Normas internacionales de auditoría 220 230 240

NORMAS
INTERNACIONALES DE
AUDITORÍA
220-230-
240

NORMA INTERNACIONAL DE
AUDITORÍA 220
CONTROL DE CALIDAD PARA
AUDITORÍAS DE INFORMACIÓN
FINANCIERA HISTÓRICA

PROPOSITO
El propósito de esta Norma Internacional
de Auditoría (NIA) es establecer normas
y dar lineamientos sobre las
responsabilidades específicas del
personal de la firma, respecto de
procedimientos de control de calidad
para auditorías de información financiera
histórica. Incluyendo auditorías de los
estados financieros.
Esta NIA se debe leer junto con las partes
A y B del Código de Ética para
Contadores Profesionales de IFAC (el
Código de IFAC)

DEFINICIONES
 Socio del trabajo
 Revisión de control de calidad del trabajo
 Revisor del control de calidad del trabajo
 Equipo del trabajo
 Firma
 Inspección
 Entidad que cotiza en bolsa
 Monitoreo
 Firma de la red
 Socio
 Personal
 Normas; profesionales
 Seguridad Razonable
 Personal (de asistentes, staff)
 Persona externa con calificaciones Adecuadas.

Responsabilidades de dirigentes por
la calidad de las auditorías
El socio del trabajo deberá asumir la
responsabilidad de la calidad global de
cada trabajo de auditoría al que se asigne
dicho socio.

Requisitos éticos
El socio del trabajo deberá considerar si
los miembros del equipo del trabajo
han cumplido con los requisitos éticos.
 Objetividad.
 Competencia Integridad.
 profesional y cuidado debido.
 Confidencialidad.
 Comportamiento profesional.

INDEPENDENCIA
El socio del trabajo deberá elaborar una
conclusión sobre el cumplimiento de
los requisitos de independencia que
se aplican al trabajo de auditoría. Al
hacerlo, el socio del trabajo deberá:

Asignación de equipos del
trabajo
El socio del trabajo deberá quedar
satisfecho de que el equipo del
trabajo, en conjunto, tenga las
capacidades, competencia y tiempo
apropiados para desempeñar el
trabajo de auditoría de acuerdo con
las normas profesionales y los
requisitos de regulación y legales, así
como para facilitar un informe del
auditor que sea apropiado emitir en
las circunstancias.

Las capacidades y la
competencia apropiadas que
se esperan del equipo del
trabajo como un todo, son:

Desempeño del trabajo
El socio del trabajo deberá asumir la
responsabilidad de la dirección, la
supervisión y el desempeño del
trabajo de auditoría en cumplimiento
con las normas profesionales y los
requisitos reguladores y legales, así
como de que el dictamen del auditor
que se emita sea apropiado en las
circunstancias.

Supervisión
 Hacer un seguimiento del avance
 Atender los problemas importantes
 Identificar los asuntos para consulta o
consideración

REVISIÓN
Revisar que las responsabilidades se
determinen con base en que los
miembros más experimentados del
equipo. incluyendo al socio del
trabajo, revisen el trabajo
desempeñado por los miembros del
equipo con menos experiencia. Los
revisores consideran si:

Diferencias de opinión
Cuando surjan diferencias de opinión
dentro del equipo del trabajo con
quienes se consulta y, cuando sea
aplicable, entre el socio del trabajo y
el revisor de control de calidad del
mismo, el equipo del trabajo deberá
seguir las políticas v procedimientos
de la firma para manejar resolver las
diferencias de opinión.

Para auditorías de estados financieros de
entidades que cotizan en bolsa, el socio del
trabajo debe:
 Determinar que se ha nombrado un revisor de
control de calidad del trabajo.
 Discutir con el revisor de control de calidad del
trabajo los asuntos importantes
 No emitir el dictamen del auditor sino hasta la
terminación de la revisión de control de calidad
del trabajo.

Monitoreo
La NICC 1(ISQC 1) requiere que la
Firma establezca políticas y
procedimientos diseñados para
proporcionarle seguridad razonable de
que las políticas y procedimientos
relativos al sistema de control de
calidad son relevantes, adecuados, y
operan de manera efectiva y se
cumplen en la práctica.

Fecha de vigencia
Esta NIA entra en vigor para auditorías
de información financiera histórica por
los periodos que comienzan en, o
después del, 15 de junio de 2005.

