היערכות לתום שנת המס 2013 לשכה - ישי כהן 10 11-2013 (2) (2)
1. w w w. a h e - t a x . c o . i l
היערכות לקראת תום שנת המס 3102-
יחידים
רו"ח (משפטן) ישי כהן
ארצי, חיבה את אלמקייס - פתרונות מיסוי בע"מ
3102.11.01
1
Artzi, Hiba & Elmekiesse
יום עיון - לשכת רואי החשבון
2. תוכן עניינים
חברה משפחתית - עדכוני חקיקה.
שינויים והערכות בשוק ההון לקראת תום השנה.
הלוואות .B.T.B
מכירת מניות או מכירת פעילות?
חברות ארנק.
2
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
אי תחרות - סוף מעשה במחשבה תחילה.
3. Artzi, Hiba & Elmekiesse
אי תחרות - סוף מעשה
במחשבה תחילה
w w w. a h e - t a x . c o . i l
3
4. פס"ד ברנע (ע"מ 11-10-52492)
עובדות:
בהתאם להסכם העסקתו של המערער, זכאי היה המערער, נוסף לפיצויי פרישה, גם לתקבול
בגין התחייבותו שלא להתחרות בחברה, וזאת למשך חמש שנים לאחר עזיבתו.
המערער טען כי מרכיב התשלום בעבור התחייבותו שלא להתחרות בחברה הינו רווח הון.
פקיד השומה כפר-סבא לעומת זאת טען, כי התקבול שולם למערער בגין עבודתו, ועל כן
מהווה חלק משכר העבודה, או מפיצויי הפיטורין – ובכל מקרה המדובר בהכנסה פירותית לפי
סעיף 2(2) לפקודה.
המערער הציג עדויות חשובות בנוגע לניסיונו, יכולותיו, ומעמדו המקצועי – בארץ ובעולם –
בתחום פעילות החברה.
4
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
עד לפרישתו שימש המערער, במשך כ- 71 שנה, בתפקיד מנכ"ל חברת מפעלי חמצן וארגון.
5. פס"ד ברנע (ע”מ 11-10-52492)
סוגיה משפטית:
להתחרות בחברה בה עבד.
פסק הדין:
בפסק הדין, סקר כב’ הש. סטולר את הפסיקה בנושא, תוך התייחסות הן לדין בארץ והן
לפסיקה הזרה. לאחר שבחן את הסוגיה לעומקה, קבע בית המשפט מפורשות: “…הזכות
להתחרות הנה “נכס” כהגדרתו בסעיף 88 לפקודה, כך שוויתור על זכות דנן עולה כדי
מכירת נכס הוני…” ובהמשך: “…תשלום של המעביד לשעבר בעבור מניעת שימוש
באותה זכות מהווה “מכירה” של ה”נכס” לענין סעיף 88 לפקודה…”.
5
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
מה דינם של תקבולים אותם קיבל המערער לאחר פרישתו, בתמורה להתחייבותו שלא
6. פס"ד ברנע (ע”מ 11-10-52492)
המשך פסק הדין:
הסמוכה לסיום תפקידו כמנכ"ל, במהלכה המשיך ושימש כיועץ חיצוני לחברה אותה ניהל
עד אז, לבין התקופה שלאחר סיום הייעוץ.
בכל הנוגע לתקופה בה שימש כיועץ, קבע בית המשפט כי בתקופה זו יש לראות את התקבול
כחלק מן השכר ששולם למערער כעבור עבודתו כיועץ, ועל כן מדובר בתקבול פירותי.
לעומת זאת, לגבי תקופה שלאחר סיום העסקת המערער כיועץ, התקבול הינו תשלום בעבור
התחייבות המערער להימנע מתחרות בחברה, ועל כן מהווה תקבול הוני.
