1. PRUEBAS, TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
POR
BEATRIZ ELENA VELEZ DURANGO
TUTOR:
GUSTAVO CONTRERAS
AUDITORIA FINANCIERA
UNIVESIDAD DE CORDOBA
ODESAD
TECNOLOGIA EN GESTION BANCARIA Y FINANCIERA
VII - SEMESTRE
APARTADÓ
2008

2. PRUEBAS, TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Los procesos de auditoria son una alternativa bastante efectiva para conocer la
efectividad de los procesos; esto se consigue a través de pruebas, técnicas y
procedimiento que se aplican en estos procesos; y así podes llevar a cabo el
objetivo propuesto.
Los auditores para obtener la evidencia valida y sustantiva en su examen; es
necesario contar con “Pruebas”, como son las transacciones, registros contables
y saldos de los estados financieros, los cuales le permiten asegurarse de que son
exactas y verdaderas. Ya teniendo una opinión sobre la información financiera el
auditor necesita una seguridad razonable que le permita estudiar y evaluar el
control interno de la empresa y así establecer confianza en el proceso. Por medio
de “Las pruebas sustantivas” el auditor tiene la libertad de probar el valor
monetario de saldos o la inexistencia de errores que afecten los estados
financieros, lo que puede llevar a comprobar que los saldos finales pueden estar
alterados y si estos son importantes para ser tenidos en cuenta o si solamente se
divulgan. Ya teniendo un concepto final se comparte con los implicados y así llegar
a una solución.
Agregando a lo anterior estas pruebas no permiten otros aspectos muy
importantes como son: verificar físicamente los activos, dineros, cuentas por
cobrar, existencias etc.
• Evidencia documental. La verificación de documentos (facturas, nóminas,
contratos, talones, etc.) ha ido decreciendo en importancia.
• Evidencia por medio de registros contables. Los registros contables
constituyen una evidencia válida e importante, resumen todo el proceso de
contabilización de las operaciones realizadas por la compañía. Son elementos
imprescindibles para la preparación de los estados financieros.
• Evidencia por medio de comparaciones y ratios. La comparación de las
cantidades indicadas por las cuentas de Activo, Pasivo, Ingresos y Gastos a
una fecha determinada con los saldos correspondientes al período o períodos
precedentes, es un medio sencillo para localizar cambios significativos que
deberán ser explicados al auditor. No son evidencias por sí mismas; mediante
comparaciones y ratios puedo investigar cosas.
• Evidencia por medio de cálculos. Consiste en realizar cálculos y pruebas
para verificar la precisión aritmética de saldos, registros y documentos.

3. • Evidencia verbal. Por medio de preguntas a empleados y ejecutivos el auditor
obtendrá evidencia verbal de múltiples hechos y acontecimientos para
descubrir situaciones concretas que requieren investigación posterior por otros
medios y confiar resultados ya obtenidos por otros tipos de evidencia.
Si el auditor encuentra muchas inconsistencias, se vera obligado a seguir aplicado
pruebas sustantivas en todos los procesos.
Otras de las pruebas empleadas son las de “Cumplimiento” las cuales
representan procedimientos de auditoria diseñados para verificar si el sistema de
control interno del cliente está siendo aplicado de acuerdo a sus objetivos y
políticas y si es realmente como se le describió al auditor, además si esta
cumpliendo con el propósito de la gerencia. Si nos damos cuenta que los controles
del cliente parecen estar operando efectivamente, el auditor demuestra confianza
en el sistema y esto hace que resuma sus pruebas sustantivas. Estas se
relacionan con tres aspectos de los controles del cliente, como son las frecuencia
de los procedimientos de control necesarios han sido llevados a efecto y así
reducir las pruebas sustantivas, los procedimientos anulados en el sistema deben
estar cumpliéndose sólidamente.
Las “Pruebas de doble propósito” estas se dan cuando a la misma vez
evidenciamos, comprobamos valores y verificamos el logro por la gerencia
(Aplicamos las anteriores pruebas). Tenemos los arqueos de fondos, inversiones,
cuentas por cobrar, revisión de comprobantes de egreso etc.
Cuando en el comienzo se percibe un cumplimiento por la gerencia de todas
formas debemos confirmar con mas pruebas y si por lo contrario cuando nos
hemos tomado una apreciación de que el control interno es deficiente, debemos
disminuir o eliminar nuestras pruebas de cumplimiento.
Las “Pruebas de recorrido” esta es la que emplea el auditor para conocer y
evaluar el ciclo completo de una transacción; es decir que a través de esta prueba
el se involucra en el desarrollo de una transacción contable desde que inicia hasta
que finaliza. La documentación en esta prueba, puede hacerse en forma narrativa,
dejando evidencia de los documentos examinados, personal contactado,
departamentos visitados, comprobaciones hechas etc. Cuando la prueba se usa
para el levantamiento de información o actualización de sistemas conocidos en el
pasado, la documentación puede ser narrativa o a través de flujo gramas.
Las “Técnicas de Auditoria” Son los métodos prácticos de investigación y prueba
que utiliza el auditor para obtener la evidencia necesaria que fundamente sus

