Najciekawsze orzecznictwo podatkowe - ebook

e
e-Poradnik Podatki Podatki Podatki Podatki

Najciekawsze
orzecznictwo
podatkowe

Podatek dochodowy od osób fizycznych
Podatek dochodowy od osób prawnych
Podatek od towarów i usług
Akcyza
Podatek od czynności cywilnoprawnych
Ordynacja podatkowa
Inne podatki, opłaty i egzekucja

Niniejsza darmowa publikacja zawiera jedynie fragment
pełnej wersji całej publikacji.

Aby przeczytać ten tytuł w pełnej wersji kliknij tutaj.
Niniejsza publikacja może być kopiowana, oraz dowolnie
rozprowadzana tylko i wyłącznie w formie dostarczonej przez
NetPress Digital Sp. z o.o., operatora sklepu na którym można
nabyć niniejszy tytuł w pełnej wersji. Zabronione są
jakiekolwiek zmiany w zawartości publikacji bez pisemnej zgody
NetPress oraz wydawcy niniejszej publikacji. Zabrania się jej
od-sprzedaży, zgodnie z regulaminem serwisu.
Pełna wersja niniejszej publikacji jest do nabycia w sklepie
internetowym Salon Cyfrowych Publikacji ePartnerzy.com.

Adres redakcji: 01-042 Warszawa, ul. Okopowa 58/72
tel. (22) 530 40 40; www.gazetaprawna.pl
Redaktor: Urszula Wróblewska
Autor: Łukasz Zalewski
DTP: Joanna Archacka
Biuro Obsługi Klienta: 05-270 Marki, ul. Okólna 40
tel. (22) 761 30 30, 0 801 62 66 66; e-mail: bok@infor.pl
© Copyright by INFOR Biznes Sp. z o.o.
ISBN 978-83-63360-69-6
Wydanie kwiecień 2012 r.

Spis treści
Rozdział 1. Podatek dochodowy od osób izycznych ....................................................7
Wspólność majątkowa warunkiem łącznego opodatkowania ......................................7
By skorzystać z ulgi na fakturze
za internet, wystarczą dane jednego z małżonków .......................................................... 8
Odsetki od zachowku z PIT ....................................................................................................... 10
Usługa wykonywana poza Polską bez podatku ................................................................. 10
Wydatki związane z nabyciem nieruchomości są kosztem .........................................11
Wymiana udziałów w spółkach kapitałowych bez podatku.........................................13
Przy uldze rehabilitacyjnej alimentów
nie trzeba wliczać do limitu dochodów ................................................................................14
Zaprzestanie działalności nie uprawnia do preferencji................................................. 16
Opiekun nie może złożyć wniosku za zmarłą matkę ..................................................... 18
Osobie w związku małżeńskim nie przysługuje ulga dla samotnego rodzica ..... 19
Podatek od dochodu dziecka jest ustalany po odliczeniach .........................................21
Wydatków na komornika nie można odliczyć w zeznaniu ......................................... 23
Wynagrodzenie pośrednika obniży podstawę opodatkowania.................................. 25
Do rozliczeń spółka musi zastosować jedną proporcję .................................................. 26

Rozdział 2. Podatek dochodowy od osób prawnych...................................................28
Odsetki od kredytu na wypłatę dywidendy są kosztem ................................................28
Spółka wypłacająca dywidendę nie musi płacić podatku ............................................. 29
Kurtka na motor jest kosztem.................................................................................................. 29
Opłaty związane ze służbową podróżą samochodem są kosztem ............................30
Nowy podmiot korzystający z leasingu wstępuje w prawa poprzednika............... 32
Odszkodowanie nie korzysta ze zwolnienia
z opodatkowania w streie ekonomicznej............................................................................33
Obniżone stawki amortyzacyjne można podwyższyć ................................................... 34
Ocieplenie ścian podnosi wartość początkową wieżowca ........................................... 36
Rozliczając koszty, nie można pominąć limitów
amortyzacji samochodów .......................................................................................................... 38
Wydatki zalicza się do wartości początkowej środka trwałego ..................................40
Wartość znaku towarowego z aktu notarialnego
decyduje o wartości początkowej .............................................................................................41
Odsetki od kredytu nie pomniejszą przychodów ............................................................. 43
Tylko bank zaliczy nieściągalne wierzytelności do kosztów .......................................44
Odpisy amortyzacyjne od znaków towarowych będą kosztem..................................46
Wydatki na zaniechaną inwestycję irma potrąci przy jej zbyciu .............................48

