Contabilidad General y Tesorería

Editorial RAMA – José MIguel AlbarránEditorial RAMA – José MIguel AlbarránContabilidad General y TesoreríaContabilidad General y Tesorería
Contabilidad General
y Tesorería

Contabilidad General y Tesorería.
LA ACTIVIDAD EMPRESARIAL.
EL PATRIMONIO EMPRESARIAL.
METODOLOGÍA CONTABLE.
EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD.
EL DESARROLLO CONTABLE.
EL PROCESO DE REGULARIZACIÓN.
EL CICLO CONTABLE.
LA GESTIÓN DE LA TESORERÍA.
LA CONTABILIDAD INFORMATIZADA.

Unidad 1: La actividad empresarial.
OBJETIVOS DE LA UNIDAD:
• Conocer el concepto de empresa.
• Conocer los diferentes tipos de empresa.
• Identificar los diferentes tipos de empresa.
• Conocer las diferencias entre las empresas individuales y las sociedades.
• Conocer el concepto de persona física y el de persona jurídica.
• Conocer las diferentes formas jurídicas de las sociedades.
• Conocer las características de las diferentes sociedades.
• Conocer cuál es la legislación básica para las diferentes sociedades.
• Comprender la importancia de la información para la gestión empresarial.
• Conocer el concepto y la finalidad de la contabilidad.
• Conocer el concepto y la finalidad de la contabilidad financiera.

Concepto de empresa.
Las personas tenemos una serie de necesidades
que satisfacemos con la adquisición de bienes y
servicios. Necesitamos alimentarnos, vestirnos, etc.
Los bienes y servicios son escasos y pueden ser
objeto de usos alternativos, como por ejemplo, el
trigo, que puede ser empleado para producir pan, o
para producir combustible, siendo necesario que las
sociedades cuenten con sistemas de distribución de
estos recursos, que les permitan una asignación
adecuada de los mismos. Esto es lo que se conoce
con el nombre de Sistema EconómicoSistema Económico.

Las empresas son un eslabón fundamental del sistema
económico, ya que son agentes que adquieren una serie de
recursos o factores productivos y los transforman en una
serie de bienes y servicios, demandados.
Son entidades organizadas y dirigidas, en las cuales ejercen
su actividad profesional los propios empresarios o sus
representantes.
Son unidades económicas de producción, organizadas ySon unidades económicas de producción, organizadas y
dirigidas en base a cierta relación de propiedad, que combinadirigidas en base a cierta relación de propiedad, que combina
un conjunto de factores productivos humanos, técnicos y‑un conjunto de factores productivos humanos, técnicos y‑
materiales y los transforma en bienes y servicios que la‑materiales y los transforma en bienes y servicios que la‑
sociedad necesita.sociedad necesita.

Es por tanto una intermediaria en el mercado de bienes y
servicios, encargada de satisfacer las necesidades de los
consumidores, mediante la transformación de los factores
productivos en bienes y servicios requeridos por la
sociedad, por la que obtiene un beneficio que permite su
continuidad.
Todos tenemos una idea clara de qué es una empresa,
diferente es convertir dicha idea en definición; en cualquier
caso, resaltaremos su función: transformación de los
factores de producción en bienes y servicios útiles para la
sociedad.

EMPRESA Bienes y
Servicios
Recursos
limitados
Sistema económico.
(Necesidades)
(Intermediaria)
Factores a
transformar( )

EMPRESA Bienes y
Servicios
Recursos
limitados
Sistema económico.
(Necesidades)
(Intermediaria)
Factores a
transformar( )
 Definiciones de empresa.

Recursos financieros e inversión.
Como hemos visto, para producir bienes y servicios,
son necesarios recursos: humanos, técnicos y
materiales; que deben ser financiados con recursos
financieros:
Recursos propios.
Recursos ajenos.
Tanto unos como otros han de ser retribuidos, los
primeros con la obtención de beneficios y los segundos
con la retribución mediante réditos financieros.

Podemos definir la inversióninversión como el empleo
de capital en algún tipo de negocio con el
objetivo de incrementarlo; quien invierte cede
la posibilidad de un consumo inmediato a
cambio de una adecuada compensación.
Sin inversión, las empresas no existirían.

EMPRESA
Recursos:
 Humanos
 Materiales
 Técnicos
Recursos propios.
Recursos ajenos.
“Sin beneficios no hay continuidad”:
Beneficios
Retribución
Reinversión
Inversión

EMPRESA
Recursos:
 Humanos
 Materiales
 Técnicos
Recursos propios.
Recursos ajenos.
“Sin beneficios no hay continuidad”:
Beneficios
Retribución
Reinversión
Inversión
Definiciones
de inversión.

Tipos de empresas.
Criterios de clasificación:
Según su titularidad (públicas, privadas, mixtas, o de autogestión).
Según su actividad (sector primario, secundario, o terciario).
Según ámbito geográfico (locales, regionales, nacionales, o multinacionales).
Según su dimensión (pequeñas, medianas, o grandes).
Según numero de propietarios (individuales, o sociedades).
Según su forma jurídica (anónimas, limitadas, cooperativas, laborales, etc.).

Tipos de empresas.
Según su titularidad:
Públicas.
Privadas.
Mixtas.
De autogestión (cooperativas y sociedades laborales).

Tipos de empresas.
Según su actividad económica:
Sector primario: agricultura, ganadería, pesca y minería.
Sector secundario o productoras de bienes: industrias.
Sector terciario o de servicios.

Tipos de empresas.
Según su ámbito geográfico:
Locales.
Regionales.
Nacionales.
Multinacionales.

Tipos de empresas.
Según su tamaño:
Pequeñas: <50 trabajadores o facturación < 3.000.000 €.
Medianas: <250 trabajadores o facturación < 8.000.000 €.
Grandes: Resto.
Aunque no hay unanimidad de esto.
Ya veremos que dice el PGC 2008.

Tipos de empresas.
Según número de propietarios:
Empresarios individuales (personas físicas).
Sociedades (personas jurídicas).
Aunque hay sociedades unipersonales.

Tipos de empresas.
Según su forma jurídica:
SOCIEDADES
LABORALES
OTRAS
COOPERATIVAS
LIMITADAS
ANÓNIMAS

Tipos de empresas.
Sociedad Limitada (SRL o SL):Sociedad Limitada (SRL o SL):
Sociedad mercantil de carácter capitalista, en la que el
capital está dividido en cuotas sociales de distinto o
igual valor representadas por títulos denominados
participacionesparticipaciones y en la que la responsabilidad de los
socios se circunscribe exclusivamente al capital aportado
por cada uno.
Capital mínimo: 3.005,06€
Número mínimo de socios: 1
Número máximo de socios: 50
Responsabilidad: limitadalimitada.
En economía, se conoce como
sociedad capitalistasociedad capitalista aquella
empresa en la que es más
importante la aportación de
capital que las características
personales de los socios.

Tipos de empresas.
Sociedad Anónima (SA):Sociedad Anónima (SA):
Sociedad mercantil de carácter capitalista, en la que el
capital está dividido en cuotas sociales de distinto o
igual valor representadas por títulos denominados
accionesacciones con o sin privilegios asociados y en la que la
responsabilidad de los socios se circunscribe
exclusivamente al capital aportado.
Capital mínimo: 60.101,21€
Número máximo de socios: ilimitado
www.ipyme.org/IPYME/es-ES/EmprendedoresCreacionEmpresas/CreacionEmpresas/FormasJuridicas/

Tipos de empresas.
CooperativaCooperativa:
Una cooperativa de trabajo es una asociación de personas
que se organizan para trabajar, organizando una empresa de
propiedad y gestión conjunta, y que tiene como objetivo
mejorar la situación de sus miembros y de su comunidad.
Capital mínimo: fijado en estatutos.

Tipos de empresas.
Sociedad Laboral (SLL o SAL)Sociedad Laboral (SLL o SAL):
Sociedad mercantil caracterizadas porque, como mínimo, el
51% del capital está en manos de trabajadores, y nadie
puede poseer más de 1/3 del capital a no ser que sea una
entidad pública o una entidad sin ánimo de lucro.
Capital mínimo: SLL: 3.005,06 SAL: 60.101,21€

Tipos de empresas.
Según su forma jurídica:
SOCIEDADES
LABORALES
OTRAS
COOPERATIVAS
LIMITADAS
ANÓNIMAS
Nº de empresas por tamaño.
Nº de empresas de
cada forma jurídica.