4. opiniones y conclusiones, su empleo se basa en su criterio o juicio, según las
circunstancias.
Uno de estos métodos es el “Análisis y Revisión” de los estados financieros,
esta debe ser muy cuidadosa, critica a los datos presentados; con el fin de
calificar su veracidad y son dignos y confiables. Este proceso no solo se le aplica a
los que suministre la compañía; sino también a los que el auditor vaya
acumulando durante su proceso, da buena fe de esto cuando se compara los
saldos del balance general y la comprobación al cierre de un ejercicio anterior.
Agregado a esto el auditor debe observar todo, porque esta es muy buena
herramienta para comprobar el buen funcionamiento de lo que se dice.
“La inspección” prácticamente se aplica en todo, especialmente en los activos
intangibles y los documentos u otras pruebas que respalden la contabilidad. Se
pueden aplicar en arqueos de caja, inventarios, visitas a fabricas y
establecimientos, revisión de facturas cheques, documentos registrados en libros,
leer las actas de las asambleas de accionistas y secciones de la junta directiva
para obtener información de aprobaciones.
“La confirmación”, esta se obtiene después de revisar libros, información recibida
de la empresa; como por ejemplo la certificación de saldos de las cuentas
bancarias a la fecha, confirmación con clientes de la compañía.
“Indagación” el auditor en su proceso encuentra situaciones no muy claras y por
medio de indagaciones a los funcionarios y empelados puede aclarar muchos
aspectos relacionados. Hay casos que las mas importantes explicaciones queden
consignadas en una declaración escrita, dirigida al auditor y firmada por los
funcionarios de la compañía.
“Calculo” en el proceso de auditoria algunas pruebas están basadas en cálculos
arimetricos y de los cómputos de depreciación, intereses acumulados, la
amortización del descuento en emisión de bonos, el pasivo por impuestos etc.
Las técnicas de auditoria también se refieren a los métodos usados por el auditor
para recolectar evidencia. Los ejemplos incluyen, entre otras, la revisión de la
documentación, entrevistas, cuestionarios, análisis de datos y la observación
física.
Cuando se aplica el muestreo estadístico en la auditoria se le llama aplicación de
un procedimiento de cumplimiento sustantivo, lo que permite al auditor obtener y
evaluar evidencias de alguna característica del saldo y llegar a una conclusión.

