1. İHRAÇ KAYITLI TESLİMLER
KDV Kanunu’nun 11’inci maddesine 3297 sayılı
D
Kanun’la eklenen “c” bendi ile; ihracatçılara
satın alacakları mallar için KDV ödememe
avantajı sağlanmıştır. Bu uygulamaya KDV’de
tecil-terkin uygulaması denilmektedir.
 Tecil-terkin uygulaması, başlangıçta sadece
imalatçılar tarafından ihracatçılara yapılan
teslimler için geçerli iken, KDV Kanunu’na 4369
sayılı Kanun’la eklenen geçici 17’nci madde ile bu
kapsama dahilde işleme ve geçici kabul rejimi
kapsamındaki mal teslimleri de dahil edilmiştir.

2. KAPSAMI
Özel finans kurumları tarafından ihracatçılara
ihraç kaydıyla yapılan teslimler,
 İmalatçı olduğuna bakılmaksızın veyahut
özel finans kurumları tarafından Dış Ticaret
Sermaye Şirketleri veya Sektörel Dış
Ticaret Şirketlerine ihraç kaydıyla yapılan
teslimler,

3. KAPSAMI
Üreticileri veya satıcıları tarafından
ihracatçılara yapılan süs bitkisi teslimleri,
Dahilde işleme veya geçici kabul izin belgesi
kapsamında ithal edilen girdiler kullanılarak
üretilen malların ihracatçılara ihraç kaydıyla
yapılan teslimler,

4. Tecil-terkin uygulaması sadece teslimler
için söz konusu olup, hizmetin ihraç kayıtlı
teslimi söz konusu değildir.
Tecil-terkin uygulaması prensip olarak
ihtiyari olmakla birlikte imalatçı olmayan
satıcılar tarafından sektörel dış ticaret
firmalarına yapılan ihraç kayıtlı teslimler
açısından zorunludur.

5. İHRAÇ KAYITLI TESLİMLERDE
İMALATÇI KAVRAMI
İhraç kayıtlı satışlar için 27 Seri No lu KDV
Genel Tebliğinde ihraç kayıtlı satış yapabilecek
imalatçının tanımı yapılmıştır.
Sanayi siciline kayıtlı ve sanayi sicil belgesine
haiz,Sanayi odaları, Ticaret Odası veya Esnaf ve
Sanatkarlar derneğine kayıtlı,
Sanayi Sicil belgesinde yer alan üretim konusunda
yeterli araç parkına sahip olan imalatçıların ihraç
kayıtlı satış yapabileceği belirtilmiştir.
İmalat işinde en az 5 işçi çalıştırma şartı ise
teknolojik gelişmelere paralel olarak zorunluluk
kapsamı dışına çıkarılmıştır.

6. İHRAÇ KAYITLI TESLİMLERDE
İMALATÇI KAVRAMI
Bu şartları topluca taşıyan imalatçıların kendi
üretimine ilave olarak aynı zamanda fason imalat da
yaptırmaları halinde ;
 Fason imalatı sadece sanayi sicil belgesinde yazılı
üretim dallarında yaptırmaları,
Fason olarak yaptırılan imalatta işin riskini ve
organizasyonunu üstlenmeleri,
Fason olarak imal ettirilen mallarla ilgili ham
madde ve yardımcı maddeleri temin etmeleri,
gerekmektedir.

7. Tecil-Terkin Sisteminin Uygulanacağı
Malların Niteliği
(Önemli Not….!)
Tecil-terkin sisteminde, imalatçı tarafından ihraç
edilmesi şartıyla teslim edilen malın, aynen ihraç
edilmesi şarttır.
Diğer bir anlatımla ihraç kaydıyla teslim edilen
malın, ihraç edilen nihai mamul olması gerekir.
Aksi halde imalatçı tarafından ihracatçıya teslim
edilen mallar aynen ihraç edilmeyip, işlendikten
sonra ihraç ediliyorsa imalatçının yaptığı teslimlere
tecil-terkin sisteminin uygulanması mümkün değildir.

