Ifrs update 2011
- 1. IFRS Update och aktuella
aktiemarknadsfrågor
Allt du behöver veta inför
2011 och 2012
- 2. Agenda
8.30 Inledning
8.40 Nyheter inför årsbokslutet 2011 och 2012
- IFRS och IFRIC
- ÅRL och RFR
9.30 Nya och ändrade standarder som påverkar den finansiella
rapporteringen from 2013
10.30 Kaffe
10.50 Föreslagna ändringar på sikt (leasing, intäkter och IFRS 9)
11.30 Aktuella aktiemarknadsfrågor – bolagsstyrning i Sverige
12.00 Lunch
2 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
- 3. Utkast till K3
Huvudregelverk för upprättande av årsredovisning
K3
Träder ikraft räkenskapsår som börjar 1 januari
2013 eller senare, tidigare tillämpning möjlig!
3 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
- 4. Nyheter inför
årsbokslutet 2011
4 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
- 5. Nyheter med påverkan 2011
Standard/Tolkning Träder Godkänd
ikraft inom EU
IFRS 1 Första gången IFRS tillämpas 1 jul 2010 Ja
(Begränsat undantag avseende jämförelseupplysningar
enligt IFRS 7 för förstagångstillämpare)
IAS 24 Upplysningar om närstående 1 jan 2010 Ja
(Ändrad definition samt vissa lättnader i
upplysningskrav för företag med statlig anknytning)
IAS 32 Finansiella instrument: klassificering 1 feb 2010 Ja
(Klassificering av teckningsrätter mm i utländsk valuta)
Förbättringar av IFRSer 2010 Tidigast Ja
1 jul 2010
IFRIC 14 Begränsningen av en förmånsbestämd 1 jan 2011 Ja
tillgång, lägsta fonderingskrav och samspelet
däremellan
(Ändring)
IFRIC 19 Utsläckning av finansiella skulder med 1 jul 2010 Ja
egetkapitalinstrument
(Ny tolkning)
5 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
- 7. Ändringar i IAS 24 (2009) Upplysningar om närstående
Upplysningar om transaktioner
Definitionen av närstående har och mellanhavanden för företag
förenklats och förtydligats med statlig anknytning
a) Företag som är närstående till
ett rapporterande företag Vissa undantag från
b) Personer som är närstående till upplysningskraven
ett rapporterande företag
• Närståendetransaktioner inkluderar åtaganden att göra något om en
specifik händelse inträffar.
7 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
- 8. Företag som är närstående till rapporterande Företag A
Företag Y
(gemensamt Företag X
P
bestämmande (har betydande
(Moderbolag till A)
inflytande över A) [IAS 24.9(b)(i)] inflytande över A)
[IAS 24.9(b)(ii)] [IAS 24.9(b)(ii)]
Företag D Företag J Företag I
(under gemensamt Underkoncern (under Underkoncern (gemensamt
bestämmande till Y betydande till X bestämmande
inflytande över Y) [IAS 24.9(b)(ii)] inflytande av Y) [IAS 24.9(b)(ii)]
inflytande över X)
[IAS 24.9(b)(iii)] [IAS 24.9(b)(iv)] [IAS 24.9(b)(iv)]
Företag som har
bestämmande inflytande
eller gemensamt
Intressebolag eller FS
bestämmande inflytande
företag där P har (Systerbolag till A)
över A (personer)
[IAS 24.9(b)(vi)] Rapporterande gemensamt [IAS 24.9(b)(i)]
bestämmande
Företag A inflytande
Företag med betydande [IAS 24.9(b)(ii)]
inflytande av person som
har bestämmande
inflytande eller gemensamt Intressebolag eller
bestämmande inflytande företag där FS har
över A Intressebolag eller företag gemensamt
S
[IAS 24.9(b)(vii)] där A har gemensamt bestämmande
(Dotterbolag till A)
Företag där en person som [IAS 24.9(b)(i)] bestämmande inflytande inflytande
[IAS 24.9(b)(ii)]
har bestämmande [IAS 24.9(b)(ii)]
inflytande eller gemensamt Notes:
bestämmande inflytande 1) Innefattar ej förhållanden där företaget är
över A ingår i Intressebolag eller företag pensionsstiftelse eller liknande (se IAS 24.9(b)(v)).
företagsledningen där S har gemensamt 2) Enligt IAS 24.12, intressebolag inkluderar dotterbolag till
[IAS 24.9(b)(vii)] bestämmande inflytande intressebolaget och joint ventures inkluderar dotterbolag
[IAS 24.9(b)(ii)] till joint venture- bolaget.
8 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
- 9. Personer som är närstående till rapporterande Företag A
Person X Nära familje-
(bestämmande medlemmar
inflytande över till X
Person P (en A) IAS 24.9 (a) (i)
person som är IAS 24.9 (a) (i)
en nyckelperson
i ledande Person Y
Nära familje- ställning i (gemensamt Nära familje-
medlemmar till Rapporterande medlemmar
Företag A eller bestämmande
P Företag A till Y
dess inflytande över
IAS 24.9 (a) moderbolag IAS 24.9 (a) (i)
A)
IAS 24.9 (a) (iii) IAS 24.9 (a) (i)
Person Z Nära familje-
(betydande medlemmar
inflytande över till Z
A) IAS 24.9 (a) (ii)
IAS 24.9 (a) (ii)
9 IFRS Update 2010 © 2011 Deloitte AB
- 10. Exempel – Företag som är under betydande inflytande
av ett företag.
Investerare J
Intresseföretag A Intresseföretag B
Företag A och B är INTE närstående till varandra enligt
IAS 24 BC 25.
10 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
- 11. Exempel – Företag är under gemensamt bestämmande
inflytande av ett företag
Investerare J
Företag A Företag B
(J har gemensamt (J har gemensamt
bestämmande inflytande) bestämmande inflytande)
Företag A and Företag B är närstående till varandra
enligt IAS 24.9(b)(iii).
11 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
- 12. IAS 24 – Vissa undantag för företag med statlig anknytning
Rapporterande företag undantas från upplysningskrav avseende:
Staten som har
Annat företag om
bestämmande
både detta företag
inflytande,
och det
gemensamt
Upplysningar rapporterande
bestämmande
krävs fortfarande företaget är
inflytande eller
företag med statlig
betydande
anknytning
inflytande över det
(samma
rapporterande
stat/myndighet)
företaget
Namnet på Transaktioner som
staten/myndigheten och Individuellt väsentliga
sammantaget är väsentliga –
dess relation med det transaktioner – karaktär
rapporterande företaget kvalitativa eller kvantitativa
och belopp för varje
12 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
- 13. Exempel 1 – Upplysningskrav enligt IAS 24.26
En individuellt väsentlig transaktion
“Staten/myndigheten X äger indirekt 75% av utestående aktier
i energiföretaget A. Under 2010 har Staten/myndigheten X
givit ut ett lån företag A som motsvarar 50% av företagets
finansieringsbehov. Lånet skall återbetalas kvartalsvis under
de nästkommande fem åren. Ränta på lånet utgår med 3%,
vilket är jämförbart med den ränta som löper på företag A:s
banklån. Se not Y och Z för upplysningar enligt övriga
relevanta IFRS standarder..”