5. Podemos decir que de esta técnica de muestreo el auditor toma una muestra al
azar o aleatoria, que es la que asegura que todas las partidas dentro del universo
o dentro del estrato tiene la misma posibilidad de ser seleccionadas.
Al diseñar una muestra de auditoria, el auditor considerará los siguientes aspectos
para definirla:
Los objetivos de la auditoria, el universo, el riesgo y la certidumbre, error tolerable,
error esperado en el universo.
Los tipos de técnicas que se aplican en el trabajo de auditora son de cualquier
operación, actividad, área, programa, proyecto o transacción, se realiza mediante
la aplicación de técnicas, y el auditor debe conocerlas para seleccionar la más
adecuada, de acuerdo con las características y condiciones del trabajo que
realiza.
En el trabajo de Auditoria, se pueden utilizar las técnicas de general aceptación,
las cuales se clasifican generalmente sobre la base de la acción que se va a
efectuar, es así que tenemos las siguientes:
• Verbales o testimoniales
• Documentales
• Físicas
• Analíticas
• Informáticas
Las técnicas verbales o testimoniales: Consisten en obtener información oral
mediante averiguaciones o indagaciones dentro o fuera de la entidad, durante una
auditoria, el auditor habrá de aplicar frecuentemente estas técnicas. La evidencia
obtenida mediante la aplicación de estas técnicas pocas veces es de confiar por si
sola. El principal valor para el auditor descansa en corroborar otra materia de
evidencia y revelar asuntos que ameriten mayor investigación y documentación.
Las técnicas verbales pueden cubrir una gran variedad de temas, tales como la
interpretación de algún procedimiento propio de la entidad, posibles puntos débiles
en la aplicación de los procedimientos, prácticas de control interno u otras
situaciones que el auditor considere relevantes para su trabajo.
La evidencia que se obtenga a través de esta técnica, debe documentarse
adecuadamente mediante papeles de trabajo preparados por el auditor, en los
cuales se describan las partes involucradas y los aspectos tratados.
Las técnicas verbales pueden ser:

6. - Entrevista: Consiste en la averiguación mediante la aplicación de preguntas
directas al personal de la entidad auditada o a terceros, cuyas actividades guarden
relación con las operaciones de esta.
- Encuestas y cuestionarios: Es la aplicación de preguntas, relacionadas con las
operaciones realizadas por el ente auditado, para conocer la verdad de los
hechos, situaciones u operaciones.
Documentales: Consisten en obtener información escrita para soportar las
afirmaciones, análisis o estudios realizados por los auditores. Estas pueden ser:
- Comprobación: Consiste en verificar la evidencia que apoya o sustenta una
operación o transacción, con el fin de corroborar su autoridad, legalidad,
integridad, propiedad, veracidad mediante el examen de los documentos que las
justifican.
- Confirmación: Radica en corroborar la verdad, certeza o probabilidad de hechos,
situaciones, sucesos u operaciones, mediante datos o información obtenidos de
manera directa y por escrito de los funcionarios o terceros que participan o
ejecutan las operaciones sujetas a verificación.
Físicas
Consisten en verificar en forma directa y paralela, la manera como los
responsables desarrollan y documentan los procesos o procedimientos, mediante
los cuales la entidad auditada ejecuta las actividades objeto de control.
Esta técnica permite tener una visión de la organización desde el ángulo que el
auditor necesita, o sea, los procesos, las instalaciones físicas, los movimientos
diarios, la relación con el entorno, etc.
Entre estas técnicas tenemos las siguientes:
- Inspección: Consiste en el reconocimiento mediante el examen físico y ocular, de
hechos, situaciones, operaciones, activos tangibles, transacciones y actividades,
aplicando para ello otras técnicas como son: indagación, observación,
comparación, rastreo, análisis, tabulación y comprobación.
- Observación: Consiste en la contemplación a simple vista, que realiza el auditor
durante la ejecución de una actividad o proceso.
- Comparación o confrontación: Es cuando se fija la atención en las operaciones
realizadas por la entidad auditada y en los lineamientos normativos, técnicos y
prácticos establecidos, para descubrir sus relaciones e identificar sus diferencias y
semejanzas.
- Revisión selectiva: Radica en el examen de ciertas características importantes,
que debe cumplir una actividad, informes o documentos, seleccionándose así