Legislación básica.
Según forma jurídica:
LIMITADAS
COOPERATIVAS
ANÓNIMAS
LABORALES
LSRL y TRLSA
De cooperativas
TRLSA
De Sociedades Laborales

Legislación básica.
Según forma jurídica:
LIMITADAS
COOPERATIVAS
ANÓNIMAS
LABORALES
LSRL y TRLSA
De cooperativas
TRLSA
De Sociedades Laborales
Estas leyes en BOE.
Las necesitaremos por sus
implicaciones en la contabilidad

Información
y gestión empresarial.
La información:
Facilita la toma de decisiones eficientes.
Permite la correcta toma de decisiones.
Es una herramienta eficaz para el futuro de la empresa.
Las empresas lo tienen cada vez más claro
y lo aplican en la medida de sus posibilidades.
Fuentes:
Internas: estudios internos, trabajadores, contabilidad …
Externas: estudios de mercado , informes, publicaciones …

La contabilidad.
Definición:
Podemos definir la contabilidad como una
fuente de información útil en la toma de decisionesfuente de información útil en la toma de decisiones
económicaseconómicas.
Clasificación:
EXTERNA,
General o Financiera
INTERNA,
Analítica o de Gestión
TERCEROS
GERENCIA

La contabilidad financiera.
Rama de la contabilidad centrada en la preparación de
los Estados ContablesEstados Contables, con el propósito de suministrar
información útil en la toma de decisiones de naturaleza
económica por parte de un amplio abanico de usuarios,
en su mayoría externosexternos.
CONTABILIDAD
FINANCIERA
ESTADOS
CONTABLES
TERCEROS

Usuarios de la contabilidad financiera:
Entes
Públicos
Trabajadores
Propietarios InversoresEntidades
Financieras
Clientes
Público en
General
Acreedores
Proveedores
Gerentes
CONTABILIDAD
FINANCIERA

Usuarios de la contabilidad financiera:
Entes
Públicos
Trabajadores
Propietarios InversoresEntidades
Financieras
Clientes
Público en
General
Acreedores
Proveedores
Gerentes
CONTABILIDAD
FINANCIERA
¿Porqué?

Unidad 2: El patrimonio empresarial.
• Conocer el concepto de PatrimonioPatrimonio.
• Reconocer los elementos patrimoniales.
• Distinguir los elementos patrimoniales.
• Clasificar los elementos patrimoniales.

Concepto de patrimonio.
El Patrimonio es el conjunto de bienes, derechos y
obligaciones. Va a estar compuesto por elementos
de signo positivo (bienes y derechos) y elementos
de signo negativo (obligaciones).
Un bien puede ser una mesa, un ordenador o un
lápiz; un derecho es, por ejemplo, la deuda que
tiene con nosotros un cliente; y una obligación es,
por ejemplo, la deuda que nosotros tenemos con
un acreedor.
El Patrimonio es el objeto de la Contabilidad. La
Contabilidad se encarga de evaluar el patrimonio
inicial y de registrar sus variaciones.

Elementos y masas patrimoniales.
Cada uno de estos elementos, cada bien, cada derecho y
cada obligación es un elemento patrimonialelemento patrimonial.
Serán registrados sus valores al inicio del ejercicio para
posteriormente ir registrando sus variaciones de valor.
Estos elementos se agrupan por bloques denominados
masas patrimonialesmasas patrimoniales. Las masas patrimoniales son
agrupaciones homogéneas de elementos patrimoniales
con la misma funcionalidad económica o financiera.

Clasificación patrimonial.
Existen dos grandes masa patrimoniales: las de
signo positivo o activoactivo y las de signo negativo o
PasivoPasivo. De la misma cuantía, como veremos
(A=PA=P).
Pasivo
(Obligaciones)
Patrimonio
Activo
(Bienes y
derechos)
Corriente
No corriente
Exigible
Neto
Corriente
No corriente
Disponible
Existencias
Realizable
Corriente  < 1 año

Activo o elementos de signo positivo:

Pasivo o elementos de signo negativo:

Ecuación fundamental de la
contabilidad.
Activo = Pasivo, o de una forma más precisa:
Activo = Pasivo + Neto
(el Neto forma parte del Pasivo por ser una deuda
que la empresa tiene con sus propietarios).
Esto quiere decir que si se incrementa el valor de un activo, o
se reduce el valor de otro activo o aumenta el de un elemento
de pasivo (o de neto), en la misma cuantía.

Patrimonio Neto.
Pasivo
(Obligaciones)
Patrimonio
Activo
(Bienes y
derechos)
Exigible
Neto

Unidad 3: Metodología contable.
• Conocer el concepto de cuenta y su funcionamiento.
• Interpretar el sistema de contabilización por partida doble.
• Conocer el concepto y la utilidad de inventarios y balances.
• Elaborar balances de situación.
• Conocer los libros contables, su elaboración y su obligatoriedad.
• Conocer el ciclo contable básico del ejercicio.

Metodología contable.
Como ya vimos, la finalidad de la contabilidad
financiera es el reflejo fiel del patrimonio:
“La contabilidad se encarga de evaluar el
patrimonio inicial y de registrar sus variaciones”.
Para conseguirlo hemos de seguir un método,
un sistema, una técnica.
La metodología contable va a consistir en un
conjunto de procesos utilizados para registrar el
patrimonio inicial y sus cambios, valorados en
unidades monetarias. El como lo vamos a hacer.El como lo vamos a hacer.

Las cuentas.
Sirven para registrar las variaciones de valor de los
elementos patrimoniales desde su adquisición.
Un elemento patrimonial  Una cuenta
Luego una cuenta es una herramienta que sirve para
registrar las variaciones de un elemento patrimonial
desde su valor inicial hasta su valor actual, en la que
se van anotando cada incremento y cada decremento
que se vaya produciendo por la actividad empresarial.

Las cuentas.
La Cuenta se representa por una TT denominada
cruceta, dividida en dos partes la izquierda Debe y la
derecha Haber. Podemos decir que los elementos de
la Cuenta son el Título de la cuenta, el Debe, el Haber
y el Saldo (diferencia entre el Debe y el Haber).

Las cuentas.
Ejemplo: si tenemos dinero en una cuenta, obviamente
es un bien para la empresa, este estará al Debe, lo que
viene a significar que el banco “debe” dinero a la
empresa; todos los ingresos en el banco irán al Debe,
incrementando el bien (el activo), presentando la
cuenta saldo deudor; en cambio, si el saldo fuese
acreedor, es decir, si el valor de las anotaciones del
Haber fuese superior al de las anotaciones del Debe, la
empresa debe dinero a la cuenta.

Las cuentas.
Puede llamar la atención el que las ventas e ingresos,
siendo “buenas” para la empresa, no vayan al Debe
como los activos, sino al Haber; esto se debe a que las
ventas e ingresos hacen aumentar los beneficios y por
tanto hacen aumentar el neto, y las compras y
pérdidas hacen disminuir los beneficios y por tanto
hacen disminuir el neto; y el neto es pasivo (deuda
con los propietarios). Los beneficios no son de la
empresa, son de los propietarios.

Las cuentas.
Diferenciamos entre cuentas de balancebalance (activo y
pasivo) y cuentas de gestióngestión (ingresos y gastos).

El método de partida doble.
Para que la ecuación fundamental de la contabilidad
(A = P + N) no se rompa; si se incrementa un activo
o se reduce otro, o aumenta un pasivo o un neto, o
ambas cosas, en igual cuantía.
Un método que respeta dicha igualdad es el de
“partida doble”, basado en los siguientes
principios:
 No hay deudor
sin acreedor (partida sin contrapartida).
 A una o más cuentas deudoras se contraponen
una o más cuentas acreedoras.
 La suma de lo anotado al debe ha de ser idéntica
a la de lo anotado al haber.

