L’audit par thème :
L’ AUDIT COMPTABLE
14 et 21 janvier 2010
Environnement de l’audit comptable
La mise en œuvre de l’audit comptable
• Objectif de l’audit comptable
– L’objectif de l...
Environnement de l’audit comptable
La mise en œuvre de l’audit comptable
• Trois étapes essentielles pour atteindre cet ob...
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La mise en œuvre de l’audit comptable
• Méthodologie de l’audit comptable
– Préparation...
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• Les préalables de l’audit comptable
– S’assurer...
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La mise en œuvre de l’audit comptable
• Modalités pratiques de l’audit des comptes
– Pa...
La piste d’audit et la justification des
comptes
• Quatre techniques pour justifier un compte
– États de rapprochement.
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Les conclusions par cycle
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La feuille de travail
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Les cycles
• Les capitaux propres
• Les immobilisations
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• Les fournisseurs
• Les clients
• Le personnel
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• « Le contrôle interne est un processus conçu et mis en place
par la direction permettant d...
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• Les travaux d’analyse s’articuleront autour d’une première phase
descriptive, un constat d...
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• Quels que soient les résultats de ces travaux, l’auditeur
doit justifier dans son dossier ...
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Questionnaire de séparation des fonctions
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CYCLE ACHATS
• Existe-t-il des bons de commande pré numérotés?
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• La société réalise-t-elle des enquêtes préalables clients ? Sont elles
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• La fonction de magasinier est-elle distincte des fonctions
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Les capitaux propres
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Les stocks
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Le personnel
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Le fiscal
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Le fiscal
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Le fiscal
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Le financier
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Les autres créances et autres dettes
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Les débiteurs et créditeurs divers
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Les autres créances et autres dettes
14 et 21 janvier 2010
Les provisions
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Les provisions
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Et ne pas oublier
• Le rapprochement définitif bilan - balance
• Le contrôle de l’annexe
• Le contrôle du rapport de gesti...
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  1. 1. L’audit par thème : L’ AUDIT COMPTABLE 14 et 21 janvier 2010
  2. 2. Environnement de l’audit comptable La mise en œuvre de l’audit comptable • Objectif de l’audit comptable – L’objectif de l’audit comptable est de s’assurer que les états financiers traduisent une image fidèle. • L’application d’un référentiel comptable reconnu est présumée atteindre cet objectif d’image fidèle. • Associée à l’application intègre de ce référentiel et à la fiabilité des comptes. – Le rôle de l’auditeur comptable est plus particulièrement : • De vérifier l’application de ce référentiel. • De vérifier la fiabilité des données comptables et financières. • De porter une opinion motivée à l’issue de sa mission. 14 et 21 janvier 2010
  3. 3. Environnement de l’audit comptable La mise en œuvre de l’audit comptable • Trois étapes essentielles pour atteindre cet objectif – Existence, justification, classification, exhaustivité • Les actifs, les passifs et les engagements existent réellement. • Les comptes sont justifiés. • Ils sont correctement classés car de ce classement découleront les méthodes d’évaluation. • Exhaustivité des enregistrements. Point critique : les engagements hors-bilan. – Évaluation • Les transactions sont évaluées conformément au référentiel comptable adopté, aux politiques comptables et aux options de l’établissement. – Résultat • Les résultats sont comptabilisés conformément à ce référentiel. • Tous les résultats de la période comptable, et rien que ces résultats, sont comptabilisés (séparation des exercices ou cut off). 14 et 21 janvier 2010