7. parte de las operaciones, que serán evaluadas o verificadas en la ejecución de la
auditoria.
- Rastreo: Es el seguimiento que se hace al proceso de una operación, con el
objetivo de conocer y evaluar su ejecución.
Analíticas: Son aquellas desarrolladas por el propio auditor a través de cálculos,
estimaciones, comparaciones, estudios de índices y tendencias, investigación de
variaciones y operaciones no habituales. Esta técnica se aplica de las formas
siguientes:
- Análisis: Consiste en la separación de los elementos o partes que conforman una
operación, actividad, transacción o proceso, con el propósito de establecer sus
propiedades y conformidad con los criterios de orden normativo y técnico. Permite
identificar y clasificar para su posterior análisis, todos los aspectos de mayor
significación y que en un momento dado pueden afectar la operatividad de la
entidad auditada, entre estas podemos identificar, por ejemplo, al análisis de
relaciones, análisis de tendencias, etc.
La observación consiste en presenciar el proceso o procesos que otros realizan.
Por ejemplo, el auditor puede observar el conteo de los inventarios realizado por el
personal de la entidad o la ejecución de procedimientos de control interno de los
que no suele quedar huella de auditoria.
En el caso de la observación de la toma de inventarios, se debe tomar en cuenta
los siguientes aspectos:
a) Cuando los inventarios tienen incidencia material en el objeto de la auditoria, el
auditor debe satisfacerse respecto a la existencia física y condición de aquellos,
presenciando la toma de inventarios, salvo que esto no sea factible. Presenciar el
conteo capacitará al auditor a inspeccionar físicamente el inventario, observar el
cumplimiento de aplicación de los procedimientos de la gerencia para llevar a
efecto el conteo, y recoger evidencia sobre la confiabilidad de los procedimientos
administrativos.
b) Cuando el auditor determina observar la toma de inventarios, debe cerciorase
de que haya una planeación adecuada para la toma de los inventarios físicos, la
cual debe estar debidamente documentada en instructivos y que sean de
conocimiento oportuno de los participantes. Esta planeación debe cubrir los
siguientes aspectos:
- Controles que aseguren la clasificación adecuada y acomodo físico anticipado de
las diferentes partidas del inventario, la inclusión de la totalidad de los inventarios
de propiedad de la entidad y de aquellos de propiedad de terceros bajo su
custodia.
- Participación de personal capacitado con conocimientos de las características de
los inventarios.

8. - Procedimientos para la identificación de inventarios dañados o con indicios de
lento movimiento, obsolescencia, etc.
- Medidas para asegurar la corrección de los conteos (responsables, supervisión,
mesa de control, re-conteos, auditoria interna, etc.)
- Controles sobre el corte de formas, incluyendo los marbetes y listas de
inventarios
Medidas para el control de las existencias que tengan movimiento durante el
inventario físico.
- Identificación de los inventarios ubicados en distintas sucursales, fábricas,
almacenes y en poder de terceros.
c) Con base en la evaluación de la planeación de la toma de inventario físico, el
auditor debe determinar el alcance de sus pruebas y tendrá obligación
invariablemente de llevarlas a cabo con el propósito de comprobar la corrección
del inventario físico.
Estas pruebas se llevarán a cabo observando que los procedimientos se están
efectuando conforme lo planeado.
d) Para obtener una seguridad de que los procedimientos de la gerencia están
adecuadamente implementados, el auditor debe observar los procedimientos que
ejecutan los empleados y realizar conteos de prueba. Al realizar estos conteos el
auditor puede probar tanto la condición de totalidad como la de exactitud de los
registros de conteo, confrontando ítems seleccionados en estos registros contra el
inventario físico, e ítems seleccionados del inventario físico contra estos registros.
El auditor debe determinar en que medida necesita obtener copia de los registros
de conteo para posteriores pruebas y comparaciones. El auditor también debe
obtener detalles de los movimientos de inventario inmediatamente después de la
fecha del conteo, de modo de poder verificar en fecha posterior la correcta
contabilización de estos movimientos; no debiendo tampoco omitir los
movimientos de inventario habidos durante el conteo.
e) Cuando por la naturaleza de los productos, el auditor no tenga los
conocimientos necesarios para identificar, contar o determinar las condiciones de
las existencias,
La utilización de equipos de computación en las organizaciones, ha tenido una
consecuencia importante en el trabajo del auditor, no sólo en lo que se refiere a
los sistemas de información, sino también al uso de las computadoras en la
auditoria. Al llevar a cabo auditorias donde existen sistemas computarizados, el
auditor se enfrenta a muchos problemas de muy diversa condición, uno de ellos,
es la revisión de los procedimientos administrativos de control interno
establecidos en la empresa que es auditada.