8. Tecil-Terkin Sisteminin Uygulanacağı
Malların Niteliği
Ancak, ihraç edilen malın eklentisi veya ayrılmaz
parçası mahiyetindeki mallar ile tecil-terkin
kapsamında satın alınan malın ihracında ambalaj
maddesi olarak kullanılan malların tesliminde de tecilterkin uygulanabilmesi mümkündür.
Örneğin ; İmalatçıdan dökme un alıp, bunu paketleyerek satan ihracatçı tecil-terkin sisteminden
faydalanacaktır. Aldığı un ile pasta yapıp
satarsa, tecil-terkin sisteminden
faydalanamayacaktır.

9. Tecil-Terkin ve İade Uygulaması
İmalatçılar tarafından ihraç kaydıyla
teslimlerine ilişkin olarak tahsil edilmediği
halde beyan edilen KDV’nin bu mükellefler
açısından belli şartların varlığı halinde telafi
edilmesi gerekmektedir. Bu telafi ise;
Tecil-terkin
İade
şekillerinde olmaktadır.

10. Tecil-Terkin ve İade Uygulaması
 İhraç kaydıyla imalatçılar tarafından ihracatçılara
teslim edilen mallara ait KDV tahsil edilmemekle
birlikte, mükelleflerce ilgili dönem beyannamesinde
beyan edilmektedir. Bu dönem beyannamesinde
ödenecek vergi çıkması halinde vergi dairesince tarh
ve tahakkuk ettirilerek tecil olunmaktadır.
 İmalatçılar tarafından ihraç kaydıyla teslim edilen
mallara ilişkin olarak düzenlenecek faturada KDV
hesaplanarak gösterilir, ancak ihracatçıdan tahsil
edilmez. Bu faturaya “3065 sayılı KDV Kanunu
hükümlerine göre ihraç edilmek şartıyla teslim
edildiğinden KDV tahsil edilmemiştir.” şeklinde şerh
düşülmesi zorunludur.

11. Tecil-Terkin ve İade Uygulaması
 İmalatçı tarafından malların ihracatçıya teslim
tarihini takip eden aybaşından itibaren, 3 ay
içerisinde ihraç edilmesi ve gerekli belgelerin ibraz
edilmesi halinde tecil edilen vergi terkin edilmektedir.
 İhracatın mücbir sebepler veya beklenmeyen
nedenlerle 3 ay içerisinde gerçekleşmemesi halinde
vergi idaresince 3 aya kadar ek süre verilebilmektedir.
Bunun için ihracatçıların en geç 3 aylık sürenin
dolduğu tarihi izleyen 15 gün içinde başvuruda
bulunmaları gerekmektedir.

12. Tecil-Terkin ve İade Uygulaması
Örnek-1: İmalatçı (A) firması, 2012/Ekim ayında
toptancılara 8.000 TL’lik, ihracatçı şirkete ise 2.000
TL’lik makine teslim etmiştir. Ekim ayında alış ve
giderler dolayısıyla yüklendiği vergiler toplamı 1.000
TL’dir. İmalatçının önceki dönemlerden devreden
indirilebilir vergisi yoktur.

13. Tecil-Terkin ve İade Uygulaması
Hesaplanan KDV [(8.000 + 2.000.) x % 18]
1.800,00.-
Toplam Vergi İndirimi
Fark (Ödenmesi Gereken KDV)
Tecil edilebilir KDV (2.000 x %18)
1.000,00.800,00.360,00.-
Tecil Edilecek KDV
Ödenmesi Gereken KDV
360,00.440,00.-

14. Tecil-Terkin ve İade Uygulaması
Bu mükellef Ekim/2012 vergilendirme dönemine
ilişkin olarak vergi dairesine 440 TL KDV ödeyecek,
360 TL’lik vergi ise ihracatın tamamlanmasından sonra
terkin edilmek üzere tecil edilecektir.