6
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
בית המשפט בחן את הנסיבות הספציפית בתיק. בעניין זה, הבחין בית המשפט בין התקופה
7. פס"ד אבידן (ע"מ 10-07242)
עובדות:
במשך השנים, כיהן במספר תפקידים שהאחרון שבהם מנהל חטיבת השיווק של
מוצרים בתחום הכירורגיה.
בסמוך לסיום עבודתו נחתם בינו לבין החברה הסכם פרישה הקובע כי בנוסף לפיצויי
הפיטורין יקבל מענק בסך של 881,979 ש"ח תמורת התחייבותו שלא להתחרות ב- J&J
ישראל למשך 42 חודשים. (להלן - "המענק").
במועד תשלום המענק חברת J&Jניכתה במקור בשיעור מס שולי וכן סיווגה את המענק
בטופס 601 כמאמץ מיוחד ושעות נוספות.
המערער טען כי מדובר בתשלום עבור אי תחרות המהווה תקבול הוני.
7
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
המערער עבד בחברת J&Jובחברות קשורות שלה למעלה מ- 41 שנה.
8. פס"ד אבידן (ע"מ 10-07242)
הסוגיה המשפטית:
העובד להימנע מתחרות?
פסק הדין:
ביהמ"ש קובע כי במקרה דנן מדובר בתקבול הוני עבור אי תחרות וכי גם התחייבות
לשנתיים היא "הינה תקופה משמעותית ואינה תקופה של מה בכך."
עוד קובע כי,
"הצהרתה של המעסיקה בטופס 601 אינה מספקת לקבוע כי אומד דעת הצדדים היה
שונה מהאמור בהסכם, שהרי ההצהרה מתייחסת לסווג התקבולים לצרכי מס ולא
להגדרת טיב העסקה."
8
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
כיצד יסווג תקבול שמקבל עובד ממעסיקו בעת פרישתו מעבודה בתמורה להתחייבותו של
9. פס"ד אבידן (ע"מ 10-07242)
מאפייני השוק - האם מדובר בתחום מונופוליסטי או שוק שניתן להכניס מתחרה.
טיבה של התחייבות - ככל שהיא רחבה יותר מבחינת מקום והיקף תחשב לוויתור ממשי.
סוד מסחרי - האם התחייבות כולל ויתור על חופש העיסוק ,שימוש בידע וכישורים שאינם
בבחינת סוד מסחרי מוגן או שמא מהווה הגנה על קניינו של המעביד (סוד מסחרי מוגן).
משך הזמן – משך השמן עשוי להצביע על טיבה של הוויתור , אולם, גם התחייבות לתקופה
מוגבלת וקצרה עשויה להיחשב כוויתור ,תלוי בתחום הפעילות ובנסיבות.
חישוב הסכום – ניתן לבחון תוך השוואה למענקי פרישה שמשולמים לעובדים אחרים ,
אולם, אין בזה לבדו כדאי לקבוע את טיב התקבול .
9
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
נציין כי ביהמ"ש בפסיקתו מסתמך על פס"ד ברנע, חיים ניסים, שרפ וכו'.
בניתוח פס"ד כבוד השופט רון סוקול מציין מספר מאפיינים לתשלום הוני לעובדים:
10. פס"ד בייגל (ע"מ 01-01-42253)
עובדות:
חוק וזאת עקב פרישתו מעבודתו שם לאחר כ - 63 שנים.
הסוגיה המשפטית:
האם יש לסווג את המענק האמור כתקבול הוני כטענת המערערים, או שמא כהכנסה
פירותית כטענת פקיד-השומה?
פסק הדין:
בית-המשפט קבע כי התוספת ששולמה למנוח במסגרת הסדר הפרישה מעבר לפיצויים
שהגיעו לו על-פי דין נבעה מרצונו של הבנק לעודד יציאתם של עובדים לפנסיה מוקדמת, כך
שאין לסווגה כתקבול הוני אלא לראות בה בגדר פיצויים מוגדלים וכהכנסת עבודה.