9. La utilización de paquetes de programas generalizados de auditoría ayuda en
gran medida a la realización de pruebas de auditoría, a la elaboración de
evidencias plasmadas en los papeles de trabajo.
Las técnicas de auditoría Asistidas por Computadora (CAAT) son la utilización
de determinados paquetes de programas que actúan sobre los datos, llevando a
cabo con más frecuencia los trabajos siguientes:
• Selección e impresión de muestras de auditorías sobre bases
estadísticas o no estadísticas, a lo que agregamos, sobre la base de los
conocimientos adquiridos por los auditores.
• Verificación matemática de sumas, multiplicaciones y otros cálculos en
los archivos del sistema auditado.
• Realización de funciones de revisión analítica, al establecer
comparaciones, calcular razones, identificar fluctuaciones y llevar a cabo
cálculos de regresión múltiple.
• Manipulación de la información al calcular subtotales, sumar y clasificar
la información, volver a ordenar en serie la información, etc.
• Examen de registros de acuerdo con los criterios especificados.
• Búsqueda de alguna información en particular, la cual cumpla ciertos
criterios, que se encuentra dentro de las bases de datos del sistema que
se audita.
Consecuentemente, se hace indispensable el empleo de las CAAT que permiten
al auditor, evaluar las múltiples aplicaciones específicas del sistema que emplea
la unidad auditada, el examinar un diverso número de operaciones específicas
del sistema, facilitar la búsqueda de evidencias, reducir al mínimo el riesgo de la
auditoría para que los resultados expresen la realidad objetiva de las
deficiencias, así como de las violaciones detectadas y elevar notablemente la
eficiencia en el trabajo.
Teniendo en cuenta que se hacía imprescindible auditar sistemas informáticos;
así como diseñar programas auditores, se deben incorporar especialistas
informáticos, formando equipos multidisciplinarios capaces de incursionar en las
auditorías informáticas y comerciales, independientemente de las contables,
donde los auditores que cumplen la función de jefes de equipo, están en la
obligación de documentarse sobre todos los temas auditados.
De esta forma los auditores adquieren más conocimientos de los diferentes temas,
pudiendo incluso, sin especialistas de las restantes materias realizar análisis de
esos temas, aunque en ocasiones es necesario que el auditor se asesore con
expertos, tales como, ingenieros industriales, abogados, especialistas de recursos

10. humanos o de normalización del trabajo para obtener evidencia que le permita
reunir elementos de juicio suficientes
Existe una diferencia entre técnica y procedimiento y es que las técnicas son las
herramientas de trabajo del Contador Público y los procedimientos la combinación
que se hace de esas herramientas para un estudio particular.
Las técnicas y los procedimientos están estrechamente relacionados. Si las
técnicas son desacertadas, la auditoria no alcanzará las normas aceptadas de
ejecución.
“Los procedimientos de auditoria” son llamados el conjunto de técnicas de
investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias
relacionados con los estados financieros examinados y mediante estos el auditor
obtiene bases para fundamentar su opinión sobre los estados financieros
sometidos a su examen. Estos indican mediante símbolos de auditoria. Dichos
“símbolos o marcas” deben ser explicados en los papeles de trabajo. Aunque no
exista un sistema de marcas estándar, siempre se utiliza una escala limitada de
estandarización de símbolos para una línea de auditoria o para grupos específicos
de cuentas, mediante el uso de leyendas o marcas en cédulas determinadas. Esta
economiza tiempo, elimina la necesidad de explicar los procedimientos de
auditoria que son similares más de una vez, y elimina la necesidad que el
coordinador manipule demasiado los papeles de trabajo para encontrar la leyenda
estándar.
Las marcas deben ser distintivas y en color (generalmente rojo) para facilitar su
ubicación en el cuerpo de un papel de trabajo compuesto de anotaciones y cifras
escritas a lápiz y se debe evitar los símbolos superpuestos complejos o similares;
es recomendable utilizar los números o letras simplemente rodeadas por un
círculo, estos dan un orden secuencial y fácil de seguir.
Se deben de tener en cuenta algunos requisitos y características en las marcas:
• Una explicación de las marcas debe ser específica y clara.
• Los procedimientos de auditoria efectuados que no se evidencian con base en
marcas, deben ser documentados mediante explicaciones narrativas, análisis,
etc.
• Las marcas de auditoria son símbolos utilizados por el auditor para señalar en
sus papeles de trabajo el tipo de revisión y prueba efectuadas los cuales
facilitan en trabajo y se aprovecha el espacio al anotar, en una sola ocasión,

