、そうとうがんばってる
んですから。

そう言えば 3 月ね。結婚式の準備
が忙しくて、すっかり忘れてたわ。


本社だって決算じゃないですか！
先輩こそ大丈夫なんですか？

あたりまえでしょ。タスク管理は
カンペキにしてあるから、急に焦る
ってことは無いのよ。


子会社の方は今年から消費税
の申告があるんですよ。

なるほど。社長の判断ね。


一般に設立 2 年間って消費税
の申告っていらないはずですよね。

そうよ。


なのに、うちの会社はどうして
今年から申告が必要になるん
ですか？

大きな設備投資をした場合は、
設立初年度から課税事業者を
選択した方が有利なのよ。


・・・すみません。ぜんぜんわかり
ません・・・。

あれ？消費税の話ってちゃんと
してあげなかったっけ？
じゃ、まずは基本から話しましょう。


やっぱり先輩は頼りになります～

・・・いつまでも頼られても困るん
だけど・・・。


久しぶりにりさ子先輩の経理トークが始まり
ます。

消費税の基本について・・・はたしてお食事に
合うのでしょうか・・・？


ここで少し解説しましょう。
法人税や所得税は、事業によって
得た「もうけ」に税金が
かけられます。


一方、消費税は「消費」という
「行為」に税金がかけられます。


「もうけ」ではなく、「行為」に税金が
かけられる・・・どういうことでしょうか。
りさ子先輩の話を聞いてみましょう。


TOPIC1 　課税の対象

「行為」に課税って、

どういうこと？


例えば、「消費」って言われた
時、何を思い浮かべる？

物を買うとか、外食をするとか、
そういうことですか？


そう、
物を買ったり、サービスを受けたり、
物を借りたりすること、それが消費ね。

じゃ、その「買う」「借りる」「サービス
を受ける」という「行為」に税金が
かかるってことですか？


そういうこと。「もうけ」とか「損」とか
そういう事とは全く違う次元で、
税金がかけられるのよ。

確かに、物を買ったり、駐車場
を借りた時に、消費税を払って
るな～。


つまり、はじめくんや私達一般市民
が消費税の「担税者」つまり、消費税
を担う人、ってことになる訳。

なるほど。でも、友達からゲーム
ソフトを買った時は、消費税を
払わなかったけど、大丈夫かな？


そこも大切な所。
消費税は、あくまでも「事業」として
行う販売やサービス提供の時だけ
課税されるの。

そっか。だから、お店でソフトを
買ったり、ハンバーガーを食べた
時には消費税を払うんだ！


TOPIC1 　課税の対象事業者

品物

消費者

サービス


TOPIC2 　納税義務者事業者

品物

消費者

品物を買う

サービス
サービスを受ける



品物
消費行為
消費者

品物を買う

サービス



品物
消費行為
消費者

品物を買う

サービス

課税の対象



品物
消費行為
消費者

品物を買う

サービス

担税者課税の対象


TOPIC2 　納税義務者

消費税を
国に納めるのは、
誰？


相変わらず行動がお子様ね。それに
比べてのぼるさんは大人で、素敵
よ～♪

どさくさに紛れてのろけるのは
やめてください！！


ま、それは置いといて、ここであれ？
って思わない？

思います。僕が払った消費税
は、誰が国に納めるんですか？


そう！お店は品物を売ったり、サービス
を提供する時に、消費者から消費税を
預るの。

あー！だから、仕訳をする時に、
売上にかかる消費税を
「預り消費税」にするんだ！
※ 会社によって、「仮受消費税」など
他の科目を使う場合もあります。


商品を売ったお店から見ると、
売上代金と一緒にもらった消費税は
「預り」となるの。

と言う事は、国に消費税を納める
のは、消費税を預ったお店と
言うことになるんですね？


その通り。
お店や会社などの事業者が、
消費税の納税義務者、となるの。

株式会社も、個人事業者も、
商売をやっていれば、納税義務者
になっちゃうってことですね！



消費者

国
事業者都道府県
品物

販売



消費者

国
代金
品物

販売



消費者

国
代金
品物
+
消費税

販売



消費者

国
代金
品物
+
消費税

販売

納税義務者

担税者



消費者

国
代金
品物
+
消費税
消費税

納税

販売

納税義務者

担税者


TOPIC3 　納税義務の免除

小規模な事業者
に対する、
優遇措置があります！


やっぱり経理の話をすると、お酒
が進むわね。ワインをもう一本
頼もうかな。

目黒シェフの店だからって飲み