El inventario.
Se denomina inventario a una relación detallada
de los elementos patrimoniales de la empresa.
Dicha relación estará compuesta por cada uno
de los elementos patrimoniales, detallándose
por unidades (metros, litros, kilos, facturas,
etc.) y valorándose unitaria y totalmente cada
uno.
El inventario es necesario para poner en marcha
la contabilidad y para adaptar la contabilidad a
la realidad, ante discrepancias por una mala
llevanza o por pérdidas no contabilizadas.
ES OBLIGATORIO (Artículo 28 del C. C.)

El inventario.
Se denomina inventario a una relación detallada
de los elementos patrimoniales de la empresa.
Dicha relación estará compuesta por cada uno
de los elementos patrimoniales, detallándose
por unidades (metros, litros, kilos, facturas,
etc.) y valorándose unitaria y totalmente cada
uno.
El inventario es necesario para poner en marcha
la contabilidad y para adaptar la contabilidad a
la realidad, ante discrepancias por una mala
llevanza o por pérdidas no contabilizadas.
ES OBLIGATORIO (Artículo 28 del C. C.) Ver ejemplo.

El balance de sumas y saldos.
El balance de comprobación de sumas y saldos es
un informe contable que contiene la suma de todas
las cantidades anotadas al Debe, de las anotadas al
Haber, del saldo de cada cuenta, y del de todas en
su conjunto, en un momento dado.
Su finalidad era comprobar que no había habido
descuadres, cosa hoy en día imposible, ya que la
contabilidad informatizada no lo permite.
Actualmente, se concibe como un resumen de las
operaciones realizadas desde el inicio del ejercicio.
OBLIGATORIEDAD TRIMESTRAL (Art. 28 C. C.)

El balance de sumas y saldos.
El balance de comprobación de sumas y saldos es
un informe contable que contiene la suma de todas
las cantidades anotadas al Debe, de las anotadas al
Haber, del saldo de cada cuenta, y del de todas en
su conjunto, en un momento dado.
Su finalidad era comprobar que no había habido
descuadres, cosa hoy en día imposible, ya que la
contabilidad informatizada no lo permite.
Actualmente, se concibe como un resumen de las
operaciones realizadas desde el inicio del ejercicio.
OBLIGATORIEDAD TRIMESTRAL (Art. 28 C. C.)
Ver ejemplo.

El balance de situación.
El Balance de situación es una fotografía de la
empresa que muestra la situación patrimonial
de la empresa en un momento determinado, en
el que se refleja por un lado la estructura
económica (activo) y por otro lado la estructura
financiera (pasivo). Por un lado el destino de
los fondos con que cuenta y por otro los
propios fondos o fuentes de financiación del
activo.
ES OBLIGATORIO (Artículo 28 del C. C.)
Forma parte de las cuentas anuales.

Para su elaboración, se sigue el criterio de
colocar los elementos en el activo de menor a
mayor liquidez y en el pasivo de menor a mayor
exigibilidad:

Diferencias entre inventarios
y balances.
Ambos son representaciones del patrimonio
empresarial en un momento dado. Si ambos
se realizan en el mismo momento, deben
coincidir, ya que en caso contrario, deberán
contabilizarse las discrepancias y adaptar el
balance al inventario, ya que el inventario
refleja la realidad, y el balance se obtiene de
la contabilidad.
Diferencias:
 El inventario suele ser analítico y los balances siempre sintéticos.
 En el inventario el Neto se contempla como un cálculo: Activo-Pasivo.
 En el inventario los datos se obtienen de la realidad, no de la contabilidad.

Haz la práctica y el 1er
ejercicio.
Pero en un formato EXCEL.

Libros contables obligatorios.
En el artículo 25 del código de comercio se
establece que todo empresario tiene la obligación
de elaborar un libro de Inventarios y Cuentas
anuales y un libro Diario. Y el artículo 26 establece
la obligatoriedad del libro de Actas para todas las
sociedades mercantiles.
Obligación condicionada, al expresar: “sin prejuicio
de los establecido por otras leyes o disposiciones
especiales”, caso de los libros exigidos por la
legislación tributaria, y por las leyes de sociedades.

Según la legislación mercantil, además de los libros
anteriores, ha de sumarse para las sociedades
anónimas con acciones nominativas un libro
registro de acciones nominativas; y para las
sociedades de responsabilidad limitada, un libro
registro de socios.

Libros contables obligatorios
En Estimación Objetiva
(Módulos).
Según la legislación tributaria (artículo 68 del reglamentoartículo 68 del reglamento
de IRPFde IRPF), los contribuyentes que desarrollen actividades
económicas en régimen de estimación objetiva por
signos, índices o módulos tan sólo deberán conservar
numeradas por orden de fechas y agrupadas por
trimestres las facturas emitidas y las facturas o
justificantes recibidos, así como los justificantes de los
signos, índices o módulos, y en caso de que deduzcan
amortizaciones un libro de bienes de inversión, y si su
rendimiento neto se determina teniendo en cuenta el
volumen de operaciones habrán de llevar un libro
registro de ventas o ingresos;

En Estimación Objetiva
(Módulos).
económicas en régimen de estimación objetiva por
signos, índices o módulos tan sólo deberán conservar
numeradas por orden de fechas y agrupadas por
trimestres las facturas emitidas y las facturas o
justificantes recibidos, así como los justificantes de los
signos, índices o módulos, y en caso de que deduzcan
amortizaciones un libro de bienes de inversión, y si su
rendimiento neto se determina teniendo en cuenta el
volumen de operaciones habrán de llevar un libro
registro de ventas o ingresos;
Reglamento de IRPF.
(CD) y BOE.

En Estimación Directa
Simplificada.
económicas en estimación directa simplificada, deberán
llevar:
libro registro de ventas e ingresos
libro registro de compras y gastos y
libro registro de bienes de inversión.

En Estimación Directa .
económicas en estimación directa , deberán llevar:
libro registro de ventas e ingresos
libro registro de compras y gastos y
libro registro de bienes de inversión
libro registro de provisiones de fondos y suplidos.
www.gabilos.com
¿Cómo se hace?
Libros de empresarios
Definiciones de los libros

Empresarios individuales que
ejerzan actividades empresariales.
empresariales en régimen de estimación directa o directa
simplificada, estarán obligados a llevar la contabilidad
ajustada a lo dispuesto por el código de comercio.

de IRPFde IRPF), los contribuyentes que lleven la contabilidad
de acuerdo a lo previsto en el código de comercio no
estarán obligados a llevar los libros establecidos en este
artículo.
Si quiero llevo los libros previstos en el C. C.

Legalización y depósito
de los libros.
Los libros referenciados por el código de comercio
habrán de ser legalizados antes de cuatro meses del
cierre de ejercicio y las Cuentas Anuales habrán de ser
depositadas en el registro mercantil dentro del mes
siguiente a su aprobación (antes del 31/07, ya que existe
un plazo para su aprobación de seis meses).
Dicho depósito, aparte de ser publicado en el BORME, es
público, pudiendo cualquier persona obtener
información de todos los documentos en él depositados
(art.333 RRM). No es necesario legalizar ni depositar los
demás libros.

Contenido de los libros.
El Libro DiarioLibro Diario registrará día a día las operaciones, salvo
la posible anotación mes a mes de operaciones similares,
siempre que se anoten los detalles en libros auxiliares.
El Libro de Inventarios y Cuentas AnualesLibro de Inventarios y Cuentas Anuales deberá
contener:
 Balance Inicial (puede valer el de comprobación/situación anterior).
 Balances de Sumas y Saldos (al menos trimestral).
 Inventario de Fin de Ejercicio (puede valer el de comprobación a 31/12).
 Las Cuentas Anuales finales.
* El balance de final de un ejercicio debe coincidir con el inicial del siguiente.

