2. Algemeen politiek en juridisch kader
• Waarom Regulariseren?
–
–
–
–
–
–
–
–
–
–
Berichten in de media
Initiatieven m.b.t. gegevensuitwisseling (b.v. TIEA’s)
Bankgeheim binnen- en buitenland op losse schroeven…
Financiële en economische crisis
Op legale wijze kunnen beschikken over het betreffende vermogen
(vermogensplanning)
Gemoedsrust
Strafrechtelijke aansprakelijkheid
Verplichtingen van financiële instellingen om zich ervan te
vergewissen dat het vermogen van hun cliënten niet is aangetast door
fiscale misdrijven
Verhoogde woonstaatheffing: 35% sinds 1 juli 2011
Opvoering van de strijd tegen de fiscale fraude en witwassen van geld
Conclusie: transparant is de nieuwe standaard
3. Conclusie
1. Verbergen van kapitaal = aflopende zaak
2. Paradox: in buitenland blijven is minder anoniem dan terugkeer
België
3. Opgelet voor “snel-snel-werk”
4. Opgelet voor tijdsdruk (= overbezetting van beschikbare capaciteit)
3
4. Historisch overzicht
• Voorheen Eenmalig Bevrijdende Aangifte (1 januari 2004 tot
en met 31 december 2004): 496 miljoen euro opgebracht
• “Permanente fiscale regularisatie” : ingevoerd met de wet van
27 december 2005 (B.S. 30 december 2005), met
inwerkingtreding 15 maart 2006: 533 miljoen euro in 2012
• Blijft steeds mogelijk: Spontane fiscale regularisatie bij lokale
controle of BBI
• Nieuwe regularisatie 2013 (2 juli 2013 - 31 december 2013)
waarmee de overheid 550 miljoen euro wil binnenhalen
5. Regularisatie 2013
• Regering besliste eind 2012 om:
– De mogelijkheid tot fiscale regularisatie te
beëindigen na 31 december 2013;
– De bestaande regeling op verschillende punten
aan te passen met ingang van 2 juli 2013.
Aangiftes die uiterlijk tot 1 juli 2013 gebeuren,
ressorteren onder de bestaande wet;
– Onderliggende stukken kunnen tot zes maanden
na de indiening van de regularisatie-aangifte
worden ingediend.
6. Overzicht
• Wie kan regulariseren?
• Wat kan er worden geregulariseerd?
• Voor welke periode moet er geregulariseerd
worden?
• Toepasselijke tarieven?
• Procedure?
• Fiscale en strafrechtelijke immuniteit?
7. Wie kan er regulariseren? (1)
•
•
Natuurlijke personen
– rijksinwoner, onderworpen aan de personenbelasting
– niet-rijksinwoner onderworpen aan de belasting der niet-inwoners
Rechtspersonen
– alle binnenlandse vennootschappen, onderworpen aan de
vennootschapsbelasting
– alle buitenlandse vennootschappen onderworpen aan de belasting der niet
inwoners
nieuwe wet 2013:
– rechtspersonen die aan de rechtspersonenbelasting onderworpen zijn (vb.
vzw’s)
– burgerlijke vennootschappen of verenigingen zonder rechtspersoonlijkheid
(feitelijke vereniging)
M.v.T.: ook trusts en stichtingen .
8. Wie kan er regulariseren? (2)
• Inzake niet aangegeven nalatenschappen kan
er geregulariseerd worden (successierechten)
ofwel op naam van de nalatenschap ofwel in
hoofde van de erfgenaam/erfgenamen elk
voor zijn/hun respectievelijk deel
9. Wie kan er regulariseren? (3)
• Wat met structuurgebonden (offshore) structuren?
