Plano Orçamentario - Vendas e Produção

Administração Orçamentária e Controladoria
3 – Orçamento de Vendas e Produção

Professor Alexandre Pereira
professor-alexandre@outlook.com
Material da Aula: http://sdrv.ms/1bWmrgl

2014-1



Conceito de orçamento
 Tradução monetária dos planos da empresa.
 Instrumento de gestão voltado para o estabelecimento de
metas e acompanhamento do seu cumprimento.
 Linguagem única da empresa e forma de comunicação da alta
direção com os níveis inferiores.
 É um exercício em que se tenta mensurar quantitativamente um
modelo de programação de atividades. Por exemplo, vendas,
produção, despesas com marketing, despesas com juros, etc...

2014-1


Processo de Planejamento Orçamentário
1. Identificação dos Objetivos

Processo de
Planejamento

2. Identificação do Potencial e Curso de Ação (Estratégias)

Estratégico
3. Avaliar as Alternativas e Opções Estratégicas

4. Seleção das Alternativas e Cursos de Ação

5. Implementação dos Planos de Longo Prazo na Forma de
Orçamento Anual
Processo
Orçamentário
Anual

6. Monitorar os Resultados Obtidos
7. Corrigir Divergências do Plano

2014-1


Possibilidades e benefícios do Orçamento
COORDENAÇÃO DE ATIVIDADES
DECISÕES ANTECIPADAS
COMPROMETIMENTO
POSSÍVEL MAIOR TRANSPARÊNCIA
DEFINIÇÃO DE RESPONSABILIDADES
DESTAQUE PARA EFICIÊNCIA
POSSÍVEL MAIOR ENTENDIMENTO MÚTUO
FORÇA AUTO-ANÁLISE
AVALIAÇÃO DE PROGRESSO

2014-1


Limitações do Orçamento

BASEIA-SE EM ESTIMATIVAS
DEVE ESTAR ADAPTADO ÀS CIRCUNSTÂNCIAS
A EXECUÇÃO NÃO É AUTOMÁTICA...
O PLANO NÃO DEVE TOMAR O LUGAR DA ADMINISTRAÇÃO

2014-1


Orçamento não é planejamento financeiro

• Orçamento é instrumento
de estabelecimento de
metas e mensuração de
desempenho.
• Envolvimento geral
• Processo detalhado e com
regras rígidas de
elaboração
• Divulgação geral

2014-1

• Planejamento financeiro
é voltado para estimar as
necessidades futuras de
fundos externos.
• Elaborado pelo
departamento financeiro
• Processo simplificado e
flexível
• Divulgação restrita
(basicamente só na área
financeira)

Características do orçamento empresarial






Processo de elaboração participativo.
Sentido de baixo para cima.
Metas realistas e desafiadoras.
Contrato entre as partes (acionistas, conselho de administração,
alta direção, nível intermediário).
 Sistema de remuneração atrelado ao cumprimento de metas.
 Detalhamento baseado em critério de relevância.

2014-1


Orçamento e contabilidade
 Compatibilidade entre
– Planos de contas
– Estruturas das demonstrações financeiras

 Adaptação dos números contábeis aos critérios internos de
contabilidade gerencial.
 Identificação de eventos extraordinários e eventuais.
 A elaboração do orçamento segue basicamente as mesmas
regras e métodos utilizados pela contabilidade. Em especial,
segue-se o regime de competência para fins de apuração de
resultado e determinação dos saldos das contas patrimoniais.

2014-1


Finalidade do orçamento

 Auxiliar na gestão das empresas, mediante o estabelecimento de
metas e a criação de mecanismos de planejamento e controle das
atividades gerais.
– Garantir o cumprimento de metas de desempenho.
– Criar um ambiente de controle.

– Estabelecer uma linguagem comum na organização.
– Criar disciplina e foco em resultado.
2014-1


Uma empresa sem orçamento...
 Não tem uma visão de futuro traduzido em termos monetários.
 Não permite atribuir responsabilidades sobre crescimento de vendas,
redução de custos, aumento de eficiência, uso mais racional de recursos, etc.
 As pessoas sabem o que tem que fazer, mas não sabem onde devem chegar.
 Não une a empresa em cima de metas comuns.
 Não permite avaliar com objetividade o desempenho das áreas e dos
executivos.