Rozdział 3. Podatek od towarów i usług............................................................................51
Ulgi na złe długi w VAT nie można przywrócić .................................................................51
Po utracie zwolnienia naczelnik urzędu
musi się zgodzić na odliczenie podatku .............................................................................. 52
Obrót złomem: pusta faktura nie stanowi podstawy rozliczenia VAT .................... 54

Przechowywanie to jeden z elementów usługi magazynowania ............................. 56
Niezależni dostawcy to podmioty w żaden sposób niepowiązane ........................... 57
Obowiązek podatkowy powstaje w chwili wystawienia refaktury...........................58
Oddanie gruntu może być formą wygaśnięcia zobowiązania....................................60
Kompensata należności pozwala na szybszy zwrot VAT .............................................. 61
Dysponowanie własnością prywatną bez opodatkowania ......................................... 62
Dopiero po upływie terminu raty można skorzystać z ulgi .........................................64
Inwestycje drogowe gminy są zwolnione z opodatkowania ....................................... 65
Nie można rozszerzać przepisów w drodze interpretacji ............................................. 67
Od czynności niepodlegających opodatkowaniu nie ma odliczenia........................69
Przy sprzedaży zwolnionej nie można korzystać z odliczenia ................................... 70
Prawo do odliczenia VAT od samochodów i paliwa jest ograniczone...................... 72

Rozdział 4. Akcyza ....................................................................................................................... 74
Akcyza od energii elektrycznej jest kosztem w miesiącu zaewidencjonowania ...74
Nabywca porzuconego samochodu musi zapłacić akcyzę .......................................... 75

Rozdział 5. Podatek od czynności cywilnoprawnych.................................................77
Przy pożyczce udzielonej spółce przez udziałowca nie ma podatku .........................77
Opodatkowane jest nie całe przedsiębiorstwo, lecz jego składniki........................... 78
Jednorazowa pożyczka jest zwolniona z opodatkowania ............................................. 79
Emisja akcji: podatek nie może być kosztem uzyskania przychodów ..................... 81
Przy nabyciu gruntów rolnych nie trzeba naliczać PCC................................................ 83
Zwolnienie przysługuje, jeśli nabycie ma związek z zakładem..................................85
Zamiana akcji spółek elektroenergetycznych jest opodatkowana ............................ 87
Powołanie się na umowę depozytu nieprawidłowego
spowoduje nałożenie sankcji ....................................................................................................88

Rozdział 6. Ordynacja podatkowa....................................................................................... 91
Nie można uzupełniać stanu faktycznego interpretacji ............................................... 91
Organ musi badać, jakie skutki ma dla irmy pozbawienie jej majątku................. 92
Decyzje dotyczące oszacowania przedawniają się po 3 latach .................................... 93
Nadanie rygoru natychmiastowej wykonalności zarządza organ ............................ 95
Rażące naruszenie jest podstawą do unieważnienia decyzji ...................................... 97
Po wyczerpaniu procedur decyzje można doręczyć wszędzie ....................................99
Jeśli jest skarga, wznowienie postępowania trzeba zawiesić .....................................101
Po orzeczeniu ETS podatnik może otrzymać zwrot nadpłaty .................................. 103

Rozdział 7. Inne podatki, opłaty i egzekucja................................................................ 105
Opłatę uzdrowiskową nalicza się za każdy dzień .......................................................... 105
Po korekcie deklaracji można prowadzić egzekucję......................................................106
Nie każde nabycie darowizny trzeba zgłosić.................................................................... 107
W urzędzie miasta nie można złożyć wniosku o wyborze ryczałtu .......................108
Za brak wyjaśnień organ nałoży karę w wysokości 1000 zł ........................................109