15. Tecil-Terkin ve İade Uygulaması (Örnek-2)
Mal ve Hizmet Teslim Bedeli
8.000,00.-
Yurt İçi Normal Teslimler
3.000,00.-
İhraç Kayıtlı Teslimler
5.000,00.-
Hesaplanan KDV
1.440,00.-
İndirimler Toplamı
1.500,00.-
Sonraki Döneme Devreden KDV
Tecil Edilebilir KDV (5.000 X0,18)
60,00.900,00.-
Tecil Edilecek KDV
0,00.-
İade Edilecek KDV
900,00.-

16. Tecil-Terkin ve İade Uygulaması
Bu mükellefin iadenin gerçekleştiği dönemde
900,00.-TL KDV iadesi talep etmesi mümkündür.
Tecil-Terkin Uygulamasının İhtiyariliği
Bütün şartların gerçekleştiği hallerde dahi imalatçının
KDV tahsil ederek satış yapması da mümkündür. Bu
durumda ihracatçı ödediği vergiyi ihracat istisnası
hükümleri kapsamında geri alabilecektir. Ancak 77 Seri
No’lu KDV Genel Tebliği ile Sektörel Dış Ticaret
Şirketlerinin imalatçı vasfını haiz olmayan ortakları ile
imalatçı olup olmadığına bakılmaksızın ortakları
dışındaki firmalardan alımında tecil-terkin uygulanması
zorunlu hale getirilmiştir.

17. Tecil-Terkin ve İade Uygulaması
Sanayi sicil belgesine ihraç kaydıyla teslimin yapıldığı
tarih itibarıyla sahip olmayan mükelleflerden, bu
belgeyi daha sonra almaları ve ihraç kaydıyla yapılan
teslim tarihi itibarıyla da söz konusu belgeye sahip
olmak dışındaki imalatçı sayılmanın diğer şartlarını
taşıdıkları, bir vergi dairesi müdür yardımcısı, bir şef
ve iki memurdan oluşan yoklama grubu tarafından
tespit edilenlerin tecil-terkin sistemi kapsamında
işlem yapması mümkündür.

18. İade İçin İbrazı Gereken Evraklar
 İade talep dilekçesi ve internet vergi dairesi aracılığı ile
gönderilen listelere ait internet vergi dairesi liste alındısı,
Gümrük beyannamesi [aslı veya noter, gümrük idaresi, ilgili
vergi dairesi müdürü ya da YMM’ce onaylı
örneği], (Beyannamelerin aslı veya örneği yerine bunların
listesinin de verilmesi yeterlidir, bu takdirde listede
beyannamenin tarihi, sayısı, ihraç edilen malın cinsi, miktarı ve
tutarı, gümrük kapısının ismi, varış ülkesi, imalatçının adı-soyadı
veya unvanı, intaç ve çıkış tarihlerine yer verilir), (01/01/2012
tarihinden itibaren gümrük beyannamesi kağıt ortamında
aranılmayacak, ihracatçı firmadan alınan ve gümrük
beyannamesine ilişkin bilgileri ihtiva eden bir yazı/liste ibraz
edilecektir.)
İhraç kayıtlı teslimin gerçekleştiği döneme ilişkin olarak
İndirilecek KDV listesi,
İhraç kaydıyla satışlara ilişkin fatura fotokopisi veya listesi,

19. Rakamsal Hadler
Mahsuben İade Talepleri
Dönem itibarıyla ilgili belgelerin ibrazı halinde tutar
her ne olursa olsun koşulsuz olarak yerine getirilir.
Nakden İade Talepleri
Dönem itibarıyla 4.000 TL’ye kadar olan iadeler
koşulsuz olarak, 4.000 TL’yi aşan iadelerde;
VİR, teminat veya YMM Raporu aranmaktadır.
YMM Raporu ile iade, tam tasdik sözleşmesi varsa
limitsiz, yoksa 37 Sıra No’lu SM, SMMM ve YMM
Kanunu Genel Tebliği gereği 392.000 TL’ye kadar
yapılabilmektedir.