Contenido de los libros.
El Libro DiarioLibro Diario registrará día a día las operaciones, salvo
la posible anotación mes a mes de operaciones similares,
siempre que se anoten los detalles en libros auxiliares.
El Libro de Inventarios y Cuentas AnualesLibro de Inventarios y Cuentas Anuales deberá
contener:
 Balance Inicial (puede valer el de comprobación/situación anterior).
 Balances de Sumas y Saldos (al menos trimestral).
 Inventario de Fin de Ejercicio (puede valer el de comprobación a 31/12).
 Las Cuentas Anuales finales.
* El balance de final de un ejercicio debe coincidir con el inicial del siguiente.
www.gabilos.com

Ciclo contable básico.
Se entiende por ciclo contable al conjunto de las
operaciones realizadas por una empresa durante
el ejercicio económico; el cual tiene una
duración de un año y suele coincidir con el año
natural.
La duración ha de ser de un año, ya que la
legislación mercantil establece la obligatoriedad
de la presentación anual de las cuentas; y la
legislación fiscal establece la liquidación anual
de los impuestos sobre beneficios.

Ciclo contable básico.
 Inventario inicial.
 Asiento de apertura.
 Asientos diarios (algunos periódicos: nóminas, IVA, etc.).
 Balances de comprobación (cada trimestre).
 Proceso de regularización y cierre (incluye emisión cuentas anuales).

Unidad 4: El PGC 2008.
• Conocer el Plan General de ContabilidadPlan General de Contabilidad.
• Entender la necesidad de la Normalización Contable.
• Conocer la estructura del Plan contable.
• Conocer los Principios Contables.
• Conocer las Normas de Valoración.
• Conocer el Cuadro de Cuentas.
• Distinguir las Cuentas.
• Clasificar las Cuentas.
• Identificar las Cuentas.
• Conocer las Cuentas anuales.
• Analizar las Cuentas.

Necesidad de Normalización:
Debido a la utilidad de la información contable y a los diferentes
usuarios de la misma, es necesaria una normalización de la
contabilidad en busca del uso de un lenguaje común.
El hecho de vivir en un mundo con relaciones cada vez más
internacionalizadas, conlleva la necesidad de la normalización a
nivel mundial. Nosotros concretamente, por pertenecer a la UE;
pero este proceso no acaba ahí, ya que existen organismos que
se encargan de formular una normalización a nivel mundial.
Ante la necesidad de la normalización contable, surge la de
establecer un Plan General de Contabilidad, con la finalidad de
que exista cierta homogeneidad.

Obligatoriedad del PGC:
El PGC de 2008, obligatorio para todo tipo de empresas en
estimación directa consta de cinco partes:
 Marco conceptual de la contabilidad
 Normas de Registro y Valoración
 Cuentas Anuales
 Cuadro de Cuentas.
 Definiciones y relaciones contables
(funcionamiento de las cuentas).
Obligatorias
Convenientes

El PGC 2008 para Pymes:
Adoptable por aquellas empresas, cualquiera que sea
su forma jurídica, individual o societaria, que durante
dos ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha de
cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las
circunstancias siguientes:
1. Activo <= 2.850.000€
2. Importe cifra de negocios <= 5.700.000€ (el doble)
3. Número medio de trabajadores <= 50
* Siempre y cuando no coticen en mercado regulado, no formen parte de un
grupo obligado a presentar cuentas anuales consolidadas, su moneda sea el
euro y no se trate de entidades financieras con disposiciones específicas.
Artículo 2 RD 1515/2007

El PGC 2008 para Pymes:
Adoptable por aquellas empresas, cualquiera que sea
su forma jurídica, individual o societaria, que durante
dos ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha de
circunstancias siguientes (artículo 2 RD 1515/2007):
1. Activo <= 2.850.000€
2. Importe cifra de negocios <= 5.700.000€ (el doble)
3. Número medio de trabajadores <= 50
Importe neto de
la cifra de negocios

 Marco conceptual de la contabilidad: Imagen fiel:
La aplicación sistemática y regular de requisitos,
principios y criterios contables deberá conducir a
que las cuentas anuales muestren la imagen fielimagen fiel
del patrimonio, de la situación financiera y de los
resultados de la empresa.
En caso de que dicha aplicación de requisitos,
principios y criterios conlleve a una situación en
la que no se refleje una imagen fiel, perderán su
valía, dando cuenta de ello en la memoria anual.

 Marco conceptual de la contabilidad:
Requisitos de la información:
La información incluida en las cuentas anuales debe
ser relevante y fiable.
La información se considera relevante cuando es útil
para la toma de decisiones económicas (objeto de la
contabilidad), es decir, cuando ayuda a evaluar
sucesos pasados, presentes o futuros, o confirmar o
corregir evaluaciones realizadas anteriormente. En
particular la cuentas deben mostrar adecuadamente
los riesgos a los que se enfrenta la empresa.
La información es fiable cuando está libre de
errores.

Principios de la empresa en funcionamiento:
Se contabilizará como si la empresa fuese a funcionar
ilimitadamente.
Ejemplo: un restaurante encarga a un perito que le
valore la máquina de café con idea de venderla para
adquirir una nueva, y resulta que el valor resultante es
despreciable y decide no venderla y seguir utilizándola
varios años más, ya que sigue siendo útil. No debe
actualizar el valor contable de la máquina a su valor
real, ya que dicha máquina sigue siendo de utilidad y
por tanto va a seguir amortizándose. Si el restaurante
fuese a cerrar no tendría más remedio que liquidarla a
dicho precio.

Principios del devengo:
La imputación de ingresos y gastos deberá
hacerse cuando éstos se produzcan, no
cuando se cobren o se paguen, o se financien
Ejemplo: vendemos mercadería a plazo, esto
es, no al contado, concretamente se nos va a
pagar el 25% a 30 días, el 50% a 60 días y el
resto a 90 días, independientemente de la
fecha de pago, deberemos contabilizar estos
ingresos como si nos los hubiesen pagado en
el momento de la venta.

Principios de uniformidad:
Si se adopta un criterio habrá de mantenerse en el tiempo
o justificar su cambio e incidencia en la memoria.
Ejemplo: una empresa adquiere un ordenador y decide
que amortizarlo a razón de un 25% por ciento anual
(Hacienda lo permite), posteriormente adquiere otro y
decide amortizarlo en cinco (Hacienda lo permite), deberá
justificar en la memoria el porqué del cambio de criterio.

Principios de prudencia:
Los beneficios se contabilizarán cuando se produzcan,
en cambio las pérdidas cuando se conozcan.
Ejemplo: si una empresa tiene un bien valorado
contablemente en 200.000€ y su valor de mercado es
de 100.000€, deberá contabilizar la pérdida de valor; en
cambio, si el valor de mercado fuese de 400.000€, no lo
contabilizaría a no ser que lo venda, en el mismo
momento de la venta.

Principios de no compensación:
No se compensarán activos con pasivos ni gastos con
ingresos. Se contabilizarán por separado.
Ejemplo: una empresa trabaja con un banco que le
cobra comisiones e intereses en contra por 1.000€, por
otro lado recibe intereses a su favor por una
imposición a plazo, en cuantía de 1.000€, no puede
dejar de anotar las operaciones, sino que debe realizar
todas las anotaciones, aunque no afecte al resultado.

Principios de importancia relativa:
Cuando el valor económico es de escasa importancia,
podrán no tenerse en cuenta los requisitos, principios
y criterios.
Ejemplo: adquirimos una impresora por 40€, aunque
deberíamos ir amortizándola en al menos cuatro años,
se puede llevar directamente a gastos del ejercicio,
contabilizándolo por ejemplo como material de oficina.
No tiene importancia.

Criterio del registro:
Los hechos económicos deben registrarse
cuando nazcan los derechos u obligaciones
que los mismos originen .
Ejemplo: surge un comprador para la
máquina de café a un precio para nosotros
razonable, hasta que no se realice el
contrato de compra-venta, esta operación no
se registrará.

Criterio del correlación de gastos e ingresos:
Los el resultado del ejercicio estará constituido por los
ingresos de dicho período, menos los gastos del mismo
realizados para la obtención de aquellos, estén o no
relacionados con la actividad de la empresa.
Ejemplo: en una empresa se dedica a la compra-venta de
electrodomésticos tienen lugar: compras por 200.000€;
ventas por 270.000€; otros gastos de todo tipo por 30.000€;
ingresos por alquiler de una de sus furgonetas por 4.400€,
aunque no es una actividad propia de la empresa, no
habiendo más ingresos o gastos, el resultado será de:
270.000+4.400-20.000-30.000 = 44.400€.