  4. 4. Environnement de l’audit comptable La mise en œuvre de l’audit comptable • Méthodologie de l’audit comptable – Préparation de la mission • Prise de connaissance et identification des domaines significatifs. • Appréciation du contrôle interne. • Déterminer la nature et l’étendue des contrôles eu égard au seuil de signification et la qualité du contrôle interne. • Établissement du programme d’audit, planification de la mission. – Travaux d’audit • Travaux d’audit comptable suivant le programme fixé et des autres éléments. • Analyse des opérations ponctuelles, exceptionnelles et significatives. – Travaux de fin de mission • Synthèse des travaux, synthèse des erreurs et omissions révélées par l’audit, évaluation de leur caractère significatif qui nécessiterait une correction des comptes ou une réserve dans le rapport ou le refus de certifier. • Concordance des comptes finaux avec les comptes audités, examen final de l’information contenue dans l’annexe et le rapport de gestion, rédaction des rapports, suivi des événements postérieurs à l’arrêté des comptes (pour les CAC). 14 et 21 janvier 2010
  5. 5. Environnement de l’audit comptable La mise en œuvre de l’audit comptable • Les préalables de l’audit comptable – S’assurer le l’efficacité du système de contrôle interne. – Étapes nécessaire et préalable. – Qui détermineront le niveau de confiance à accorder à la comptabilité et l’étendue des contrôles à effectuer. • Caractéristiques de l’audit comptable – L’audit des comptes comporte un risque particulier : le risque d’audit. – Le risque d’audit est que des erreurs ou des omissions significatives ne sont pas décelées par l’auditeur. – Cet audit comporte des limites ; il vise à obtenir une assurance raisonnable mais non une certitude. • Obligation de moyens et non une obligation de résultat. – Il doit être réalisé dans le respect des normes professionnelles : intégrité, objectivité, compétence, etc. 14 et 21 janvier 2010
  6. 6. Environnement de l’audit comptable La mise en œuvre de l’audit comptable • Modalités pratiques de l’audit des comptes – Partir d’une situation synthétique ; exemple les états financiers de l’entité : bilan, hors-bilan, compte de résultat. – Décomposer le poste en sous éléments aussi fins que nécessaires. – Appliquer à chacun d’eux le programme de contrôles approprié. • En fixant un seuil de signification (% du total du bilan, des capitaux propres, du résultat…). • Les comptes et transactions au-delà de ce seuil font l’objet d’un contrôle exhaustif et les autres par sondage. – Référencer chaque poste et chaque feuille de travail de manière à « naviguer » clairement dans le dossier. – Documenter les contrôles effectués, les remarques et les anomalies relevées en les hiérarchisant selon leur importance. – Conclure. 14 et 21 janvier 2010
  7. 7. La piste d’audit et la justification des comptes • Quatre techniques pour justifier un compte – États de rapprochement. – État de justification de comptes : justification des soldes par le détail des opérations composant ce solde avec les pièces justificatives. – Ensemble de procédures confirmations directes pratiquées par les auditeurs internes ou externes. – Examen analytique : contrôle de vraisemblance basé sur l’analyse et le bon sens pour détecter les écarts et soldes anormaux, les anomalies, et obtenir des explications. A titre d’exemples : • Comparaisons par rapport aux périodes précédentes, au budget. • Recoupements avec d’autres grandeur. 14 et 21 janvier 2010
  8. 8. 14 et 21 janvier 2010
  9. 9. Les conclusions par cycle 14 et 21 janvier 2010
  10. 10. La feuille de travail 14 et 21 janvier 2010
  11. 11. La feuille de travail 14 et 21 janvier 2010
  12. 12. Les cycles • Les capitaux propres • Les immobilisations • Les stocks • Les fournisseurs • Les clients • Le personnel • Le fiscal • Le financier • Les débiteurs et créditeurs divers • Les provisions 14 et 21 janvier 2010
