El documento analiza el sistema de control de gestión como herramienta para la planificación y estrategia en las empresas públicas de medio ambiente (ANEPMA). Presenta los resultados de un estudio empírico que muestra que la mayoría de ANEPMA carecen de una metodología ordenada para publicar información de gestión. Además, pocas ANEPMA realizan un seguimiento de sus planes estratégicos y de actuación. El documento concluye que los sistemas de control e información en las ANEPMA no cumplen con los requisitos teó

1. EL SISTEMA DE CONTROL COMO
HERRAMIENTA DE GESTIÓN PARA LA
PLANIFICACIÓN Y
ESTRATEGIA EN ANEPMA
“ “

2. EL
CONTROL
DE
GESTIÓN
COMO
HERRAMIENTA
PARA
LA
PLANIFICACIÓN
Y
LA
ESTRATEGIA
El
caso
de
las
empresas
de
ANEPMA
José
Luis
Pablos Rodríguez
jlpablos@uniovi.es
Universidad
de
Oviedo

3. EL
CONTROL
DE
GESTIÓN
COMO
HERRAMIENTA
PARA
LA
PLANIFICACIÓN
Y
LA
ESTRATEGIA
Empezando
por
el
final:
¿Cuál
es
mi
opinión
al
respecto?
“Función
desconocida
en
la
esfera
pública,
el
control
de
gestión
no
tiene
ninguna
existencia
institucional
en
el
seno
de
las
administraciones.
Se
trate
del
Estado
o
de
las
colectividades
territoriales,
ningún
servicio,
ninguna
dirección,
aparece
por
ninguna
parte,
encargada
de
ejercer
las
misiones
correspondientes
al
control
de
gestión…
La
modernización
del
servicio
público
no
se
hará
sin
la
instauración
de
mecanismos
reales
de
control
de
gestión
en
el
seno
de
las
administraciones”
(A.
Laurent,
1991)
E) Cultura de control en la gestión pública local.
Algunos de los responsables del órgano de control interno han puesto de manifiesto que el actual
sistema de control sitúa al interventor como elemento central del sistema, cuando debería ser toda la
organización la implicada en una cultura de control. Por este motivo, opinan que sería conveniente pasar
a un sistema de control a posteriori, con informes de conformidad de los mismos técnicos del área
gestora, que deberían asumir la responsabilidad del procedimiento y revisar los criterios de eficacia,
eficiencia y economía, tal como exige la opinión pública. (…) es especialmente importante que, desde las
diferentes instituciones y a través de la normativa que regula el mundo local, se favorezca la cultura del
control en la gestión pública local, para conseguir un verdadero sistema integrado que no dependa
exclusivamente de la fiscalización del interventor.
(Informe
11/2013
Sindicatura
Comptesde
Catalunya:
Control
interno
en
Municipios
entre
20.000
y
100.000
h)
¿EN QUÉ MEDIDA EL PROYECTO RD DE CONTROL INTERNO SATISFACE ESTAS EXPECTATIVAS?

4. EL
CONTROL
DE
GESTIÓN
COMO
HERRAMIENTA
PARA
LA
PLANIFICACIÓN
Y
LA
ESTRATEGIA
El
estado
de
la
cuestión
en
las
Empresas
Públicas
de
Medio
Ambiente
Teoría
y
práctica
del
Control
de
Gestión
en
las
AAPP
Resultados
de
un
estudio
empírico
El
caso
de
las
Empresas
Públicas
de
Medio
Ambiente
(ANEPMA)
¿Conclusiones?

5. El
proceso
de
gestión
pública
y
el
sistema
de
información
TEORÍA
Y
PRÁCTICA
DEL
CONTROL
DE
GESTIÓN
EN
LAS
AAPP.
Proceso
de
GESTIÓN
Metodología
para
desarrollar
actividades
dirigidas
a
definir:
Y
las
actuaciones
de
controlque
permitan
el
seguimiento
y
evaluación
de
su
cumplimiento
Objetivos
Planes
Presupuestos
Formu-­‐
lación
estrate-­‐
gias
Planifica-­‐
ción
Progra-­‐
mación
Presupues
tación Ejecución Control
Evalua-­‐
ción
ETAPA DE GESTIÓN: INFORMACIÓN DE GESTIÓN
Formulación de
estrategia
Planes a largo plazo: Planes estratégicos
Seguimiento de planes estratégicos
Observatorios locales
Planificación Planes a medio y
corto plazo:
Planes de actuacióna medio plazo
Seguimiento de planes de actuación
Planes financieros
Programación
Presupuestación
Control de gestión
Programas
plurianuales
Presupuestos
Cuadros de mando
Información presupuestaria
Rendición de cuenta general
Memoria de gestión
Memoria de coste y de rendimiento de servicios
Auditoría financiera
Evaluación Otros: Auditorías
Evaluaciones de calidad