01
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
שמואל משה בייגל ז"ל (להלן - "המנוח") קיבל מענק מבנק דיסקונט, מעבר לפיצויים ע"פ
11. פס"ד בייגל (ע"מ 01-01-42253)
המשך פסק הדין :
" התוצאה היא שנוכח העובדה שלא הוכח בפני, כי יש בהסכם נכס הוני שהיה בבעלות
המנוח והועבר או הומחה או שהמנוח ויתר עליו בעקבות פרישתו. אין מדובר בהסכם אי
תחרות או בהסכם, לפיו המנוח לא יפעל כנגד הבנק". (הדגשה אינה במקור א.ח.א).
נציין כי, המערערים הציגו רק חלק מההסכם, בטענה כי אין בידם את ההסכם המלא. נמצא
כי במידה והיה הסכם אי תחרות הרי שיתכן בהחלט שביהמ"ש היה קובע כמענק הוני בגין
אי תחרות, אפילו אם נתקבל בידי עובד לשעבר, כל שכן כאשר המדובר ביחסים שבין בעלי
שליטה בחברה במסגרת מכירתה או מכירת פעילותה.
11
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
אולם במסגרת זו מציין ביהמ"ש כי, במקרה דנן:
12. פס"ד בייגל (ע"מ 01-01-42253)
המשך פסק הדין:
את הנאמר בפס"ד חיים ניסים, שבו קבע ביהמ"ש:
"תקבול שמקבל עובד ממעבידו יסווג בשים לב למהותו וטיבו ובהתאם לעילת תשלומו.
תקבולים שמקבל עובד בגין עבודתו למען מעסיקו יסווגו כהכנסת עבודה ואילו תקבולים
שמקבל העובד עבור זכויות המוקנות מעבר לזכותו לתשלום שכר או כפיצוי בגין פגיעה
בזכויות שכאלו, לא יסווג כהכנסת עבודה ואם התקבול מהווה מכר של זכות או פיצוי בגין
פגיעה בזכות של העובד, יסווג התקבול כתקבול הוני." (ההדגשה אינה במקור א.ח.א).
21
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
ביהמ"ש מציין כי מענק מסוג זה צריך להיות מעוגן בחוזה. אמירה זו של ביהמ"ש מחזקת
13. פס"ד עגיב (ע"מ 90-9711)
עובדות:
קרקע. במקביל ובנוסף, מכרה החברה לסיסטם את התחייבותה לא להתחרות
בעסקיה במישרין או בעקיפין למשך 42 חודש.
הסוגיה המשפטית:
החברה ביקשה לראות בהכנסה זו כחלופה להכנסות פירותיות ולהכיר בהן על פני 42
החודשים (שלוש שנות מס). פקיד השומה טען כי נמכרה הזכות לפעול בתחומי עיסוקה של
סיסטם, כך שמדובר ברווח הון וכולו בשנת המכר.
31
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
המערערת מכרה את אחזקותיה (%05) בחברת סיסטם, שפעלה בתחום הבטון ובדיקות
14. פס"ד עגיב (ע"מ 90-9711)
פסק הדין:
המדובר בהתחייבות שלא תרכוש חברות או גופים אחרים, העוסקים בתחום פעילותה:
"בעניננו, מכרה המערערת לסיסטם את זכותה להתחרות עמה בתחום עיסוקה
באמצעות רכישת חברות.....זכותה זו היא "נכס" במובן סעיף 88 לפקודה, והתמורה
שהתקבלה בגין מכירתה הינה, לכן, רווח הון."(ההדגשה אינה במקור. א.ח.א).
ביהמ"ש מסתמך על הלכת אברך (ע"א 27/281) (שם נקבע כי זכות תביעה מהווה נכס
שבסעיף 88) ופס"ד שנקר (עמ"ה 78/961) ומקבע את הקביעה כי מתן התחייבות לאי תחרות
למשך שנתיים, מהווה יציאה של נכס מרשותו של אדם ולפיכך מהווה הכנסה הונית ולא
פירותית.