Perspectiva del sector público
Algunos de los términos en la NIA, como "socio
del trabajo" y firma ", deberán leerse como si
se refirieran a sus equivalentes del sector
público. Sin embargo, con limitadas
excepciones, no hay equivalente del sector
público de "entidades que cotizan en bolsa"
aunque puede haber auditorías de entidades
del sector publico particularmente
importantes que deberán sujetarse a los
requisitos de que cotizan en bolsa sobre
rotación obligatoria del socio del trabajo (o
equivalente) y revisión de control de calidad
del trabajo.

NORMA INTERNACIONAL
DE AUDITORÍA 230 -
DOCUMENTACIÓN DE
AUDITORÍA

PROPOSITO
El propósito de esta Norma
Internacional de Auditoría (NIA) es
establecer, normas y proporcionar
lineamientos sobre la documentación
de la auditoría.

El auditor deberá preparar de
manera oportuna la
documentación de auditoría
que proporcione.
a) Un registro suficiente y apropiado de la
base para el dictamen del auditor.
b) Evidencia de que la auditoría se
desempeñó de acuerdo con las NIA y los
requisitos legales y de regulación
aplicables.

¿PARA QUÉ PREPARAR LA
DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA
OPORTUNAMENTE?
Preparar oportunamente documentación
suficiente y apropiada de la auditoría,
ayuda a enriquecer la calidad de la misma
y facilita la revisión y evaluación efectivas
de la evidencia de auditoría obtenida así
como las conclusiones alcanzadas antes
de que se finalice el dictamen del auditor.

LA DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA
SIRVE PARA VARIOS FINES:
a) Ayudar al equipo de auditoría a planear y desempeñar la
auditoría.
b) Ayudar a los miembros del equipo de auditoría responsables de
la supervisión a dirigir y supervisar el trabajo de auditoría,
c) Facilitar al equipo de auditoría la rendición de cuentas por su
trabajo.
d) Retener un registro de asuntos de importancia continua para
futuras
auditorías.
e) Habilitar a un auditor con experiencia para conducir revisiones e
inspecciones de control de calidad
f). Habilitar a un auditor con experiencia a conducir inspecciones
externas de acuerdo con los requisitos legales, de regulación y
otros aplicables

DEFINICIONES
DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA: significa
el registro de procedimientos de auditoría
desempeñados, la evidencia de auditoría
relevante obtenida y las conclusiones a las
que llegó el auditor (a veces también se usan
términos como "papeles de trabajo").
AUDITOR CON EXPERIENCIA: significa una
persona (ya sea interna o externa a la firma)
que tiene un entendimiento razonable de: I)
los procesos de auditoría; II) las NIA y los
requisitos legales y de regulación aplicables;
III) el entorno del negocio en el que opera la
entidad, y IV) asuntos de auditoría e
información financiera relevantes para la
industria de la entidad.

¿CÓMO SE REGISTRA LA
DOCUMENTACIÓN?
La documentación de auditoría puede
registrarse en papel o en forma
electrónica u otros medios. Sin
embargo, ésta no es un sustituto de
los registros contables de la entidad.
La documentación de auditoría para
un trabajo específico se reúne en un
archivo de la auditoría.

¿CÓMO DEBE PREPARARSE
LA DOCUMENTACIÓN?
El auditor deberá preparar la documentación de
auditoría de modo que facilite que un auditor con
experiencia, que no tenga una conexión previa
con la auditoría, entienda:
a) La naturaleza. oportunidad y extensión de los
procedimientos de auditoría desempeñados para
cumplir con las NIA y los requisitos legales y de
regulación aplicables.
b) Los resultados de los procedimientos de auditoría
y la evidencia de auditoría obtenida.
c) Los asuntos importantes que se originan durante
la auditoría y las conclusiones alcanzadas en la
misma.

IMPORTANTE!:
Las explicaciones verbales del auditor,
en sí mismas, no representan un
soporte adecuado del trabajo que
desempeñó o de las conclusiones
que alcanzó, pero pueden usarse
para explicar o aclarar información
contenida en la documentación de
auditoría.

Juzgar la importancia de un
asunto requiere un análisis
objetivo dé los hechos y las
circunstancias. Los asuntos
de importancia incluyen, entre
otros:

1. Asuntos que dan origen a riesgos importantes (según
se define en la NIA 315, Entendimiento de la entidad y
su entorno y evaluación de los riesgos de
representación errónea de importancia relativa.
2. Resultados de procedimientos de auditoría que
indican: a) que la información financiera pudiera ser
una representación errónea de importancia relativa, o
b) una necesidad de revisar la evaluación previa del
auditor de los riesgos de representación errónea de
importancia relativa y las respuestas del auditor a
esos riesgos.
3. Circunstancias que causan una dificultad importante
al auditor para aplicar los procedimientos de auditoría
necesarios.
4. Recomendaciones que pudieran dar como resultado
una modificación al dictamen del auditor.

