Foliensatz Konzernrechnungslegung

Konzernrechnungslegung
Klaus von Wysocki, Michael Wohlgemuth, Gerrit Brösel

Präsentationsund Abbildungsfolien
zum Lehrbuch

5. Auflage 2014, 505 Seiten
ISBN 978-3-8385-8558-6
Lehrbuch-Reihe: wisu-texte
Eine der bedeutendsten Organisationsformen in der Wirtschaftspraxis ist der Konzern. Dieser stellt eine wirtschaftliche Einheit dar, welche sich aus mehreren rechtlichen Einheiten – den Unternehmen – zusammensetzt. In
Deutschland besteht nicht nur für die im Konzern organisierten Unternehmen eine Verpflichtung zur Erstellung von
Jahresabschlüssen, auch der Konzern ist als wirtschaftliche Einheit grundsätzlich zur Rechnungslegung verpflichtet.
Im Konzernabschluss muss der Konzern so dargestellt werden, als ob es sich bei diesem um ein Unternehmen handelt. Das Lehrbuch erklärt auf anschauliche Weise, wie hierbei nach HGB und nach IFRS vorzugehen ist und die
damit verbundenen Probleme strukturiert gelöst werden können.
1

© UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 2013


I Grundlagen der Konzernrechnungslegung

2



Abb. 1.1: Auswirkungen des Bilanzrechtsreformgesetzes
3



Abb. 1.2: Bestandteile eines Konzernabschlusses nach HGB und Lagebericht
4



Abb. 1.3: Bestandteile eines Konzernabschlusses nach IFRS und „management commentary“
5



II Verpflichtung zur Aufstellung von Konzernabschlüssen

6



Abb. 2.1: Vorgehen zur Überprüfung nach HGB, ob ein Konzernabschluss und Konzernlagebericht zu erstellen sind (Teil 1 von 2)
7



Abb. 2.1: Vorgehen zur Überprüfung nach HGB, ob ein Konzernabschluss und Konzernlagebericht zu erstellen sind (Teil 2 von 2)
8



Abb. 2.2: Befreiungsmöglichkeiten von der Verpflichtung zur Aufstellung eines Konzernabschlusses und Konzernlageberichts im HGB
9



Abb. 2.3: Einbeziehung von Tochterunternehmen in den Konzernabschluss nach HGB
10



Abb. 2.4: Vorgehen zur Abgrenzung des Konsolidierungskreises i. w. S. nach HGB
11



Abb. 2.5: Verpflichtung zur Aufstellung eines Teilkonzernabschlusses nach HGB
12



Abb. 2.6: Vorgehen zur Überprüfung nach
erstellen ist (Teil 1 von 2)
13

291 HGB, ob ein Teilkonzernabschluss zu



Abb. 2.6: Vorgehen zur Überprüfung nach
erstellen ist (Teil 2 von 2)
14

291 HGB, ob ein Teilkonzernabschluss zu



Abb. 2.7: Vorgehen zur Überprüfung nach 292 HGB i. V. m. der KonBefrV, ob ein
Teilkonzernabschluss zu erstellen ist (Teil 1 von 2)
15



Abb. 2.7: Vorgehen zur Überprüfung nach 292 HGB i. V. m. der KonBefrV, ob ein
Teilkonzernabschluss zu erstellen ist (Teil 2 von 2)
16



Abb. 2.8: Vorgehen zur Überprüfung nach PublG, ob ein Konzernabschluss zu erstellen ist
17



III Kapitalkonsolidierung

18



Abb. 3.1: Ausgangsdaten zur Erstkonsolidierung des beispielhaften Konsolidierungsfalls
bei 100%igem Anteilsbesitz am Tochterunternehmen
19



Abb. 3.2: Erstkonsolidierung im beispielhaften Konsolidierungsfall bei Anwendung der
Buchwertmethode und 100%igem Anteilsbesitz am Tochterunternehmen
20



Neubewertungsmethode und 100%igem Anteilsbesitz am Tochterunternehmen
21



Abb. 3.4: Ausgangsdaten zur Folgekonsolidierung des beispielhaften Konsolidierungsfalls
22