6. RESULTADOS
DE
UN
ESTUDIO
EMPÍRICO.
1. Destaca
la
ausencia
de
una
metodología
ordenada
y
lógica
a
la
hora
de
publicar
información
de
gestión
en
la
web,
así
como
la
falta
de
unidad
de
criterio
en
la
denominación
de
los
informes.
2. Sólo
la
mitad
de
los
municipios
tienen
elaborado
un
plan
estratégico,
y
tan
sólo
un
50%
de
los
que
sí
lo
elaboran
realizan
un
seguimiento
de
los
mismos.
El
75%
de
los
municipios
analizados
publican
de
forma
muy
diversa
resultados
estadísticos
del
estado
de
la
entidad.
3. Tan
sólo
3
municipios
de
la
muestra
publican
planes
de
gobierno
(actuación
a
medio
y
largo
plazo)
y,
de
ellos,
tan
sólo
2
municipios
publican
un
seguimiento
de
los
mismos.
Un
31,25%
de
los
municipios
divulga
sus
memorias
de
gestión.
Únicamente
2
entidades
hacen
pública
su
memoria
de
rendimiento
de
servicios.
4. La
gran
mayoría
ofrece
información
acerca
de
su
situación
financiera,
si
bien
ninguno
publica
documentos
de
auditoría
financiera
en
su
web.
5. Aunque
dicho
estudio
no
permite
extraer
conclusiones
sobre
los
sistemas
de
control
implantados
(control
de
gestión
y
control
interno),
de
forma
indiciaria
se
podría
afirmar
que
los
mismos
no
responden
a
los
requerimientos
teóricos
y
legales.
Los
resultados
de
un
estudio
reciente
en
el
que
se
toma
como
muestra
los
110
municipios
a
los
que
se
aplica
el
ITA
son
todavía
peores
reflejando
la
falta
de
voluntad
para
implantar
un
adecuado
sistema
de
planificación
y
control,
que
a
su
vez
se
apoye
en
un
sistema
de
información
y
comunicación
que
favorezca
la
trasparencia,
eficiencia
y
participación
ciudadana.
(Presupuesto
y
Gasto
Público,
en
prensa)
Análisis
empírico:
estudio
realizado
en
los
16
ayuntamientos
de
más
de
250.000
h.
(Presentado
en
el
XVI
Encuentro
ASEPUC,
2014)

7. LA
SITUACIÓN
DEL
CONTROLLER
EN
LAS
EMPRESAS
PÚBLICAS
LOCALES
(ANEPMA)

8. LA
SITUACIÓN
DEL
CONTROLLER
EN
LAS
EMPRESAS
PÚBLICAS
LOCALES
(ANEPMA).
Trabajo
Fin
de
Master
en
Contabilidad
Directiva
y
Control
de
Gestión
Autor:
Faustino
Prieto;
Codirectores:
Jose
L.
Pablos
y
Juan
G.
Salas
Sexo
del
encuestado Frecuencia Porcentaje
Contestaron
Hombre 16 80%
Mujer 4 20%
Total 20 100%
No
contestaron 6
TOTAL 26
80%
20%
DISTRIBUCIÓN
POR
SEXOS
Hombre
Mujer
5%
45%
35%
5%
10%
NÚMERO
DE
EMPLEADOS
50
o
menos
Entre
51
y
250
Entre
251
y
500
Entre
501
y
1000
Más
de
1000
€-­‐
€50.000.000,00
€100.000.000,00
€150.000.000,00
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20
Empresas
PRESUPUESTO
TOTAL
PRESUPUESTO
TOTAL
Características
de
la
Muestra

9. Características
de
la
Muestra
€-­‐
€20.000.000,00
€40.000.000,00
€60.000.000,00
€80.000.000,00
€100.000.000,00
€120.000.000,00
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20
Empresas
PRESUPUESTO
TOTAL
PRESUPUESTO
TOTAL
0
1
2
3
4
5
6
7
8
Menos
de
50.000
Entre
50.000
y
100.000
Entre
100.001
y
500.000
Entre
500.001
y
1.000.000
POBLACIÓN
A
LA
QUE
SE
DA
SERVICIO
Menos
de
50.000
Entre
50.000
y
100.000
Entre
100.001
y
500.000
Entre
500.001
y
1.000.000
LA
SITUACIÓN
DEL
CONTROLLER
EN
LAS
EMPRESAS
PÚBLICAS
LOCALES
(ANEPMA)

10. SI
30%NO
70%
UTILIZACIÓN
PLAN
ESTRATÉGICO
Cómite
de
Dirección
ejecutivo
Empresa
Gerente
Técnicos
1 1
3
1
Cumplimiento
Director
de
planificación
y
desarrollo
…
Gerente
Consejero
delegado
Técnicos1
3
1 1
Elaboración
Periodicidad Nº
empresas
Anual 2
Bianual 0
Trianual 1
Otro 3
LA
SITUACIÓN
DEL
CONTROLLER
EN
LAS
EMPRESAS
PÚBLICAS
LOCALES
(ANEPMA)
Resultados

11. Resultados
SI
25%
NO
75%
UTILIZACIÓN
PLAN
DE
EMPRESA
Gerente Director
de
división
Técnico
contable
3
1 1
Elaboración
Director
de
división
Gerente Consejero
delegado
2 2
1
Cumplimiento
50%
33%
17%
REVISIÓN
Anual Semestral Trimestral
LA
SITUACIÓN
DEL
CONTROLLER
EN
LAS
EMPRESAS
PÚBLICAS
LOCALES
(ANEPMA)

12. Resultados
45%
20%
15%
15%
5%
CONTROL
PRESUPUESTARIO
Dirección
departamental
Dpto.
Contabilidad
Gerente
Técnico
contable
Responsable
control
de
gestión
Periodicidad Empresas
Anual 6
Semestral 1
Trimestral 4
Bimestral 1
Mensual 8
LA
SITUACIÓN
DEL
CONTROLLER
EN
LAS
EMPRESAS
PÚBLICAS
LOCALES
(ANEPMA)

13. Resultados
80%
20%
CONTROL
DE
GESTIÓN
SI
NO
6%
25%
19%
38%
6%
6%
Encargados
del
control
de
gestión
Jefe
de
explotación
Responsable
de
control
de
gestión
Director
técnico
Gerente
Tarea
conjunta
LA
SITUACIÓN
DEL
CONTROLLER
EN
LAS
EMPRESAS
PÚBLICAS
LOCALES
(ANEPMA)

14. Resultados
0% 20% 40% 60% 80% 100% 120%
6.1-­‐ Se
revisa
el
cumplimiento
de
los
objetivos
6.2-­‐ Se
introducen
acciones
correctivas
en
función
de
dichos
cumplimientos
6.3-­‐ Se
compara
los
procesos
de
cada
departamento
para
encontrar
posibles
errores
y
llevar
a
cabo
una
mejora
continua
6.4-­‐ Se
evalúa
el
sistema
de
control
para
comprobar
si
funciona
de
forma
eficaz
10%
5%
10%
20%
25%
35%
20%
15%
55%
55%
65%
65%
10%
5%
5%
0
Cumplimiento
Mínimo
cumplimiento Bajo
cumplimiento Indiferente Alto
cumplimiento Máximo
cumplimiento
LA
SITUACIÓN
DEL
CONTROLLER
EN
LAS
EMPRESAS
PÚBLICAS
LOCALES
(ANEPMA)

15. Resultados
0% 20% 40% 60% 80% 100%
7.2-­‐ Considera
que
ese
control
es
eficaz
7.1-­‐ Se
realiza
por
parte
de
la
intervención
ese
control
VALORE
EL
GRADO
DE
CUMPLIMIENTO
EN
SU
EMPRESA
DEL
CONTROL
FINANCIERO
5%
5%
5%
10%
5%
15%
5%
65%
55%
55%
10%
25%
40%
CONTROL
FINANCIERO
(Intervención)
Mínimo
cumplimiento Bajo
cumplimiento Indiferente
Alto
cumplimiento Máximo
cumplimiento
LA
SITUACIÓN
DEL
CONTROLLER
EN
LAS
EMPRESAS
PÚBLICAS
LOCALES
(ANEPMA)

16. Resultados
55%
45%
CUADRO
DE
MANDO
SI
NO
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Media
[0-­‐4]
%
[6-­‐10]%
6.1-­‐ Se
revisa
el
cumplimiento
de
los
objetivos 0 0 1 1 0 5 3 3 3 2 2 6,55 10% 65%
6.2-­‐ Se
introducen
acciones
correctivas
en
función
de
dichos
cumplimientos
0 0 1 0 0 7 3 2 4 2 1 6,45 5% 60%
6.3-­‐ Se
compara
los
procesos
de
cada
departamento
para
encontrar
posibles
errores
y
llevar
a
cabo
una
mejora
continua
0 1 0 1 0 4 4 4 3 2 1 6,4 10% 70%
6.4-­‐ Se
evalúa
el
sistema
de
control
para
comprobar
si
funciona
de
forma
eficaz
0 1 1 2 0 3 3 4 2 4 0 6,1 20% 65%
MEDIA
GLOBAL
6,37
LA
SITUACIÓN
DEL
CONTROLLER
EN
LAS
EMPRESAS
PÚBLICAS
LOCALES
(ANEPMA)

17. Resultados:
Análisis
de
las
preguntas
abiertas
REFERENCIAS Número Porcentaje
1-­‐PLAN
ESTRATÉGICO 3 14,29%
2-­‐PLAN
DE
EMPRESA 3 14,29%
3-­‐CONTROL
PRESUPUESTARIO 3 14,29%
4-­‐CONTROL
DE
GESTIÓN 4 19,05%
5-­‐CUADRO
DE
MANDO 2 9,52%
6-­‐CUMPLIMIENTO 0 0,00%
7-­‐CONTROL
FINANCIERO 6 28,57%
TOTAL
SUGERENCIAS 21 100,00%
LA
SITUACIÓN
DEL
CONTROLLER
EN
LAS
EMPRESAS
PÚBLICAS
LOCALES
(ANEPMA)

18. ¿Conclusiones?
TABLA
RESUMEN
RESPUESTAS
ENCUESTA
PLAN
ESTRATEGICO
La
mayoría
no
utiliza
plan
estratégico,
el
30
%
que
sí,
lo
realiza
y
se
encarga
de
su
cumplimiento
el/la
Gerente.
PLAN
DE
EMPRESA
La
mayoría
no
utiliza
plan
de
empresa,
el
25%
que
sí,
lo
realiza
el/la
Gerente
y
se
encargan
de
su
cumplimiento
el
Director
de
división
y
el
Gerente,
realizando
una
revisión
anual.
CONTROL
PRESUPUESTARIO
Lo
realizan
todas
las
empresas
y
mayormente
lo
realiza
el
director
departamental,
realizando
una
revisión
mensual.
CONTROL
DE
GESTIÓN
Si
hay
un
control
de
gestión
en
las
empresas,
realizado
por
el/la
Gerente,
existiendo
una
persona
encargada
de
recopilar
información
para
su
posterior
análisis
CUADRO
DE
MANDO
Si
se
utiliza
un
cuadro
de
mando
para
identificar
objetivos
comunes
CUMPLIMIENTO
Si
se
revisa
el
cumplimiento
de
los
objetivos
y
se
introducen
acciones
correctivas.
Además
se
comparan
los
procesos
de
cada
departamento
buscando
errores
y
se
evalúa
el
sistema
de
control.
CONTROL
FINANCIERO
Las
empresas
cumplen
con
el
control
financiero
realizado
por
la
intervención
correctamente
y
eficazmente.
LA
SITUACIÓN
DEL
CONTROLLER
EN
LAS
EMPRESAS
PÚBLICAS
LOCALES
(ANEPMA)

19. Como
novedad
importante
a
destacar,
el
texto
desarrolla
la
necesidad
y
obligatoriedad
de
llevar
a
cabo
una
adecuada
planificación
del
control
financiero.
Para
ello,
se
introduce
como
requisito
básico
que
el
órgano
interventor
elabore
y
adopte
un
Plan
Anual
de
Control
Financiero,
del
que
deberá
informar
a
la
Entidad
Local,
incluidas
las
modificaciones
o
alteraciones
que
se
produzcan.
El
Plan
Anual
del
Control
Financiero,
sobre
la
base
de
un
análisis
de
riesgos,
deberá
asegurar,
conjuntamente
con
el
ejercicio
de
la
función
interventora,
al
menos,
un
control
efectivo
del
ochenta
por
ciento
del
presupuesto
general
consolidado.
El
control
financiero
del
sector
público
local
se
desarrollará
mediante
dos
regímenes:
Por
un
lado,
el
ejercicio
del
control
financiero
en
la
modalidad
de
control
permanente
que
tendrá
como
objetivo
comprobar,
de
forma
continua,
que
la
actividad
económico-­‐ financiera
realizada
por
el
sector
público
local
se
ajusta
al
ordenamiento
jurídico
y
a
los
principios
generales
de
buena
gestión
financiera.
Por
otro,
el
ejercicio
del
control
financiera
en
la
modalidad
de
auditorías
públicas
que
consistirá
en
la
verificación,
realizada
con
posterioridad
y
efectuada
de
forma
sistemática,
de
la
actividad
económico-­‐
financiera
del
sector
público
local,
mediante
la
aplicación
de
los
procedimientos
de
revisión
selectivos
contenidos
en
las
normas
de
auditoría
e
instrucciones
que
dicte
la
Intervención
General
de
la
Administración
del
Estado.
Esta
modalidad
comprenderá
las
auditorías
de
cuentas
y
auditorías
operativas.
Asimismo,
se
incluirá
en
estas
auditorías
el
control
de
eficacia
verificando
el
grado
de
cumplimiento
de
los
objetivos
programados,
del
coste
y
rendimiento
de
los
servicios
de
conformidad
con
los
principios
de
eficiencia,
estabilidad
presupuestaria
y
sostenibilidad
financiera
en
el
uso
de
los
recursos
públicos
locales.
Para
la
ejecución
de
las
funciones
de
control
financiero,
en
la
modalidad
de
auditoría
pública
y
en
caso
de
insuficiencia
de
medios,
mediante
los
oportunos
convenios
o
contratos,
podrán
colaborar
con
las
entidades
locales
otros
órganos
públicos
o
empresas
privadas
de
auditoría.
¿Proyecto
RD
sobre
el
Control
Interno?
(Control
de
gestión
versus
Control
interno)
LA
SITUACIÓN
DEL
CONTROLLER
EN
LAS
EMPRESAS
PÚBLICAS
LOCALES
(ANEPMA)

20. ¿Conclusiones?...
¿Cabría
hacer
un
análisis
comparativo
(benchmarking)
más
riguroso
entre
las
empresas
de
ANEPMA?
-­‐ Con
el
objetivo
de
introducir
una
política
de
mejora
continua
en
los
sistemas
de
control
-­‐ Comenzando
por
realizar
un
diagnóstico
más
riguroso,
a
partir
de
un
precuestionario (que
tome
en
consideración
el
trabajo
ya
hecho)
-­‐ Realizando
el
cuestionario
en
todas
las
empresas
de
ANEPMA
-­‐ Valorando
fortalezas
y
debilidades
-­‐ Estableciendo
un
Modelo
de
Análisis
Comparativo
de
las
Empresas
que
permita
desarrollar
una
estrategia
de
comparación
y
mejora
continua.
-­‐ La
obligación
de
elaborar
la
información
sobre
el
coste
efectivo
y
la
normativa
que
se
aprobará
sobre
el
‘control
interno’,
son
oportunidades
para
impulsar
un
proyecto
de
cooperación.
LA
SITUACIÓN
DEL
CONTROLLER
EN
LAS
EMPRESAS
PÚBLICAS
LOCALES
(ANEPMA)