20. İhracat ile İhraç Kayıtlı Teslim Arasındaki
En Önemli Fark…!
İhracatta Yüklenilen KDV’nin tamamı iade olarak
talep edilebilirken,
İhraç Kayıtlı Teslimlerde Hesaplanan KDV tutarının
tamamı iade olarak talep edilebilmektedir.
Bu nedenle, mükellefler için İhraç Kayıtlı Teslim
her zaman İhracattan daha caziptir.

21. İhraç Kayıtlı Teslimlerle İlgili Uygulamada
Yaşanan Sorunlar ve Çözümleri
Sorun : Gümrük Çıkış Beyannamesine İmalatçı
firmanın ad-soyad yada ünvanının yazılmaması.
Çözüm : İmalatçı ihracatçıdan; ihraç kayıtlı
mala
ait faturanın tarihi, numarası, cinsi, miktarı, KDV
tutarı ile kendisine ait ihracat faturasının
tarihi, numarası, malın cinsi, miktarı ile ihracata ait
gümrük çıkış beyannamesinin tarih ve sayısının
belirtildiği ve söz konusu malların ihraç edildiğine dair
kendilerine hitaben yazılmış bir yazı almak ve bu
yazıyı vergi dairesine ibraz etmek kaydıyla tecil
terkinden faydalanır.

22. İhraç Kayıtlı Teslimlerle İlgili Uygulamada
Yaşanan Sorunlar ve Çözümleri
Sorun : Gümrük Çıkış Beyannamesine İmalatçı
firmanın ad-soyad yada ünvanının yanlış yazılması.
Çözüm : Özel amaçlı YMM tasdik raporu ibrazı ve
Vergi Dairesinin uygun görüşü ile çözülür.

23. İhraç Kayıtlı Teslimlerle İlgili Uygulamada
Yaşanan Sorunlar ve Çözümleri
Sorun : İhraç Kaydıyla Yapılan Teslimlerde Bedelin Dövize
Endekslenerek Belirlenmesi
Çözüm : Teslim tarihi ile ödeme tarihi arasında ortaya
çıkan lehte kur farkında; imalatçı faturayı keser –”KDV tahsil
edilmedi “şerhi koyar -Hesaplanan KDV olarak beyan eder.
Ödemeler ihracatın gerçekleştirilmesinden sonra yapıldığı için
tecil-terkin sisteminin işletilmesi mümkün olmadığından
İndirilecek KDV olarak aynı dönem beyannamesinde indirim
yoluyla telafi edilir. İhracatçı KDV'yi ödemez, beyan etmesi de
söz konusu olmaz. Aleyhte oluşan kur farklarında; İhracatcı
faturayı keser - KDV'yi imalatçıdan tahsil eder - beyan ederek
öder. İmalatçı ihracatçıya ödediği KDV'yi indirim konusu
yaparak beyan eder. Ayrıca ihraç kayıtlı satış dolayı ile
önceden beyan etmiş olduğu tecil-terkin veya iade tutarında
değişiklik yapmasına gerek yoktur.

24. İhraç Kayıtlı Teslimlerle İlgili Uygulamada
Yaşanan Sorunlar ve Çözümleri
Sorun : Kısmi İstisna Kapsamına Giren Malların
İhraç Kayıtlı Satışı
Çözüm : Kısmi istisna kapsamına giren malların yurt
içinde tesliminde KDV hesaplanmadığından ihraç
kayıtlı satışında da tecil-terkine konu edilmez. Ancak
bunların eklenti ve ayrılmaz parçalarının, ambalaj
malzemelerinin ayrı ayrı tedarik edilmesi halinde
eklenti ve ayrılmaz parçalar ile ambalaj malzemeleri
için tecil terkin uygulanır.