Abb. 3.5: Folgekonsolidierung im beispielhaften Konsolidierungsfall bei Anwendung der
Buchwertmethode und 100%igem Anteilsbesitz am Tochterunternehmen
23



24



(Modifikation mit unterstellter Vollausschüttung)
25



Abb. 3.8: Ausgangsdaten zur Erstkonsolidierung des beispielhaften Konsolidierungsfalls
bei 60%igem Anteilsbesitz am Tochterunternehmen
26



Buchwertmethode, 60%igem Anteilsbesitz am Tochterunternehmen und (möglichst)
vollständiger Aufdeckung der stillen Reserven bis zur Grenze des Unterschiedsbetrags
27



Buchwertmethode, 60%igem Anteilsbesitz am Tochterunternehmen und
anteiliger Aufdeckung der stillen Reserven
28



29



Abb. 3.12: Konzernstruktur im nachfolgend dargestellten Beispielfall zur Kettenkonsolidierung (Abb. 3.13 ff.)
30



Abb. 3.13: Ausgangsdaten zur Kettenkonsolidierung
31



Abb. 3.14: Konsolidierung des auf der untersten Konzernstufe stehenden Unternehmens
mit dem über ihm stehenden Unternehmen im Rahmen der Kettenkonsolidierung in einem zweistufigen Konzern bei Anwendung der Buchwertmethode
32



Abb. 3.15: Konsolidierung des Teilkonzerns mit dem Mutterunternehmen im Rahmen der
Kettenkonsolidierung in einem zweistufigen Konzern bei Anwendung der Buchwertmethode und (möglichst) vollständiger Aufdeckung der stillen Reserven
33



Abb. 3.16: Konsolidierung des Teilkonzerns mit dem Mutterunternehmen im Rahmen der
Kettenkonsolidierung in einem zweistufigen Konzern bei Anwendung der Buchwertmethode und anteiliger Aufdeckung der stillen Reserven
34



Abb. 3.17: Konsolidierung des auf der untersten Konzernstufe stehenden Unternehmens mit
dem über ihm stehenden Unternehmen im Rahmen der Kettenkonsolidierung
in einem zweistufigen Konzern bei Anwendung der Neubewertungsmethode
35



Abb. 3.18: Konsolidierung des Teilkonzerns mit dem Mutterunternehmen im Rahmen
der Kettenkonsolidierung in einem zweistufigen Konzern bei Anwendung der
Neubewertungsmethode
36



Abb. 3.19: Berechnung des Unterschiedsbetrags aus der Erstkonsolidierung (Buchwertmethode) auf Basis des Gleichungsverfahrens
37



Abb. 3.20: Berechnung des Ausgleichspostens für Anteile anderer Gesellschafter (Buchwertmethode) auf Basis des Gleichungsverfahrens
38



Abb. 3.21: Berechnung des Unterschiedsbetrags aus der Erstkonsolidierung
(Neubewertungsmethode) auf Basis des Gleichungsverfahrens
39



Abb. 3.22: Berechnung des Ausgleichspostens für Anteile anderer Gesellschafter
(Neubewertungsmethode) auf Basis des Gleichungsverfahrens
40



Abb. 3.23: Konzernstruktur im nachfolgend dargestellten Beispielfall zur Matrizenrechnung
41



Touristik AG

Kreuzfahrt AG

Fischerboot
GmbH

Segelboot AG

Touristik AG

–

0,8

–

–

Kreuzfahrt AG

–

–

1,0

0,2

Fischerboot
GmbH

–

–

–

0,5

Segelboot AG

–

0,1

–

–

Abb. 3.24: Beteiligungsmatrix
42



Abb. 3.25: Quotenkonsolidierung bei Anwendung der Buchwertmethode
43



Abb. 3.26: Quotenkonsolidierung bei Anwendung der Neubewertungsmethode
44



Abb. 3.27: Schema zur direkten Ermittlung des Veräußerungserfolgs
45



Abb. 3.28: Schema zur indirekten Ermittlung des Veräußerungserfolgs
46



Abb. 3.29: Wertminderungstest für den derivativen Geschäfts- oder Firmenwert nach IAS 36
47