Criterio del precio de adquisición:
Como norma general, todos los bienes y derechos se
contabilizarán por su precio de adquisición o coste de
producción. Ocasionalmente se autoriza por ley la
posibilidad de actualización.
Ejemplo: se compra un inmueble con un valor
contable de 200M€, por 300M€, aunque su valor de
mercado actual es de 400M€, pagando el comprador la
mitad de los gastos ocasionados por el registro
notarial de la operación y otros gastos e impuestos
por 10.000€, el valor por el que el comprador debe
registrar el bien es 310.000€, independientemente del
valor de mercado

Prevalencia de los requisitos, principios y criterios:
En caso de conflicto entre principios contables deberá
prevalecer el que mejor conduzca a que las cuentas
anuales expresen la imagen fielimagen fiel del patrimonio, de la
situación financiera y de los resultados de la empresa.

 Normas de Registro y Valoración:
Las normas de registro y valoración desarrollan los
principios contables, intentando evitar interpretaciones
interesadas de los mismos, estableciendo criterios de
obligado cumplimiento, como los siguientes:

Los bienes deben valorarse al precio de adquisiciónprecio de adquisición o
al coste de produccióncoste de producción, si se adquieren a título gratuito
o se consiguen mediante intercambio, se considerará
el valor razonablevalor razonable (el que se establecería en una
transacción entre partes interesadas debidamente
informadas en condiciones de independencia mutua,
incluyendo los costes de transacción, y que se
calculará, con carácter general, por referencia a un
valor fiable de mercado) de los mismos.

En el precio de adquisición se incluirán todos los
gastos originados hasta la puesta en uso del
mismo: seguros, transportes, gastos financieros,
impuestos no recuperables, aranceles, instalación,
montaje, acondicionamiento de las instalaciones y
todos aquellos necesarios para la puesta en uso
del bien. En los costes de producción, se incluirán
todos los costes de materiales, y todos aquellos
otros imputables a su fabricación. También se
incluirán los de su futuro desmantelamiento, retiro
o rehabilitación.

Dicho valor se irá corrigiendo restando la depreciación
originada por el uso o amortizaciónamortización, en función de un
cálculo estimativo de su vida útil. Si se produce una
depreciación duradera, aunque reversible, se dotará una
provisiónprovisión (cantidad conservada con vistas a cubrir una
pérdida eventual) que se revertirá cuando las causas de
depreciación dejaran de existir.
Cuando la depreciación de los bienes sea irreversible y
distinta de la amortización sistemática, se contabilizará
directamente una pérdidapérdida.

 Cuadro de Cuentas:
Las cuentas se engloban en dos grandes grupos:
Las cuentas de balancecuentas de balance: cuentas que conforman el
patrimonio de la empresa. Grupos 1 al 5.
Las cuentas de gestióncuentas de gestión: cuentas relacionadas con
los beneficios y pérdidas. Grupos 6 y 7.
El PGC para grandes empresas tiene dos grupos más: “8. Gastos
imputados al patrimonio neto” y “9. Ingresos imputados al patrimonio neto.

 Cuadro de Cuentas: GRUPO 1:
Financiación Básica:
cuentas de neto y de pasivo exigible a largo plazo.

Pasivo
(Obligaciones)
Patrimonio
Activo
(Bienes y
derechos)
Corriente
No corriente
Exigible
NetoNeto
Corriente
No corrienteNo corriente
GRUPO 1. Financiación Básica:
Pasivo y neto a largo plazoPasivo y neto a largo plazo

Activo no corriente:
distinguiendo entre intangibles, materiales, inmobiliarias
y financieras …
incluyendo también amortizaciones y deterioros de valor
sufridos por los mismos.

Pasivo
(Obligaciones)
Patrimonio
Activo
(Bienes y
derechos)
Corriente
No corrienteNo corriente
Exigible
Neto
Corriente
No corriente
GRUPO 2. Activo no corriente:
Activo a largo plazoActivo a largo plazo

Existencias:
recoge las cuentas de activo corriente existencias, así
como sus deterioros de valor.

Pasivo
(Obligaciones)
Patrimonio
Activo
(Bienes y
derechos)
Corriente
No corriente
Exigible
Neto
Corriente
No corriente
Disponible
ExistenciasExistencias
Realizable
GRUPO 3. Existencias:

Acreedores y deudores por operaciones comerciales:
cuentas de pasivo exigible a corto plazo, como las de
activos corrientes realizables; de carácter no estrictamente
financiero: proveedores, clientes, acreedores, trabajadores
y administraciones públicas.
Siempre por supuesto a corto plazo.

Pasivo
(Obligaciones)
Patrimonio
Activo
(Bienes y
derechos)
Corriente
No corriente
Exigible
Neto
Corriente*Corriente*
No corriente
Disponible
Realizable*Realizable*
GRUPO 4.
Acreedores y deudores por operaciones comerciales:
* No todas* No todas
Activo o Pasivo a corto plazoActivo o Pasivo a corto plazo

Cuentas financieras:
deudas e inversiones, a corto plazo, con entidades
financieras y empresas del grupo, pero también
nuestros créditos concedidos a empleados, las
deudas con proveedores de inmovilizado, y los
depósitos y fianzas. También incluye el disponible.
Siempre por supuesto a corto plazo.

Pasivo
(Obligaciones)
Patrimonio
Activo
(Bienes y
derechos)
Corriente
No corriente
Exigible
Neto
Corriente*Corriente*
No corriente
DisponibleDisponible
Realizable*Realizable*
GRUPO 5.
Cuentas financieras:
* No todas* No todas
Activo o Pasivo a corto plazoActivo o Pasivo a corto plazo

Compras y gastos:
recoge todas las disminuciones del neto patrimonial.
Si en su conjunto sumasen más que las del Grupo 7,
significaría que hemos tenido pérdidaspérdidas en el ejercicio.
No son cuentas de balance, sino de gestión, por tanto,
van en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias.
Gastos, compras y pérdidasGastos, compras y pérdidas

Ventas e ingresos:
recoge todas los incrementos del neto patrimonial.
La diferencia entre éstas y las anteriores determinará
los beneficiosbeneficios del ejercicio, y por tanto, también los
impuestos que deberemos pagar.
No son cuentas de balance, sino de gestión, por tanto,
van en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias.
Ingresos, ventas y gananciasIngresos, ventas y ganancias

 Cuadro de Cuentas: Codificación de las cuentas:
Las cuentas se codifican con números el primero
de los cuales se corresponde con el número del
grupo al que pertenecen, así las cuentas del
grupo 1 comenzarán por 1, las del grupo 2 por 2 y
así sucesivamente, dentro de cada grupo se dan
subgrupos y dentro del subgrupo las cuentas.
Ejemplo: Dinero en caja:
Es disponible, luego del grupo 5.
Pertenece al subgrupo de tesorería, luego 57.
Y es la cuenta 570.

 Cuadro de Cuentas: Conveniencia:
El cuadro de cuentas no es obligatorio, pero si más
que conveniente porque facilita la obtención de las
cuentas anuales y la llevanza contable en general.
Si no lo utilizamos tal cual, no podremos utilizar los
programas contables estándar, sino que tendríamos
que configurarlos o hacerlos a medida de nuestra
empresa. Y utilizaríamos un lenguaje diferente lo que
nos diferenciaría de los demás y nos complicaría la
labor. Sería como si empleáramos otro idioma en
nuestra contabilidad diferente de nuestros asesores,
del de los auditores, del de los manuales, etc.

www.boe.es
Boletines anteriores (por fecha) 2007 Noviembre 21
Disposiciones generales: Ministerio de Economía y Hacienda
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 Cuentas Anuales:
Es otra parte obligatoria del PGC.
Han de ser depositadas en el registro mercantil.
Comprende el balance de situación, la cuenta de
pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el
patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo
(sólo grandes empresas) y la memoria.