Wstęp
Orzecznictwo sądów administracyjnych w sprawach podatkowych to znaczna
pomoc dla podatników, zarówno przedsiębiorców, jak i osób izycznych. W zesta-
wieniu wyroków wybraliśmy więc te, które mogą przydać się w praktyce prowa-
dzenia działalności gospodarczej oraz prywatnych rozliczeniach z iskusem.
Rola sądów sprowadza się do skontrolowania, czy organ podatkowy wydał de-
cyzję zgodną z prawem lub prawidłowo zinterpretował przepisy. Osoby, które
decydują się pójść do sądu, mogą walczyć co najmniej o dwie różne sprawy. Po
pierwsze, o korzystne rozstrzygnięcie w sprawie wymiarowej. W takiej sytuacji
w grę wchodzi możliwość uzyskania orzeczenia, którego konsekwencją będzie
zapłata niższego podatku lub zwolnienie albo wyłączenie z opodatkowania. Efekt
ekonomiczny pozytywnego rozstrzygnięcia sądu będzie więc korzystny dla skar-
żącego. Popularność kontroli sądowej wśród podatników wiąże się również z upo-
wszechnieniem i niskim kosztem wydania interpretacji podatkowych. Możliwość
uzyskania korzystnej interpretacji, której wydanie kosztuje 40 zł, potwierdzonej
dodatkowo korzystnym wyrokiem sądu administracyjnego (od skargi na inter-
pretacje trzeba zapłacić 100 zł), jest elementem nie do przecenienia przez przed-
siębiorców. Interpretacja indywidualna chroni bowiem podatnika przed innym
rozstrzygnięciem organu, który kontroluje rozliczenia podatkowe spółki. Biorąc
pod uwagę stopień skomplikowania przepisów, irmy chętnie korzystają więc
z możliwości zaskarżenia interpretacji podatkowej.
Dziennik Gazeta Prawna codziennie publikuje aktualne orzecznictwo sądów
administracyjnych w sprawach podatkowych lub raporty wskazujące na linie
orzecznicze lub rozbieżności, a co miesiąc przeglądy orzecznictwa. Z tego dorob-
ku orzeczniczego zdecydowaliśmy się na przedstawienie interesujących wyroków
dotyczących podatków dochodowych: od osób izycznych i od osób prawnych, po-
datku od towarów i usług, akcyzy, podatku od czynności cywilnoprawnych, a tak-
że Ordynacji podatkowej, a więc postępowań i procedur oraz innych podatków
i opłat. W zestawieniu wybraliśmy nie tylko wyroki prawomocne, a więc takie, co
do których nie złożono skargi kasacyjnej do NSA. Przedstawiamy również wyroki
nieprawomocne, które rozstrzygają ciekawe spory.
Nie oznacza to jednak, że rozstrzygnięcia wojewódzkich sądów administracyj-
nych są błędne. Przyczyn złożenia skargi do NSA może być wiele.
Przede wszystkim skargi kasacyjne składają podatnicy (w ich imieniu pro-
fesjonalni pełnomocnicy, czyli radcowie prawni, adwokaci oraz doradcy po-
datkowi), którzy nie zgadzają się z rozstrzygnięciem sądu I instancji. Często
wynika to z przekonania, że wojewódzki sąd nie zrozumiał problemu, nie
wczytał się dogłębnie w akta sprawy lub stan faktyczny. Zdarza się jednak, że
podatnicy upierają się, żeby pełnomocnik złożył skargę do NSA, mimo utrwa-
lonej, niekorzystnej linii orzeczniczej, aby wyczerpać wszystkie środki odwo-
ławcze i kasacyjne, jakie przewidują przepisy ustawy o postępowaniu przed
sądami administracyjnymi. Na takie postępowanie pozwalają sobie zwykle
przedsiębiorstwa, które nie mają problemu z poniesieniem dodatkowych