11. también se supervisa al poderse comprender en forma inmediata el trabajo
realizado.
Los procedimientos sedan con la combinación de dos o más técnicas, mientras
que la conjugación de dos o más procedimientos de auditoria derivan los
programas de auditoria, y al conjunto de programas de auditoria se le denomina
plan de auditoria.
Cuando se aplica el muestreo estadístico en la auditoria se le llama aplicación de
un procedimiento de cumplimiento sustantivo, lo que permite al auditor obtener y
evaluar evidencias de alguna característica del saldo y llegar a una conclusión.
Podemos decir que de esta técnica de muestreo el auditor toma una muestra al
azar o aleatoria, que es la que asegura que todas las partidas dentro del universo
o dentro del estrato tiene la misma posibilidad de ser seleccionadas.
Al diseñar una muestra de auditoria, el auditor considerará los siguientes aspectos
para definirla:
Los objetivos de la auditoria, el universo, el riesgo y la certidumbre, error tolerable,
error esperado en el universo.
Es importante esta reflexión para identificar aquellas áreas problemáticas a las
que probablemente haya que dedicar más tiempo y recursos.
El primer resultado de esta fase es la enunciación de los objetivos y alcance de la
Auditoría, que será recogido en un documento formal denominado Plan de
Auditoría. Se puede limitar el alcance del proceso de Auditoría por razones tales
como indisponibilidad de recursos, cercanía a otros procesos o imposibilidad de
tomar contacto real en un momento crítico de una determinada área.
En cualquier caso, una vez definido el alcance, se debe proceder a la planificación
de recursos, entendida como la especificación de tiempo, plazos, recursos
humanos, recursos materiales y costo del proceso. Los conceptos a tener en
cuenta para hacer la Planificación son:
Alcance de los objetivos, priorización de áreas a auditar, resultados parciales a
considerar, plazos para la ejecución del trabajo, equipo de Auditoría y
presupuesto.
El Planeamiento en la Auditoría debe efectuarse para:
• Obtener suficiente conocimiento de los sistemas administrativos y
procedimientos contables y de control, de las políticas gerenciales y del grado
de confianza y solidez del control interno de la Entidad o Empresa a Auditar.

12. • Determinar y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de la muestra y
los procedimientos de Auditoría a emplear.
• Supervisar y controlar el trabajo por realizar en función a los objetivos y plazos
determinados.
• Estimar el tiempo necesario y el número de personas con las que se debe
trabajar.
• Cumplir con las Normas Internacionales de Auditoría y otras específicas al tipo
de Entidad a Auditar.
Como ya se ha mencionado los procedimientos de Auditoría son la agrupación de
técnicas aplicables al estudio particular de una operación o acción realizada por la
Empresa o Entidad a examinar, por lo que resulta prácticamente inconveniente
clasificar los procedimientos ya que la experiencia y el criterio del Auditor deciden
las técnicas que integran el procedimiento en cada uno de los casos en particular.
El Auditor Supervisor y los integrantes del equipo de Auditoría con mayor
experiencia definirán la estrategia que consideren la más adecuada para
desarrollar la Auditoría. Estos criterios se basarán en el conocimiento de la
Entidad o Empresa auditada, así como la experiencia general de la especialidad,
que les permita a los Profesionales determinar de antemano los principales
procedimientos de Auditoría a aplicar en cada uno de los casos que se presentan
a lo largo del proceso de Auditoría.
Se llama extensión o alcance a la amplitud que se da a los procedimientos, es
decir, la intensidad y profundidad con que se aplican prácticamente estos en cada
uno de los casos para lo cual de deberá tomar en cuenta la actividad u operación
que realizó la empresa o entidad.
Es la época en que deben aplicarse los procedimientos al estudio de partidas
especificar, y al análisis total de las actividades de la Empresa.
Se debe tomar en cuenta que la oportunidad en que se aplica un procedimiento
determina la conclusión u observación que se puede obtener para el análisis al
final del examen realizado.
El trabajo de revisión de las operaciones que realiza la empresa a lo largo de un
año, no es ni puede ser exhaustivo, ya que no es posible realizarlo en un período
corto de tiempo (30, 45 o 60 días) con un grupo de tres o cuatro personas lo que
a la empresa le lleva un año en registrar las operaciones, por lo que no es
razonable que el auditor disponga de un tiempo tan limitado para obtener sus
conclusiones. Por lo tanto se hace necesario que el auditor establezca sus
evidencias con pruebas selectivas.