すぎると嫌われますよ！


大丈夫大丈夫。私が酒好きだって
事も、彼はちゃーんとわかってくれて
るから♪

とは言え、結婚式前のお肌
に響きますよ。


失礼ね！！

こわ！ところで先輩、よく個人事業
だと消費税がかからない、って
言われてるのはどうしてですか？


それはね、小さい規模のお店や会社
には、納税をしなくて良い、っていう
免除の特例があるの。

へ～。知らなかった。じゃ、個人
事業でも、大規模にやっていたら
消費税を納めなくちゃいけない
んですか？


そういうこと。だから、「個人事業なら」
って言うのは、間違いね。

そうか～。じゃ、どこで「小規模」
と「大規模」の線引きをするん
ですか？


良いところに気がついたわね！
ワインを追加して、気合入れて説明
してあげるわ！

結局飲むんじゃないですか！


線引きは、「基準期間」中に行われた、
消費税が課税される売上高
を元に行うの。

「基準期間」ですか？


「基準期間」は、一般的には、 2 年前
の事業年度のことを指すの。

X0/4/1 前々期 X1/3/31 前期 X2/3/31 当期 X3/3/31

※ 基準期間の判定は、一般的な例を
用いています。特殊な場合は注意が必
要です。


X0/4/1 前々期 X1/3/31 前期 X2/3/31 当期 X3/3/31

要です。


X0/4/1 前々期 X1/3/31 前期 X2/3/31 当期 X3/3/31

基準期間

要です。

つまり、前々期＝基準期間って
ことになる訳。

X0/4/1 前々期 X1/3/31 前期 X2/3/31 当期 X3/3/31

基準期間

要です。

基準期間の課税される売上高が
1,000 万円以下の会社や個人事業主
は、消費税の納税義務が免除される
のよ。

でも、何で免除なんて嬉しい制度
があるんですか？


消費税の計算には、帳簿を調えたり、
税抜き経理をしたり、小さな事業者だ
と、事務負担がけっこう大変なのね。

そうか。事務負担とかを考えて、
免除制度があるのか。


TOPIC4 　納税額の計算

　　預った消費税
- 払った消費税
＝納める消費税


そろそろ、甘いものが食べたいわね。
デザートを頼もうかな。

デザート、良いですね～。目黒
シェフは果物も上手に料理する
んですよね？


もちろん！私達の結婚式で
お客様に出すデザートの試作品を
食べさせてもらうことになってるの♪

ホントですか？楽しみだな～！


期待してくれて大丈夫よ！
ところで、決算仕訳で未払消費税の
仕訳ってどうやるか覚えてる？

あたりまえです！
預り消費税 / 仮払消費税
　　　　　　　 / 未払消費税
ですよね。


正解！じゃ、この仕訳に出てくる
「仮払消費税」って何か説明できる？

仮払消費税ですか・・？これは
仕入をしたり、何かを買ったときに
払った消費税ですが・・・


そう。私達会社は、物を仕入れた時に
消費税を払っているわね。
その払った消費税は、仕入先が国に
納付するの。

つまり、仕入先が今度は
「納税義務者」になるんですね。


TOPIC4 　税額の計算事業者が仕入をした時

仕入先

国
品物事業者都道府県

購入



仕入先

国

購入

代金



仕入先

国

購入

代金
+
消費税



仕入先

担税者国

購入

代金
+
消費税



仕入先

担税者国

購入

代金
+
消費税

納税義務者



仕入先

担税者国

購入

代金
+
消費税

納税
納税義務者
消費税


そう。うちの会社から見たら、仕入先へ
「預けた」消費税となるの。
だから、消費税を納税する時は、「預り」
と「預けた」を相殺して納税するの。

相殺ですか・・・？


国
TOPIC4 　税額の計算
都道府県

仕入先事業者消費者
（製造者）（販売者）（購入者）
仕入


国
都道府県

販売者は、商品を仕入れ、
5 円の消費税を払った。
仕入

100
+
5(tax)


国
都道府県

製造者は 5 円の消費税
を預った。
仕入
100
+
5(tax)
100
+
5(tax)


国
都道府県

仕入購入
100
+
5(tax)
100
+
5(tax)


国
都道府県

購入者は、商品を仕入れ、
15 円の消費税を払った。

仕入購入
100
+
5(tax)
100 300
+ +
5(tax) 15(tax)


国
都道府県

販売者は、 15 円
の消費税を預った。

仕入購入
100 300
+ +
5(tax) 15(tax)
100 300
+ +
5(tax) 15(tax)