  13. 13. Le contrôle interne par cycle • « Le contrôle interne est un processus conçu et mis en place par la direction permettant de fournir une assurance raisonnable quant à l’atteinte des objectifs de l’entité en matière de, fiabilité de l’information financière, réalisation et optimisation des opérations, conformité avec les lois et réglementations en vigueur. » • L’analyse du contrôle interne fait partie intégrante des diligences de l’auditeur dans sa mission de validation des comptes. • Il s’agit de déterminer si le contrôle est capable de prévenir, détecter ou corriger les anomalies significatives dans les comptes, si le contrôle existe et est appliqué. 14 et 21 janvier 2010
  14. 14. Le contrôle interne par cycle • Les travaux d’analyse s’articuleront autour d’une première phase descriptive, un constat des existants identifiés au travers des informations collectées, des entretiens, d’une seconde phase d’évaluation et de tests, permettant de valider ou non la correcte application des principes, d’une phase finale d’appréciation générale du degré de fiabilité et d’efficacité du contrôle interne. • Il ne s’agit pas d’une étude exhaustive de toutes les fonctions identifiées dans une entreprise standard, mais d’une étude circonstanciée en fonction des particularités liées au secteur d’activité ou à l’organisation propre de chaque entité contrôlée. • Les outils à disposition sont essentiellement des questionnaires ou des diagrammes sur l’organisation générale de l’entité et la place accordée par la direction au contrôle interne, sur les procédures détaillées analysées par cycle, sur la séparation des fonctions, sur l’appréciation de la qualité des traitements informatisés, sur les risques liés aux traitements manuels. 14 et 21 janvier 2010
  15. 15. Le contrôle interne par cycle • Quels que soient les résultats de ces travaux, l’auditeur doit justifier dans son dossier de travail : – de son appui sur le contrôle interne en place dans l’entité pour le choix de l’orientation de sa mission (En effet des contrôles fiables constituent une forte probabilité que les comptes soient fiables) – ou de l’absence d’appui possible en raison de l’absence de procédures ou de procédures insuffisantes .Dans cette seconde hypothèse, le risque d’anomalies significatives étant qualifié de « élevé », l’auditeur devra adapter son approche et les procédures d’audit à mettre en œuvre, et réaliser des contrôles substantifs lui permettant d’étayer l’opinion finale émise dans son rapport 14 et 21 janvier 2010
  16. 16. Le contrôle interne par cycle Questionnaire de séparation des fonctions 14 et 21 janvier 2010
  17. 17. Le contrôle interne par cycle Questionnaire de séparation des fonctions 14 et 21 janvier 2010
  18. 18. Le contrôle interne par cycle Questionnaire de séparation des fonctions 14 et 21 janvier 2010
  19. 19. Le contrôle interne par cycle Questionnaire de séparation des fonctions 14 et 21 janvier 2010
  20. 20. Le contrôle interne par cycle Questionnaire de séparation des fonctions 14 et 21 janvier 2010
  21. 21. Le contrôle interne par cycle Questionnaire de séparation des fonctions 14 et 21 janvier 2010
  22. 22. Le contrôle interne par cycle Questionnaire de séparation des fonctions 14 et 21 janvier 2010
  23. 23. Le contrôle interne par cycle Questionnaire de séparation des fonctions 14 et 21 janvier 2010
  24. 24. Le contrôle interne par cycle Environnement de contrôle • Les contrôles des exercices précédents ont-ils révélé l'existence de nombreuses faiblesses de contrôle interne ? • Existe-t-il un manuel de procédures ? Est-il régulièrement mis à jour ? Selon quelle périodicité ? • Le dirigeant est il sensible à l'importance des contrôles et a- t-il accordé une attention suffisante à nos recommandations antérieures ? • Le dirigeant accorde-t-il une attention suffisante aux risques inhérents à l'activité (par exemple les aspects opérationnels et financiers liés à l'environnement) ? • A-t-on relevé certaines situations ou évènements laissant supposer l'existence de fraudes ou d'erreurs conduisant à des anomalies significatives dans les comptes ? 14 et 21 janvier 2010
  25. 25. Le contrôle interne par cycle Environnement de contrôle • Le personnel comptable, et de façon plus générale, le personnel de la société, a-t-il une formation appropriée ? • La comptabilité est-elle rigoureusement tenue à jour ? • Existe-t-il des budgets et des situations intermédiaires et ces éléments font ils l’objet d’un rapprochement régulier ? Selon quelle périodicité ? • La direction établit ses états financiers avec pour objectif de (cocher les éléments applicables) : – Maximiser le résultat, – Lisser la croissance des résultats, – Atteindre les budgets/prévisions, – Minimiser le bénéfice imposable, – Pas de tendance particulière. 14 et 21 janvier 2010
