Material para el Curso de preparación de la segunda fase del examen de acceso al ROAC (módulo 1), organizado por el Registro General de Auditores (REGA) en Antequera (23.09.2011). Hay que hacer el esfuerzo didáctico de detectar qué información no está actualizada por las recientes reformas (y no tan recientes) de la reglamentación en materia de auditoría. Discutiremos sobre éste y otros asuntos...

1. Curso de preparación de la segunda fase del examen de acceso al
ROAC • Registro General de Auditores (REGA)
Normas Técnicas de Auditoría (I)
Normas de ejecución del trabajo
Antequera, 23 de septiembre de 2011 Prof. Francisco Jesús Sierra Capel

2. Fases del trabajo de auditoría
Tareas Planificación Programación
preliminares • Plan Global de • Programas de
• Contrato de Auditoría las áreas de
Auditoría trabajo
Ejecución Emisión
• Pruebas de • Informe de
auditoría Auditoría
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3. NTA Ejecución del Trabajo: Índice
1) Normas Técnicas sobre 6) Supervisión del trabajo
Ejecución del Trabajo por el Auditor
2) Contrato de Auditoría responsable
o Carta de Encargo 7) Incidencia del Control
3) Planificación del Interno en el trabajo
trabajo de Auditoría 8) Riesgo de Auditoría
4) Plan Global de 9) Importancia Relativa o
Auditoría (PGA) Materialidad
5) Programación del 10) Papeles de trabajo:
trabajo de Auditoría soporte de la opinión
del Auditor y prueba
de su trabajo
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4. NTA sobre ejecución del trabajo
NTA 2.1:
“Las Normas de Auditoría
sobre la Ejecución del Trabajo
tienen como objetivo la
determinación de los medios y
actuaciones que han de ser
utilizados y aplicados por los
Auditores de Cuentas
independientes en la realización
de la Auditoría de las Cuentas
Anuales”.
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5. NTA sobre ejecución del trabajo
Las NTA no contemplan el establecimiento
de programas de auditoría concretos
Las Guías de Auditoría definen estos
programas
Aspectos fundamentales de las NTA sobre
ejecución del trabajo:
• Planificación
• Estudio y evaluación del
sistema de control interno
• Evidencia
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6. Contrato o Carta de Encargo
NTA 2.2.1:
“El auditor deberá acordar por escrito
con su cliente el objetivo y alcance del
trabajo, así como sus honorarios o los
criterios para su cálculo para todo el
periodo de nombramiento”.
NTA 2.2.3:
“Antes de aceptar el encargo, el
Auditor debe considerar si existe alguna
razón que aconseje su rechazo por
razones éticas o técnicas”.
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7. Periodo de contrato de los Auditores
Auditorías obligatorias de CCAA:
El periodo inicial no puede ser
inferior a tres ejercicios ni superior
a nueve.
Posteriores contratos anuales,
finalizado el periodo inicial.
Auditorías voluntarias de CCAA:
No existen limitaciones, rige la
voluntad de las partes.
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8. Contrato o Carta de Encargo
Razones para rechazar el trabajo:
incompatibilidad o desbordamiento
de su capacidad técnica
Si el Auditor prevé incidencias en la
opinión de su informe, debe ponerlo en
conocimiento de su cliente desde el primer
momento
En el contrato deberá indicarse el número
total de horas estimado para la realización
del trabajo
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9. Planificación del trabajo de auditoría
Estrategia global:
Objetivo del trabajo
Alcance del trabajo
Reacción de la
organización auditada
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10. Planificación del trabajo: factores
NTA 2.3.1:
“El trabajo se planificará apropiadamente”
Tamaño de la Entidad
Complejidad de la Entidad
Experiencia del Auditor con la Entidad
Conocimiento del tipo de negocio
Calidad de la organización
Control interno de la Entidad
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11. Planificación del trabajo: objetivos
NTA 2.3.5:
“A través de la planificación de su
examen, el Auditor debe determinar,
entre otros aspectos, la naturaleza,
alcance y momento de ejecución del
trabajo a realizar y preparar un Programa
de Auditoría escrito”.