国
都道府県

担税者（最終ユーザー）
である購入者は
15 円の消費税を
この商品に支払った！
仕入購入
100 300
+ +
5(tax) 15(tax)
100 300
+ +
5(tax) 15(tax) 担税者


一つの商品を最後に手にする人が
消費税を負担する人。だとすると、
この商品に掛けられた消費税は・・・

15 円！
15 円が納められるべき消費税
ってことになりますね。


そういうこと。
でも、納税義務者は、この商品の
製造者と販売者よね。

そうですね。あれ？
でも、預った消費税、
多くないですか？


国
都道府県

仕入購入
100 300
+ +
5(tax) 15(tax)
100 300
△15(tax)
+ +
納税義務者 5(tax) 納税義務者 15(tax) 担税者


国
都道府県

納税

納税

仕入購入
100 300
+ +
5(tax) 15(tax)
100 300
△15(tax)
+ +


国
都道府県

5(tax)
15(tax)
20(tax)
納税

納税

仕入購入
100 300
+ +
5(tax) 15(tax)
100 300
△15(tax)
+ +


国
都道府県 5 取り過ぎ！
5(tax)
15(tax)
20(tax)

仕入購入
100 300
+ +
5(tax) 15(tax)
100 300
△15(tax)
+ +


そう。そのまま預った消費税を納税
しちゃうと、最終ユーザーが払った
消費税より多くなっちゃうの。

それで、相殺をする訳だ！


国
都道府県

納税
5(tax)

仕入購入
100 300
+ +
5(tax) 15(tax)
100 300
△15(tax)
+ +


国
都道府県

納税
5(tax)
納税

仕入購入
100 300
+ +
5(tax) 15(tax)
100 300
△15(tax)
+ +


国
都道府県

納税
5(tax)
納税
10(tax)
仕入購入
100 300
+ +
5(tax) 15(tax)
100 300
△15(tax)
+ +


国
都道府県

預り消費税　　￥ 15
預けた消費税
（仮払消費税）　△￥ 5
納税
5(tax) ￥ 10
納税
10(tax)
仕入購入
100 300
+ +
5(tax) 15(tax)
100 300
△15(tax)
+ +


国
都道府県

5(tax)
10(tax)
15(tax)
納税
5(tax)
納税
10(tax)
仕入購入
100 300
+ +
5(tax) 15(tax)
100 300
△15(tax)
+ +


国
都道府県

5(tax)
ぴったり！
10(tax)
15(tax)
納税
5(tax)
納税
10(tax)
仕入購入
100 300
+ +
5(tax) 15(tax)
100 300
△15(tax)
+ +


国
TOPIC4 　税額の計算 OK ！
都道府県

5(tax)
ぴったり！
10(tax)
15(tax)
納税
5(tax)
納税
10(tax)
仕入購入
100 300
+ +
5(tax) 15(tax)
100 300
△15(tax)
+ +


これが、はじめ君がさっき言っていた、
預り消費税 / 未払消費税
　　　　　　　 / 仮払消費税
の意味ってこと。

ちゃんと僕達が払った消費税が
国に届くように出来てるんだなぁ。


こうやって聞くと、シンプルですが、
やっぱり実務はそうは行かない
ですよね。

そうね。不公平がなく運用するために、
いろいろな規定が設けられている
わね。


基準期間や納税義務の話も、
もっと細かい話をしようと思えば
できるけど・・・

いや、それはまた・・・あ、先輩、
デザートが来ましたよ！


のぼるさん♪本当においしそう！
これならゲストのみなさんにも喜んで
もらえそうだわ～♪

食べるのがもったいない～


何かごまかされたような・・・。
じゃ、細かい規定については、今度
そっちの会社に行った時に説明
してあげるわね！

よろしくお願いします。
うわー、先輩、すごい旨そう
っすよ～！


今晩もりさ子先輩の経理トークは絶好調。
はじめ君も消費税の基本をきっと理解できた
ことでしょう。

この後二人は目黒シェフの絶品デザートを
　　　　　　　　　　　　ゆっくり堪能し、幸せな
　　　　　　　　　　　　気持ちで明日の業務
　　　　　　　　　　　　にそなえるのでした。


The仕訳シリーズ
新人のはじめ君と先輩のりさ子さんと
のやり取りを通して、「仕訳のコツ！」を
分かりやすくお伝えします。
簡単そうで実は奥の深い仕訳の世界。
なんとなくではなく、その目的や意味を
理解した上で仕訳を切ると、きっと新し
い世界が見えてくるはずです。
The仕訳Website
http://ss-accounting.com/theshiwake/index.html


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分かりやすくまとめたものです。
個別の事情により手続きが
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