6 e-Biblioteka Gazety Prawnej

kosztów związanych z kasacją. Zdarza się również, że mimo ukształtowanej
linii orzeczniczej zapadają pojedyncze wyroki, w których sądy orzekają inaczej
niż dotychczas. Wynika to z tego, że sądy mają obowiązek badać każdą spra-
wę oddzielnie, tak jakby była pierwszą sprawą dotyczącą danego problemu.
Takie podejście sądów, które wynika z obowiązujących przepisów, ma jednak
również swoje złe strony. Chodzi o to, że organy podatkowe, które wydają in-
terpretacje indywidualne i mają obowiązek stosować się do wyroków sądów,
twierdzą często, że w sprawie konkretnego podatnika wyroki nie mają zasto-
sowania, ponieważ zapadły w indywidualnych sprawach. Nie ma znaczenia
dla organów podatkowych, że w orzecznictwie jest ukształtowana linia do-
tycząca tego problemu, a opis stanu faktycznego różni się jedynie imieniem
i nazwiskiem osoby, która występuje o wydanie interpretacji indywidualnej.
Warto pamiętać, że zasady składania skarg do sądów administracyjnych regu-
lują przepisy ustawy z 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami
administracyjnymi (Dz.U. nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Zgodnie z art. 50 par. 1 tej
ustawy uprawniony do wniesienia skargi jest każdy, kto ma w tym interes praw-
ny. Z kolei art. 52 par. 1 ustawy stanowi, że skargę można wnieść po wyczerpaniu
środków zaskarżenia, jeżeli służyły skarżącemu w postępowaniu przed organem
właściwym w sprawie. Przykładowo, jeśli decyzję wydał naczelnik urzędu skarbo-
wego, to podatnik musi najpierw złożyć odwołanie do dyrektora izby skarbowej,
a dopiero później może ją zaskarżyć do wojewódzkiego sądu administracyjnego.
W sprawach interpretacji indywidualnych podatnik, który nie zgadza się z zaję-
tym przez ministra inansów stanowiskiem, musi najpierw wezwać ministra do
usunięcia naruszenia prawa, a dopiero po wykorzystaniu tego środka zaskarżenia
może złożyć skargę do WSA.
Z kolei zgodnie z art. 53 par. 1 ustawy o postępowaniu przed sądami, skar-
gę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu
rozstrzygnięcia w sprawie. Skargę do wojewódzkiego sądu administracyjne-
go wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub
przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi. A zatem
jeśli podatnik chce złożyć skargę na decyzję np. dyrektora izby skarbowej, to
również do niego trzeba złożyć skargę do WSA. Dyrektor izby ma natomiast
obowiązek przekazania skargi do właściwego wojewódzkiego sądu admini-
stracyjnego.
Od skargi do sądu trzeba też zapłacić wpis stosunkowy. Zgodnie bowiem
z art. 231 prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi wpis sto-
sunkowy pobiera się w sprawach, w których przedmiotem zaskarżenia są
należności pieniężne. Jak wynika z par. 1 rozporządzenia Rady Ministrów
z 16 grudnia 2003 r. w sprawie wysokości oraz szczegółowych zasad pobie-
rania wpisu w postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. nr 221,
poz. 2193 z późn. zm.), wpis stosunkowy zależy od wysokości należności pie-
niężnej objętej zaskarżonym aktem. W sprawach o wartościach do 10 tys. zł
wysokość wpisu wynosi 4 proc. wartości przedmiotu zaskarżenia, nie mniej
jednak niż 100 zł. Przykładowo, minimalną kwotę podatnik musi zapłacić
w przypadku skarg na interpretacje indywidualne.

Rozdział 1
Podatek dochodowy
od osób izycznych
Wspólność majątkowa warunkiem łącznego opodatkowania

TEZA: Ustanowienie rozdzielności majątkowej pozbawia prawa do wspól-
nego rozliczenia małżonków.