Requisitos para presentar el modelo abreviado:
Reunir durante dos ejercicios consecutivos, a la
fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de
las circunstancias siguientes:
1.Activo <= 2.850.000€
2.Importe cifra de negocios <= 5.700.000€ (el doble)
3.Número medio de trabajadores <= 50
* Siempre y cuando no coticen en mercado regulado, no formen parte de un
grupo obligado a presentar cuentas anuales consolidadas, su moneda sea el
euro y no se trate de entidades financieras con disposiciones específicas.

Otras obligaciones de las obligadas al modelo normal:
Además conviene que sepas que las empresas obligadas
a presentar el balance normal (entre otras) habrán de
presentar el informe de gestióninforme de gestión y el de auditoría deauditoría de
cuentascuentas y depositarlos igualmente en el registro mercantil.

Requisitos para presentar Pérdidas y Ganancias Abreviado:
Reunir durante dos ejercicios consecutivos, a la fecha de
circunstancias siguientes:
1.Activo <= 11.400.000€
2.Importe cifra de negocios <= 22.800.000€ (el doble)
3.Número medio de trabajadores <= 250
* Siempre y cuando no coticen en mercado regulado, no formen parte de un grupo
obligado a presentar cuentas anuales consolidadas, su moneda sea el euro y no se trate
de entidades financieras con disposiciones específicas.

Como puedes comprobar, muy
pocas empresas son consideradas
grandes por el PGC 2008, por lo
que nos centraremos en el PGC
PYMES, ya que la contabilidad de
estas empresas es la finalidad de
la profesión para la que te estas
preparando.

La Memoria:
La memoria, completa, amplía y comenta la
información contenida en el balance y en la
cuenta de pérdidas y ganancias, y consta de
una serie de apartados, teniendo en cuenta que
si la información de algunos de los apartados
no fuese significativa, no se cumplimentarán.
Así mismo, si fuese necesario, se añadirán los
apartados necesarios para la comprensión de
las cuentas anuales, objeto de su presentación,
con el fin de que las mismas reflejen la imagen
fiel del patrimonio, de la situación financiera y
de los resultados.

Balance de situación:
El Balance de situación es una fotografía de la
empresa que muestra la situación patrimonial
de la empresa en un momento determinado, en
el que se refleja por un lado la estructura
económica (activo) y por otro lado la estructura
financiera (pasivo). Por un lado el destino de
los fondos con que cuenta y por otro lado los
propios fondos o fuentes de financiación del
activo. El Activo se coloca a la izquierda y el
Pasivo a la derecha, el resultado de la suma de
ambos es el mismo, debido a la ecuación
fundamental de la contabilidad.

Cuenta de Pérdidas y Ganancias:
La cuenta de pérdidas y ganancias es un informe
contable que recoge los resultados de la empresa
durante el ejercicio, diferenciando entre los propios
de la actividad o de explotación, de los financieros.
No sólo muestra los resultados, sino también en
base a qué tipo de operaciones se han obtenido.

El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto:
El estado de cambios en el patrimonio neto informa
de todos los cambios habidos en el patrimonio neto
derivados de:
Beneficios
/ Pérdidas
PN
Impuestos /
Subvenciones
Cambios de
Criterios
Otros
Iº/Gº
a distribuir en
varios ejercic.
Operaciones
con
propietarios

Unidad 5: El desarrollo contable.
• Aplicar el sistema de contabilización por partida doble.
• Conocer los asientos más habituales.
• Aplicar los principios contables y normas de valoración.
• Confeccionar los asientos más habitualesConfeccionar los asientos más habituales.
• Elaborar balances de sumas y saldos.

El desarrollo contable.
La mayor parte de la labor contable consiste en el
registro de las operaciones contables efectuadas por
la empresa, ya que la emisión de balances y demás
cuentas se realizan trimestral o anualmente y se
producen automáticamente gracias a la informática.
La labor contable va a resumirse en la contabilización
de las operaciones y en la preparación y presentación
de una serie de documentos contables y fiscales.
Es importante, por tanto, que sepas identificar las
cuentas que intervienen en la operación, y conviene
que conozcas los números de las cuentas, aunque
siempre podrás buscarlos en el cuadro de cuentas.

El desarrollo contable.
La mayor parte de la labor contable consiste en el
registro de las operaciones contables efectuadas por
la empresa, ya que la emisión de balances y demás
cuentas se realizan trimestral o anualmente y se
producen automáticamente gracias a la informática.
La labor contable va a resumirse en la contabilización
de las operaciones y en la preparación y presentación
de una serie de documentos contables y fiscales.
Es importante, por tanto, que sepas identificar las
cuentas que intervienen en la operación, y conviene
que conozcas los números de las cuentas, aunque
siempre podrás buscarlos en el cuadro de cuentas.
TU TRABAJOTU TRABAJO: Realizar asientos: identificar las cuentas: Realizar asientos: identificar las cuentas
(NÚMEROS) y colocarlas al DEBE o al HABER(NÚMEROS) y colocarlas al DEBE o al HABER

El proceso de asiento.
Para confeccionar un asiento:
 Identificar las cuentas implicadas en el hecho contable.
 Determinar si van al Debe o al Haber.
 Registrar el asiento.
TU TRABAJOTU TRABAJO: Realizar asientos: identificar las cuentas: Realizar asientos: identificar las cuentas
(NÚMEROS) y colocarlas al DEBE o al HABER(NÚMEROS) y colocarlas al DEBE o al HABER

Ver ejemplos

Conforme vayas practicando, te irás aprendiendo los
números de las cuentas y sabrás cuándo van al Debe y
cuando al Haber, sin pensar; de momento, conviene que
utilices este razonamiento para confeccionar los asientos.

Compras de mercadería.
Las compras de Mercadería vienen recogidas en el
Subgrupo 60Subgrupo 60, principalmente la cuenta 600, que
por su naturaleza (gasto), se incorpora por el
Debe, ya que de no compensarse con mayores
Ingresos, resultarán ser Pérdidas, lo que es una
reducción del Neto, y los pasivos se reducen por el
Debe.
La contrapartida de esta cuenta será una cuenta
del Subgrupo 40Subgrupo 40, preferiblemente la 400, ya que
aunque se pague directamente, no estará de más
anotársela al proveedor, para quedar constancia
de la operación en su volumen particular.
Hay documentos fiscales que dependen del volumen.
Como el modelo 347 (volúmenes > 3.000 €).

Además, las compras conllevan un IVA Soportado,
denominado así, porque lo soportamos, lo sufrimos.
Y su cuantía se acumula en la cuenta:
472 Hª Pª, IVA Soportado
IVA que suele ser del 16%, pero existe un tipo
reducido del 7% (alimentos, productos agrícolas,
vivienda, transporte de viajeros, restaurantes, etc.) y
otro súper reducido del 4% (alimentos básicos,
vivienda protegida, medicamentos, etc.). Artículo 91
Ley 37/1992 del IVA
www.aeat.es

Luego una compra de 100€ al 16%, sin descuentos ni
cargos, se asentará así:

El documento sobre el que se soporta es la
facturafactura recibidarecibida.
Ver ejemplo
Facturaplus.
Si no se nos entrega factura, sino tan sólo el albarán,
utilizaremos la cuenta:
4009 Proveedores, facturas pendientes de recibir o
formalizar.
en lugar de la 400, para una vez se reciba asentar: 4009 a 400.

Compras de mercadería:
Descuentos y devoluciones.
Norma de valoración 12ª: hemos de incluir en el precio:
+ transportes, seguros y demás gastos.
+ impuestos a excepción del IVA soportado si es deducible.
- descuentos salvo pronto pago y rappels.
Los descuentos por pronto pago en la 606.
Los rappels (descuentos por volumen) en la 609.
Otros descuentos posteriores a la factura en la 608.
Los envases con facultad de devolución se cargarán a la 406.

Norma de valoración 12ª: hemos de incluir en el precio:
+ transportes, seguros y demás gastos.
+ impuestos a excepción del IVA soportado si es deducible.
- descuentos salvo pronto pago y rappels.
Los envases con facultad de devolución se cargarán a la 406.
Normas 12ª y 14ª.