13 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
- 14. Exempel 2 – Upplysningskrav enligt IAS 24.26
Transaktioner som sammantaget är väsentliga:
Exempel på upplysning i Företag A:s årsredovisning:
Staten/myndigheten X äger indirekt 75% av företag A:s
utestående aktier. Företag A:s väsentliga transaktioner med
Staten och övriga företag under Statens/myndigheten X:s
bestämmande inflytande, gemensamt bestämmande
inflytande eller betydande inflytande utgör [en stor andel av
företag A:s varuförsäljning och inköp av råvaror] eller
omkring 50% av företag A:s varuförsäljning och omkring
35% av dess inköp av råvaror.]
14 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
- 15. Övriga nyheter
IFRS 2011
- IAS 32
- Förbättringar IFRSer
- IFRIC 19
15 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
- 16. IAS 32 – Klassificering av teckningsrätter, optioner
och warranter i annan funktionell valuta
Resulterar i ett utbyte av bestämt Nej
Klassificera som
antal EK-instrument mot bestämt
finansiell skuld
belopp i en viss valuta?
Ja
Nej
Erbjuds pro rata till alla
Klassificera som
existerande ägare av samma
finansiell skuld
klass?
Text
Ja
Klassificera som
egetkaptitalinstrument
Träder ikraft för räkenskapsår som börjar den 1 februari 2010 eller senare (2011 för företag
med kalenderår). Tidigare tillämpning tillåten, men i så fall krävs upplysningar om detta.
16 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
- 17. Förbättringar av IFRSer 2011 (Maj 2010)
IFRS Område Träder ikraft
•Ändring i redovisningsprinciper under året för övergång till IFRS
•Omvärdering som grund för antaget anskaffningsvärde
IFRS 1 1 januari 2011
•Användande av antaget anskaffningsvärde i verksamheter med reglerad
prissättning
•Värdering av minoritetsintressen (NCI)
•Aktierelaterade ersättningar som inte ersätts respektive som ersätts
IFRS 3 frivilligt 1 juli 2010
•Övergångsregler för tilläggsköpeskillingar från ett rörelseförvärv som
skedde före datumet för ikraftträdandet av IFRS 3(2008)
IFRS 7 Klargöranden avseende upplysningar 1 januari 2011
IAS 1 Klargörande avseende rapport över förändringar i eget kapital 1 januari 2011
IAS 27 Övergångsregler för efterföljande ändringar till följd av IAS 27(2008) 1 juli 2010
IAS 34 Väsentliga händelser och transaktioner 1 januari 2011
IFRIC 13 Verkligt värde för bonuspoäng 1 januari 2011
17 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
- 18. IFRIC 19 Utsläckning av finansiella skulder med
egetkapitalinstrument (kvittningsemission)
Tillämpas vid omförhandling av finansiella skulder
mellan låntagare och långivare, där långivaren
erhåller aktier eller andra egetkapitalinstrument av
Tillämpningsområde låntagaren för att reglera hela eller delar av den
finansiella skulden, s k debt for equity swap.
Tillämpas på räkenskapsår som börjar den 1 juli 2010 eller
senare
Hur ska det emitterande egetkapitalinstrumentet
Frågeställning värderas?
18 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
- 19. IFRIC 19 Utsläckning av finansiella skulder med
egetkapitalinstrument (kvittningsemission), forts.
Egetkapitalinstrumenten
kan med tillförlitligt resultat
värderas till verkligt värde?
Ja Nej
Skuldens verkliga värde vid
tidpunkten för utbytet fastställs
för att återspegla verkligt värde
på egetkapitalinstrumentet
Skillnaden mellan verkligt värde Skillnaden mellan skuldens
på egetkapitalinstrumentet och verkliga värde och dess
skuldens redovisade värde bokförda värde redovisas i
redovisas i resultatet resultatet
19 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
- 21. Årsredovisningslagen 2011
• Ändrade gränsvärden för räkenskapsår som påbörjats den 1
november 2010 eller senare:
Definition av större företag:
Företag noterade på en reglerad marknad eller
Företag som uppfyller mer än ett av följande villkor:
a. Medelantalet anställda har under vart och ett av de två
senaste räkenskapsåren uppgått till mer än 50,
b. Förtagets redovisade balansomslutning för vart och ett av de
två senaste räkenskapsåren har uppgått till mer än 40 mkr
c. Företagets redovisade nettoomsättning har för vart och ett av
de två senaste räkenskapsåren uppgått till mer än 80 mkr
Samma indelning för koncerner
21 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
- 22. Årsredovisningslagen 2011 forts.
Upplysningskrav borttagna i ÅRL för samtliga företag RFR 1 RFR 2
Sjukfrånvaro X
Taxeringsvärden för fastigheter X X
Ersättningar till anställda fördelat per land
Räntebelopp som inkluderats i anskaffningsvärdet för X
anläggningstillgångar
• Indirekta kostnader avseende
egentillverkade anläggningstillgångar
får, men måste inte aktiveras
22 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
- 23. Årsredovisningslagen 2011 forts.
• Generell rätt för mindre företag att upprätta RR och BR i förkortad
form – kravet på motiverat av konkurrensmässiga skäl borttaget
• Upplysningskrav som tagits bort för mindre företag:
‒I förvaltningsberättelsen:
• Väsentliga risker och osäkerhetsfaktorer
• FoU
• Filialer i utlandet
• Tillståndspliktig verksamhet enligt miljöbalken mm
‒Krav på uppdelning av ersättningar och pensioner på VD,
styrelse och övriga anställda
‒Avgångsvederlag till VD eller styrelse
‒Ackumulerade avskrivningar, nedskrivningar, uppskrivningar
och ev. korrigeringar av tidigare års avskrivningar
23 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
- 24. Övriga ändringar i RFR 2
RFR 2 Redovisning för juridiska personer (juni 2011)
• IFRS 3 p. B55 a) om villkorade köpeskillingar med krav på
fortsatt anställning (=vederlag för tjänst) behöver inte tillämpas
vid inkråmsförvärv i juridisk person.