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12. Plan Global de Auditoría NTA 2.3.12
Términos del encargo y Fiabilidad atribuida al
responsabilidades Control Interno
Principios y normas Naturaleza de las
contables, NTA y Pruebas de Auditoría y
Legislación aplicables muestreo
Transacciones o áreas Trabajo de los Auditores
significativas (críticas) Internos y participación
Cifras de Importancia Participación de otros
Relativa (justificación) Auditores: filiales o
Riesgo de Auditoría sucursales
Expertos independientes
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13. Programación del trabajo
NTA 2.3.13:
“El auditor deberá preparar un
Programa escrito de Auditoría en el que
se establezcan las pruebas a realizar y la
extensión de las mismas para cumplir los
objetivos de auditoría (...)”.
El trabajo nunca puede
ser improvisado.
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14. Programa de Auditoría: utilidades
Asignación de tareas:
Transmitir instrucciones al
equipo de auditoría
Suficientemente detallado
para la asignación
Control de la ejecución:
Control de las actuaciones del personal
Seguimiento del trabajo realizado
Suficientemente detallado para el control
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15. Supervisión del trabajo de auditoría
NTA 2.7.4:
“El trabajo de cada profesional del
equipo de auditoría debe ser revisado al
objeto de determinar si se ha ejecutado
adecuadamente y si, como resultado del
mismo, pueden alcanzarse las
conclusiones inicialmente esperadas al
diseñar el procedimiento en cuestión”.
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16. Supervisión: objetivos y grado
Supervisión por el Auditor responsable:
Dirigir los esfuerzos del equipo de
auditoría
Lograr los objetivos de la auditoría
Comprobar que se cumplieron los
objetivos
Grado de supervisión del trabajo:
Complejidad de las tareas
Capacidad de los profesionales del equipo
Distribución de responsabilidades
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17. Supervisión del trabajo: procedimientos
NTA 2.7.1:
a) Proporcionar d) Variar el programa de
instrucciones a los trabajo de acuerdo con
profesionales del los resultados que
equipo de auditoría vayan obteniéndose
b) Mantenerse informado (retroalimentación)
de los problemas e) Resolver las diferencias
importantes que se de opinión entre los
presenten profesionales que
c) Revisar el trabajo participen en la
efectuado auditoría”
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18. Incidencia del Control Interno
NTA 2.3.13:
“(...) El auditor puede decidir confiar
en determinados controles internos como
un medio eficaz y eficiente para la
realización de la auditoría. Sin embargo,
el auditor puede decidir no basarse en
controles internos cuando existan otros
medios más eficientes de obtención de
pruebas o evidencia suficiente y adecuada
en auditoría (...)”
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19. Riesgo de Auditoría: minimización
Riesgo de Riesgo Riesgo de Riesgo de Riesgo de
Auditoría Inherente Control Análisis Muestreo
Interno Sustantivo Sustantivo
Responsabilidad de la Empresa Responsabilidad del Auditor
Minimización del riesgo: la combinación
adecuada de las pruebas de auditoría permite al
Auditor minimizar el riesgo final mediante el
equilibrio entre pruebas de cumplimiento y
pruebas sustantivas
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20. Importancia Relativa
El Auditor expresa en su Informe
una opinión sobre si las
Cuentas Anuales auditadas
expresan razonablemente su
Imagen Fiel, en todos sus
aspectos significativos
La Importancia Relativa es inherente al
trabajo del Auditor, tanto durante las
etapas de planificación y realización del
trabajo como en la preparación de su
Informe
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21. Papeles de trabajo: soporte y prueba
NTA 2.6.1:
“Los papeles de trabajo comprenden
la totalidad de los documentos
preparados o recibidos por el auditor, de
manera que, en conjunto, constituyen un
compendio de la información utilizada y
de las pruebas efectuadas en la ejecución
de su trabajo, junto con las decisiones
que ha debido tomar para llegar a
formarse su opinión”.
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22. Curso de preparación de la segunda fase del examen de acceso al
ROAC • Registro General de Auditores (REGA)
Normas Técnicas de Auditoría (I)
Normas de ejecución del trabajo
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