  26. 26. Le contrôle interne par cycle Environnement de contrôle • La société a-t-elle recours aux services : • d’un expert comptable ? • d’un avocat ? • La direction a-t-elle la maîtrise de la fonction informatique ? • Quels sont les types de logiciels et d’applications ? ( Détailler brièvement s’il s’agit de logiciels standards ou développés, de tableurs préprogrammés, si les ventes, les achats et la paye sont intégrés, comment ? … ) • La séparation des tâches est-elle suffisante, étant donné la taille et la complexité de l'organisation et l'implication du dirigeant ( Cf grille de séparation des fonctions ) • La société dispose-t-elle d’une documentation suffisante et régulièrement mise à jour en matière comptable, fiscale et sociale ? 14 et 21 janvier 2010
  27. 27. Le contrôle interne par cycle CYCLE ACHATS • Existe-t-il des bons de commande pré numérotés? • Les commandes font-elles l'objet d'une procédure d'autorisation ? • Les contrôles qualitatifs et quantitatifs des livraisons font-ils l’objet d’un visa matérialisé par une personne indépendante ? • Lors de la réception des factures, est-il apposé un cachet ORIGINAL sur l'un des exemplaires reçus et les exemplaires excédentaires sont-ils détruits ? • Les factures sont-elles rapprochées des bons de réception (ou de livraison) et des bons de commande ? • Existe-t-il une procédure de validation et de suivi des avoirs ? • Les factures comportent-elles l'imputation comptable, font-elles mention d’une référence de règlement et y figure-t-il un visa de saisie et de paiement ? 14 et 21 janvier 2010
  28. 28. Le contrôle interne par cycle CYCLE ACHATS • La comptabilité fournisseurs est-elle à jour ? • Les paiements se font-ils systématiquement au vu d'une pièce justificative ? • Y a-t-il une procédure de collecte des informations liées au cut off (BL en attente, avoirs en attente, factures non reçues, etc, ...) confirmée par le service achats et le service comptable ? 14 et 21 janvier 2010
  29. 29. Le contrôle interne par cycle CYCLE VENTES • La société réalise-t-elle des enquêtes préalables clients ? Sont elles régulièrement remises à jour ? • Existe-t-il des bons pré numérotés de commande clients ? • Les factures sont-elles numérotées séquentiellement? • Les commandes non livrées font-elles l'objet d'un suivi ? • La facturation est-elle établie dans les meilleurs délais après l'expédition des marchandises ? • Existe-t-il un rapprochement entre les expéditions et la facturation ? • Les comptes clients et les effets à recevoir sont-ils justifiés régulièrement ? • Existe-t-il un suivi régulier de la durée du crédit client global, de la valeur des retards de règlement et du montant des créances douteuses, par un responsable compétent ? 14 et 21 janvier 2010
  30. 30. Le contrôle interne par cycle CYCLE VENTES • Existe-t-il une intégration directe des éléments de la gestion commerciale dans la comptabilité? La fiabilité de la procédure est- elle vérifiée ? • Y a-t-il une procédure de collecte des informations liées au cut off (BL en attente, avoirs en attente, factures non reçues etc ...) confirmée par le service clients et le service comptable ? • Les relances sont-elles faites dans des délais satisfaisants ? • Le service commercial est-il informé des incidents de règlement ? • Les éventuelles annulations de facturation sont-elles approuvées par un responsable clairement défini ? 14 et 21 janvier 2010
  31. 31. Le contrôle interne par cycle CYCLE FINANCIER • La signature des pièces de règlement est-elle faite au vu des pièces justifiant la dépense ? • Existe-t-il une procédure de double signature des règlements supérieurs à un certain montant ? • Existe-t-il une procédure de limitation des engagements de paiement ? • Les règlements reçus sont-ils déposés dans les meilleurs délais à la Banque ? • Y a-t-il un contrôle régulier des existants en caisse ? • Les journaux de trésorerie sont-ils à jour et régulièrement visés par un responsable ? • Les états de rapprochement de banque sont-ils établis régulièrement, visés et contrôlés par une personne indépendante ? • Ces états sont-ils régulièrement apurés des montants anciens ? • Existe-t-il des prévisions de trésorerie faisant l'objet d'un suivi régulier ? 14 et 21 janvier 2010