• (September 2011) följande UFR dras tillbaka:
‒UFR 2 Koncernbidrag och aktieägartillskott
‒UFR 4 Redovisning av särskild löneskatt och avkastningsskatt
24 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
- 25. RFR 2 – koncernbidrag (26/9)
• UFR 2 dras tillbaka
• I moderföretaget:
‒Erhållna koncernbidrag från dotterföretag redovisas som
utdelning (”som sedvanliga utdelningar”)
‒Lämnade koncernbidrag till dotterföretag redovisas som
investering eller, beroende på sambandet mellan redovisning
och beskattning, i resultaträkningen.
25 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
- 27. Nyheter med påverkan 2012
Standard Träder Godkänd
ikraft inom EU
IFRS 1 Första gången IFRS tillämpas 1 juli 2011 Nej
(Svår hyperinflation och borttagande av bestämda
datum för förstagångstillämpare)
IFRS 7 Finansiella instrument: Upplysningar 1 juli 2011 Nej
(Upplysningar vid överföring av finansiella tillgångar)
IAS 12 Inkomstskatter 1 januari Nej
(Uppskjuten skatt: Återvinning av underliggande 2012
tillgångar)
Standard Träder Godkänd
ikraft inom EU
IAS 1 Ändring utformning av finansiella rapporter 1 juli 2012 Nej
(Presentation av poster i övrigt totalresultat)
27 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
- 28. IFRS 7 Ändring -
Finansiella instrument:
Upplysningar
28 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
- 29. Ändring IFRS 7 - Överföringar av finansiella tillgångar
• Krav på ytterligare upplysningar för finansiella tillgångar som
överförts till annan part.
• Resultatet av ett större projekt där bortbokningsreglerna i IAS
39 sågs över
• Mål med upplysningarna – ”…to help users of financial
statements evaluate the risk exposures relating to transfers of
financial assets and the effect of those risks on an entity’s
financial position.”
• Upplysningarna ska presenteras i en separat not
• Omfattar samtliga tillgångar som överförts och som inte bokats
bort och för ”any continuing involvement” i en överförd tillgång
29 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
- 30. Ändring IFRS 7 - Överföringar av finansiella tillgångar
En tillgång anses överförd i sin helhet eller delvis när:
• Kontraktsenliga rättigheter att erhålla kassaflödena från tillgången överförts,
eller när
• Kontraktsenliga rättigheter att erhålla kassaflödena från tillgången behålls,
men företaget påtar sig en skyldighet att betala kassaflödena till en eller
flera mottagare
”Continuing involvement” avser när:
• Företaget behåller vissa kontraktsenliga rättigheter eller skyldigheter
kopplade till den överförda tillgången, eller när
• Företaget erhåller några nya kontraktsenliga rättigheter eller skyldigheter
kopplade till den överförda tillgången
30 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
- 31. Ändring IFRS 7 - Överföringar av finansiella tillgångar
Upplysningskrav
Överförda tillgångar som inte bokats bort i sin helhet
• Överförda tillgångarnas karaktär
• Karaktären av risker och förmåner kopplade till ägande av tillgången som
företaget är exponerat för
• Beskrivning av kopplingen mellan de överförda tillgångarna och de
relaterade skulderna (ex. restriktioner för användande av tillgångarna)
• Verkligt värde för de överförda tillgångarna, verkligt värde för de relaterade
skulderna samt upplysning om nettopositionen
• När de överförda tillgångarna även fortsättningsvis redovisas i sin helhet
skall upplysning lämnas om bokfört värde för de överförda tillgångarna och
de relaterade skulderna
• När tillgångarna redovisas baserat på ”continuing involvement” skall
upplysning lämnas om bokfört värde före överföringen, bokfört värde efter
överföring samt bokfört värde för de relaterade skulderna
31 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
- 32. Ändring IFRS 7- Överföringar av finansiella tillgångar
Exempel
32 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
- 33. Ändring IFRS 7 - Överföringar av finansiella tillgångar
Upplysningskrav
Överförda tillgångar som bokats bort i sin helhet
• Bokfört värde för tillgångar och skulder som redovisas i balansräkningen
och som representerar företagets ”continuing involvement” i de överförda
tillgångarna samt vilka rader i balansräkningen som påverkas
• Verkligt värde för dessa tillgångar och skulder
• Det belopp som representerar företagets maximala exponering för förluster
från ”continuing involvement” i de överförda tillgångarna samt beskrivning
hur detta fastställts
• Odiskonterade kassautflöden som skulle vara nödvändiga för att återköpa
de bortbokade finansiella tillgångarna
• Förfalloanalys över odiskonterade kassautflöden som skulle vara
nödvändiga för att återköpa de bortbokade finansiella tillgångarna
(återstående kontraktsenliga löptider för ”continuing involvement”)
• Kvalitativ information som förklarar och stöder de kvantitativa
upplysningarna
33 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
- 34. Ändring IFRS 7- Överföringar av finansiella tillgångar
Exempel
34 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
- 35. Ändring IFRS 7 - Överföringar av finansiella tillgångar
Upplysningskrav
För varje typ av ”continuing involvement”
• Vinst eller förlust som redovisades vid tidpunkten då tillgångarna överfördes
• Redovisade intäkter och kostnader (periodens och ackumulerat) från
företagets ”continuing involvement” (ex värdeförändringar från derivat)
• Om erhållna medel från överförda tillgångar inte är jämnt fördelade över en
rapporteringsperiod:
− När merparten av överföringarna under rapporteringsperioden ägde rum
− Vinster och förluster från dessa överföringar
− Totalt erhållna medel från överföringar under denna period
• Odiskonterade kassautflöden som skulle vara nödvändiga för att återköpa
de bortbokade finansiella tillgångarna
• Förfalloanalys över odiskonterade kassautflöden som skulle vara
nödvändiga för att återköpa de bortbokade finansiella tillgångarna
(återstående kontraktsenliga löptider för ”continuing involvement”)
• Kvalitativ information som förklarar och stöder de kvantitativa
upplysningarna
35 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
- 36. IAS 12 Ändring -
Inkomstskatter
36 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
- 37. IAS 12 Ändring Inkomstskatter
• Generell princip i IAS 12 (p. 51) - värdering av uppskjuten skatt på en
tillgång eller skuld ska återspegla de skattekonsekvenser som uppstår
till följd av hur företaget förväntar sig återvinna dess redovisade värde.
• Ändringen i IAS 12 innebär ett undantag från denna princip för
förvaltningsfastigheter som värderas till verkligt värde i enlighet med
IAS 40:
‒ Värderingen av uppskjuten skatt baseras på ett antagande att
redovisat värde på förvaltningsfastigheten kommer att återvinnas
genom försäljning (och inte genom användande).