41
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
ביהמ"ש קובע, בין השאר משום שהחברה כלל לא עסקה בתחומי פעילותה של סיסטם, כי
15. Artzi, Hiba & Elmekiesse
- חברה משפחתית
עדכוני חקיקה
w w w. a h e - t a x . c o . i l
15
16. חברה משפחתית - שינויים בהגדרות
חברה חדשה - שהודיעה על בקשתה תוך שלושה חודשים ממועד
למעשה ניתן רק "פעם בחיים" לבקש להיות חברה משפחתית וזאת במועד
ההתאגדות.
ההכנסה החייבת של החברה המשפחתית המיוחסת לנישום המייצג -
הינה לרבות שבח !!!
נציין כי, עוד לפני שינוי החקיקה בעניין זה קיבלה רשות המיסים את העמדה לפיה
ניתן לייחס גם שבח בחברה משפחתית לנישום המייצג.
61
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
התאגדותה.
17. חברה משפחתית - רווחים לחלוקה
למעשה מדובר בטיפול סוגיית רווחי אקוויטי רווחי שערוך
וכד'.
מה דינם של הפסדים שהיו לחברה המשפחתית שעלו
לנישום המייצג?
71
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
"רווחים שחולקו מהכנסות החברה" - נוספה הגדרה
לעניין רווחים שניתנים לחלוקה ולא יראום כדיבידנד -
הכנסה חייבת (כולל שבח) בתוספת הכנסה פטורה
ובניכוי המס שחל אם שולם על ידי החברה והיא לא
חייבה את הנישום בגינו.
18. חברה משפחתית - 46א(8) - הטבות
אישיות
עולה חדש, תושב חוזר ותיק, או תושב חוץ - יחול רק על רווחים
שהופקו מיום 4102.1.1.
חריג - על עולה חדש או תושב חוזר ותיק שעלו/חזרו ושהיו נישום
מייצג בחברה משפחתית לפני 4102.1.1 לא יחולו הוראות הסעיף
לעד!!!
81
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
הטבות אישיות כגון נכה 9(5), עולה חדש, תושב חוזר ותיק,
תושב חוזר או תושב חוץ, יינתנו לנישום המייצג הזכאי
להטבה רק לפי חלקו ברווחי החברה.
תחולה:
19. חברה משפחתית - מכירת מניות
ולעניין זה, "רווחים" - הכנסה חייבת בתוספת הכנסה פטורה ובניכוי
המס שחל על בעל המניה אם שולם על ידי החברה והיא לא חייבה
את הנישום בגינו ודיבידנד שחויב (מה דינם של הפסדים במהלך
התקופה?).
רוכש - לרבות בדרך של הקצאה.
הפחתת התמורה הינה לכל אחד מהמוכרים לפי חלקו בחברה.
אין תחולה להוראות 49ב בשנות ההטבה.
91
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
במכירת מניה של חברה משפחתית
יופחת מהתמורה של המוכר ומעלות המניה לרוכש סכום
בגובה הרווחים שהצטברו ולא חולקו.
20. חברה משפחתית - מכירת מניות
הוראה זו לא תחול אם הנישום שההפסדים יוחסו לו נפטר טרם
מכירת המניה.
לעניין זה, "הפסדים" - סכום השווה להכנסה החייבת שיוחסה
למוכר המניה בניכוי הפסדים שיוחסו לו החל משנת מס 4102 ואילך,
ובלבד שהוא סכום שלילי.
הסעיף מוסיף את ההפסדים רק למוכר המניה שהוא הנישום המייצג
לו יוחסו ההפסדים.
02
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
ייווסף לתמורה של מוכר המניה סכום בגובה ההפסדים
שיוחסו לנישום בתקופת ההטבה.