IV Bewertung von Beteiligungen nach der Equity-Methode

48



Abb. 4.1: Entscheidungsdiagramm zur Abgrenzung von Assoziierungsverhältnissen nach
311 HGB (Teil 1 von 2)
49



Abb. 4.1: Entscheidungsdiagramm zur Abgrenzung von Assoziierungsverhältnissen nach
311 HGB (Teil 2 von 2)
50



Abb. 4.2: Fortschreibung des Buchwertes des assoziierten Unternehmens im Rahmen
der Equity-Methode
51


Anschaffungskostenmethode

Equity-Methode

Bewertung bei
Anschaffung

maximal AHK

maximal AHK

Obergrenze bei
Folgebewertung

maximal AHK

Anteil am Eigenkapital

Vereinnahmung von
Gewinnanteilen

nach Ausschüttung

synchron

Vereinnahmung von
Verlustanteilen

Abschreibungspflicht nur bei
nachhaltiger Wertminderung

synchron

Anwendung des
Niederstwertprinzips

Pflicht

Pflicht (strittig)

Beteiligung

Anteile an assoziierten
Unternehmen

Anwendungsbereich
im Einzelabschluss

Pflicht

Verbot

Anwendungsbereich
im Konzernabschluss

Pflicht bei Beteiligungen an nicht
assoziierten Unternehmen

Pflicht bei Beteiligungen
an assoziierten Unternehmen

Bilanzausweis

Abb. 4.3: Vergleich der Anschaffungskostenmethode mit der Equity-Methode
52



Abb. 4.4: Zugangsbilanzierung nach HGB und IFRS im Vergleich, sofern das neubewertete
Eigenkapital die Anschaffungskosten übersteigt
53



V Zwischenergebniseliminierung

54



Abb. 5.1: Kriterien zur Prüfung, ob eine Zwischenergebniseliminierung erforderlich ist
(Teil 1 von 2)
55



Abb. 5.1: Kriterien zur Prüfung, ob eine Zwischenergebniseliminierung erforderlich ist
(Teil 2 von 2)
56



Abb. 5.2: Lieferungen und Leistungen zwischen Konzernunternehmen i. S. d. Zwischenergebniseliminierung
57



Abb. 5.3: Beispielhafte Darstellung eines sog. Dreiecksgeschäfts
58



Abb. 5.4: Dezentrale Organisation der Zwischenergebniseliminierung
59



Abb. 5.5: Zentrale Organisation der Zwischenergebniseliminierung
60



Abb. 5.6: Ermittlung von Zwischengewinnen und Zwischenverlusten
61



Abb. 5.7: Herstellungskosten in der HB I, in der HB II und im Konzernabschluss
62



Abb. 5.8: Eliminierungspflichtige und eliminierungsfähige Zwischengewinne
63



Abb. 5.9: Eliminierungspflichtige und eliminierungsfähige Zwischenverluste
64



Abb. 5.10: Unterscheidung der Geschäfte in Abhängigkeit von deren Transaktionsrichtung
65


Empfänger

Konzernunternehmen

Gemeinschaftsunternehmen

assoziierte
Unternehmen

EquityMethode

Quotenkonsolidierung

EquityMethode

Vollkonsolidierung

vollständig

keine

anteilig

keine

keine

EquityMethode

Wahlrecht

keine

Wahlrecht

keine

keine

Quotenkonsolidierung

anteilig

keine

anteilig

keine

keine

EquityMethode

Wahlrecht

keine

Wahlrecht

keine

keine

Wahlrecht

keine

Wahlrecht

keine

keine

assoziierte Unternehmen

anteilig


Vollkonsolidierung

Lieferant

Legende:
vollständig

Konzernunternehmen

= Verpflichtung zur vollständigen Eliminierung

Wahlrecht

= Verpflichtung zur anteiligen
Eliminierung

keine

= Wahlrecht zwischen anteiliger und
vollständiger Eliminierung
= i. d. R. keine Verpflichtung zur
Eliminierung

Abb. 5.11: Übersicht über den Umfang der Verpflichtung zur Eliminierung von Zwischenergebnissen nach HGB
66