– Regularisatie van de aangehouden tegoeden in hoofde van de
economische eigenaar (beneficial owner) op diens verklaring wordt
aanvaard door CPR (v.b. British Virgin Islands of Panama
Foundation of Liechtensteinse Stiftung). (zie tevens MvT nieuwe
wet)
– Verklaring/attest van de aangever moet wel in overeenstemming
zijn met de stukken van de structuur die transparantie sui generis
moeten ondersteunen v.b. niet een Holding 1929
• Verklaring luidt:
– dat de belegde sommen op de rekening(en) van de structuur X worden
beheerd voor mijn (onze) rekening;
– dat ik (wij) de exclusieve genieter(s) ben (zijn) van deze inkomsten;
– dat ik (wij) op elk ogenblik, ad nutum (op het eerste verzoek), over de sommen
(kapitaal en inkomsten) van de rekening(en) waarvan de structuur X juridische
eigenaar is, kan (kunnen) of kon(den) beschikken.
10. Wie kan er regulariseren? (4)
• Nieuwe regularisatie heeft éénmalig karakter
• MvT: regularisatieprocedure opnieuw
opengesteld voor iedereen, hieronder begrepen
diegenen die reeds een regularisatie-aangifte
voor de inwerkingtreding van de huidige
bepalingen bij het CPR een regularisatie hebben
ingediend.
• Mogelijkheid tot “regularisatie-shoppen” i.f.v.
kostprijs?
11. Wat kan er worden geregulariseerd?
(1)
• Ruim toepassingsgebied: alle inkomsten die ten
onrechte niet werden opgenomen in een
Belgische fiscale aangifte komen in aanmerking
voor fiscale regularisatie.
– inkomstenbelastingen, BTW-handelingen,
successierechten en registratierechten, Wetboek
diverse Rechten en Taksen
• Normale aangiftetermijn moet verstreken zijn
• Aangever is verantwoordelijk voor de juistheid
van de bedragen
12. Wat kan er worden geregulariseerd?
(2)
• De wet zelf vermeldt drie categorieën regulariseerbare inkomsten:
– ‘beroepsinkomsten’ = sommen, waarden en inkomsten die worden
opgenomen in een regularisatieaangifte, door een rechtspersoon of
natuurlijk persoon die niet kan aantonen dat deze inkomsten in het
jaar waarin zij werden behaald of verkregen, een andere aard hebben
dan beroepsinkomsten.
– ‘overige inkomsten’ = sommen, waarden en inkomsten die worden
opgenomen in een regularisatieaangifte door een natuurlijk persoon,
op voorwaarde dat deze persoon aantoont dat deze bedragen in het
jaar waarin zij zijn behaald of verkregen een andere aard hebben dan
beroepsinkomsten.
– ‘btw-handelingen’ = alle in artikel 51 wbtw vermelde en aan btw
onderworpen handelingen, welke worden opgenomen in een
regularisatieaangifte door een rechtspersoon of natuurlijk persoon.
Indien men niet kan aantonen dat het om overige inkomsten gaat, is het tarief
van de beroepsinkomsten van toepassing !
13. Wat kan er worden geregulariseerd?
(3)
• Uitgesloten gevallen indien de te regulariseren
inkomsten voortkomen uit witwasmisdrijf of
een onderliggend misdrijf "bedoeld in artikel
5, § 3" van de Witwaswet van 11 januari 1993
14. Wat kan er worden geregulariseerd?
(4)
•
Wat komt niet in aanmerking voor regularisatie: Artikel 5, § 3" van de Witwaswet van 11 januari 1993
– terrorisme of de financiering van terrorisme;
– georganiseerde misdaad;
– illegale drughandel;
– illegale handel in wapens, goederen en koopwaren met inbegrip van antipersoonsmijnen en/of submunitie;
– handel in clandestiene werkkrachten;
– mensenhandel;
– exploitatie van de prostitutie;
– illegaal gebruik bij dieren van stoffen met hormonale werking of illegale handel in dergelijke stoffen;
– Illegale handel in menselijke organen of weefsels;
– fraude ten nadele van de financiële belangen van de Europese Gemeenschappen;
– ernstige en georganiseerde fiscale fraude waarbij bijzonder ingewikkelde mechanismen of procedés van internationale omvang
worden aangewend; (GESCHRAPT IN NIEUWE WET 2013)
– verduistering door personen die een openbare functie uitoefenen en corruptie;
– ernstige milieucriminaliteit;
– namaak van muntstukken of bankbiljetten;
– namaak van goederen;
– zeeroverij.