STAN FAKTYCZNY: Organy podatkowe zakwestionowały prawo małżon-
ków do wspólnego opodatkowania ich dochodów. Dyrektor izby skarbowej
utrzymał w mocy decyzję naczelnika urzędu skarbowego, w której organ
określił skarżącemu wysokość zobowiązania w PIT za rok 2007. Jako podsta-
wę swego rozstrzygnięcia przywołał art. 233 par. 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej
(t.j. Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz art. 45 ust. 6 ustawy o PIT (t.j.
Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.). Spór sprowadzał się do rozstrzygnię-
cia, czy małżonkowie mogą rozliczyć się wspólnie.

UZASADNIENIE: Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach, do które-
go traiła sprawa, wyjaśnił, że warunkiem skorzystania z tej preferencji jest
łączne spełnienie wszystkich przesłanek wskazanych w art. 6 ustawy o PIT.
Małżonkowie muszą:
1) zamieszkiwać na terytorium Polski,
2) podlegać obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez
względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowią-
zek podatkowy),
3) być małżeństwem przez cały rok podatkowy,
4) być we wspólności majątkowej małżeńskiej przez cały rok podatkowy,
5) złożyć wniosek o taki sposób opodatkowania, wyrażony we wspólnym
zeznaniu rocznym.
Sąd wyjaśnił, że wyjątku od zasady odrębnego opodatkowania małżonków,
jakim jest wspólne rozliczenie przewidziane w art. 6 ust. 2 ustawy o PIT, nie
można interpretować rozszerzająco. Podatnik, chcąc z niego skorzystać, musi
spełnić łącznie wszystkie wskazane przesłanki.
W omawianej sprawie podatniczka nie spełniła wszystkich warunków, co po-
twierdzał zgromadzony materiał dowodowy. Sąd orzekł, że nie może opodatko-
wać swoich dochodów wspólnie z mężem, ponieważ przez 2007 rok nie pozosta-
wała z mężem we wspólności majątkowej. 2 marca 2006 r. małżonkowie w drodze
umowy notarialnej wyłączyli ustawową wspólność majątkową małżeńską i usta-
nowili rozdzielność majątkową. Stan ten trwał także przez cały 2007 rok.
Zgodnie z par. 2 tego dokumentu strony postanowiły, że od dnia zawar-
cia umowy wyłączają obowiązującą w ich małżeństwie ustawową wspólność


majątkową i ustanawiają ustrój rozdzielności majątkowej. Z treści zawartej
umowy nie wynika, jak chciała dowieść podatniczka że wspólność majątkowa
została tylko ograniczona. W efekcie takich zapisów – stwierdził sąd – mał-
żonkowie nie mogą wspólnie się rozliczyć.
Jak wskazał WSA, bez znaczenia jest to, że skarżąca prowadziła z mężem
wspólne gospodarstwo domowe, co w ocenie podatniczki dostatecznie uzasad-
niało możliwość skorzystania przez nią z preferencyjnego opodatkowania.
Sąd wyjaśnił, że podatniczka nie może też opodatkować się wspólnie z sy-
nem jako osoba samotnie wychowująca dziecko. Wskazał, że nie złożyła ona
za 2007 rok zeznania podatkowego jako osoba samotnie wychowująca dziec-
ko, ale wspólne zeznanie z małżonkiem. Jednak nawet gdyby takie zeznanie
złożyła, to i tak nie spełniałaby przesłanek do wspólnego opodatkowania z sy-
nem. Zgodnie z art. 6 ust. 4 ustawy o PIT, aby opodatkować się z dzieckiem,
konieczne jest m.in. samotne wychowywanie dziecka. Jak wynika z art. 6 ust.
ustawy o PIT, za osobę samotnie wychowującą dziecko uważa się jednego
z rodziców albo opiekunów prawnych, jeżeli ta osoba jest panną, kawalerem,
wdową, wdowcem, rozwodnikiem, rozwódką albo osobą, co do której orzeczo-
no separację w rozumieniu odrębnych przepisów. Może to być osoba pozosta-
jącą w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonka pozbawiono praw rodziciel-
skich albo odbywa on karę pozbawienia wolności.
Skarżąca w czasie roku podatkowego pozostawała w związku małżeńskim
i nie została orzeczona separacja. Współmałżonek wprawdzie został skazany
na karę pozbawienia wolności, ale z warunkowym zawieszeniem jej wyko-
nania. W efekcie podatniczka nie spełniła żadnej z przesłanek wskazanych
w art. 6 ust. 4 w związku z art. 6 ust. 5 ustawy o PIT.
Wyrok WSA w Gliwicach z 12 lipca 2011 r., sygn. akt I SA/Gl 1272/10, prawomocny.