Empfänger

Konzernunternehmen

gemeinschaftliche
Tätigkeit

assoziierte
und

Vollkonsolidierung

als Finanzinvestition

Vollkonsolidierung

vollständig

keine

anteilig

anteilig

als Finanzinvestition

keine

keine

keine

keine

gemeinschaftliche
Tätigkeit

anteilig

keine

anteilig

keine

assoziierte und

anteilig

keine

keine

keine

Lieferant

Konzernunternehmen

Legende:
vollständig

= Verpflichtung zur vollständigen Eliminierung

Wahlrecht

anteilig

= Verpflichtung zur anteiligen
Eliminierung

keine

= Wahlrecht zwischen anteiliger und
vollständiger Eliminierung
= i. d. R. keine Verpflichtung zur
Eliminierung

Abb. 5.12: Übersicht über den Umfang der Verpflichtung zur Eliminierung von Zwischenergebnissen nach IFRS
67



VI Schuldenkonsolidierung

68


Aktivseite
Anlagevermögen
– geleistete Anzahlungen auf immaterielle
Vermögensgegenstände
– geleistete Anzahlungen auf Sachanlagen
– Ausleihungen an verbundene Unternehmen
– Wertpapiere des Anlagevermögens
Umlaufvermögen
– geleistete Anzahlungen auf Vorräte
– Forderungen gegen verbundene Unternehmen
– eingeforderte Einlagen auf das gezeichnete
Kapital
– sonstige Vermögensgegenstände
– sonstige Wertpapiere
– Schecks, Guthaben bei Kreditinstituten

Passivseite
Rückstellungen
– sonstige Rückstellungen
Verbindlichkeiten
– Anleihen
– Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten
– erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen
– Verbindlichkeiten aus der Annahme gezogener
und der Ausstellung eigener Wechsel
– Verbindlichkeiten gegenüber verbundenen
Unternehmen
– sonstige Verbindlichkeiten
Sonstige Positionen
– Rechnungsabgrenzungsposten

Sonstige Positionen
– Rechnungsabgrenzungsposten

Abb. 6.1: Bilanzpositionen, welche hauptsächlich Gegenstand der Schuldenkonsolidierung
sind
69



Abb. 6.2: Exemplarisches Drittschuldverhältnis
70



Abb. 6.3: Arten von Aufrechnungsdifferenzen
71



VII Umrechnung von Jahresabschlüssen ausländischer
Tochterunternehmen in die Konzernberichtswährung

72



Abb. 7.1: Umrechnung der Bilanz mittels der modifizierten Stichtagskursmethode nach HGB

73



Abb. 7.2: Zuordnung der Methoden der Währungsumrechnung nach IFRS
74



Abb. 7.3: Umrechnung der Bilanz mittels der Zeitbezugsmethode nach IFRS
75



Abb. 7.4: Umrechnung der Bilanz mittels der modifizierten Stichtagskursmethode nach IFRS

76



VIII Steuerlatenzierung im Konzern

77



Abb. 8.1: Stufen der Steuerlatenzierung im Konzern
78



Geschäfts- oder Firmenwert

negativer Unterschiedsbetrag

Verminderung

Erhöhung

latente Steuern auf stille Reserven
(passive latente Steuern)

Erhöhung

Verminderung

stille Lasten

Erhöhung

Verminderung

Verminderung

Erhöhung

stille Reserven

latente Steuern auf stille Lasten
(aktive latente Steuern)

Abb. 8.2: Auswirkungen auf den Geschäfts- oder Firmenwert und den negativen
Unterschiedsbetrag durch stille Reserven und Lasten sowie durch die
Bildung diesbezüglicher latenter Steuern
79



IX Konzerngewinn- und -verlustrechnung

80



Gegenstand wird
einem anderen
Konzernunternehmen
geliefert in das

Anlagevermögen
Umlaufvermögen

Konzernunternehmen liefert Gegenstand, der
von diesem selbst
von diesem fremdbezogen und
hergestellt oder bearbeitet
unverändert weiteräußert wurde
wurde
Abschnitt 2.3.2.2.1
Abschnitt 2.3.2.3.2
dieses Kapitels
dieses Kapitels
Abschnitt 2.3.2.2.2
Abschnitt 2.3.2.3.3
dieses Kapitels
dieses Kapitels

Abb. 9.1: Matrix der konsolidierungsrelevanten Unterschiede bei Innenumsatzerlösen aus
Lieferungen

81



XIII Konzernkapitalflussrechnung

82



Abb. 13.1: Matrix der konsolidierungsrelevanten Unterschiede bei Innenumsatzerlösen
aus Lieferungen

83


1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.