2° een beursmisdrijf, het onwettig openbaar aantrekken van spaargelden of het verlenen van beleggingsdiensten, diensten van
valutahandel of van geldoverdracht zonder vergunning;
– 3° een oplichting, misbruik van vertrouwen, misbruik van vennootschapsgoederen (GESCHRAPT IN NIEUWE WET 2013), een
gijzeling, een diefstal of afpersing , of een misdrijf dat verband houdt met de staat van faillissement
15. Wat kan er worden geregulariseerd?
(5)
• Sanctie bij regularisatie uitgesloten gevallen:
regularisatie-aangifte, betaling van de
heffingen, noch regularisatie attest hebben
uitwerking
• Strafvervolging voor illegale activiteiten blijft
mogelijk
16. Wat kan er worden geregulariseerd?
(6)
• Pas op voor:
– misdrijf dat verband houdt met de staat van
faillissement
– fraude ten nadele van de financiële belangen van
de Europese Gemeenschappen;
– Corruptie
– Handel in clandestiene werkkrachten
17. Wat kan er worden geregulariseerd?
(7)
nieuwe wet 2013:
• Niet langer uitgesloten inkomsten uit:
– ernstige en georganiseerde fiscale fraude waarbij
bijzonder ingewikkelde mechanismen of procédés
van internationale omvang worden aangewend,
misbruik van vennootschapsgoederen
18. Ernstige en georganiseerde fiscale
fraude
• Geen wettelijke definiëring in fiscale wetboeken of strafwetboek
• Volgens de wetgever bestaat “ernstige en georganiseerde fiscale
fraude” uit:
– “het onwettig ontwijken of een onwettige terugbetaling van
belastingen, door middel van valsheid in geschrifte, gepleegd ter
uitvoering van een constructie die hiervoor in het leven werd
geroepen, met een opeenvolging van verrichtingen en/of de
tussenkomst van één of meerdere tussenpersonen, alsook het
aanwenden, op nationaal of internationaal niveau, van simulatie- of
verbergingsmechanismen zoals vennootschapstructuren of juridische
constructies”.
Parl. Doc., Kamer, gewone zitting, 2006-2007, nr. 3058/1, blz. 51 en 52.
RvS: begrip is niet in strijd met legaliteitsbeginsel, maar zij wijst wel op
onvoorzienbaarheid
19. Nieuw misdrijf: “ernstige fiscale
fraude”
•
•
•
•
•
•
Op 7 februari 2013 kondigde de Ministerraad aan dat zij in de fiscale wetboeken
een nieuw misdrijf zal inschrijven, zijnde “de ernstige fiscale fraude” (lees: zonder
georganiseerd karakter).
Dit nieuwe misdrijf zal worden bestraft met een celstraf van vijf jaar. Dit nieuwe
misdrijf zal tevens in artikel 5 van de preventieve witwaswetgeving worden
opgenomen.
Volgens de Memorie zal de 'ernst' van het fiscale misdrijf worden beoordeeld op
basis van de "aanmaak en/of het gebruik van valse stukken", "het omvangrijke
bedrag van de verrichting en het abnormale karakter van dit bedrag gelet op de
activiteiten of het eigen vermogen van de betrokkene", alsook "het voorkomen
van één van de indicatoren van het koninklijk besluit van 3 juni 2007".