‒ Ändringen kan medföra skillnader i värdering av uppskjuten skatt för
fastighetsbolag med utländska dotterbolag i länder med skillnader i
skattesatser beroende på om förvaltningsfastighetens redovisade
värde återvinns genom att sälja eller använda den (uthyrnings-
intäkter).
37 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
- 38. IAS 12 Ändring Inkomstskatter (forts.)
• Det nya antagandet är dock avvisbart för (del av) förvaltningsfastighet
som är avskrivningsbar givet att företagets affärsmodell är att förbruka
de ekonomiska fördelarna över tiden och inte genom försäljning.
• Tillämpas för räkenskapsår som påbörjas fr o m 1 januari 2012. Tidigare
tillämpning tillåten. Ännu ej godkänd för tillämpning inom EU, förväntas
godkännas i Q1 2012.
• Som ett resultat av ändringen i IAS 12 kommer SIC 21 Redovisning av
skatt vid omvärdering av icke avskrivningsbara tillgångar att dras
tillbaka. Ändringen i IAS 12 innefattar den vägledning som tidigare
fanns i SIC 21.
38 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
- 39. IAS 1 Ändring -
Utformning av
finansiella rapporter
39 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
- 40. IAS 1 Ändring utformning av finansiella rapporter
Två rapporter En rapport
Rapport över resultat och
övrigt totalresultat
Resultaträkning Resultaträkning
Rapport över resultat och Övrigt totalresultat
övrigt totalresultat
Komponenter som inte
Komponenter som inte
omklassificeras*
omklassificeras*
Komponenter som Komponenter som
omklassificeras* omklassificeras*
* Skatt hänförlig till poster i de två kategorierna ska separeras och redovisas inom respektive
kategori
40 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
- 41. IAS 1 Ändring utformning av finansiella rapporter (forts.)
Omvärderingar enligt omvärderingsmetoden för materiella och
immateriella tillgångar
Omklassificeras
inte Aktuariella vinster eller förluster på pensioner
Omräkningsdifferenser vid omräkning av utländska verksamheter
Värdeförändringar på finansiella tillgångar som kan säljas (före
Omklassificeras IFRS 9)
Vinster (förluster) på kassaflödessäkringar
41 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
- 42. IAS 1 Ändring utformning av finansiella rapporter (forts.)
Rapport över resultat och övrigt totalresultat
2012 2011
Årets resultat 148 480 115 600
Exempel avser att
Övrigt totalresultat: illustrera ”Rapport över
resultat och övrigt
Komponenter som inte kommer att omklassificeras till årets resultat:
Aktuariella vinster/(förluster) hänförliga till
totalresultat” där två
förmånsbestämda pensionsplaner 10 000 ‐20 000 rapporter i följd
Skatt hänförlig till komponenter som inte kommer att presenteras (dvs där
omklassificeras till årets resultat ‐3 200 6 400 resultaträkningen är en
Summa komponenter som inte kommer att
omklassificeras till årets resultat 6 800 ‐13 600 separat räkning)
Komponenter som kommer att omklassificeras till årets resultat:
Kassaflödessäkringar
‐ Vinster/(förluster) som uppstått under året 12 000 ‐16 000
‐ Omklassificering av belopp som redovisats i årets resultat ‐2 000 2 500
Skatt hänförlig till komponenter som kommer att
omklassificeras ‐3 200 4 320
Summa komponenter som kommer att omklassificeras
till årets resultat 6 800 ‐9 180
Summa övrigt totalresultat för året 13 600 ‐22 780
Summa totalresultat för året 162 080 92 820
Summa totalresultat hänförligt till: 2012 2011
Moderföretagets aktieägare 135 100 74 370
Innehav utan bestämmande inflytande 21 980 18 450
157 080 92 820
42 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
- 44. Nya ändrade standarder med påverkan 2013
Standard Godkänd
”The package of five” inom EU
IFRS 10 Consolidated Financial Statements Nej
IFRS 11 Joint Arrangements Nej
IFRS 12 Disclosures of Interests in Other Entities Nej
IAS 27 Separate Financial Statements (Omarbetad standard) Nej
IAS 28 Investments in Associates and Joint Ventures (Omarbetad) Nej
Utkast: Investment entities Nej
Godkänd
Standard inom EU
IFRS 13 Fair value measurement Nej
IAS 19 Ersättningar till anställda (reviderad standard) Nej
Utkast: Förbättringar av IFRSer (juni 2011) Nej
Utkast: IFRIC 20 Stripping costs Nej
44 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
- 45. The package of five
Före Efter
IAS 27 Koncernredovisning och IFRS 10 Consolidated
separata finansiella rapporter Financial Statements
SIC 12 Koncernredovisning – IAS 27 Separate Financial
företag för särskilt ändamål Statements
IFRS 12
IAS 28 Innehav i intressebolag Disclosure
SIC 13 Överföring av icke- of Interests
IAS 28 Investments in
monetära tillgångar från en in Other
Associates and Joint Ventures
samägare till ett gemensamt Entities
styrt företag
IAS 31 Andelar i joint ventures IFRS 11 Joint Arrangements
Alla fem standarder ska tillämpas vid samma tidpunkt
Ikraftträdande: 1 januari 2013
IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
45
- 47. Grundläggande principer
IAS 27/SIC 12 IFRS 10
Konsolidering baseras på Konsolidering baseras på
bestämmande inflytande bestämmande inflytande
IAS 27: bestämmande inflytande Bestämmande inflytande kan erhållas
innebär en rätt att utforma ett företags på flera sätt, och inte endast som ett
finansiella och operativa strategier i resultat av att ha befogenhet att styra
syfte att erhålla ekonomiska fördelar finansiella och operationella strategier
SIC 12 : vid fastställande av Att vara exponerad för risk och/eller
bestämmande inflytande beaktas om rätt till avkastning är en av
företaget står för huvuddelen av de förutsättningarna för att inneha
risker som är förknippande med bestämmande inflytande, men är
ägande aldrig den avgörande faktorn
IFRS 10 innebär att bedömningar görs i större utsträckning
(IFRS 12 innehåller upplysningskrav om genomförda bedömningar)
47 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
- 48. Definition av bestämmande inflytande
An investor controls an investee when it is exposed, or has rights, to
variable returns from its involvement with the investee and has the
ability to affect those returns through its power over the investee
Befogenhet att styra ”relevanta aktiviteter”.
Styrning
Befogenheten ska vara ”substantive”
Exponering för eller rättigheter till varierande
Exponering för eller rätt till
avkastningar - både positiv och negativ (bred
avkastning
definition av avkastning)
Investerarens förmåga att Behov av att fastställa huruvida
påverka avkastningen genom beslutsfattaren är en agent för en annan
styrning av investeringsobjektet investerare
48 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
- 49. Styrning
Vad är styrning?