13. Los resultados que arrojen las pruebas selectivas deben ser apreciados
cuidadosamente para poder generalizarlos al todo. Los resultados satisfactorios
deben dar seguridad en tanto que los resultados negativos pueden provocar una
extensión del trabajo, bien ampliando la muestra o cambiando el enfoque, o
simplemente pueden considerarse plenamente aplicables al universo, y en
consecuencia considerarlo erróneo.
El auditor debe considerar en primer término los objetivos específicos de la
auditoría que debe alcanzar, lo que le permitirá determinar el procedimiento de
auditoría o combinación de procedimientos mas indicados para lograr dichos
objetivos. Además cuando el muestreo de Auditoría es apropiado, la naturaleza
de evidencia de la auditoría buscada, y las condiciones de error posible u otras
características relativas a tal evidencia ayudaran al Auditor a definir lo que
constituye un error y el universo que deberá utilizarse para el muestreo.
El auditor debería aplicar procedimientos analíticos durante la etapa de
planificación de su trabajo, para mejorar su comprensión de la actividad de la
entidad auditada y para identificar las áreas de mayor riesgo potencial.
La aplicación de los procedimientos analíticos en la planificación del trabajo ayuda
al auditor en la determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de otros
procedimientos de auditoría.
En la aplicación de los procedimientos analíticos en la etapa de planificación de la
auditoría se utiliza tanto información financiera como no financiera.
La confianza del auditor en procedimientos sustantivos para reducir el riesgo de
detección en relación con la información incluida en las cuentas anuales, puede
derivarse de pruebas de detalle, de procedimientos analíticos o de una
combinación de ambos. La decisión sobre los procedimientos a utilizar para
alcanzar un objetivo concreto de auditoría descansa en el criterio profesional del
auditor respecto a la eficacia y eficiencia de los procedimientos disponibles en la
reducción del riesgo de que no se detecten errores significativos en la información
incluida en las cuentas anuales.
En general, el auditor consultará a la dirección de la entidad sobre la disponibilidad
y fiabilidad de la información necesaria para poder aplicar procedimientos
analíticos, así como sobre el resultado de los procedimientos de esa naturaleza
llevados a cabo por la entidad.
El auditor debería aplicar procedimientos analíticos al terminar o estar próxima la
fecha de terminación del trabajo, como ayuda para formarse una opinión global
sobre si la información financiera, en su conjunto, es consistente con su
conocimiento de la actividad del cliente.

14. La “conclusión” de los procedimientos metódicos aplicados con este propósito
pretenden corroborar la opinión que haya podido formarse respecto a las
afirmaciones de la dirección en el proceso de formular la información financiera
auditada, ayudándole, en definitiva, a formarse una conclusión global sobre su
razonabilidad o a identificar áreas que requieran la aplicación de pruebas de
auditoría adicionales.
Los diferentes sistemas de organización, control, contabilidad y en general, los
detalles de operación de cada entidad, hacen imposible establece sistemas rígidos
de pruebas en una auditoría. Por esta razón el auditor deberá, aplicando su criterio
profesional, decidir cuál técnica o procedimiento de auditoría o conjunto de ellos y
así estos serán aplicables en cada caso para obtener la certeza que fundamente
una opinión objetiva y profesional de la empresa auditada.