De mate van "organisatie" van de fraude is ook "één van de criteria van de
beoordeling van de 'ernst' van het misdrijf", "zonder dat dit vereist is om als
dusdanig te worden beschouwd"
Met andere woorden, van ernstige fiscale fraude (die aanleiding geeft tot de
verhoogde strafmaat, de verzwaarde bestuurdersaansprakelijkheid, enz.) kan ook
sprake zijn wanneer deze "helemaal niet georganiseerd is, maar [...] bijvoorbeeld
door de grote bedragen van de fraude als ernstig kan worden beschouwd".
Impact op regularisatie? Slechts voor fraude gepleegd vanaf de nieuwe wet
20. Periode? (1)
• Welke periode?
– In de wet van 2005 geen indicatie.
– Evenmin indicatie vanwege het Contactpunt, die
stelt dat dit “de vrije keuze is van de aangever”
– Minister van Financiën: kan steeds, na 5 jaar, 10
jaar, maar ook na 20 jaar
– Circulaire 1 april 2010 nr. 52: “vrije keuze”
• Relevantie fiscale verjaringstermijnen vs.
verjaringstermijn strafrechtelijk (witwassen)
21. Periode? (2)
• Witwassen (Artikel 505 Sw.)
• = “opeenvolging van handelingen waarbij illegale
vermogensvoordelen door middel van één of meer
transacties in het legaal circuit worden gebracht met de
bedoeling de illegale oorsprong ervan te verbergen”
• Basismisdrijf kan ook een besparing (fiscale fraude) zijn
• Ook al is basismisdrijf fiscaal verjaard; witwasmisdrijf
heeft een “voortdurend karakter” waardoor het quasi
onverjaarbaar is
22. Periode? (3)
• Schets van het probleem:
– Natuurlijk persoon heeft tussen de jaren ’70 en ‘90 spaargelden
afkomstig van belaste beroepsinkomsten op een buitenlandse
rekening gestort en tot op heden de interesten die werden
genoten niet aangeven. Stand van de rekening 31/12/2005 is
1.500.000 euro
– Roerende inkomsten van de laatste tien jaar kunnen
geregulariseerd worden aan de hand van stukken van de bank.
dit is 3 jaar bovenop de fiscale verjaringstermijn)
– Roerende inkomsten van vóór 2003: geen bewijsstukken
– Stortingen witte fondsen: geen bewijsstukken
– Taxatie als beroepsinkomen is kennelijk onredelijk
– Hoe de roerende inkomsten dan nog regulariseren om
strafrechtelijke vervolging voor witwassen te vermijden?
23. Periode? (4)
• In de nieuwe wet heeft wetgever getracht om
een oplossing te zoeken voor fiscaal verjaarde
inkomsten
• Relevantie: indien inkomsten of aan te geven
kapitaal geheel of gedeeltelijk niet werden
vermeld in aangifte, dan kan attest geen
uitwerking hebben wat betreft niet aangegeven
inkomsten. Fiscale (voor zover niet verjaard) en
strafrechtelijke vervolging (witwassen) blijft
mogelijk !
24. “Fiscaal verjaarde kapitalen”
• Sommen, waarden en kapitalen ten aanzien
waarvan de fiscale administratie ingevolge het
verstrijken van de betreffende
verjaringstermijnen geen heffingsbevoegdheid
meer heeft, op ogenblik van indiening van de
aangifte en in hoofde van diegene op wiens
naam de regularisatie-aangifte is ingediend
• Geen onderscheid gewone fraude en ernstige
en georganiseerde fiscale fraude
25. “Fiscaal verjaarde inkomsten”
• Inkomsten waarvan de fiscale administratie
ingevolge het verstrijken van de betreffende
verjaringstermijnen geen heffingsbevoegdheid
meer heeft, op ogenblik van indiening van de
aangifte en in hoofde van diegene op wiens
naam de regularisatie-aangifte is ingediend
• Verder in ontwerp wordt er niet over fiscaal
verjaarde inkomsten gesproken?
26. “Fiscaal verjaarde inkomsten en
kapitalen
• Problematische begrippen
• Foto op welk moment? 31/12/2005
(inkomstenbelastingen?). Wat met onbekend
kapitaal?