By skorzystać z ulgi, na fakturze
za internet wystarczą dane jednego z małżonków

TEZA: Zamieszczenie na fakturze dokumentującej wydatek danych tylko
jednego z małżonków nie pozbawia prawa do skorzystania z ulgi interneto-
wej drugiego z nich, jeśli oboje ponosili rzeczywiste koszty użytkowania sie-
ci informatycznej.

STAN FAKTYCZNY: W złożonym zeznaniu PIT-37 za rok 2009 małżonko-
wie odliczyli od dochodu wydatki na internet w lokalu będącym ich miej-
scem zamieszkania. Łącznie wydali na ten cel 762 zł. Na wezwanie organu
udokumentowali te wydatki, przedkładając faktury VAT oraz potwierdzenia
zapłaty wystawione na nazwisko podatniczki. W listopadzie 2010 r. naczel-
nik urzędu skarbowego wszczął postępowanie w sprawie PIT za 2009 rok.
W trakcie przeprowadzonego postępowania ustalił, że faktury VAT za użyt-
kowanie sieci internetowej wystawione zostały na nazwisko tylko jednego
z podatników.

Najciekawsze orzecznictwo podatkowe 9

Spór sprowadzał się do odpowiedzi na pytanie, czy małżonkowie mogli od-
liczyć od dochodu wydatki ponoszone przez każdego z nich z tytułu użytko-
wania internetu, gdy faktura była wystawiona tylko na jednego małżonka.

UZASADNIENIE: Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach w pierwszej
kolejności przeanalizował przepisy, które mają zastosowanie w sprawie.
Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6a ustawy o PIT (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307
z późn. zm.), podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art.
29 – 30c oraz art. 30e, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2,
4, 4a – 4e, ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2 lub art. 25, po odliczeniu kwot wydatków
ponoszonych przez podatnika z tytułu użytkowania sieci w lokalu (budynku)
będącym miejscem zamieszkania podatnika w wysokości nieprzekraczającej
w roku podatkowym 760 zł.
Natomiast, jak wynika z art. 26 ust. 7 pkt 1 ustawy o PIT, w przypadku od-
liczeń, o których mowa w ust. 1 pkt 6a, odliczenie stosuje się, jeżeli wysokość
wydatków została udokumentowana fakturą w rozumieniu przepisów usta-
wy z 11 marca 2004 r. o VAT (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.).
Z przepisów tych wynika, że warunkiem skorzystania z odliczenia jest łącz-
ne spełnienie następujących przesłanek: poniesienie przez podatnika wydat-
ku z tytułu użytkowania internetu w lokalu będącym jego miejscem zamiesz-
kania oraz udokumentowanie wydatku fakturą.
Sąd uznał, że w omawianej sprawie małżonkowie spełnili te warunki.
W zeznaniu PIT-37 zadeklarowali wspólny sposób opodatkowania dochodów
za 2009 rok. Jako wydatek poniesiony z tytułu użytkowania sieci żona odliczy-
ła 210,90 zł, a mąż 549,10 zł. Sąd nie zgodził się więc z organami podatkowymi,
że brak faktury wystawionej na imię i nazwisko męża (jako nabywcy usłu-
gi) powoduje, że w jego przypadku nie został spełniony warunek ustawowy,
o którym mowa w art. 26 ust. 7 pkt 1 ustawy o PIT.
Sąd wyjaśnił, że małżonkowie pozostają we wspólności majątkowej, wspól-
nie zamieszkują w lokalu oraz prowadzą wspólne gospodarstwo. Oboje też
użytkują sieć internetową. Wysokość poniesionych przez małżeństwo wydat-
ków na internet w kwocie 826,68 zł została stwierdzona 12 fakturami VAT.
Zdaniem sądu nie powinno być więc wątpliwości, że udokumentowali oni po-
niesienie wydatków z tego tytułu w lokalu będącym ich miejscem zamiesz-
kania.
Sąd zwrócił uwagę, że nie ma znaczenia, że faktury zawierały dane perso-
nalne tylko żony. Jeżeli we wspólnym miejscu ich zamieszkania oboje mał-
żonkowie użytkowali sieć internetową i oboje ponosili ciężar ekonomiczny
spornego wydatku, to obydwoje mogą odliczyć wydatki. Nie należy bowiem
zapominać, że rozwiązanie wprowadzone w art. 6 ust. 2 ustawy o PIT uza-
sadnione jest charakterem małżeństwa. W omawianej sprawie stanowi ono
jedność ekonomiczną. I to ona właśnie uzasadnia przyznanie im obojgu
możliwości skorzystania z odliczenia opisanego w art. 26 ust. 1 pkt 6a usta-
wy o PIT.
Wyrok WSA w Kielcach z 18 sierpnia 2011 r., sygn. akt I SA/Ke 321/11, prawomocny.