Como norma general, no deberán emitirse facturas
negativas (abonos), sino que se debería realizar
una factura rectificativa sustitutiva de la anterior,
en los casos de descuentos o devoluciones
posteriores a la factura, para incluirlos en la misma
factura (art. 13.2 RD 1496/2003, que hace
referencia al artículo 80 de la Ley 37/1992 del IVA,
que puedes encontrar, actualizada, así como toda
la legislatura relacionada en www.aeat.es).
No obstante, es práctica habitual y consentida
seguir emitiendo abonos, en estos casos, aunque
no es lo correcto. Si nos entregasen una factura
rectificativa deberíamos eliminar el asiento
anterior y anotar un nuevo asiento con los valores
de la factura rectificativa.

Anticipos a proveedores.
En el caso de que reciba una factura por el anticipo se
tendrá en cuenta el IVA, pero si es un recibí o algún
otro documento, no es necesaria su inclusión. Es más
correcto lo primero, que incluso en el caso de no
emisión de factura podría hacerse.

Anticipos a proveedores.
Con factura
Sin factura

Envases y embalajes.
A fin de que se produzca su control y recuperación,
principalmente como una medida ecológica, estos
se registran en cuentas separadas.
Al igual que ocurre con los descuentos posteriores
a las facturas, no deben emitirse facturas negativas;
en este caso, lo habitual y aconsejable es el
descuento en la próxima compra, que por otro lado,
es el momento de devolución de los envases.

Envases a devolver.

Ventas de mercadería.
Las ventas de Mercadería vienen recogidas en el
Subgrupo 70Subgrupo 70, principalmente la cuenta 700, que
por su naturaleza (ingreso), se incorpora por el
Haber, por suponer un incremento del neto.
del Subgrupo 43Subgrupo 43, preferiblemente la cuenta 430, ya
que aunque la pague directamente, no estará de
más anotársela al cliente, para quedar constancia
de la operación en su volumen particular.

Pero las ventas llevan aparejado un IVA repercutido,
denominado así porque lo trasladamos. Y su cuantía
se acumula en la cuenta:
477 Hª Pª, IVA Repercutido
IVA que suele ser del 16%, pero ya sabemos que
existe un tipo reducido del 7% y otro súper reducido
del 4%. Véase artículo 91 LIVA.
Artículo 91
Ley 37/1992 del IVA
www.aeat.es

Ventas de mercadería:
Distinción de ingresos.
Norma de valoración 16ª (ventas y otros ingresos):
a diferencia de las compras, los impuestos y los
gastos inherentes a las ventas se registrarán en
cuentas separadas si son conocidos.

Luego una venta de 100€ al 16%, sin descuentos ni
cargos, en la que 10 de los 100 se corresponden a
portes realizados por la empresa, se asentará así:

El documento sobre el que se soporta es la
facturafactura emitidaemitida.
Ver ejemplo
Facturaplus.
Si no hubiésemos entregado factura, sino tan sólo el albarán,
utilizaríamos la cuenta:
4309 Clientes, facturas pendientes de formalizar.
en lugar de la 430, para una vez se entregue asentar: 430 a 4309.

Por lo demás todo es similar a las compras:
Los envases recuperables se cargarán a la 437.
Norma 16ª.

Como norma general, no deberán emitirse facturas
negativas (abonos), sino que se debería realizar
una factura rectificativa sustitutiva de la anterior,
en los casos de descuentos o devoluciones
posteriores a la factura, para incluirlos en la misma
factura (art. 13.2 RD 1496/2003, que hace
referencia al artículo 80 de la Ley 37/1992 del IVA,
que puedes encontrar, actualizada, así como toda
la legislatura relacionada en www.aeat.es).
No obstante, es práctica habitual y consentida
seguir emitiendo abonos, en estos casos, aunque
no es lo correcto. Si nos entregasen una factura
rectificativa deberíamos eliminar el asiento
anterior y anotar un nuevo asiento con los valores
de la factura rectificativa.

Anticipos de clientes.
En el caso de que emita una factura por el anticipo se
tendrá en cuenta el IVA, pero si es un recibí o algún
otro documento, no es necesaria su inclusión. Es más
correcto lo primero, que incluso en el caso de no
emisión de factura podría hacerse.

Anticipos de clientes.
Con factura
Sin factura

Envases y embalajes.
A fin de que se produzca su control y recuperación,
principalmente como una medida ecológica, estos
se registran en cuentas separadas.
Al igual que ocurre con los descuentos posteriores
a las facturas, no deben emitirse facturas negativas;
en este caso, lo habitual y aconsejable es el
descuento en la próxima venta, que por otro lado,
es el momento de devolución de los envases.

Envases a recuperar.

Compras de servicios.
Las compras de servicios vienen recogidas en el
Subgrupo 62Subgrupo 62, que por su naturaleza (gasto), se
incorpora por el Debe.
del Subgrupo 41Subgrupo 41, preferiblemente la 410, ya que
aunque se pague directamente, no estará de más
anotársela al acreedor, para quedar constancia de
la operación en su volumen particular.

Son aplicables las normas de valoración de
compras y gastos, salvo las privativas de las
compras de mercaderías por su naturaleza.
Hay gastos en los que el IVA no es deducible,
caso de los alimentos, bebidas, tabaco,
espectáculos, joyas, atenciones con clientes,
personal u otros, y otros similares, en cuyo
caso se incluirá dentro del precio.
También hay servicios sin IVA, como es el
caso de la enseñanza.
Artículo 20
Ley 37/1992 del IVA
www.aeat.es
Artículo 96
Ley 37/1992 del IVA
www.aeat.es

Son aplicables las normas de valoración de
compras y gastos, salvo las privativas de las
compras de mercaderías por su naturaleza.
Hay gastos en los que el IVA no es deducible,
caso de los alimentos, bebidas, tabaco,
espectáculos, joyas, atenciones con clientes,
personal u otros, y otros similares, en cuyo
caso se incluirá dentro del precio.
También hay servicios sin IVA, como es el
caso de la enseñanza.
Artículo 20
Ley 37/1992 del IVA
www.aeat.es
Artículo 96
Ley 37/1992 del IVA
www.aeat.es
LIVA en www.aeat.es

Luego una compra de servicios de 100€ al 16%, sin
descuentos ni cargos, se asentará así:

Adquisiciones de inmovilizado.
Ojo no se trata de una compra sino de una
INVERSIÓNINVERSIÓN, luego no es un gasto, sino una
adquisición de activo no corriente. Luego al
debe irá una cuenta del Grupo 2Grupo 2.
de financiación o de pasivo, normalmente a
largo plazo, aunque pudiera serlo a corto.
Por tanto al haber irá una o varias cuentas del
Subgrupo 17 o 52Subgrupo 17 o 52, aunque si son empresas
vinculadas serán la 16 o la 51.
También irá al debe: 472 Hª Pª, IVA Soportado.

Luego una adquisición de activo no corriente
por 100€ al 16%:

En cambio si fuesen producidos, habría un paso
intermedio (activación) mediante las cuentas del
Subgrupo 23Subgrupo 23:

Enajenaciones de inmovilizado.
Pueden intervenir una serie de cuentas:
del subgrupo 28 (amortización acumulada)
del subgrupo 29 (deterioros de valor del inmovilizado)
la 253 o la 543 (créditos por enajenación de inmovilizado)
la 670, la 671 o la 672 (pérdidas procedentes del inmovilizado)
la 770, la 771 o la 772 (beneficios procedentes del inmovilizado)
Por supuesto la: 477 Hª Pª, IVA Repercutido.

Enajenaciones de inmovilizado.

Liquidación trimestral del IVA.
El IVA es un impuesto que paga el consumidor final,
las empresas tan sólo lo recaudan para entregárselo
a la Hacienda Pública cada trimestre. Las empresas lo
único que hacen es trasladárselo al consumidor.
Trimestralmente, habremos de calcular la diferencia
entre las cuentas:
477 Hª Pª, IVA Repercutido
472 Hª Pª, IVA Soportado
Si 477>472  Ingreso a Hacienda
Si 477<472  Compensación posterior
Lo normal es que la diferencia sea positiva.

