Презентация с 2-й региональной конференции ИФА по международному налогообложению, 7/8 октября 2013 года

1. Контроль над
трансфертным ценообразованием –
тенденции развития в Казахстане
Сессия 4
Владимир Тютюрюков, к.э.н.
Ассистант-профессор, Университет КИМЭП
заместитель директора НИЦЦА

2. Ключевые вопросы контроля
при трансфертном ценообразовании
• Налоги, затронутые контролем
• Перечень контролируемых сделок
• Доступные методы определения рыночной цены и порядок их
применения
• Доступные источники информации
• Требования к документации и отчетности
• Дополнительные возможности администрирования контроля
при трансфертном ценообразовании
• Наличие санкций за нарушение законодательства о
трансфертном ценообразовании

3. Несколько слов о Казахстане
• Население: 17 млн человек (01.08.2013)
• ВВП: 200 млрд долларов США (2012)
• ВВП на душу населения: 11 900 долларов США (2012)
• Основные торговые партнеры: Россия, Китай, Германия,
Франция, Украина
• Развитые отрасли промышленности: сельское хозяйство,
добыча нефти, каменного угля, металлических руд,
машиностроение
• Статьи экспорта: нефть и нефтепродукты, газ, металлы,
оборудование, зерно, шесть, мясо, каменный уголь
• Статьи импорта: машины и оборудование, продукты
металлургии, пищевые продукты

4. Нормативные акты по контролю
при ТЦ в Казахстане
• Налоговый кодекс, ст.654: контроль находится в ведении
налоговых органов
• Закон РК от 5 июля 2008 г. № 67-IV ЗРК «О трансфертном
ценообразовании»
• Постановления Правительства РК:
– Перечень товаров (работ, услуг), сделки с которыми
подлежат мониторингу
– Перечень налогоплательщиков, подлежащих мониторингу
– Перечень биржевых товаров
– Перечень официально признанных источников информации
о рыночных ценах

5. Нормативные акты по контролю
при ТЦ в Казахстане
• Приказы Министра финансов РК:
– Правила заключения Соглашения по применению
трансфертного ценообразования
– Правила осуществления мониторинга сделок (включают
формы отчетности)
– Правила о порядке взаимодействия уполномоченных
органов при проведении контроля по вопросам
трансфертного ценообразования

6. Регулирование контроля при ТЦ
• Налоги, затронутые контролем:
– Корпоративный подоходный налог, НДС, адвалорный НДПИ
• Перечень контролируемых сделок:
– Международные деловые операции с товарами, работами
или услугами
• Одна сторона – нерезидент, или
• Обе стороны – резиденты, но сделка совершается за
пределами Казахстана
– Операции внутри Казахстана, взаимосвязанные с
международными
• Проблема:
– Большой объем контролируемых сделок и соответствующей
документации

7. Регулирование контроля при ТЦ
• Доступные методы определения рыночной цены (в указанном
порядке – строгая иерархия):
– метод сопоставимой неконтролируемой цены
– метод «затраты плюс»
– метод цены последующей реализации
– метод распределения прибыли
– метод чистой прибыли
• Проблема:
– Фактическая недоступность четвертого и пятого методов,
основанных на прибыли от сделок

8. Регулирование контроля при ТЦ
• Доступные источники информации (в указанном порядке –
строгая иерархия):
– официально признанные источники информации о рыночных
ценах (список утвержден Правительством)
– источники информации о биржевых котировках
– данные государственных органов
– информационные программы, информация,
предоставляемая участниками сделок, и иные источники
информации
• Проблемы:
– Приоритет данных государственных органов, где
информация обычно обобщенная
– Ограниченный объем баз данных по финансовой отчетности
компаний (Руслана, СПАРК)

9. Регулирование контроля при ТЦ
• Администрирование и документирование:
– Все участники контролируемых сделок обязаны вести
документацию, подтверждающую обоснованность
применяемой цены сделки
– 300 крупнейших налогоплательщиков обязаны
предоставлять отчетность
– Налогоплательщики имеют право на заключение
соглашений о применении трансфертного ценообразования
• Проблемы:
– Большой объем документирования (~50 позиций по каждой
сделке)
– Фактическая недоступность соглашений о применении
трансфертного ценообразования

10. Регулирование контроля при ТЦ
• Правонарушения и санкции в Казахстане:
– Непредставление отчетности по мониторингу сделок, а
также документов, необходимых для осуществления
контроля при трансфертном ценообразовании
• Штраф от 30 до 350 МРП (340-3990 долл.США)
– Расхождение между данными отчетности по мониторингу и
данными проверки на более чем 2000 МРП (22 800
долл.США)
• Штраф от 50 до 300 МРП (570-3420 долл.США)
• Судебная практика:
– Штрафы за применение цен, не соответствующих
рыночным, не налагаются

11. Проблемы контроля при ТЦ
в Таможенном союзе
• Препятствие формированию единого рынка
• Перечень контролируемых сделок
– Минимум – Беларусь: только трансграничные сделки с
товарами и продажа недвижимости
– Максимум – Казахстан: все трансграничные сделки, а также
ряд внутренних связанных с трансграничными сделок
• Применимость методов
– Беларусь: три метода
– Казахстан, Россия: пять методов, но порядок различается
• Источники информации и их последовательность
– Беларусь, Казахстан: строгая иерархия
– Доступность информации для налоговых органов и
налогоплательщиков

12. Возможные пути решения
проблем в Таможенном союзе
• Одновременные налоговые проверки
– Признание одной и той же информации о ценах или уровне
рентабельности, а также расчет цены, налоговыми органами
двух или более стран
• Унификация подходов к контролю при трансфертном
ценообразовании
– Заключение соглашения, устанавливающего единый подход
к определению цены для целей налогообложения
– Требуется пересмотр действующих национальных правил
всех трех стран для приведения их к единому стандарту
• Гармонизация подходов с использованием общей базы
– Использование модельного закона (например, Модельного
Налогового Кодекса СНГ) для следующей версии
национальных правил

13. Налоговый исследовательский
центр Центральной Азии (НИЦЦА)
• Уникальный научный, исследовательский
и консультационный центр
• Создан под эгидой Школы права
Университета КИМЭП (Алматы, Казахстан)
• Специализация: налоговые системы стран
Центральной Азии, стран ЕЭП и других
стран Европы и Азии
• Заказчики исследований: Налоговый комитет
Министерства финансов РК, Ассоциация
налогоплательщиков Казахстана, Фонд Евразия
Центральной Азии
• Научное сотрудничество со странами: Индия,
Испания, Италия, Россия, Южная Корея
• http://catrc.kimep.kz

14. Исследования по теме
• Tyutyuryukov V. Transfer Pricing Control in Common Economic
Space Member State and its implications // Tax and Law, June
2013, Vol.6 No.1
• Тютюрюков В.Н. Методы трансфертного ценообразования:
подходы ОЭСР и Казахстана // Учет и аудит Казахстана, №10
октябрь 2012
• Мамбеталиев Н.Т., Мамбеталиева А.Н. Налоги в Таможенном
союзе и Едином экономическом пространстве – М., "Налоговый
вестник", 2012
• Тютюрюков В.Н. Соглашения о применении трансфертного
ценообразования: анализ мирового опыта // Учет и аудит
Казахстана №6, июнь 2011 г.
• Мамбеталиева А.Н. Контроль за трансфертным
ценообразованием в государствах - членах ЕврАзЭс (правовой
обзор) // Финансовое право, 2010, № 6

15. Благодарю за внимание!
Владимир Тютюрюков
vnt@kimep.kz
vnt1982@gmail.com
catrc.kimep.kz