Odsetki od zachowku z PIT

TEZA: Zachowek oraz odsetki stanowią dwa przedmioty opodatkowania.
Odsetki nie wchodzą w skład otrzymanego zachowku i stanowią odrębne źró-
dło przychodu.

STAN FAKTYCZNY: W kwietniu 2010 r. podatniczka rozliczyła się z urzę-
dem skarbowym za 2009 r. W zeznaniu PIT-37 wykazała dochód z renty kra-
jowej oraz dochód z innych źródeł. W maju wystąpiła jednak z wnioskiem
o stwierdzenie nadpłaty PIT za 2009 r. i złożyła korektę zeznania. Uznała, że
przyznane jej na podstawie wyroku sądu rejonowego obok kwoty zachowku
odsetki, choć pierwotnie zadeklarowane w zeznaniu dotyczącym podatku do-
chodowego, powinny zostać objęte podatkiem od spadków i darowizn. Spór
sprowadzał się do odpowiedzi na pytanie, czy odsetki od zachowku stanowią
dodatkowe źródło przychodu podatniczki.

UZASADNIENIE: Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku wyjaśnił,
że przepisy regulujące zachowek określone zostały w art. 991 – 1011 kodeksu
cywilnego. Celem zachowku jest ochrona praw najbliższej rodziny zmarłe-
go poprzez zapewnienie jej korzyści ze spadku nawet wbrew woli zmarłe-
go. Sąd tłumaczył, że z prawa do zachowku mogą wynikać różnego rodza-
ju roszczenia.
Przepisy dotyczące odsetek od zachowku zostały natomiast określone
w art. 359 i 360 kodeksu cywilnego. Odsetki stanowią bowiem wynagrodzenie
za korzystanie z cudzych pieniędzy lub rzeczy zamiennych (ewentualnie re-
kompensatę za opóźnienie w zapłacie sumy pieniężnej).
Odsetki mają więc charakter poboczny w stosunku do świadczenia główne-
go i w efekcie stanowią oddzielny tytuł prawny. WSA stwierdził, że ich celem
nie jest ochrona grupy osób najbliższych spadkodawcy, ale ochrona wierzy-
ciela. Okoliczność jednoczesnego wystąpienia przez podatnika w roli osoby
uprawnionej z tytułu zachowku oraz osoby, której przysługuje roszczenie
z tytułu odsetek, nie oznacza więc, że mamy do czynienia z jednym świad-
czeniem. Z tego rozdziału tytułów prawnych wynikają również różne skut-
ki podatkowe. Otrzymana z zachowku korzyść majątkowa jest opodatkowana
podatkiem od spadków i darowizn, natomiast odsetki stanowią odrębną ka-
tegorię dochodu i podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
izycznych. Odsetki od zachowku należy – zdaniem sądu – zaliczyć od innych
źródeł i opodatkować według skali podatkowej.
Wyrok WSA w Gdańsku z 6 kwietnia 2011 r., sygn. akt I SA/Gd 5/11, prawomocny.