Liquidación trimestral del IVA.

Contabilización de las nóminas.
 Ver
ejemplo.

Inversiones financieras.
Las inversiones financieras son registradas:
en los Subgrupos 24, 25 y 26Subgrupos 24, 25 y 26 si hablamos de l/p,
y
en los Subgrupos 53 y 54Subgrupos 53 y 54,
y en las Cuentas 565 y 566Cuentas 565 y 566, cuando son a c/p.
Además intervienen los Subgrupos 76 y 66Subgrupos 76 y 66,
para registrar los beneficios/pérdidas obtenidos

Inversiones financieras.
Ejemplo:

Endeudamiento.
Las deudas de la empresa son registradas:
en los Subgrupos 15, 16, 17 y 18Subgrupos 15, 16, 17 y 18 si hablamos de l/p,
y
en los Subgrupos 50, 51 y 52Subgrupos 50, 51 y 52,
y en las Cuentas 560 y 561Cuentas 560 y 561, cuando son a c/p.
Además intervienen cuentas del Subgrupos 66Subgrupos 66,
para registrar los intereses

Endeudamiento.
Ejemplo:

Endeudamiento.
Todo préstamo tiene unos gastos de formalizacióngastos de formalización,
seguros y demás, que normalmente se incluyen en el
propio préstamo, con lo cual se periodifican a lo largo
del mismo, como debe ser; pero si no fuese así:
626 Servicios bancarios y similares, si son comisiones.
669 Otros gastos financieros para gastos de todo tipo.

Endeudamiento:
Póliza de crédito.
Existe otra modalidad de préstamo en la que
se pone a nuestra disposición una cantidad
de la que podremos disponer o no, sobre la
cantidad dispuesta pagaremos intereses,
por la cantidad no dispuesta, el banco suele
cobrar un pequeño porcentaje.

Endeudamiento:
Póliza de crédito.

Unidad 6: El proceso de
regularización.
• Comprender el concepto, momento y finalidad de la regularizaciónregularización.
• Conocer cada una de las etapas de la regularización.
• Comprender el concepto y la finalidad de la clasificación correcta.
• Contabilizar las reclasificaciones.
• Comprender el concepto y la finalidad de la periodificación contable.
• Contabilizar las periodificaciones.
• Comprender el concepto y las consecuencias del ajuste patrimonial.
• Conocer los diferentes ajustes patrimoniales.
• Comprender el concepto y la finalidad de la amortización.
• Conocer dónde encontrar las tablas de amortización.
• Conocer y aplicar las tablas de amortización.
• Contabilizar las amortizaciones.
• Comprender el concepto y finalidad de la provisión.
• Contabilizar las provisiones.
• Comprender el concepto y la finalidad de la variación de existencias.
• Conocer y comprender los métodos de valoración de existencias.
• Contabilizar la variación de existencias.
• Contabilizar el cálculo de beneficios.

El proceso de regularización.
Regularización es el nombre de un proceso cuya
finalidad es la obtención del correcto resultado del
ejercicio y la determinación del patrimonio real, tras el
ejercicio económico.
Se realiza al final del ejercicio, justo antes del cierre, y
engloba una serie de procesos:
 Clasificación correcta (reclasificación de l/p y c/p).
 Periodificación contable (cálculo de devengos).
 Ajuste patrimonial (amortizaciones, provisiones, etc.).
 Determinación del resultado (antes y después de impuestos).

El proceso de regularización.
Regularización.
Periodificación
Patrimonio
Real
Ajuste
patrimonial
Clasificación
correcta
Resultado

La clasificación correcta.
La diferenciación establecida en el PGC entre el
corto y el largo plazo conlleva la reclasificación de
préstamos, créditos e inversiones.
Su importancia radica en la determinación de la
liquidezliquidez de la empresa: no es lo mismo hacer frente
al pago de un préstamo a l/p que a c/p, ya que en el
primer caso, sólo habrá que hacer frente a los pagos
por intereses y en el segundo caso habrá que hacer
frente a intereses y a la devolución del préstamo;
tampoco es lo mismo un crédito a largo plazo que
otro a corto plazo, ya que en el primer caso vamos a
recibir intereses, y en el segundo caso cobraremos
intereses y recuperaremos el capital prestado.

La clasificación correcta.
Reclasificación.
Deudas
a largo plazo
Deudas
a corto plazo
Clasificación
Correcta
Inversiones
a largo plazo
Inversiones
a corto plazo
Clasificación
Correcta
Solo en la cuantía correspondiente al ejercicio siguiente

Clasificación correcta.
Ejemplos:

La periodificación contable.
Consiste en la imputación a cada ejercicio de
los ingresos y gastos devengados; es decir,
la imputación de ingresos y gastos deberá
registrarse cuando éstos se produzcan y no
cuando se cobren, se paguen, o se financien;
como dispone el principio del devengoprincipio del devengo de
obligado cumplimiento.

Ejemplo: si contrato el 1 de julio un seguro
por un año, y lo pago (o reconozco la deuda
con el acreedor) por adelantado, la mitad de
dicho gasto corresponde a este ejercicio y la
otra mitad al siguiente, ya que dicho seguro
sólo cubre seis meses del ejercicio actual.

Cuentas:

Ejemplo: El seguro anterior por 2.000€
que se contrata el 1 de julio:

Ejemplo: Un ingreso por 2.000€ que se
efectúa el 1 de julio:

También existen ingresos de proyección plurianual,
que aparecen en el pasivo del balance en el apartado
Subvenciones, donaciones y legados recibidos y en el
subgrupo 13subgrupo 13 del cuadro de cuentas del PGC.
Ejemplo: Subvención de 100.000€ para la adquisición
de una máquina cuya vida útil es de 20 años:

Existen otras periodificaciones pero todas similares.
En el libro puedes ver ejemplos.
No obstante lo mejor es realizar las prácticas.

El ajuste patrimonial.
El ajuste patrimonial consiste en convertir en
gastos/ingresos las depreciaciones/apreciaciones
producidas en el patrimonio.
A diferencias de las reclasificaciones, los ajustes
contables son los cambios de partidas contables
que afectan al resultado.

Consecuencias:
Va a tener gran influencia en la determinación del
resultado y en la valoración del patrimonio.
Influirá por tanto en dos aspectos: en el cálculo
del impuesto sobre beneficios y en el valor de la
empresa.
En el primer aspecto interesaría que el ajuste
fuese lo más negativo posible, es decir que
supusiera la mayor depreciación posible; en el
segundo aspecto beneficiaría que el ajuste fuese
lo menos negativo posible.

PatrimonioPatrimonio
ContableContable
Patrimonio
MAYOR
Beneficio
MAYOR
Menos
Ajustes
negativos
(Más activo,
menos gasto)
Patrimonio
MENOR
Beneficio
MENOR
Más Ajustes
negativos
(Menos
activo, más
gasto)
Consecuencias:

AjusteAjuste
PatrimonialPatrimonial
Amortizaciones
(depreciaciones)
Provisiones
(depreciaciones)
Variación de
existencias
Ajustes por
inventario
Componentes:

Amortizaciones:
Pérdida de valor de los bienes productivos por
su deterioro temporal u obsolescencia.
Propósito: registrar esta minusvalía de
nuestro patrimonio, ya que la contabilidad
debe reflejar el verdadero valor del mismo,
anualmente, al finalizar el ejercicio, se recoge
este ajuste negativo.
La amortización o depreciación irreversibledepreciación irreversible es
la herramienta que permite diluir el valor de
los activos inmovilizados a lo largo de su vida
útil, desligándola de su pago.

Amortizaciones:
Pero la finalidad esencial de la amortización
es mantener la integridad del capital de la
empresa; si una empresa carece de fondos
para la renovación de su inmovilizado, se
descapitalizará, produciéndose un déficit
acumulado que conllevará su desaparición.
Al considerar como gasto la depreciación
del inmovilizado, se reducen los beneficios,
y si estos no se reparten, el montante de lo
amortizado se queda en la empresa, ya que
no forma parte de los beneficios; este
fondo, más las reservas, permitirá a la
empresa la renovación del inmovilizado.

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