ES IMPORTANTE TENER EN
CUENTA:
1. El auditor puede considerar
provechoso preparar y retener. como
parte de la documentación de
auditoría. un sumario (conocido a
veces como un memorando de
terminación) que describa los asuntos
importantes identificados durante la
auditoría y cómo se trataran.

2. El auditor puede considerar provechoso
preparar y retener. como parte de la
documentación de auditoría. un sumario
(conocido a veces como un memorando de
importantes identificados durante la auditoría
y cómo se trataran.
3. El auditor puede considerar provechoso
preparar y retener. como parte de la
documentación de auditoría. un sumario
(conocido a veces como un memorando de
importantes identificados durante la auditoría
y cómo se trataran.

4. El auditor deberá documentar
oportunamente las discusiones de
asuntos importantes con la administración
y con otros.
5. La documentación de auditoría incluye
registros de los asuntos Importantes que
se discutieron, y cuándo y con quién
tuvieron lugar las discusiones. No se limita
a registros preparados por el auditor, sino
que puede incluir otros registros
apropiados, como minutas acordadas de
reuniones, preparadas por el personal de
la entidad.

6. Si el auditor ha identificado información
que contradiga o sea inconsistente con la
conclusión final del auditor respecto de un
asunto importante, deberá documentar
cómo manejó la contradicción o
inconsistencia al formar la conclusión
final.

Documentación de desviaciones de
los principios básicos o
procedimientos esenciales
Al documentar la naturaleza, oportunidad y
extensión de los procedimientos de
auditoría desempeñados, el auditor
deberá registrar:
a) Quién desempeñó el trabajo de auditoría
y la fecha en que se terminó ese trabajo.
b) Quién revisó el trabajo de auditoría
desempeñado y la fecha y extensión de
dicha revisión?

 - El auditor deberá completar oportunamente la
compilación del archivo final de la auditoría
después de la fecha del dictamen del auditor.
 - Completar la compilación del archivo final de la
auditoría después de la fecha del dictamen del
auditor es un proceso administrativo que no
implica el desempeño de nuevos procedimientos
de auditoría ni la elaboración de nuevas
conclusiones.
 - Después de completarse el archivo final de la
auditoría, el auditor no deberá suprimir o
descartar documentación de auditoría antes del
final de su periodo de retención.

Cuando el auditor encuentra necesario
modificar la documentación de auditoría
existente o añadir nueva documentación
después de que la compilación del archivo
final de la auditoría se ha terminado, sin
importar la naturaleza de las
modificaciones o adiciones, el auditor
deberá documentar.
a) Cuándo y quién hizo y revisó (cuando
sea aplicable) estas modificaciones
b) Las razones específicas para hacerlas, y
c) Su efecto, si lo hay, en las conclusiones
del auditor.

NORMA INTERNACIONAL DE
AUDITORÍA 240-
RESPONSABILIDAD DEL
AUDITOR DE CONSIDERAR
EL FRAUDE EN UNA
AUDITORÍA DE ESTADOS
FINANCIEROS

PROPOSITO
El propósito de esta Norma Internacional
de Auditoría (NIA) es establecer normas
y proporcionar lineamiento sobre la
responsabilidad del auditor de
considerar el fraude en una auditoría de
estados financieros y abundar en cómo
deben aplicarse las normas los
lineamientos de la NIA 315,
Entendimiento de la entidad y su entorno
y evaluación de los riesgos de
representación errónea de importancia
relativa y de la NIA 330.

Esta norma:
Distingue entre fraude y error y
describe los dos tipos de fraude que
son relevantes para el auditor, es
decir. representaciones erróneas que
resultan de malversación de activos y
representaciones erróneas que
resultan de información financiera
fraudulenta:

Características del fraude
Las representaciones erróneas en los
estados financieros pueden surgir de
fraude o error. El factor distintivo entre
fraude y error es si la acción
subyacente que da como resultado la
representación errónea de ¡os
estados financieros es intencional o
no.