–
+
–
±
=

–
+
–
+
–
+

14. –
15. +
16. –
17. =

Einzahlungen von Kunden für den Verkauf von Erzeugnissen, Waren und Dienstleistungen
Auszahlungen Wysocki, MichaelBeschäftigte
Klaus von an Lieferanten und Wohlgemuth, Gerrit Brösel
Sonstige Einzahlungen, die nicht der Investitions- und Finanzierungstätigkeit zuzuordnen sind
Sonstige Auszahlungen, die nicht der Investitions- und Finanzierungstätigkeit zuzuordnen sind
Ein- und Auszahlungen aus außerordentlichen Posten
Cashflow (Mittelzufluss/-abfluss) aus laufender Geschäftstätigkeit
Einzahlungen aus Abgängen von Gegenständen des Sachanlagevermögens
Auszahlungen für Investitionen in das Sachanlagevermögen
Einzahlungen aus Abgängen von Gegenständen des immateriellen Anlagevermögens
Auszahlungen für Investitionen in das immaterielle Anlagevermögen
Einzahlungen aus Abgängen von Gegenständen des Finanzanlagevermögens
Auszahlungen für Investitionen in das Finanzanlagevermögen
Einzahlungen aus dem Verkauf von konsolidierten Unternehmen und sonstigen
Geschäftseinheiten
Auszahlungen aus dem Erwerb von konsolidierten Unternehmen und sonstigen
Geschäftseinheiten
Einzahlungen aufgrund von Finanzmittelanlagen im Rahmen der kurzfristigen Finanzdisposition
Auszahlungen aufgrund von Finanzmittelanlagen im Rahmen der kurzfristigen Finanzdisposition
Cashflow (Mittelzufluss/-abfluss) aus der Investitionstätigkeit

Abb. 13.2: Gliederung der Kapitalflussrechnung bei ‚direkter‘ Darstellung der
Zuflüsse und Abflüsse aus der laufenden Geschäftstätigkeit in enger
Anlehnung an DRS 2 (Teil 1 von 2)
84


Einzahlungen aus Eigenkapitalzuführungen (Kapitalerhöhungen, Verkauf eigener Anteile, etc.)

18.
19.

–

Auszahlungen an Unternehmenseigner und Minderheitsgesellschafter (Dividenden, Erwerb eigener
Anteile, Eigenkapitalrückzahlungen, andere Ausschüttungen)

20. + Einzahlungen aus der Begebung von Anleihen und aus der Aufnahme von (Finanz-)Krediten
21.

–

Auszahlungen für die Tilgung von Anleihen und (Finanz-)Krediten

22. = Cashflow (Mittelzufluss/-abfluss) aus der Finanzierungstätigkeit
23.

Finanzmittelbestand am Anfang der Periode

24.

±

Zahlungswirksame Veränderung des Finanzmittelbestands (Summe der Zeilen 6, 17, 22)

25.

±

Wechselkursbedingte und sonstige (z. B. bewertungs- und konsolidierungskreisbedingt)
Wertänderungen des Finanzmittelbestands

26. = Finanzmittelbestand am Ende der Periode

Abb. 13.2: Gliederung der Kapitalflussrechnung bei ‚direkter‘ Darstellung der
Zuflüsse und Abflüsse aus der laufenden Geschäftstätigkeit in enger
Anlehnung an DRS 2 (Teil 2 von 2)
85



1.