Styrning uppkommer ur befogenheter, vilka är ”substantive”, för att styra
relevanta aktiviteter
Beror på typen av aktiviteter, legal struktur och hur beslut fattas
Befogenhet Rösträtter, potentiella rösträtter, avtalsenliga villkor
Utvärdera olika befogenheters påverkan och dess samverkan
Praktisk möjlighet att nyttja befogenheterna
Nuvarande förmåga att styra relevanta aktiviteter
”Substantive”
Det är inte nödvändigt att befogenheterna aktivt nyttjas (styrning
av en passiv majoritetsägare)
Aktiviteter som väsentligt påverkar avkastningen
Relevanta
aktiviteter Exempel: inköp/försäljning, förvärv/avyttring av investeringar,
produktutveckling, finansiering
Tänk på! Vid bedömning om ett företag kan styra beakta syftet med och utformning av
investeringsobjektet, hur beslut fattas avseende de relevanta aktiviteterna och om företaget har
en nuvarande förmåga att styra de relevanta aktiviteterna
49 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
- 50. Styrning
Befogenheter som är ”substantive”
Omständigheter att beakta vid fastställande huruvida befogenheter är
”substantive”
Förekomsten av barriärer (ekonomiska eller andra) som förhindrar
nyttjande
Sanktioner
Kostnad för nyttjande
Avsaknad av tydlig process som möjliggör nyttjande
Oförmåga att erhålla information som är nödvändig för nyttjande
Legala eller regulatoriska begräsningar
Andra begränsningar som gör det osannolikt att rättigheterna
kommer att nyttjas
Om det krävs att flera parter är överens för att kunna nyttja
befogenheterna
Fördelar som erhålls vid nyttjande
50 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
- 51. Styrning
Exempel på innebörden av substantive
Potentiella rösträtter
IAS 27/SIC 12 IFRS 10
Inkludera i analysen enbart om de Inkludera i analysen när de
potentiella rösträtterna kan nyttjas potentiella rösträtterna är
omedelbart ”substantive”
När är potentiella rösträtter ”substantive”?
Motsvarar befogenheter som är ”substantive” (se fg. sida) med beaktande av
kostnad för nyttjande och tidpunkt
Syfte och utformning av instrumenten
Kombination av potentiella rösträtter och andra rättigheter (röst eller
avtalsenliga)
Förmåga att nyttja den potentiella rösträtten när beslut om relevanta aktiviteter
görs
51 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
- 52. Exempel – potentiella rösträtter
• Investerare A: 70% i bolag X
• Investerare B: 30% i bolag X + option att köpa 50% av A:s
innehav i bolag X
• Optionen kan nyttjas när som under de närmaste två åren till ett
fast pris. Lösenpriset per aktie enligt optionen är 50 kronor och
marknadsvärdet per aktie idag är 10 kronor
• Investerare A agerar och styr X baserat på nuvarande ägarandel
• Vem ska konsolidera X?
52 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
- 53. Styrning
Exempel på innebörden av substantive
De facto kontroll
IAS 27/SIC 12 IFRS 10
Behandlas inte specifikt
Behandlas specifikt
I praktiken olika
Exempel på situationer när en investerare kan inneha styrning med mindre än
hälften av rösträtterna
Avtalsenliga villkor mellan investeraren och andra aktieägare med rösträtt
Befogenheter som uppstår ur andra avtalsenliga villkor, såsom operationella
eller finansiella överenskommelser som kan ge betydande befogenheter som
är ”substantive”
Relativa rösträtter –investerarens andel (%) av samtliga röster samt
spridningen av rösträtter
Beakta röstning på senaste bolagsstämma
Potentiella rösträtter hos investeraren och/eller andra investerare
Se nästa sida
Kombinationer
53 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
- 54. Övergång
Retroaktiv tillämpning
Konsolidering av ett företag som tidigare inte konsoliderats
Retroaktiv tillämpning av IFRS 3 från dagen då
bestämmande inflytande erhölls
Om ej möjligt, tillämpa IFRS 3 vid tidigast möjliga tidpunkt
Övergångseffekter redovisas i eget kapital
Företag som tidigare konsoliderats men nu ej ska göra det
Retroaktiv tillämpning från dagen vid förlust av
bestämmande inflytande
Om ej möjligt sker tillämpning vid tidigast möjliga tidpunkt
Tillämpning av IAS 27 (2004) eller IAS 27 (2008) baseras
på tidpunkten då bestämmande inflytande förloras
54 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
- 55. IFRS 11
Joint arrangements
55 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
- 56. Sammanfattning över förändringarna
Två kategorier som skiljs åt genom avtalsenliga rättigheter och parternas
förpliktelser
Inget val av redovisningsmetod
Definition av “joint control” är i stort sett det samma som det var i IAS 31
“Joint Ventures” (IAS 31) “Joint Arrangements” (IFRS 11)
Gemensamt kontrollerad
rörelse “Joint operations”
Redovisa andel av tillgångar/skulder Rättigheter/förpliktelse avseende
samt intäkter/kostnader tillgångar/skulder
Med eller utan egen juridisk person
Gemensamt kontrollerade Redovisa andel av tillgångar/skulder
tillgångar samt intäkter/kostnader
Redovisa andel av tillgångar/skulder
samt intäkter/kostnader
Gemensamt kontrollerad “Joint venture”
Rättigheter avseende nettotillgångar
enhet/företag Egen juridisk person
Val mellan klyvningsmetoden Kapitalandelsmetoden
(rekommenderas) och kapitalandels-
metoden
56 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
- 57. Hur ska typen av “joint arrangement” avgöras?
Är avtalet upprättad genom separat juridisk Nej
person?
Ja
Legal form på Ger den legala formen parterna
Ja
juridisk rättigheter/förpliktelser avseende
person tillgångar/skulder?
”Joint
Nej
operation”
Villkor Ger villkoren i avtalet parterna
avseende Ja
rättigheter/förpliktelser avseende
avtalsenliga
tillgångar/skulder?
rättigheter
Nej
Övriga fakta
Är konstruktionen av avtalet sådan att
och Ja
parterna i praktiken har rättigheter/
omständlig-
heter förpliktelser avseende tillgångar/skulder?
Nej
”Joint venture”
57 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
- 58. Hur ska “joint arrangements” redovisas?
“Joint operations”
”Joint operators” Egna tillgångar, skulder, intäkter,
kostnader, inklusive andel av dem som
Andra med rättigheter/förplik-
samägs
telser avseende tillgångar/
skulder?
Parter utan rättigheter/förplik- Övriga IFRSer
telser avseende tillgångar/
skulder?