• Wat met wit gedeelte? Omkering bewijslast
kan niet de bedoeling zijn
• Wat met opeenvolgende fiscale misdrijven?
27. Levensverzekeringen
• Vb. tak 21, tak 23 ,…
• Aangifteplicht vanaf AJ 2013 !
• Risico op automatische uitwisseling van
informatie vanaf 1 januari 2017 (Richtlijn
2011/16/EU ) = einde “verzekeringsgeheim
• Expliciete vermelding “fiscaal verjaarde kapitalen
onder vorm van levensverzekering”
• Is identiek aan verjaarde kapitalen, voegt niets
toe aan definitie, doch er wordt nadruk op gelegd
• Premie of bijstortingen te verantwoorden?
28. Tarief
• Om de hoogte te bepalen van
de regularisatieheffing moet een onderscheid
worden gemaakt
– Naargelang vóór of na 2 juli 2013
– naargelang het gaat om gewone fiscale fraude, dan
wel om ernstige en georganiseerde fiscale fraude;
– naargelang het gaat om 'beroepsinkomsten', dan wel
om 'overige' inkomsten
– naargelang het gaat om wel of niet “fiscaal verjaarde
inkomsten, sommen, waarden of kapitalen”
33. Tarieven: overzicht niet-verjaarde
fraude
• Regularisatie van verjaarde kapitalen altijd
forfaitair 35 % kost, ongeacht of het gaat om
gewone dan wel om ernstige en
georganiseerde fiscale fraude
• Vraag is waarop de 35% wordt toegepast ?
– Vb. stand rekening op 1 januari 2006: 500.000 euro,
waarvan grootste gedeelte opgebouwd doorheen
jaren met witte spaargelden. 35% op kapitaal ?!
– (indirect) bewijs wit gedeelte? Bankstukken maar 10
jaar beschikbaar (2003). Bewijslast?
35. Sociale zekerheid
•
•
•
•
•
•
aanvullende sociale heffing ten belope van 15% van de betreffende
beroepsinkomsten.
uitsluitend betrekking op niet-verjaarde sociale bijdragen. In het sociale
zekerheidsrecht verjaren definitieve en voorlopige sociale bijdragen na 5 jaar vanaf
1 januari volgend op het jaar waarvoor ze verschuldigd zijn of vanaf 1 januari van
het 8ste jaar volgend op de start of herneming van de zelfstandige activiteit indien
het gaat om zgn. regularisatiebijdragen bij aanvang of herneming van een
zelfstandige activiteit.
De aanvullende sociale heffing mag niet als beroepskost in aanmerking worden
genomen, maar zou wel plaatsvinden vóór de fiscale regularisatie.
De regularisatie van de sociale bijdragen heeft tot gevolg dat deze bijdragen,
inclusief de verhogingen of boetes, niet langer kunnen worden gevorderd.
CPR bezorg kopie van sociaal regularisatie-attest aan RSVZ
Aangifte sociale regularisatie kan niet gebruikt worden als indicie of aanwijzing om
onderzoeks- of controleverrichtingen uit te voeren in het kader van het sociaal
statuut der zelfstandigen, behalve m.b.t. heffing verschuldigd in kader van
regularisatie
36. Procedure? (1)
• Prefiling mogelijk voor complexe dossiers
• Indiening van de aangifte, persoonlijk of door
een gemachtigde
• Binnen de 30 dagen (theoretisch) schriftelijk
kennisgeving inzake ontvankelijkheid en
vaststelling van de verschuldigde heffing. In
de praktijk 3 tot 6 maanden.
37. Procedure? (2)
nieuwe wet 2013:
• “Bondige verklaring omtrent het fraudeschema” toe te
voegen aan de regularisatie-aangifte alsook de
oorsprong en omvang van het kapitaal mee in te
dienen met de aangifte (artikel 124, 3° lid).