 A empresa não cresce organizadamente.
2014-1


O papel do departamento de orçamento
 Publicar procedimentos e normas para a elaboração do orçamento.
 Publica a cada ano as premissas básicas.

 Garante que as informações seja apropriadamente transmitida entre
as unidades (por exemplo, vendas e produção).
 Dá suporte às áreas na elaboração de suas peças orçamentárias.
 Analisa os orçamentos propostos, quanto à consistência e precisão
técnica.

 Administra o processo de revisão do orçamento ao longo do ano.
2014-1


O papel do departamento de orçamento
 Efetua a análise do desempenho realizado em relação ao
orçado,
preparando
relatórios
de
acompanhamento
orçamentário.

 Estabelece calendário para elaboração do orçamento e
fechamento de resultados realizados.
 Alimenta o(s) sistema(s) que consolidam o orçamento e gera os
relatórios de acompanhamento.
 Eventualmente, auxilia na elaboração de propostas de
investimento.
2014-1


Etapas do processo orçamentário
Plano
estratégico

Plano anual

Orçamento de
capital

Orçamento
plurianual

Premissas
macroeconômi
cas e setoriais

Orçamento
anual

Sumário
executivo
2014-1


Peças do orçamento
Orçamento
de vendas

Demonstração
de lucros
retidos orçado

Demonstração
de resultado
orçada

Orçamento
de capital

Orçamento
de
produção

Orçamento
de caixa

Balanço
patrimonial
orçado

Orçamento
de despesas
financeiras
Orçamento de
despesas gerais
e
administrativas

Orçamento
de compras

Orçamento
de estoques
2014-1

Orçamento
de mão-deobra direta

Orçamento
de CIF

Orçamento
de despesas
de vendas


Orçamento de vendas
 Vendas orçadas em termos de quantidade e valor.
 Detalhamento por divisão.

 Detalhamento por produtos ou linha de produtos.
 Outros detalhamentos que se
julgue necessário: por região,
por cliente, por segmento, etc.

2014-1


Orçamento de produção
 Quantidade a ser produzida de cada produto.
– Sem valorização.

 Inputs necessários:
– Orçamento de vendas
– Nível de estoque de produtos acabados desejado.

 Duas políticas:
– Nível de produção constante ↔ nível de estoques com picos e
vales.
– Nível de estoques constante ↔ nível de produção variável.

2014-1



Orçamento de requerimentos de matérias-primas

 Necessidades de matérias-primas a serem
compradas, dada a política de estoque da
empresa, dado o Orçamento de Produção.

2014-1


Orçamento de compras

 Quantidade de materias a serem compradas dados:
– Orçamento de requerimentos de matérias-primas.
– Nível de estoque de matérias-primas desejado.
– Valorização baseado em preços estimados de matérias-primas.

2014-1


Orçamento de mão-de-obra direta
 Baseado em:
– Orçamento de Produção.
– Hora padrão de mão-de-obra direta por unidade de produto.
– Custo hora estimado de mão-de-obra direta.

 Obtemos:
– Valor por produto e total do custo de mão-de-obra direta.

2014-1


Orçamento de custos indiretos de fabricação - CIF

 Detalhamento dos custos indiretos de fabricação, envolvendo:
–
–
–
–
–
–

2014-1

Mão-de-obra indireta
Depreciação
Reparação e manutenção
Energia, gás e água
Impostos prediais
Etc.



Orçamento de estoques

 Computação do estoque de produtos acabados.
 Computação de outros itens do
estoque: suprimentos e peças,
produtos em processo, etc.

 Consolidação do Orçamento de
Estoques.
2014-1


Orçamento de despesas de vendas,
gerais e administrativas

 Peça orçamentária que detalha as despesas:
– De vendas
– Gerais e administrativas.