Periodenergebnis (einschließlich Ergebnisanteilen von Minderheitsgesellschaftern)
vor außerordentlichen Posten

2. ± Abschreibungen/Zuschreibungen auf Gegenstände des Anlagevermögens
3. ± Zunahme/Abnahme der Rückstellungen
4. ± Sonstige zahlungsunwirksame Aufwendungen/Erträge (beispielsweise Abschreibung auf ein
aktiviertes Disagio)
5. ± Verlust/Gewinn aus dem Abgang von Gegenständen des Anlagevermögens
6. ± Abnahme/Zunahme der Vorräte, der Forderungen aus Lieferungen und Leistungen sowie
anderer Aktiva, die nicht der Investitions- oder Finanzierungstätigkeit zuzuordnen sind
7. ± Zunahme/Abnahme der Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen sowie anderer
Passiva, die nicht der Investitions- oder Finanzierungstätigkeit zuzuordnen sind
8. ± Ein- und Auszahlungen aus außerordentlichen Posten
9. = Cashflow (Mittelzufluss/-abfluss) aus laufender Geschäftstätigkeit

Abb. 13.3: ‚Indirekte‘ Darstellung der Zuflüsse und Abflüsse aus der laufenden
Geschäftstätigkeit in enger Anlehnung an DRS 2
86



XIV Weitere Komponenten der Konzernrechnungslegung

87


Mutterunternehmen
Gezeichnetes
Kapital

Nicht ein- Kapitalgeforderte rück-lage
ausstehende
Einlagen

Erwirtschaftetes
Konzerneigen-kapita
l

Nenn-betra
g bzw.
rech-nerisch
er Wert der
Anteile

Kumuliertes übriges
Konzernergebnis
EigenkapitalAndere erfolgsdifferenz aus
neutrale
WährungsTransaktionen
umrechnungen

Stand am 31.12.01
Ausgabe von Anteilen
Erwerb/Einziehung
eigener Anteile
Gezahlte Dividende
Änderungen des
Konsolidierungs-kreises
Übrige Veränderungen
Konzern -JÜ/-JFB
Übriges Konzernergebnis
Konzern-gesamtergebnis
Stand am 31.12.02

Abb. 14.1: Muster eines Konzerneigenkapitalspiegels nach DRS 7 (Teil 1 von 2)
88


Eigen-kapital
der Anteilseigner
des Mutterunternehmens


Minderheiten
Minderheiten-k Kumuliertes übriges
Anteile der
apital
Konzernergebnis
Minderheiten
Eigenkapital- Andere
differenz aus erfolgsneutrale
WährungsTransaktionen
umrechnungen

Konzerneigenkapital
(gesamt)

Stand am 31.12.01
Ausgabe von Anteilen
Erwerb/
Einziehung eigener Anteile
Gezahlte Dividende
Änderungen des
Konsolidierungs-kreises
Übrige Veränderungen
Konzern-JÜ/-JFB
Übriges Konzernergebnis
Konzern-gesamtergebnis
Stand am 31.12.02

Abb. 14.1: Muster eines Konzerneigenkapitalspiegels nach DRS 7 (Teil 2 von 2)
89



Segmentangaben in GE
Umsatzerlöse
– davon mit externen Dritten
– davon Intersegmenterlöse
Segmentergebnis, darin
– Abschreibungen
– andere nicht zahlungswirksame Posten
– Ergebnis aus Beteiligungen an
assoziierten Unternehmen
– Erträge aus sonstigen
Beteiligungen
Vermögen
(einschließlich Beteiligungen)
Investitionen in das langfristige
Vermögen
Schulden

Segment
A
4.000
3.000
1.000

Segment
B
8.000
4.000
4.000

Segment
C
10.000
10.000
–

Segment
D
1.000
1.000
–

Sonstige
Segmente
2.000
2.000
–

Gesamt
25.000
20.000
5.000

Abb. 14.2: Muster für die Darstellung der quantitativen Segmentangaben nach DRS 3
90



Überleitungen in GE

Gesamt

Umsatzerlöse
Umsatzerlöse der Segmente A bis D
Umsatzerlöse der sonstigen Segmente

– intersegmentäre Umsatzerlöse
Umsatzerlöse in der Konzern-GuV

23.000
2.000
25.000
5.000
20.000

Abb. 14.3: Muster für die Überleitungsrechnung der Umsatzerlöse nach DRS 3

91


Foliensatz Konzernrechnungslegung

Empfohlen

Empfohlen

Weitere ähnliche Inhalte

Was ist angesagt?

Was ist angesagt? (14)

Mehr von UVKLucius

Mehr von UVKLucius (12)

Foliensatz Konzernrechnungslegung