• Omvang en oorsprong van geregulariseerde kapitalen
en inkomsten, de periode waarin de kapitalen en
inkomsten zijn ontstaan en de voor de regularisatie
gebruikte financiële rekeningen = beschrijving waarin
de historische oorsprong en opbouw van het vermogen
wordt toegelicht, voor zover bekend.
38. Procedure? (3)
nieuwe wet 2013:
• Fraudeschema?
– Identificatie Belgische/buitenlandse rekeningen
– Beschrijving fraudemechanisme en technieken
van
39. Procedure (4)
• Betaling binnen de 15 dagen nà beslissing College
• Bij ontvangst van de betaling een regularisatieattest
• Meldingsplicht in kader van de preventieve
witwaswetgeving in hoofde van ambtenaren CPR
• CPR brengt CFI op de hoogte vanaf de
regularisatie op moment dat regularisatie-attest
wordt verzonden. Kopie attest en bijkomende
informatie met uitzondering van fraudeschema.
Dit laatste kan evenwel ten alle tijden worden
opgevraagd
40. Fiscale en strafrechtelijke immuniteit?
(1)
• Fiscale en strafrechtelijke immuniteit indien:
• niet vóór de datum van indiening van regularisatieaangifte, het voorwerp
hebben uitgemaakt van een opsporingsonderzoek of gerechtelijk
onderzoek uit hoofde van fiscale fraude, fiscale valsheid in geschriften en
witwassen in zoverre die betrekking hebben op de vermogensvoordelen
die rechtstreeks uit de voormelde misdrijven zijn verkregen, op de
goederen en waarden die in de plaats ervan zijn gesteld, of op de
inkomsten uit de belegde voordelen,
• Ook van toepassing op personen die mededaders of medeplichtigen zijn
aan voormelde misdrijven
• Rechtsgeldige aangifte te hebben ingediend en regularisatieheffing te
hebben betaald
41. Fiscale en strafrechtelijke immuniteit?
(2)
• Personen die zich schuldig hebben gemaakt aan
– (gemeenrechtelijke) valsheid in geschriften en gebruik van valse stukken
– misbruik van vertrouwen
– misbruik van vennootschapsgoederen
– valsheid in de jaarrekening
– faillissementsmisdrijven en bedrieglijk onvermogen
– KB van 5 oktober 2006 tot grensoverschrijdend verkeer van liquide middelen;
– Strafbepalingen wetboek van vennootschappen
= zgn. accessoire misdrijven
met het oog op het plegen van of het vergemakkelijken van een fiscale inbreuk of die het
gevolg zijn van een fiscale inbreuk, kunnen verder het voorwerp uitmaken van een
strafvervolging zelfs indien zij een regularisatie-aangifte hebben ingediend zoals bedoeld in
artikel 122/1 van deze wet.
• Kan evenwel niet resulteren in opleggen van een straf (strafuitsluitende
verschoningsgrond). Eenvoudige schuldigverklaring blijft mogelijk
vrijwaring rechten derden
42. Fiscale en strafrechtelijke immuniteit?
(3)
• Strafuitsluitende verschoningsgrond is niet
van toepassing op mededaders en
medeplichtigen !
• Vb. Misbruik van vennootschapsgoederen
gepleegd met bedoeling om aandeelhouder te
benadelen. O.M. kan alsnog strafvervolging
instellen
43. Fiscale en strafrechtelijke immuniteit?
(4)
• Onjuiste aangifte:
– indien inkomsten of aan te geven kapitalen geheel
of gedeeltelijk niet werden vermeld in de aangifte,
dan heeft het afgeleverde attest geen uitwerking
wat betreft de niet aangegeven inkomsten
– Strafrechtelijke (witwas) en fiscale vervolgingen
blijven in principe mogelijk
44. Stress-test?
•
•
•
•
Timing is bijzonder krap !
Nog geen wet !
Geen FAQ (september?)
Informatie en documentatie verzamelen vergt
de nodige tijd (banken, …)
• Verlenging ?