“Joint ventures”
”Joint ventures”
Kapitalandelsmetoden (IAS 28)
Investerare med betydande
inflytande
Investerare utan betydande
IAS 39 (eller IFRS 9)
inflytande
58 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
- 59. Övergång
Före Efter I början av den första jämförelse perioden
1. Ta bort investeringen redovisad enligt
kapitalandelsmetoden från balansräkningen
Gemensamt
styrda 2. Redovisa tillgångar (inkl. goodwill) och skulder
“Joint
enheter 3. Redovisade netto tillgångar > investeringen enl.
operation”
kapitalandels metoden reducera ev. goodwill
Kapitalan- med ev. överskott mot balanserade vinstmedel
delsmetoden 3. Redovisade netto tillgångar < investeringen enl.
kapitalandelsmetoden skillnaden mot
balanserade vinstmedel
1. Ta bort tillgångar (inklusive eventuell goodwill)
Gemensamt och skulder från balansräkningen
styrda
“Joint
enheter 2. Redovisa investeringen enligt kapitalandels-
Venture”
metoden
Klyvnings- 3. Utför nedskrivningstest på öppnings balansen för
metoden investeringen, and redovisa eventuell nedskriv-
ning som justering av balanserade vinstmedel
59 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
- 60. IFRS 12
Disclosure of Interests
in Other Entities
60 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
- 61. Bakgrund
Dotterföretag
Joint arrangements
IFRS 12
omfattar upplysningskrav för
Intresseföretag
Ej konsoliderade
”structured entities”
Syfte Upprätta den information som krävs för att bedöma
Typen av, och risker hänförliga till, innehav i andra företag
Effekter som dessa innehav får på bolagets finansiella
ställning, finansiella resultat och kassaflöde
61 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
- 62. Omfattande information ska lämnas avseende...
• Väsentliga bedömningar och antaganden, innefattar
Hur företaget fastställer att det har ett bestämmande inflytande
(eller inte har det) över ett annat företag
• Dotterföretag, innefattar
NCI (särskild information för väsentliga non-controlling interests)
Möjlighet att överföra likvida medel till eller från andra företag
inom koncernen
Risker förknippade med konsoliderade ”structured entities”
(inklusive nuvarande avsikter att ge finansiellt stöd)
• Joint arrangements och intressebolag
• Innehav i ej konsoliderade ”structured entities”, innefattar
Typ av intresse: Kvantitativ och kvalitativ information, intäkt från
”structured entity” och bokfört värde av överförda tillgångar
Typ av risker: Kvantitativ information, tabellformat
62 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
- 63. IAS 19 Ändring –
Förmånsbestämda
pensionsplaner
63 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
- 64. Ändringar IAS 19
Ändring Effekter
Korridormetoden tas bort Väsentlig effekt - men enbart för de
• Skuld = Förmånsbestämd förpliktelse minus som tillämpar korridoren
förvaltningstillgångar Det belopp som vid övergången är oredovisat,
• Aktuariella vinster och förluster redovisas redovisas som skuld och mot eget kapital
omedelbart i OCI
Ändringar i presentation Viss effekt
• Kostnader avseende tjänstgöring i RR Vid hög förväntad avkastning på förvaltnings-
• Finansiella kostnader i RR tillgångarna jämfört med diskonteringsräntan
• Omvärderingseffekter i OCI på den förmånsbestämda förpliktelsen,
resulterar i en minskning av nettovinst/förlust
Hantering av skatter Viss effekt?
• Förtydligande att skatter hänförbara ska • UFR 4 dras tillbaka
ingå i beräkningen av den förmånsbestämda • Ändrad beräkningsmetod – involvera
förpliktelse aktuarierna!
Upplysningar och övriga ändringar Viss effekt
• Mer information • Kan bli betungande
• Kräver involvering av aktuarier för att
förbereda data
64 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
- 65. Borttagande av korridormetoden: Exempel
UB Förmånsbestämd förpliktelse (FP): 70
UB Förvaltningstillgångar: 50
Aktuariella förluster under perioden:10
Förväntade genomsnittliga återstående tjänstgöringstid: 10 år
Enligt korridormetoden Reviderad IAS 19
Finansiell ställning vid periodens slut Finansiell ställning vid periodens slut
FP 70 FP 70
Förvaltningstillgångar(50) Förvaltningstillgångar(50)
Oredovisad (10)
Aktuariell förlust
Skuld (10) Skuld (20)
Resultateffekt (RR) i kommande perioder OCI i innevarande period
Aktuariell förlust 10 Kostnad 10
Korridor (7)
Överskott 3
Nettokostnad 0.3 (över kommande 10 år)
65 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
- 66. Ändringar i presentation: Komponenter
Förväntad avkastning på förvaltningstillgångar
Innefattar
Komponent • Kostnader avseende tjänstgöring under innevarande period
Kostnader • Kostnader avseende tjänstgöring under tidigare perioder (inkl.
Avseende kostnader
Tjänstgöring för icke intjänad ersättning)
Resultaträkning • Vinster och förluster från reduceringar
Nettoränteintäkt • Nettot av pengars tidsvärde på den förmånsbestämda förpliktelsen
(-kostnad) minus förvaltningstillgångar
• Beräknas genom användande av den marknadsmässiga avkastningen
Resultaträkning på förstklassiga företagsobligationer.
Omvärdering • Aktuariella vinster och förluster på den förmånsbestämda förpliktelsen
inkluderar vinster och förluster på regleringar
• Nettot av pengars tidsvärde på den verkliga avkastningen på
Övrigt total- förvaltningstillgångarna (dvs. exkl. ränteintäkt).
resultat • Ändringar i begränsning i redovisning av en förmånsbestämda tillgång
66 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
- 67. Ändring i IAS 19 – Ersättning vid uppsägning
Ändring avseende redovisning av ersättning vid
Ersättning vid uppsägning. Skiljer på ersättning som lämnas i utbyte mot
uppsägning tjänster (under uppsägningsperioden) och ersättning som
lämnas i utbyte mot avslutad anställning.