2014-1


Despesas financeiras orçadas

 Estimativa das despesas financeiras, considerando:
– Dívidas financeiras já contratadas.
– Dívidas financeiras a contratar.

2014-1


Orçamento de capital
 Plano dos

projetos

a

serem

empreendidos

no

período

orçamentário, detalhando valor a ser desembolsado.
 Inclusão dos benefícios decorrentes da realização dos projetos.
– Aumento de vendas.
– Redução de custos.
– Novos produtos.
– Etc.

2014-1


Orçamento de capital

Valor presente
líquido

Período de payback

2014-1

Taxa interna de
retorno

Taxa média de
retorno contábil


Orçamento de custos dos produtos vendidos - CPV

 Compõem o CPV orçado:
– Custo de matérias-primas orçado
– Custo de mão-de-obra direta orçado
– Custos indiretos de fabricação orçado

 A soma desses três tipos de custos forma o custo dos produtos
vendidos para um certo período.
 Esse valor é confrontado com as Vendas para apurar o Lucro
Bruto.

2014-1


Demonstração de resultado orçada
 Demonstração de resultado nos moldes do que foi estabelecido
pela contabilidade da empresa.
 Pode-se usar
– Custeio por absorção
– Custeio variável

 A escolha do método vai depender das preferências dos
gestores da empresa.
 Custeio variável: mais apropriado para análises gerenciais (efeito
de alavancagem operacional, análise de margem de
contribuição, etc.)
2014-1


Exemplo de Custeio por Absorção

2014-1


Exemplo de Custeio Variável

2014-1


Principal foco de análise do orçamento
 Principal foco: análise do resultado (real x orçado).
 Análise das variações.
 Medidas corretivas.

2014-1


Orçamento de caixa

 Foco no impacto do desempenho acima (ou abaixo) do orçado no
resultado líquido de caixa.

 Preocupação com a tomada de recursos em caso de falta de caixa e
com aplicação em caso de sobra excessiva.

2014-1


Balanço Patrimonial Orçado

• Foco na preservação de
uma estrutura de ativos
equilibrada.
– Nem tanta liquidez, nem
tanta rentabilidade.

• Atenção especial aos
estoques e contas a
receber.
• Impacto da política de
investimentos no ativo
imobilizado.
2014-1

• Foco na preservação de
uma estrutura de capital
equilibrada.
– Nem tanto capital próprio,
nem tanto capital de
terceiros.

• Atenção especial aos
empréstimos bancários
de CP e LP.
• Impacto de um aumento
de capital ou uma grande
recompra de ações.

Demonstração de lucros retidos orçada

 Projeção de quanto lucro será destinado para acionistas
(dividendos) e quanto será retido.

 Pagamento de dividendos ocorrem, normalmente, apenas uma ou
duas vezes ao ano.
 Quando a empresa declara o pagamento de dividendos, sai
dinheiro do caixa numa data futura previamente definida.
2014-1


Fechamento do orçamento
Fechamento
em primeira
versão

Análise pelo
conselho de
administração e
principais acionistas

Fechamento
em terceira
versão

Fechamento
versão final

Análise pelas
várias áreas
envolvidas

2014-1

Fechamento
em segunda
versão

Revisão e análise
pela alta direção



 Tendência ao estabelecimento de metas fáceis de serem
atingidas.
 Eventuais inconsistências técnicas e conceituais.
 Comparação com anos anteriores.
 Se companhia aberta, levar em conta os julgamentos do
mercado de capitais: melhoria de desempenho.

2014-1














Índice
Sumário executivo
Introdução
Síntese do planejamento estratégico
Premissas orçamentárias
Demonstração de resultado orçada
Balanço patrimonial orçado
Demonstração de fluxo de caixa orçada
Demonstração de lucros retidos orçada
Relatórios auxiliares

2014-1

Cia. XYZ

Orçamento Anual
20zz



- Lista de exercícios.
- Fazer em dupla em sala de aula.

Muito Obrigado
Professor Alexandre Pereira
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