21. חברה משפחתית - אי קיום תנאים
12
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
חדל להתקיים תנאי סף בנישום המייצג - תוכל החברה לבחור
בעל מניות אחר כמייצג, תוך 06 יום [ולא עם הגשת הדוח
השנתי כפי שהיה בדין הישן]. לא הודיעה - תחדל מלהיות
משפחתית מתחילת השנה.
חדל להתקיים תנאי סף בחברה - כגון שהוקצו מניות לאחרים,
תחדל החברה מלהיות משפחתית מתחילת השנה.
סנקציה - דיבידנד שקיבלה בשנה זו יחויב במס כיחיד [כאילו
נותרה משפחתית]. למעט, אי עמידה בתנאי בעקבות חבר
שנפטר או בעקבות רכישה של %52 (כנראה שכיוונו ל - %52
ומעלה) ע"י צד לא קשור, לרבות הקצאה.
22. חברה משפחתית
22
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
חברה יכולה לחזור בה מלהיחשב משפחתית - עד חודש לפני
תחילת שנת מס [ולא עד מועד הגשת הדוח השנתי כפי שהיה
בדין הישן]. (נראה שרשות המיסים תפרש חודש כחודש מלא -
פס"ד קליאוט).
חברה שחדלה להיות משפחתית לא תוכל לשוב להיות
משפחתית.
חברה משפחתית לא תוכל להיות חלק משינוי מבנה, למעט
הוראות סעיפים 401א ו - 401ב.
23. חברה משפחתית בשנת 3102
32
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
תוכל להמשיך להיחשב משפחתית בשנים הבאות.
ביטול מעמד חברה משפחתית - ניתן להודיע על ביטול עד
3102.11.92. החברה תחשב כחברה רגילה, החל מיום
3102.1.1.
יש לשים לב במיוחד לחברות שקיבלו דיבידנד בשנת 3102
בידיעה שהן יחזרו בהן ויהיו חברה רגילה - הודעה עד ליום
3102.11.92.
החלפת נישום מייצג - ניתן להודיע על שינוי עד 3102.11.92.
24. חברה רגילה כיום והפיכה למשפחתית
ב - 4102
חלוקת עודפים רעיונית
יראו את כל העודפים ליום 3102.21.13 שאילו היו מחולקים
כדיבידנד היו חייבים במס לפי סעיף 521ב, כדיבידנד - האם
עודפים חשבונאיים? הפרשות? רווחי/הפסדי אקוויטי?
תשלום המס בגין הדיבידנד ידחה עד ליום 7102.21.13 וזאת
ללא הפרשי הצמדה וריבית (להלן - "תקופת הדחיה").
42
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
מועד הגשת בקשה - חברה רגילה קיימת בשנת 3102 תוכל
לבקש עד 3102.11.03 להפוך למשפחתית בשנת 4102 ואילך.
25. ביטול תקופת הדחייה
52
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
הלוואה לשנה שלא הוחזרה - ביטול תקופת הדחייה ותשלום
המס יצבור הפרשי הצמדה וריבית מיום 3102.21.13.
שולמו הכנסת עבודה, דמי ניהול, דמי ייעוץ, הפרשי הצמדה,
ריבית או דיבידנד לחבר החברה, שהם מרווחים לפני
4102.1.1. ולא שולם מס בגין תשלומים אלו (להלן חלוקה)
ביטול תקופת הדחייה ותשלום המס יצבור הפרשי הצמדה
וריבית מיום החלוקה.
נדגיש כי חוב המס בגין הדיבידנד יהא על חלק החבר שבגינו
מתקיימים סעיפים דלעיל ועל פי חלקו בדיבידנד.
נציין כי, גם במקרה בו בשנים הבאות יהיו הפסדים שיקטינו
את העודפים המחולקים תקום חבות המס בגינם.
26. חברה רגילה כיום - הפיכה למשפחתית
ב - 4102
במכירה עתידית של נכסים שהיו בבעלות החברה המשפחתית ביום 3102.21.13
על חלק מתקופת ההחזקה בנכס שמיום רכישתו ועד ליום 3102.21.13 - במס
בשיעור הגבוה לפי סעיף 121 [ולא במדרגות המס השוליות].