67 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
- 68. IFRS 13 Fair value
measurement -
Ny standard
68 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
- 69. IFRS 13 – huvuddragen
Mål
• Fastställa en enhetlig vägledning för värdering till verkligt värde
• Tydliggöra definitionen av verkligt värde och tillhörande
vägledning
• Förbättra upplysningskraven för verkliga värden
IFRS 13
• Handlar inte om när poster ska värderas till verkligt värde
• Handlar om hur verkligt värde fastställs och vilka upplysningar
som krävs
Tillämpning och övergång
• 1 Januari 2013
• Framåtriktad tillämpning
© 2011 Deloitte AB
69 IFRS Update 2011
- 70. Viktiga förändringar från nuvarande IFRSer
Definitionen av verkligt värde som exit price (pris en tillgång kan säljas för)
snarare än det belopp en tillgång kan överlåtas eller skuld regleras mellan
oberoende parter
• Men i praktiken kommer det i flera fall inte bli någon skillnad
• Skillnader kan dock uppstå med avseende på vissa finansiella skulder
Krav på att hänvisa till en huvudmarknad (eller den mest fördelaktiga om
huvudmarknad saknas)
• IAS 39 och IFRS 9 hänvisar till den mest fördelaktiga
• IAS 41 hänvisar till den mest relevanta aktiva marknaden
• Flera övriga standarder ger ingen vägledning
Vägledning för köp- och säljkurs
• IFRS 13 kräver värdering till det som bäst motsvarar verkligt värde
• IAS 39 kräver värdering till köpkurser för tillgångar, säljkurser för skulder
Upplysningar omfattar även icke finansiella tillgångar/skulder
© 2011 Deloitte AB
70 IFRS Update 2011
- 71. Definition av verkligt värde
Verkligt värde är
• “the price that would be received to sell an
asset or paid to transfer a liability in an orderly
transaction between market participants at the
measurement date”
• Det pris en tillgång kan säljas för (exit price)
• Ej företagsspecifik
© 2011 Deloitte AB
71 IFRS Update 2011
- 72. Föreslagna större
förändringar på sikt
- Intäkter
- Leasing
- IFRS 9 Finansiella instrument
72 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
- 73. Utkast
Intäkter från kontrakt med
kunder – en uppdatering
( I huvudsak baserat på information till och med sommaren 2011)
73 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
- 74. Bakgrund
• Konvergens IFRS – US GAAP
• Erhålla en enskild, principbaserad standard för
Syfte
intäktsredovisning för användning inom olika branscher
och kapitalmarknader
December Juni Oktober Q3 2012 ??? – inte före
2008 2010 2010 2011 1 jan 2015
Remisstiden Slutlig Ikraft-
DP Utkast (ED) Nytt utkast
slut standard trädande
• Att skildra överföringen av varor eller tjänster till kunder i
Grund-
ett belopp som återspeglar den ersättning som företaget
princip
erhåller eller förväntas erhålla
74 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
- 75. Preliminära nya förslag
Steg Preliminära nya förslag
1. Identifiering av kontrakt • Vägledning - sammanslagning av kontrakt
• Uppdelning av kontrakt - borttaget
2. Identifiering av separata • Om företaget erbjuder tjänst som integrerar varor &
prestationsförpliktelser tjänster Ingen uppdelning
• Vägledning – uppdelning av prestationsförpliktelser
3. Fastställande av • Presentation av kreditrisk
transaktionspris • Vägledning – väsentligt tidsvärde
• Vägledning – redovisning av osäker ersättning
4. Fördelning av • Användning av relativa fristående försäljningspriser kvar
transaktionspris • Om stor variation i fristående försäljningspriset kan i vissa
fall en residualmetod tillämpas.
5. Intäktsredovisning när • Överföring av kontroll som grund för intäktsredovisning
prestationsförpliktelserna kvar
uppfylls • ”Risker och förmåner” av ägande är en indikation på
kontroll
• Separat vägledning för försäljning av varor och tjänster
• Vägledning – löpande överföring av tjänster
75 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
- 76. Preliminära nya förslag forts.
Övriga områden Preliminära nya förslag
Kostnader för • Tillkommande kostnader (incremental costs) redovisas som
anskaffning av tillgång om de förväntas bli återvunna genom kontraktet.
kontrakt
Ändringar i kontrakt • Ny vägledning
Garantier • Upplupen kostnad om garanti inte är valfri och endast försäkrar
kunden vad gäller tidigare/utförda prestationer
• Separat prestationsförpliktelse för valfria garantier
Licenser • Ingen åtskillnad mellan exklusiva/icke-exklusiva licenser
• Löftet att tilldela en licens utgör en enskild prestationsförpliktelse
• Intäkt redovisas när kunden har möjlighet att använda och
erhålla fördelar från licensen ( erhåller kontroll)
Förlustprövning • Endast för prestationsförpliktelser som fullgörs under lång tid
(>1 år)
• Vägledning - bestämmande av förlust
Upplysning om • Åldersanalys – kvantitativa och kvalitativa upplysningar lämpliga
kvarstående för den underliggande affärsverksamheten
prestationsförpliktelser
76 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
- 77. Utkast Leasing -
en uppdatering
( I huvudsak baserat på information till och med sommaren 2011)
77 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
- 78. IASB konfirmerar “Right of use-modellen”
Resultat-
Balansräkning
räkningen
Nuvärde
framtida
leasebetalningar Tillgång: Linjär avskrivning
Right-of-use (i normalfallet)
Direkt hänförliga
utgifter
Räntekostnad
Nuvärde framtida Skuld
leasebetalningar
(effektivränte-
Leasingskuld
metoden)
78 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
- 79. Viktiga preliminära besked från IASB jämfört med ED:n
ED Re-deliberations
Scope liknande IAS 17 (nytt
undantag för immateriella tillgångar Undantaget för “ettårsleasar” (short-
Scope och förvaltningsfastigheter term leases) ses över?
värderade till verkligt värde)
Utgångspunkt: avtalsenliga löptiden –
Den period som det är mer sannolikt optioner beaktas endast om nyttjande
Kontraktets löptid –
än osannolikt att leasetagaren av en förlängningsklausul innebär en
längden på “signficant economic incentive”
fortsätter lease tillgången (inkl
kontraktet (hänsyn för leasetagarens specifka
optioner)
förutsättningar(entity specific)
Inkludera fast och rörliga avgifter Rörliga leasingavgifter beaktas
Leasebetalningar baserat på en “expected outcome endast om de baseras på ett index
technique” eller om de i praktiken är fasta.
Leasetagarens marginella låneränta Ränta debiterad av leasegivaren
Diskonteringsränta eller ränta debiterad av leasegivaren annars leasetagarens marginella
(om känd) låneränta.