25. İhraç Kayıtlı Teslimlerle İlgili Uygulamada
Yaşanan Sorunlar ve Çözümleri
Sorun : İhraç Kayıtlı Teslim Edilen Malın Süresinde
Ve Ek Sürede İhracatının Gerçekleşmemesi, Ancak
Sonradan İhracının Gerçekleşmesi Hali;
Çözüm : Yasal ve alındıysa ek sürede de malın ihraç
edilmemesi durumunda; İmalatçının beyan ettiği ve
tecil edilen KDV gecikme zamlı olarak imalatçıdan
tahsil edilir. İmalatçı tarafından İhracatın süresinde
gerçekleşmemesi VUK da yazılı mücbir sebeplerden
kaynaklandığı tevsik edilirse tecil edilen vergi gecikme
zamlı değil tecil faizi alınarak tahsil edilir.
İhracatçıya herhangi bir işlem yapılmaz. Çünkü malı
vergisiz almış vergi tahsil etmeden ihraç etmiştir.

26. İhraç Kayıtlı Teslimlerle İlgili Uygulamada
Yaşanan Sorunlar ve Çözümleri
Sorun : İhraç Kaydıyla Satın Alınan Mal İhraç
Edilemeyip Malın Tamamın Veya Bir Kısmının
İmalatçıya Geri İade Edilmesi Hali;
Çözüm : Yasal ve alındıysa ek sürede de malın ihraç
edilmemesi durumunda; İmalatçının beyan ettiği ve
tecil edilen KDV gecikme zamlı olarak imalatçıdan
tahsil edilir. İmalatçı tarafından İhracatın süresinde
gerçekleşmemesi VUK da yazılı mücbir sebeplerden
kaynaklandığı tevsik edilirse tecil edilen vergi gecikme
zamlı değil tecil faizi alınarak tahsil edilir.
İhracatçıya herhangi bir işlem yapılmaz. Çünkü malı
vergisiz almış vergi tahsil etmeden ihraç etmiştir.

27. İhraç Kayıtlı Teslimlerle İlgili Uygulamada
Yaşanan Sorunlar ve Çözümleri
Sorun : İhraç Kaydıyla Satın Alınan Mal İhraç
Edilemeyip Malın Tamamın Veya Bir Kısmının
İmalatçıya Geri İade Edilmesi Hali;
Çözüm : Burada iki ayrı durum söz konusu olmaktadır.
a- Malın imalatçıya iadesi ihraç kayıtlı teslimin yapıldığı
vergilendirme dönemde gerçekleşmişse genel muhasebe
prensipleri gereğince düzeltme işlemi yapılacak ve dönem
beyannamelerine işlem düzeltilmiş şekliyle yansıyacağından
başkaca bir şey yapılmasına gerek olmayacaktır.
b- Malın imalatçıya iadesi ihraç kayıtlı teslimin yapıldığı
vergilendirme döneminden sonra gerçekleşirse, İhracatçı
tarafından malın iade edildiği imalatçı adına fatura tanzim
edilirken KDV hesaplanır, hesaplanan KDV imalatçı tarafından
ödenerek indirim konusu yapılır, ihracatçıda tahsil edilen KDV
olarak beyan edilir.

28. İhraç Kayıtlı Teslimlerle İlgili Uygulamada
Yaşanan Sorunlar ve Çözümleri
Sorun : İhraç Kayıtlı Satış Faturasına İhraç Kayıtlı
Satış Olduğuna Dair Şerh Verilmemişse,
Sorun : İhraç Kayıtlı Satış Faturasında Hesaplanan
KDV Ayrıca Gösterilmemişse
Çözüm : Özel amaçlı YMM tasdik raporu ibrazı ve
Vergi Dairesinin uygun görüşü ile çözülür.