על יתרת רווח ההון הריאלי - במס בשיעור שנקבע בסעיף 19(ב)(1) או (2). (%52
או %03).
האם כולל נכסי נדל"ן בישראל?
האם יהיה ניתן לקבל רר"ל?
62
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
ביום המכירה יחויב הנישום המייצג, על רווח ההון הריאלי לפי חישוב לינארי:
27. חברה שהודיעה עד ל - 3102.8.1
72
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
מה דינן של חברות שבקשו להיחשב משפחתיות עד 3102.8.1 -
לגישתנו בהתאם להוראות שסקרנו עד כאן הרי שלגביהן חלות
הוראות החוק ערב תיקונו. ובעיקר הדבר אמור לגבי פירוק
רעיוני, שכן יחוס ההכנסות לנישום המייצג יהא על פי הדין
החדש כמו לכל חברה משפחתית קיימת. מאחר והוראות
הפירוק הרעיוני יחולו לגבי חברות שיבחרו בכך רק מיום
3102.8.1, הרי אין תחולה לגבי מי שבקש עד 3102.8.1.
28. 82
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
שינויים והערכות בשוק ההון לקראת
תום השנה
29. השלכות מס בשער חליפין יורד-
מימוש השקעה בניירות ערך במט"ח
רווח ראלי והפסד נומינלי לאור ירידת שער.
מכירת הנייר תייצר רווח הון ריאלי שלא יחויב במס לאור ירידת השער.
רכישה מחודשת תייצר עלות מניה חדשה בשער חליפין נמוך!!!
עלייה עתידית בשער החליפין (כמובן, אם תהיה כזו) תהיה פטורה ממס!!!
הפסד הון הנובע מירידת שע"ח האם בר קיזוז?
ניתוח מפורט של דוחות בנקים זרים.
שחיקת הלוואות במט"ח – פס"ד ד.מ.ק.ה
פיקדונות במט"ח - הריבית חייבת על אף שנומינלית נוצר הפסד.
92
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
לגישתנו במידה ואין רווח נומינלי לא ישולם מס בגין רווח הון בישראל.
30. סדר קיזוז הפסדי הון
שנוצרו בשנה השוטפת. (למעט בעלי שליטה - ועדת
טרכטנברג)
הפסד הון מחו"ל יקוזז תחילה כנגד רווח הון בחו"ל והיתרה
כנגד רווח הון בישראל.
גיבוש הפסדי הון, מימוש נכסים, פירוק חברות.
03
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
הפסד הון שוטף ניתן לקיזוז גם כנגד דיבידנד וריבית מני"ע
31. שיעורי המס בשוק ההון - שנת 2102
ואילך
שיעור המס
רווח הון/שבח ריאלי
מ - 2102
%52/%03(1)
לינארית (2)
%02/%52(1)
%52/%03(1)
(4)
ריבית ודמי ניכיון - צמוד
%02
%52
לינארית (3)
ריבית ודמי ניכיון - לא צמוד
%51
ללא שינוי
-
דיבידנד
ריבית על תכניות
חיסכון ופיקדונות
רווח הון מני"ע סחירים
%02/%52(1)
%02
%52
(5)
%02/%52(1)
%52/%03(1)
(6)
%2
על הכנסות מעל
118אלף ₪
מס ייסף – החל מיום 3102.1.1
13
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
עד 1102
שיטת החישוב
32. ביאורים לטבלה:
2(
שיטת חישוב לינארית - במכירה של נכס שנרכש לאחר 3002.1.1 ייערך חישוב לינארי
יחסי לגבי שתי תקופות: לגבי חלק תקופה שמיום הרכישה עד 1102.21.13 יחול מס
בשיעור %02/%52, לפי העניין, ועל יתרת התקופה יחול מס בשיעור של %52/%03,
לפי העניין. במכירת נכס שנרכש לפני 3002.1.1, יבוצע חישוב לינארי ל – 3 תקופות כך
שלגבי חלק התקופה שעד ליום 3002.1.1 יחול מס שולי (עד %84 !!).
3(
שיטת חישוב לינארית - ריבית ודמי ניכון צמוד- ריבית שהתקבלה בשנים 2102 ואילך
ייערך חישוב מס לינארי לגבי שתי תקופות: לגבי החלק מהתקופה של הריבית
שנצמחה עד ליום 2102.1.1 יחול מס בשיעור %02 ולגבי החלק מהתקופה עד מועד
התשלום יחול מס בשיעור %52 והכל ביחס לתקופה שנצמחה הריבית.
23
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
1(
שיעור המס הגבוה בכל משבצת, מתייחס לבעל מניות מהותי.
33. המשך- ביאורים לטבלה:
5(
התיקון יחול על ריביות שנצברו החל מ – 2102.1.1 . לגבי ריבית בפיקדונות ותכניות
חיסכון שנפתחו לפני 1102.21.6, יחול הדין החדש רק על ריבית שתצמח מהמועד
הראשון שבו ניתן למשוך את הכספים ללא הרעה בתנאי החיסכון ("נקודת יציאה"
ראשונה), והחישוב יהא ליניארי.
6(
ניירות ערך סחירים – לא יהיה חישוב לינארי, אולם אתפשר "מכירה רעיונית" של
ניירות הערך במהלך חודש דצמבר 1102 בכדי ליהנות משיעור המס הקודם.
33
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
4(
כל הדיבידנד שחולק החל מ – 2102.1.1 ללא קשר למועד הפקת הרווחים.
34. Artzi, Hiba & Elmekiesse
B.T.B הלוואות
w w w. a h e - t a x . c o . i l
34
35. הלוואת B.T.B
לאחרונה ניתן בביהמ"ש המחוזי פס"ד אבי שומר (ע"מ 01-70-8955), הדן בין השאר בסוגיית
עובדות פסק הדין:
יתרת החובה של המערער ליום 40.21.13 עמדה על 35.1 מיליון ש"ח.
ממסמכים של הבנק עולה, שהמערער קיבל הלוואת B.T.Bבסכום של 5 מיליון ₪ .
נרשמו שתי תנועות נגדיות בספרי הבנק, מצד אחד הבנק חייב את המערער בגין הלוואה ומצד
שני זיכה את החברה בגין פיקדון, ללא העברה אמתית של כספים.
בסוף כל שנה, הפיקדון נפרע ע"י החברה והחברה העבירה כספים למערער והמערער החזיר
אותם לבנק.
כך נעשה שלוש פעמים, עד שיתרת ההלוואה נפרעה באמצעות דיבידנד פטור ממס מהחברה
המשפחתית.
53
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
הלוואה .B.T.B
36. הלוואת B.T.B
הסוגיה המשפטית:
פסק הדין:
ביהמ"ש קובע כי מדובר בעסקה מלאכותית וכי יש לראות בגובה ההלוואה כמשיכת בעלים,
כמו כן, ביהמ"ש מבחין בין פס"ד חזן לפס"ד זה. בלשון ביהמ"ש:
"האם פסק-הדין שניתן בעניין פרשת עמי חזן תומך בעמדת המערערים כטענתם? להבנתי, אין
הדבר כך. זאת, בעיקר מן הטעם שבית המשפט הבהיר שם, כי היו ראיות מוצקות לקיומה
של הלוואה מסודרת של המערער מהחברה (בהבדל ממשיכה סתם) ובכלל זה - הסכם הלוואה
מוגדר בתנאים ורישום ההלוואה בספרי החברה, בעוד שבעניין דנן - לא מצויות ראיות
להלוואה, בהבדל ממשיכה. יש גם לציין, כי הדברים לעניין העסקה המלאכותית נאמרו
בפרשת חזן בדרך אגב, ולמעשה גם לא הועלתה שם הטענה באופן בו הועלתה לפניי ."
63
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
האם הלוואות ה- B.T.Bמהוות עסקה מלאכותית?
37. הלוואת B.T.B
עוד מוסיף ביהמ"ש וקובע:
במשיכה לזמן קצר, עד שהמערער ימכור את ביתו, ולא נהוג לערוך הסכמי הלוואה
כאשר מדובר בהלוואה מסוג כזה. אין בידי להסכים עם טענת ה"נוהג" הנטען, שלא
הוכח,.."
לאור האמור, נדגיש שוב כי בהלכת חזן קובע ביהמ"ש מספר מאפיינים להלוואה:
1.
2.
3.
4.
הלוואה יש להחזיר על פי תנאי הסכם ההלוואה.
הלוואה צריכה להיות מעוגנת בהסכם מפורש המציין את תנאי ההלוואה ופירעונה.
הלוואה צריכה להירשם חשבונאית בספרי המלווה (החברה) כהלוואה.
יש לשלם בפועל ריבית על הלוואה, ולמסות את הריבית בידי החברה.
73
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
"עוד יצוין בהקשר זה, כי נטען בסיכומי המערערים, כי היה ברור מראש שמדובר
38. Artzi, Hiba & Elmekiesse
?עסקת מכירת מניות או פעילות
w w w. a h e - t a x . c o . i l
38
39. שיקולים בבחינת עסקת מכירת מניות
או מכירת פעילות?
במכירת מניות המוכר הוא בעל המניות ובמכירת פעילות המוכרת היא החברה.
יותר.
שיעור המס במכירת פעילות הינו מס חברות ומס על הדיבידנד במועד המשיכה ,
בחברה משפחתית שיעור המס הוא %52 , עד לרמת היחיד.
הוצאות פחת / הוצאות מימון - במכירת פעילות רוכשים את הנכסים והמוניטין של
החברה ולפיכך ניתן לקבל הוצאות פחת והוצאות מימון.
מימון הרכישה עשוי להשפיע האם כדאי עסקת מניות או פעילות.
מע"מ – הבחנה בין עסקת מניות לפעילות.
93
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
שיעור המס במכירת מניות נע בין %52- %84, ככל שהמניות נרכשו בתקופה מוקדמת
40. Artzi, Hiba & Elmekiesse
חברות ארנק
w w w. a h e - t a x . c o . i l
40
41. חברות "ארנק"
ביום 3102.01.82 פרסמה רשות המיסים בישראל לתגובות הציבור, את המלצותיה לגבי
"חברת נושאי משרה" ו "חברת שכירים" - השקפה של הכנסות החברה לבעל המניות בשוטף.
"חברת חיץ" (חברת אחזקות) - דיבידנד רעיוני ליחיד.
"חברה צוברת" - שאר החברות שיש להן עודפים שלא חולקו - יחול מס חברות נוסף של %1.
"חברת משלח יד" - חברות של נותני שירותים העוסקים במקצעות החופשיים- פטור בשלב זה...
"חברה רגילה"- תיקון סעיף 77 לפקודה שיחול על כל החברות ושל עד %001 מהעודפים!!!
"משיכות בעלים" – מוצע כי משיכת בעלים שלא הוחזרה לחברה תוך 3 חודשים וכן רכישה של
נכס מקרקעין ע"י החברה שמשמש את בע"מ או קרובו – תחשב משוכרת או דיבידנד, לפי העניין.
גם הלוואות זמן קצר וגם הלווואות זמן ארוך וכן הלוואות .BTB
14
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
חברות ה"ארנק", להלן עיקר ההמלצות:
42. Artzi, Hiba & Elmekiesse
תודה רבה
ארצי חיבה את אלמקייס
03-6133113 טלפון 1114316-30, פקס
ahe@ahe-tax.co.il
w w w. a h e - t a x . c o . i l