  32. 32. Le contrôle interne par cycle CYCLE IMMOBILISATIONS • Existe-t-il un budget des investissements ? Est-il rapproché des investissements réalisés ? • Existe-t-il des études préalables à l'acquisition des immobilisations ? • Les factures d'immobilisations font-elles l'objet d'un classement distinct ? • Existe-t-il un fichier des immobilisations ? Est il régulièrement rapproché de la comptabilité ? • Fait-on régulièrement l’inventaire des immobilisations ? Cet inventaire est- il rapproché du fichier des immobilisations ? • Les cessions et les mises au rebut sont-elles matériellement justifiées et approuvées ? • Les immobilisations sont-elles suffisamment assurées ? • La comptabilisation des immobilisations et des amortissements est-elle à jour ? 14 et 21 janvier 2010
  33. 33. Le contrôle interne par cycle CYCLE STOCK • La fonction de magasinier est-elle distincte des fonctions administratives ? • L'accès au stock est-il suffisamment réglementé ? • Les stocks sont-ils suffisamment assurés ? • Utilise-t-on des bons d'entrée en stock ? • Les bons de sortie de stock pré numérotés comportent-ils une signature autorisée ? • Existe-t-il des procédures d'inventaire physique satisfaisante ? • L'inventaire permanent est il rapproché des résultats de l'inventaire physique ? Les écarts sont ils analysés ? • Le stock fait-il l'objet d'un suivi régulier en quantités et en valeur ? • Existe-t-il une procédure pour déterminer les provisions pour dépréciation des stocks ? 14 et 21 janvier 2010
  34. 34. Le contrôle comptable par cycle 14 et 21 janvier 2010
  35. 35. Les capitaux propres 14 et 21 janvier 2010
  36. 36. Les capitaux propres 14 et 21 janvier 2010
  37. 37. Les capitaux propres 14 et 21 janvier 2010
  38. 38. Les capitaux propres 14 et 21 janvier 2010
  39. 39. Les capitaux propres 14 et 21 janvier 2010
  40. 40. Les immobilisations incorporelles 14 et 21 janvier 2010
  41. 41. Les immobilisations incorporelles 14 et 21 janvier 2010
  42. 42. Les immobilisations corporelles 14 et 21 janvier 2010
  43. 43. Les immobilisations corporelles 14 et 21 janvier 2010
  44. 44. Les immobilisations corporelles 14 et 21 janvier 2010
  45. 45. Les immobilisations corporelles 14 et 21 janvier 2010
  46. 46. Les immobilisations corporelles 14 et 21 janvier 2010
  47. 47. Les immobilisations financières 14 et 21 janvier 2010
  48. 48. Les immobilisations financières 14 et 21 janvier 2010
  49. 49. Les immobilisations financières 14 et 21 janvier 2010
  50. 50. Les stocks 14 et 21 janvier 2010
  51. 51. Les stocks 14 et 21 janvier 2010
  52. 52. Les stocks 14 et 21 janvier 2010
  53. 53. Les stocks 14 et 21 janvier 2010
  54. 54. Les stocks 14 et 21 janvier 2010
  55. 55. Les stocks 14 et 21 janvier 2010
  56. 56. Les fournisseurs 14 et 21 janvier 2010
  57. 57. Les fournisseurs 14 et 21 janvier 2010
  58. 58. Les fournisseurs 14 et 21 janvier 2010
  59. 59. Les fournisseurs 14 et 21 janvier 2010
  60. 60. Les clients 14 et 21 janvier 2010
  61. 61. Les clients 14 et 21 janvier 2010
  62. 62. Les clients 14 et 21 janvier 2010
  63. 63. Les clients 14 et 21 janvier 2010
  64. 64. Le personnel 14 et 21 janvier 2010
  65. 65. Le personnel 14 et 21 janvier 2010
  66. 66. Le personnel 14 et 21 janvier 2010
  67. 67. Le personnel 14 et 21 janvier 2010
  68. 68. Le fiscal 14 et 21 janvier 2010
  69. 69. Le fiscal 14 et 21 janvier 2010
  70. 70. Le fiscal 14 et 21 janvier 2010
  71. 71. Le financier 14 et 21 janvier 2010
  72. 72. Le financier 14 et 21 janvier 2010
  73. 73. Le financier 14 et 21 janvier 2010
  74. 74. Le financier 14 et 21 janvier 2010
  75. 75. Le financier 14 et 21 janvier 2010
  76. 76. Les autres créances et autres dettes 14 et 21 janvier 2010
  77. 77. Les débiteurs et créditeurs divers 14 et 21 janvier 2010
  78. 78. Les autres créances et autres dettes 14 et 21 janvier 2010
  79. 79. Les provisions 14 et 21 janvier 2010
  80. 80. Les provisions 14 et 21 janvier 2010
  81. 81. Et ne pas oublier • Le rapprochement définitif bilan - balance • Le contrôle de l’annexe • Le contrôle du rapport de gestion 14 et 21 janvier 2010
  82. 82. La note de synthèse 14 et 21 janvier 2010
  83. 83. La note de synthèse 14 et 21 janvier 2010

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