Usługa wykonywana poza Polską bez podatku

TEZA: Jeśli kontrahenci spółki tłumaczą teksty poza Polską, to nie podlega-
ją oni w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Najciekawsze orzecznictwo podatkowe 11

STAN FAKTYCZNY: Kontrahenci skarżącej na podstawie umów o dzieło
tłumaczą teksty. Czynność realizują w całości poza Polską, przy czym część
z nich tłumaczy teksty w ramach prowadzonej działalności gospodarczej,
a część poza nią. Ponadto nie mają oni w Polsce ani miejsca zamieszkania,
ani nie prowadzą tu działalności gospodarczej. Nie mają więc stałej placówki,
biura, oddziału, przedstawicielstwa, przedstawiciela ani nawet wynajętej po-
wierzchni w celu prowadzenia działalności.
Istota sporu sprowadzała się do określenia, czy kontrahenci dokonują-
cy tłumaczeń tekstów w opisanej sytuacji muszą płacić podatek dochodowy
w Polsce.

UZASADNIENIE: Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie wyjaśnił,
że zgodnie z art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób izycznych
(t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.) ograniczonemu obowiązkowi po-
datkowemu podlegają osoby izyczne, które nie mają miejsca zamieszkania
na terytorium Polski, ale osiągają dochody (przychody) na terytorium nasze-
go kraju.
O źródle dochodów położonym w Polsce można mówić wtedy, gdy takie
źródło dochodów jest trwale związane z terytorium Polski lub gdy źródłem
dochodów są polscy rezydenci eksploatujący rzeczy lub dobra niematerialne
należące do innych podmiotów.
WSA nie zgodził się więc ze stanowiskiem organu podatkowego, że prze-
pisy ustawy o PIT wskazują, iż miejsce uzyskania dochodów z tytułu umo-
wy o dzieło określa się, biorąc pod uwagę siedzibę zleceniodawcy dzieła. Jak
stwierdził sąd, błędne jest też twierdzenie, że o opodatkowaniu decyduje to,
że efekt usługi będzie wykorzystany w Polsce.
WSA podkreślił, że zgodnie z art. 3 ust. 2b ustawy o PIT obowiązek podatko-
wy nierezydentów powiązany został ściśle z uzyskiwaniem dochodów (przy-
chodów) na terytorium naszego kraju. Przepis mówi np. o działalności wy-
konywanej osobiście przez rezydenta na terytorium Polski lub działalności
gospodarczej prowadzonej także na terytorium naszego kraju. Chodzi więc
o miejsce, gdzie dokonują się czynności lub położone są nieruchomości (źró-
dło), które generują dochód i są jego przyczyną sprawczą. Czynnością taką
– jak stwierdził sąd – nie jest ani wypłata wynagrodzenia, ani wykorzystanie
efektów zrealizowanej umowy, nieistotna jest też siedziba polskiego płatnika.
A zatem tłumacze tekstów w opisanej sytuacji nie są opodatkowani w Polsce.
Wyrok WSA w Krakowie z 10 maja 2011 r., sygn. akt I SA/Kr 327/11, nieprawomocny.

Wydatki związane z nabyciem nieruchomości są kosztem

TEZA: Za wydatek na nabycie przedmiotu aportu może być uznana wyłącz-
nie cena zapłacona zbywcy powiększona o faktycznie poniesione koszty zwią-
zane z nabyciem. Za wydatek na nabycie nie mogą być więc uznane wydatki
na roboty remontowo-budowlane i związane z utrzymaniem nieruchomości.

Najciekawsze orzecznictwo podatkowe - ebook

Recommandé

Recommandé

Contenu connexe

Plus de epartnerzy.com

Plus de epartnerzy.com (20)

Najciekawsze orzecznictwo podatkowe - ebook