Términos
-El Término “error”
-El término "fraude"

Responsabilidades de los
encargados del gobierno
corporativo y de la administración
La responsabilidad primaria por la
prevención y detección de fraude
descansa tanto en los encargados del
gobierno corporativo de la entidad
como en la administración.

Limitaciones inherentes de una
auditoría en el contexto de
fraude El riesgo de no detectar una
relativa resultante de fraude es más alto
que el riesgo de no detectar una
relativa resultante de error, porque el
fraude puede implicar trampas
sofisticadas y cuidadosamente
organizadas para ocultarlo, como
falsificación, dejar de registrar
transacciones deliberadamente o
representaciones erróneas intencionales
que se hagan al auditor.

Responsabilidades del auditor de
detectar representación errónea de
importancia relativa debida a fraude
Un auditor no puede obtener seguridad
absoluta de que las representaciones
erróneas de importancia relativa en los
estados financieros se detectarán debido
a factores como el uso de juicio, el uso
de pruebas, las limitaciones, inherentes
del control interno y el hecho de que
mucha de la evidencia de auditoría
disponible al auditor es persuasiva, más
que conclusiva,por naturaleza.

Escepticismo profesional
El escepticismo profesional requiere un
cuestionamiento continuo sobre si la
información y la evidencia de auditoría
obtenidas sugieren que pueda existir
una representación errónea de
importancia relativa debida a fraude.

Discusión entre el equipo del
trabajo
Los miembros del equipo del trabajo
deberán discutir la susceptibilidad de
los estados financieros de la entidad a
representación errónea de

Procedimientos de evaluación de
riesgos
Según lo requiere la NIA 315, para
obtener un entendimiento de la
entidad y su entorno, incluyendo su
control interno, el auditor desempeña
procedimientos de evaluación del
riesgo.

Averiguaciones y obtención de
entendimiento de la vigilancia ejercida
por los encargados del gobierno
corporativo
En la obtención de un entendimiento de
la entidad y su entorno, incluyendo su
control interno, el auditor deberá
hacer averiguaciones con la
administración respecto de:

Consideración de factores de
riesgo de fraude
En la obtención de un entendimiento de
la entidad y su entorno, incluyendo su
control interno, el auditor deberá
considerar si la información obtenida
indica que están presentes uno o más
factores de riesgo de fraude.

Identificación y evaluación de los
riesgos de representación errónea de
Al identificar y evaluar los riesgos de
importancia relativa a nivel de estados
financieros, es a nivel de aseveración
para clases de transacciones, saldos
de cuenta ,revelaciones, el auditor
deberá identificar y evaluar los riesgos
de representación errónea de

Riesgos de fraude en el
reconocimiento de ingresos
el auditor ordinariamente supone que
hay riesgos en el reconocimiento de
ingresos v considera qué tipos de
ingreso, transacciones o
aseveraciones de ingresos pueden
dar lugar a dichos riesgos

Respuestas a los riesgos de
relativa debida a fraude
El auditor deberá determinar las
respuestas globales para tratar los
riesgos evaluados de representación
errónea de importancia relativa debida
a fraude a nivel de estado financiero y
deberá diseñar y desempeñar
procedimientos de auditoría
adicionales, cuya naturaleza,
oportunidad y extensión respondan a
los riesgos evaluados a nivel
aseveración.

Respuestas generales
Al determinar las respuestas generales
para tratar los riesgos de representación
errónea de importancia relativa debida a
fraude a nivel de estado financiero, el
auditor deberá:
a) Considerar la asignación Y supervisión
de personal.
b) Considerar las políticas de contabilidad
usadas por la entidad.
c) Incorporar un elemento de
impredecibilidad en la selección de la
naturaleza, oportunidad y extensión de
los procedimientos de auditoría.

Procedimientos de auditoría que
responden a cuando la
administración sobrepasa los
controles
la administración está en una posición
única para perpetrar fraude debido a su
capacidad de manipular, directa o
indirectamente, los registros contables y
preparar estados financieros
fraudulentos sobrepasando los controles
que, de otra manera. Aparecen
operando de manera efectiva. Si bien el
nivel del riesgo de que la administración
sobrepase los controles variará de
entidad a entidad.

Asientos en el diario v otros
ajustes
Al diseñar y desempeñar
procedimientos de auditoría para
pruebas de la propiedad de los
asientos del diario registrados en el
libro mayor y otros ajustes hechos en
la preparación de los estados
financieros, el auditor:

a) Obtiene un entendimiento del proceso de
información financiera de la
entidad y de los controles sobre los asientos del
diario y otros ajustes.
b) Evalúa el diseño de los controles sobre los
asientos del diario y otros
ajustes, y determina si se han implementado.
c) Hace averiguaciones con las personas
involucradas en el proceso de
información financiera sobre alguna actividad
inapropiada o inusual relativa
al procesamiento de asientos del diario y otros
ajustes.
d) Determina la oportunidad de las pruebas.
e) Identifica y selecciona asientos del diario y otros
ajustes para pruebas.

Con el propósito de identificar y
seleccionar asientos del diario y otros
ajustes. para pruebas, y de identificar
el método apropiado de examinar el
soporte fundamental de las partidas
seleccionadas, el auditor considera lo
siguiente:

Estimaciones Contables
Al preparar los estados financieros, la
administración es responsable de hacer
un numero de juicios o supuestos que
afectan las estimaciones contables
importantes y de monitorear lo razonable
de esas estimaciones de manera
permanente .
Al revisar las estimaciones contables por
sesgos que pudieran dar como
resultado representación errónea de
importancia relativa debida a fraude, el
auditor:

Si el auditor identifica un posible sesgo
por parte de la administración cuando
hace las estimaciones contables, el
auditor evalúa si las circunstancias
que producen ese sesgo representan
un riesgo de representación errónea
de importancia relativa debida a
fraude.

Lógica del negocio para
transacciones importantes
El auditor obtiene un entendimiento de la
lógica del negocio para transacciones
importantes que están fuera del curso
normal de los negocios para la entidad o
que, de otro modo aparecen como
inusuales dado el entendimiento que de
la entidad y su entorno tiene el auditor v
otra información obtenida durante la
auditoría.
En la obtención de este entendimiento el
auditor debe considerar:...

Evaluación de la evidencia de
auditoría
el auditor con base en los procedimientos de
auditoría desempeñados y la evidencia de
auditoría obtenida, evalúa si las valoraciones
de los riesgos de representación errónea de
importancia relativa a nivel aseveración
siguen siendo apropiadas. Esta evaluación
es primordialmente un asunto cualitativo que
se basa en el juicio del auditor. Esta
evaluación puede dar claridad adicional
sobre los riesgos de representación errónea
de importancia relativa debida a fraude y si
hay necesidad de desempeñar
procedimientos de auditoría adicionales o
diferentes.

Una auditoría de estados financieros es
un proceso acumulativo e iterativo. Al
desempeñar el auditor los
procedimientos de auditoría
planeados, puede llegar a su atención
información que difiera de manera
importante de aquélla en la cual se
basó la evaluación de los riesgos de
Por ejemplo, el auditor puede darse
cuenta de discrepancias en registros
contables o de evidencia conflictiva o
faltante.

El auditor deberá considerar si los
procedimientos analíticos que se
desempeñan en o cerca del final de la
auditoría cuando se forma una
conclusión general sobre si los estados
financieros como un todo son
consistentes con el conocimiento que
tiene el auditor del negocio, indican un
riesgo no reconocido previamente de
relativa debida a fraude, determinar que
tendencias y relaciones particulares
pueden indicar, el riesgo de
relativa debida a fraude requiere de
juicio profesional.

-Cuando el auditor identifica una representación errónea,
deberá considerar si ésta puede ser indicativa de
fraude.
-El auditor no puede asumir que una instancia de fraude
es un suceso aislado.
-Si el auditor cree que una representación errónea es o
puede ser resultado de fraude, pero el efecto de la
misma no es de importancia relativa para los estados
financieros, debe evaluar las implicaciones,
especialmente las que tienen que ver con la posición
de la(s) persona(s) implicada(s) en la organización.
-Cuando el auditor confirma que los estados financieros
están representados de una manera errónea de
importancia relativa como resultado de fraude o no
puede concluir si lo están, deberá considerar las
implicaciones para la auditoría.

Si el auditor ha identificado un fraude o
ha obtenido información que indica
que puede existir un fraude, el auditor
deberá comunicar estos asuntos tan
pronto sea factible al nivel apropiado
de la administración.

Si la integridad u honestidad de la
administración o de los encargados
del gobierno corporativo está en duda,
el auditor debe considerar el buscar
asesoría legal para ayudarle a
determinar el curso de acción
apropiado.

Otros puntos de los que trata la
NIA
 Comunicaciones a autoridades
reguladoras y ejecutoras
 Incapacidad del auditor de continuar
el trabajo
 Documentación

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