© 2011 Deloitte AB
79 IFRS Update 2011
- 80. Andra väsentliga diskussionspunkter
• Ska avse hyra av en identifierbar och specifik tillgång
En väsentlig rätt för leasetagaren att byta ut den leasade tillgången
indikerar att kontraktet inte är ett leasingavtal
Definition
Tillgången kan vara explicit eller implicit specificerad i avtalet.
av ett
• Leasegivaren kontrollerar tillgången hela kontraktsperioden
leasing-
Ska vara samma definition som I den nya intäktsstandarden
kontrakt
(« ability to direct the use, and receive benefits from use, of that
asset »)
• Den leasade tillgången kan vara en del av en större tillgång
• Bedöm om försäljningen utgör en intäkt enligt den nya
intäktsstandarden
• Om den utgör en försäljning enligt den nya intäktsstandarden –
« Sale and
redovisa en intäkt i enlighet med reglerna för liknande transaktioner
leaseback »
• Om den inte utgör en försäljning, redovisa transaktionen som en
finansieringstransaktion, d.v.s. behåll tillgången på balansräkningen
och redovisa en skuld
© 2011 Deloitte AB
80 IFRS Update 2011
- 81. Leasegivare
• En modell – ”Receivable and residual approach” med undantag för korta leasar
• Initial redovisning av fordran till diskonterat nuvärde av framtida
leasingbetalningar baserat på den tillämpade räntan i leasingkontraktet
• Initial redovisning av ”residualtillgången” (residual asset) till ett värde baserat på
den proportionerliga andelen av den underliggande tillgångens verkliga värde
och som är föremål för leasingtransaktionen
• Redovisa en vinst vid kontraktets ingång motsvarande skillnaden mellan tidigare
redovisat värde på den underliggande tillgången och den redovisade
residualtillgången (under förutsättning att vinsten går att fastställa på ett rimligt
sätt)
• Ränteintäkter redovisas över kontraktets löptid enligt effektivräntemetoden
© 2011 Deloitte AB
81 IFRS Update 2011
- 83. IFRS 9 Finansiella instrument
Bortbokning
(Derecognition)
FAS 3
Säkrings-
redovisning
Finansiella Utkast
skulder
Netto-
FAS 2 redovisning
Upplupet anskaffningsvärde
och nedskrivning
Utkast
FAS 1
Klassificering och värdering
Färdig standard november 2009
© 2011 Deloitte AB
83 IFRS Update 2011
- 86. Nyttan med god bolagsstyrning
• Risker hanteras och möjligheter tillvaratas
• Processer fungerar (säkerställt av ledning och
styrelse)
• Förtroende (tillförlitlig och relevant
informationsgivning)
• Marknadsföring (internt och externt)
86 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
- 87. God bolagsstyrning - komponenter
• Code of Conduct
‒ Policies
• ERM
‒ Risk Intelligence
• Informationssäkerhet
• En väl definierad intern styrning och kontroll
• Internrevision
• Ordning och reda
• Tydlig instruktion till den som skriver
bolagsstyrningsrapporten
• Utse ansvariga för uppgifter och underlag till
bolagsstyrningsrapporten
• Kommunicera en tydlig idé om vad
bolagsstyrningsrapporten skall förmedla
87 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
- 88. Om bolagsstyrningsrapportering 2010 (Large Cap)
Andel bolagsstyrningsrapporter i förvaltningsberättelsen 37 %
Andel bolagsstyrningsrapporter utökad granskning 60 %
Antal avvikelser från Koden (generellt) 0-3 avvikelser (snitt 0,6)
*Ovan jämförelse baseras på bolag noterade på Stockholmsbörsen (Large Cap)
88 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
- 89. Generella iakttagelser bolagsstyrningsrapporter 2010
• Följer formkrav (ÅRL och Koden), vanliga noteringar:
‒ VD:s aktieinnehav
‒ Entledigande av styrelseledamöter
• Generisk istället för verksamhetsspecifik
• Beskrivning internkontroll generellt svagare:
‒ COSO snarare än verksamheten
‒ Beskrivning av riskhantering (analys och prioritering)
‒ Beskrivning av kontrollaktiviteter (identifiering och utvärdering)
• Motivering till avsaknad av internrevision
• Innehåller värdeuttalanden
• Struktur i vissa fall svår att följa
Risk: Inger inte förtroende för intresserade läsare
89 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
- 90. Tolkning av orsaker
• Låg efterfrågan (moment 22)
• Liten uppmärksamhet
• Tillitskultur (formella processer inte på plats)
Konsekvens: Bolagsstyrningsrapporten
har inte prioriterats
90 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
- 91. Övervaka effektiviteten…
• Revisionsutskottet ska övervaka effektiviteten i bolagets interna
kontroll, internrevision och riskhantering
• Övervakningen avser effektiviteten i processerna för riskhantering
och intern kontroll tillsammans med funktionen för internrevision
• Vare sig ABL eller EG-direktiven lämnar några tolkningar av vad
som avses med ”effektiviteten” i det här fallet
91 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
- 92. Hur effektiviteten kan övervakas
Målsättning/Ambitionsnivå
Fastställ
specifika mål
Tänk på att:
Rapportera • Mer fokus på riskanalys och
och följ upp
brister Identifiera prioritering
och
analysera • Se som något värdeskapande
väsentliga
risker
snarare än ett måste
Utvärdera • Formalisera den interna
utformning/ Identifiera kontrollen i syfte att underlätta
effektivitet viktiga
processer/ felsökning och uppföljning
kontroller
92 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
- 93. Vägen framåt
Styrelse
VD
XXX koncernen
r
ga
EXEMPEL
n
n
ån
e
se
n
ss
en
lg
se
g
s
ce
g
t il
ce
rin
ss
es
r in
ro
gs
ro
ce
te
oc
te
sp
in
sp
o
an
pr
an
pr
gn
ng
t
rh
slu
ps
h
kt
äg
i
dn
ne
ge
kö
L
tä
ok
nl
TA
Lö
Le
La
In
In
A
B
TO
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
2012 2011 2012 2011 2012 2011 2012 2011 2012 2011 2012 2011 2012 2011 2012 2011
Enhet 1 100% 100% 100% 89% E/T E/T E/T E/T E/T E/T E/T E/T E/T E/T 100% 94%
Enhet 2 100% 100% 100% 100% E/T E/T E/T E/T E/T E/T E/T E/T E/T E/T 100% 100%
Enhet 3 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100%
Enhet 4 100% 100% 100% 89% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 98%
Enhet 5 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100%
Enhet 6 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100%
Enhet 7 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100%
Enhet 8 100% 100% 100% 89% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 98%
Enhet 9 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100%
Enhet 10 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100%
Enhet 11 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100%
Enhet 12 100% 100% 100% 100% E/T E/T E/T E/T E/T E/T E/T E/T E/T E/T 100% 100%
Enhet 13 100% 100% 100% 44% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 92%
Enhet 14 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100%
Enhet 15 100% 100% 100% 100% 75% 75% 89% 78% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 95% 93%
Enhet 16 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100%
Enhet 17 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100%
Enhet 18 100% 100% 100% 89% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 98%
Enhet 19 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100%
Enhet 20 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100%
Genomsnitt för respektive process samt
det sammantagna värdet för samtliga 100% 100% 100% 95% 99% 99% 99% 99% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 99%
bolag
93 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB
