Andre erklæringer

Andre erklæringer
Revision 2, cand.merc.aud., Aalborg Universitet
1. april 2014
Seniorkonsulent, cand.merc.aud., ph.d. Jesper Seehausen

2 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Materiale (1:3)
• Regulering
- Erklæringsbekendtgørelsens §§ 1 og 2 samt 9-19 og bilag 1 med
Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard for små virksomheder (udvidet
gennemgang af årsregnskaber)
- Erklæringsvejledningens afsnit 1-4 samt 6 og 7
- ISA 800, ISA 805 og ISA 810
- ISRE 2400 og ISRE 2410 DK
- ISAE 3000 DK, ISAE 3400 DK, ISAE 3402 (kursorisk) og ISAE 3420
(kursorisk)
- ISAE 3410 vedr. erklæringsopgaver med sikkerhed om opgørelse af
drivhusgasser omtales ikke nærmere – ikke oversat til dansk
- ISRS 4400 DK og ISRS 4410
- Yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning (bilag til de
internationale standarder om reviewopgaver)
- Yderligere krav ifølge dansk revisorlovning (bilag til de internationale
standarder om andre erklæringsopgaver med sikkerhed) (ISAE 300 DK
m.fl.)
- FSR – danske revisorers standard om udvidet gennemgang af
årsregnskaber, der udarbejdes efter ÅRL

Materiale (2:3)
• Regulering (fortsat)
- Revisionsteknisk Udvalgs udtalelse om den uafhængige revisors
erklæringer om udvidet gennemgang
erklæringer om review af historiske regnskaber (ISRE 2400), herunder
supplerende oplysninger og modifikationer til konklusionen
erklæringer om review af perioderegnskaber udført af selskabets
uafhængige revisor (ISRE 2410 DK)
- Revisionsteknisk Udvalgs udtalelse om revisors erklæringer på opgaver
om opstilling af finansielle oplysninger
erklæringer vedrørende selskabsretlige forhold

Materiale (3:3)
• Litteratur
- Aasmund Eilifsen m.fl.: ”Auditing & assurance services”, McGraw-Hill,
2. udgave, 2010, kapitel 20 (ekskl. side 637-644)
- Kim Füchsel m.fl.: ”Revisor – regulering & rapportering”, Thomson
Reuters, 2. udgave, 2009, kapitel 6 og 7
- Anders Bisgaard og Jesper Seehausen: ”Nye erklæringer vedrørende
revision på særlige områder – ISA 800, ISA 805 og ISA 810”, Revision
& Regnskabsvæsen, nr. 3, 2012
- Anders Bisgaard og Jesper Seehausen: ”Erklæringer om udvidet
gennemgang – med og uden forbehold og supplerende oplysninger”,
Revision & Regnskabsvæsen, nr. 7, 2013
- Jesper Seehausen: ”Yderligere lempelse af revisionspligten og udvidet
gennemgang som alternativ til revision – i selskabsretligt perspektiv”,
Nordisk Tidsskrift for Selskabsret, nr. 1-2, 2013
- Anders Bisgaard og Jesper Seehausen: ”Nye reviewerklæringer – med
og uden forbehold og supplerende oplysninger”, Revision &
Regnskabsvæsen, nr. 4, 2014
- Anders Bisgaard og Jesper Seehausen: ”ISRS 4410 – ny standard
vedrørende opgaver om opstilling af finansielle oplysninger”, Revision
& Regnskabsvæsen, nr. 10, 2013
- Jesper Seehausen: ”Selskabsretlige erklæringer – beslutningstræer”,
RevisionsOrientering, indeks A 7.2

Hvad skal vi igennem i dag? (1:2)
• Revisorloven
• Årsregnskabsloven – med fokus på udvidet gennemgang
• Erklæringsbekendtgørelsen og -vejledningen
- Herunder udvidet gennemgang
• Internationale standarder om revision m.v.
- Erklæringsstandarderne
- Herunder udvidet gennemgang
- ISA 800
- ISA 805
- ISA 810
- ISRE 2400
- ISRE 2410 DK
- Standarder om udvidet gennemgang
- ISAE 3000 DK
- Begrebsrammen for erklæringsopgaver med sikkerhed

Hvad skal vi igennem i dag? (2:2)
• Internationale standarder om revision m.v. (fortsat)
- ISAE 3400 DK
- ISAE 3402
- ISAE 3420
- ISRS 4400 DK
- ISRS 4410
• Diskussionsopgave – valg af erklæring
• Selskabsretlige erklæringer
• ”Formaliaerklæringer” og supplerende oplysninger om
ledelsesansvar

Revisorloven

Lovens anvendelsesområde (1:5)
• Loven finder anvendelse ved revisors afgivelse af
revisionspåtegninger på regnskaber, herunder revisors udtalelser
om ledelsesberetningen i henhold til ÅRL, og ved revisors afgivelse
af andre erklæringer med sikkerhed, der ikke udelukkende er
bestemt til hvervgiverens eget brug (RL § 1, stk. 2)
• Lovens §§ … finder tillige anvendelse ved revisors afgivelse af
andre erklæringer, der i øvrigt kræves i henhold til lovgivningen
eller ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug (§ 1,
stk. 3)
Erklæringer
med
sikkerhed
§ 1, stk. 2
Revisionspåtegninger på regnskaber og andre erklæringer
med sikkerhed, der ikke udelukkende er bestemt til
hvervgiverens eget brug
Andre
erklæringer
§ 1, stk. 3
Andre erklæringer, der i øvrigt kræves i henhold til
lovgivningen eller ikke udelukkende er bestemt til
hvervgiverens eget brug

• Eksempler på erklæringer med sikkerhed
- Revisionspåtegning på et årsregnskab for en virksomhed, der er
omfattet af revisionspligt
- Revisionspåtegning på et årsregnskab for en virksomhed, der er
fritaget for revisionspligt, men som har indgået aftale med revisor om
frivillig revision af årsregnskabet
- Reviewerklæring på en årsrapport for en virksomhed, der er fritaget
for revisionspligt
- Erklæring med sikkerhed efter SL’s regler
- Erklæring med sikkerhed på et budget, der skal forelægges et
pengeinstitut
- Erklæring vedrørende en syns- og skønsforretning efter
retsplejelovens regler
- Erklæring vedrørende et konkursbo til brug i skifteretten, hvor revisor
er udpeget af skifteretten (lovbemærkningerne)

• Eksempler på andre erklæringer
- Erklæring om udført assistance, f.eks. i forbindelse med at revisor
opstiller et regnskab på grundlag af bogføringen
- Erklæring om assistance med udarbejdelse af skattemæssigt
specifikationshæfte eller andre skatteopgørelser til et regnskab for
virksomheder eller personer
- Erklæring om assistance med udarbejdelse af budgetter
- Erklæring om aftalte arbejdshandlinger mellem virksomheden og
revisor til brug for en långiver vedrørende ”sale and lease back”-
transaktioner
- Erklæring om aftalte arbejdshandlinger mellem virksomheden og
revisor til Advokatrådet i relation til kontrol af advokaters
klientkontomidler (lovbemærkningerne)

Erklæringer
med sikkerhed
Andre
erklæringer
Krav til revisors arbejde God revisorskik
Alene professionel
kompetence og fornøden
omhu
Tavshedspligt Ja Ja
Lovpligtig forsikring Ja Ja
Disciplinære sanktioner Ja Ja
Underretning om
økonomiske forbrydelser
Ja Ja

Erklæringer
med sikkerhed
Andre
erklæringer
Offentlighedens
tillidsrepræsentant
Ja Nej
Uafhængighed Ja Nej (men oplysningskrav)
Tilsynsbaseret
kvalitetskontrol
Ja Nej
Erklæringer skal afgives
gennem en
revisionsvirksomhed
Ja Nej
En række andre krav til
revisor og
revisionsvirksomheden
Ja Nej

Revisionspåtegning eller anden erklæring med sikkerhed
• Når revisor har afsluttet en revision, skal revisor afgive en
revisionspåtegning på regnskabet om det udførte arbejde og
konklusionen herpå
- Revisionspåtegningen skal afgives af den eller de revisorer, der er
valgt til at udføre opgaven, eller – hvor en revisionsvirksomhed er
valgt – af den eller de revisorer, der har forestået og har det endelige
ansvar for opgaven
- Revisionspåtegninger på regnskaber kan ikke afgives sammen med
andre end godkendte revisorer (RL § 19, stk. 1)
• Andre erklæringer med sikkerhed end revisionspåtegninger skal
underskrives af den eller de revisorer, der er valgt til at udføre
opgaven, eller – hvor en revisionsvirksomhed er valgt – af den eller
de revisorer, der har forestået og har det endelige ansvar for
opgaven
- Erklæringen kan afgives sammen med andre end godkendte revisorer
(§ 19, stk. 4)

Årsregnskabsloven
Med fokus på udvidet gennemgang

Revisionspligt, fravalg af revision og tilvalg af udvidet
gennemgang (1:3)
• Hovedregel
- En virksomhed, der har pligt til at udarbejde årsrapport efter reglerne
for regnskabsklasse B, C eller D, skal lade sit årsregnskab og et evt.
koncernregnskab revidere af en eller flere revisorer (ÅRL § 135, stk.
1, 1. pkt.)
• Undtagelser
- En virksomhed, der er omfattet af regnskabsklasse B, kan vælge at
lade revisionen udføre – som udvidet gennemgang – efter
Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard for små virksomheder (§ 135,
stk. 1, 2. pkt.)
- En virksomhed, der er omfattet af regnskabsklasse B, kan undlade at
lade årsregnskabet revidere
- Størrelsesgrænser
- Balancesum < DKK 4 mio.
- Nettoomsætning < DKK 8 mio.
- Gennemsnitligt antal heltidsbeskæftigede i løbet af regnskabsåret < 12
- ”To ud af tre” i to på hinanden følgende regnskabsår (§ 135, stk. 1, 3. pkt.)

gennemgang (2:3)
• Undtagelser … til undtagelserne
- Erhvervsdrivende fonde kan hverken anvende undtagelsen
vedrørende udvidet gennemgang eller undtagelsen vedrørende fravalg
af revision (§ 135, stk. 2)
- ”Holdingvirksomheder”, dvs. virksomheder, der besidder
kapitalandele i andre virksomheder, og som udøver betydelig (eller
bestemmende) indflydelse på en eller flere af disse virksomheders
driftsmæssige eller finansielle ledelse, kan ikke anvende undtagelsen
vedrørende udvidet gennemgang, hvis størrelsesgrænserne for
regnskabsklasse B (36/72/50) overskrides på koncernniveau
- ”Holdingvirksomheder” kan desuden ikke anvende undtagelsen vedrørende
fravalg af revision, hvis størrelsesgrænserne herfor (4/8/12) overskrides på
koncernniveau (§ 135, stk. 3)
- Erhvervsdrivende ”holdingfonde” er omfattet af reglerne for
”holdingvirksomheder”
- Undtagelsen vedrørende fravalg af revision kan ikke anvendes, hvis
virksomheden, en tilknyttet virksomhed eller den, som har
bestemmende indflydelse over virksomheden, accepterer et
bødeforelæg eller som led i en straffesag dømmes for overtrædelse af
selskabs-, regnskabs- eller skatte- og afgiftslovgivningen (§ 135, stk.
6)

gennemgang (3:3)
• Undtagelser … til undtagelserne (fortsat)
- Erhvervsstyrelsen kan beslutte, at undtagelsen vedrørende fravalg af
revision og evt. undtagelsen vedrørende udvidet gennemgang ikke
kan anvendes, hvis Erhvervsstyrelsen ved en undersøgelse af
årsrapporten konstaterer væsentlige fejl eller mangler i forhold til
selskabs- eller regnskabslovgivningen (§ 135, stk. 7)

Erklæringsmuligheder på årsrapporter (1:3)
Virksomheder Erklæringsmuligheder
Virksomheder omfatter af regnskabsklasse A, der
frivilligt vælger at aflægge årsrapport
Valgfrihed mellem
• Revision
• Review
• Opstilling af finansielle oplysninger (assistance)
• Ingen erklæring
Virksomheder omfattet af regnskabsklasse B:
• Balancesum < DKK 4 mio.
• Nettoomsætning < DKK 8 mio.
• Heltidsbeskæftigede < 12
Valgfrihed mellem
• Revision
• Udvidet gennemgang
• Review
Virksomheder omfattet af regnskabsklasse B:
• Balancesum DKK 4-36 mio.
• Nettoomsætning DKK 8-72 mio.
• Heltidsbeskæftigede 12-50
Valgfrihed mellem
• Revision
Erhvervsdrivende fonde omfattet af regnskabsklasse
B:
Altid revision

”Holdingvirksomheder”, herunder erhvervsdrivende
”holdingfonde”, omfattet af regnskabsklasse B, og
som på koncernniveau inkl. associerede
virksomheder har:
Valgfrihed mellem
• Revision
• Review
virksomheder har:
• Balancesum DKK 4-36 mio.
• Nettoomsætning DKK 8-72 mio.
• Heltidsbeskæftigede 12-50
Valgfrihed mellem:
• Revision
virksomheder har:
• Balancesum > DKK 36 mio.
• Nettoomsætning > DKK 72 mio.
• Heltidsbeskæftigede > 50
Altid revision

Virksomheder omfattet af regnskabsklasse C:
• Balancesum > DKK 36 mio.
• Nettoomsætning > DKK 72 mio.
• Heltidsbeskæftigede > 50
Altid revision
Virksomheder omfattet af regnskabsklasse D
(uanset størrelse)
Altid revision

Erklæringsbekendtgørelsen og
-vejledningen
Herunder udvidet gennemgang

Erklæringsbekendtgørelsens indhold
• Høringsudkast til ny erklæringsbekendtgørelse udsendt den 14.
februar 2013
• Den nye bekendtgørelse forventes at træde i kraft den 2. april
2013?
• Kapitel 1
- Indledende bestemmelser (§§ 1-2)
• Kapitel 2
- Afgivelse af erklæringer
- Revisionspåtegninger på reviderede regnskaber (§§ 3-8)
- Erklæringer om udvidet gennemgang af regnskaber (§§ 9-11)
- Erklæringer om gennemgang (review) af regnskaber (§§ 12-15)
- Andre erklæringer med sikkerhed (§§ 16-19)
• Kapitel 3
- Straffebestemmelser (§ 20)
• Kapitel 4
- Ikrafttrædelsesbestemmelser (§ 21)
• Bilag – erhvervsstyrelsens erklæringsstandard for små
virksomheder (udvidet gennemgang af årsregnskaber)

Erklæringsvejledningens indhold – indtil videre?
• Indledning
• Revisorloven og erklæringsbekendtgørelsen
• Årsregnskabsloven og erklæringsbekendtgørelsen
• Erklæringsbekendtgørelsen
• Revisionspåtegninger på reviderede regnskaber
- Erklæringsbekendtgørelsens §§ 3-8
• Erklæringer om gennemgang (review) af regnskaber
• Andre erklæringer med sikkerhed
• Ikrafttræden m.v.

Indledende bestemmelser
• Revisor er offentlighedens tillidsrepræsentant ved afgivelse af
erklæringer med sikkerhed, der kræves i henhold til lovgivningen,
eller som ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug
- Tilsvarende gælder ved afgivelse af udtalelser om ledelsesberetninger
(erklæringsbekendtgørelsens § 1, stk. 1)
• Revisor skal udforme erklæringerne og udtalelserne uafhængigt af
hvervgiver og under hensyn til de forhold, som modtagerne må
forventes at tillægge betydning, når de træffer beslutninger
- Revisor skal derfor tage stilling til alle forhold, medmindre de er
uvæsentlige for formålet med erklæringen og udtalelsen, og andet
ikke fremgår af lovgivningen m.v. (§ 1, stk. 2)
• Revisor skal udforme erklæringerne og udtalelserne i et entydigt og
let forståeligt sprog (§ 1, stk. 3)
• Modtagerne forudsættes at være de personer, virksomheder og
offentlige myndigheder m.v., hvis beslutninger normalt må
forventes at blive påvirket af erklæringerne og udtalelserne (§ 1,
stk. 4)

Regnskaber og andre dokumenter (1:2)
• Ved et regnskab forstås:
- En årsrapport, et årsregnskab, et koncernregnskab, en delårsrapport,
et delårsregnskab og et delårskoncernregnskab i henhold til ÅRL
- Et andet tilsvarende regnskab, som i det mindste indeholder en
resultatopgørelse, en balance og forklarende noter, og som tjener et
generelt formål og retter sig mod en bred kreds af brugere
(erklæringsbekendtgørelsens § 2)
• Eksempler på regnskaber
- Regnskaber, der aflægges efter ÅRL
- Regnskaber, der aflægges eller IFRS
- Regnskaber for ikke-erhvervsdrivende fonde
- Regnskaber for friskoler og private grundskoler m.v.
- Regnskaber for frie kostskoler
- Regnskaber for institutioner for erhvervsrettet uddannelse
(erklæringsvejledningens afsnit 4.2)

Regnskaber og andre dokumenter (2:2)
• Eksempler på andre dokumenter
- Skatteregnskaber
- Mellembalancer
- Åbningsbalancer
- Likvidationsregnskaber
- Fusionsregnskaber
- Afsluttende boregnskaber ved konkurs
- Statusoversigter som grundlag for akkord
- Projektregnskaber
- Tilskudsregnskaber (erklæringsvejledningens afsnit 4.2)

Erklæringer om udvidet gennemgang af regnskaber (1:2)
• En erklæring om udvidet gennemgang af et regnskab skal i det
mindste indeholde følgende i nævnte rækkefølge:
- …
- Forbehold eller oplysning om, at erklæringen er uden forbehold
- En konklusion
- Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet
- Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold
- Hvor ledelsesberetning er udarbejdet en udtalelse fra revisor om,
hvorvidt revisors gennemlæsning af ledelsesberetningen – baseret på
den udførte gennemgang – har givet anledning til bemærkninger
- Andre erklæringer (erklæringsbekendtgørelsens § 9, stk. 1)
• Er erklæringen om uden udvidede gennemgang uden forbehold,
skal revisor tydelig og fremhævet angivet:
- ”Den udvidede gennemgang har ikke givet anledning til forbehold” (§
9, stk. 3)
• Konklusionen skal enten være uden forbehold, med forbehold eller
afkræftende
- Hvis revisor ikke kan udtrykke en konklusion om regnskabet, skal
dette angives i et særskilt afsnit efter afsnittet om ”Forbehold” (§ 9,
stk. 4)

Erklæringer om udvidet gennemgang af regnskaber (2:2)
• Har revisor indgået aftale med virksomhedens ledelse om afgivelse
af andre erklæringer, skal disse erklæringer angives i et særskilt
afsnit efter erklæringen om den udvidede gennemgang af
regnskabet (§ 9, stk. 6)

Forbehold i erklæringer om udvidet gennemgang
• Revisor skal i erklæringen tage forbehold i de tilfælde, som følger af
§ 6, stk. 1 og 2, dvs. hvis:
- Revisor på baggrund af det opnåede bevis konkluderer, at regnskabet
indeholder væsentlige fejl eller mangler
- Revisor ikke er i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet bevis til at
konkludere, at regnskabet er uden væsentlige fejl
• Tager revisor forbehold, skal dette klart fremgå af erklæringen
- Forbeholdet skal angives i et særskilt afsnit med overskriften
”Forbehold” (§ 10, stk. 2)
• Revisor skal i erklæringen tydeligt begrunde ethvert forbehold (§
10, stk. 3)
• Revisor skal oplyse, hvis et forbehold er af så afgørende betydning,
at det fører til, at generalforsamlingen ikke bør godkende
regnskabet (§ 10, stk. 4)

Supplerende oplysninger i erklæringer om udvidet
gennemgang
• Ingen eksplicitte regler om supplerende oplysninger, men
henvisning til:
- § 7, stk. 1 om supplerende oplysninger vedrørende forhold i
regnskabet
- § 7, stk. 2 om supplerende oplysninger vedrørende andre forhold
(erklæringsbekendtgørelsens § 9, stk. 1, nr. 6 og 7)
• Supplerende oplysninger må ikke erstatte et forbehold (§ 7, stk. 3)
• Oplysninger efter § 7, stk. 1, skal angives i et særskilt afsnit med
overskriften ”Supplerende oplysninger vedrørende forhold i
regnskabet”
- Oplysninger efter § 7, stk. 2, skal angives i et særskilt afsnit med
overskriften ”Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold” (§
7, stk. 4)

Erklæringer om gennemgang (review) af regnskaber
• En erklæring om gennemgang af et regnskab skal i det mindste
indeholde følgende i nævnte rækkefølge:
- …
- Forbehold
- En konklusion
- Supplerende oplysninger
- Andre erklæringer (erklæringsbekendtgørelsens § 12, stk. 1)
afkræftende
- Hvis revisor ikke kan udtrykke en konklusion om regnskabet, skal
dette angives i et særskilt afsnit efter afsnittet om ”Forbehold” (§ 12,
stk. 4)
• Har revisor indgået aftale med virksomhedens ledelse om afgivelse
af andre erklæringer, skal disse erklæringer angives i et særskilt
afsnit efter erklæringen om gennemgang af regnskabet (§ 12, stk. 5)
• Bemærk
- Intet krav om supplerende oplysninger vedrørende andre forhold
- Intet krav om udtalelse om en evt. ledelsesberetning, hvis denne ikke
er omfattet af gennemgangen
- Intet krav om oplysning om, at gennemgangen ikke har givet
anledning til forbehold

Forbehold i reviewerklæringer
• Revisor skal i erklæringen tage forbehold i de tilfælde, som følger af
§ 6, stk. 1 og 2, dvs. hvis:
- Revisor på baggrund af det opnåede bevis konkluderer, at regnskabet
indeholder væsentlige fejl eller mangler
konkludere, at regnskabet er uden væsentlige fejl
• Tager revisor forbehold, skal dette klart fremgå af erklæringen
- Forbehold skal angives i et særskilt afsnit med overskriften
”Forbehold” (§ 13, stk.)
13, stk. 3)
• Bemærk
- Intet krav om, at revisor skal oplyse, hvis et forbehold er af så
afgørende betydning, at det fører til, at generalforsamlingen ikke bør
godkende regnskabet

Supplerende oplysninger i reviewerklæringer
• Revisor skal i erklæringen give supplerende oplysninger om evt.
forhold, som revisor påpeger uden at tage forbehold
• Supplerende oplysninger må ikke erstatte et forbehold
- Oplysningerne skal angives i et særskilt afsnit med overskriften
”Supplerende oplysninger” (§ 14, stk. 2)
• Erklæringsvejledningen
- Der er alene krav om at give supplerende oplysninger vedrørende
forhold i regnskabet
- Revisor skal derimod ikke give supplerende oplysninger om andre forhold,
f.eks. forhold, der kan medføre ledelsesansvar
- Hvorvidt revisor i øvrigt kan give supplerende oplysninger om andre
forhold må bero på en konkret vurdering, hvor det skal vurderes, om
reglerne om revisors tavshedspligt overholdes ved afgivelse af
sådanne oplysninger (afsnit 6.7)

Andre erklæringer med sikkerhed
• Afgiver revisor andre erklæringer med sikkerhed, der ikke er
omfattet af §§ 3-15, finder reglerne i §§ 16-19 anvendelse
(erklæringsbekendtgørelsens § 16)
• En erklæring med sikkerhed efter § 16 skal i det mindste indeholde
følgende i nævnte rækkefølge:
- …
- Forbehold
- En konklusion om det udførte arbejde
- Supplerende oplysninger
- … (§ 17, stk. 1)
afkræftende
- Hvis revisor ikke kan udtrykke en konklusion om erklæringsemnet,
skal dette angives i et særskilt afsnit efter afsnittet om ”Forbehold” (§
17, stk. 4)
• Bemærk
- Intet krav om supplerende oplysninger vedrørende andre forhold
- Intet krav om oplysning om, at det udførte arbejde ikke har givet

Forbehold i andre erklæringer med sikkerhed
• Revisor skal i erklæringen tage forbehold, hvis:
- De oplysninger, der er lagt til grund for det udførte arbejde, er
behæftet med væsentlige fejl eller mangler
konkludere, at erklæringsemnet er uden væsentlige fejl
- Usikkerhed ikke er tilstrækkeligt oplyst, og denne usikkerhed ikke er
uvæsentlig (erklæringsbekendtgørelsens § 18, stk. 1)
• Tager revisor forbehold, skal dette klart fremgå af erklæringen (§
18, stk. 2)
18, stk. 3)

Supplerende oplysninger i andre erklæringer med
sikkerhed
• Revisor skal i erklæringen give supplerende oplysninger om evt.
forhold, som revisor påpeger uden at tage forbehold
• Supplerende oplysninger må ikke erstatte et forbehold (§ 19, stk. 2)
• Erklæringsvejledningen
- Der skal alene gives supplerende oplysninger vedrørende forhold i
erklæringsemnet
- Revisor skal derimod ikke give supplerende oplysninger om andre forhold,
f.eks. forhold, der kan medføre ledelsesansvar (afsnit 7.6)

Erklæringer på årsrapporter

Oversigt over de forskellige typer af erklæringer på
årsrapporter (1:4)
Generelt Revisions-
påtegninger
Erklæringer om
udvidet
gennemgang
Review-
erklæringer
Erklæringer om
opstilling af
finansielle
oplysninger
(assistance-
erklæringer)
Revisorloven Ja Ja Ja Delvist
Erklærings-
bekendtgørelsen
§§ 3-8 §§ 9-11 §§ 12-15 Ikke omfattet
Standarder ISA’erne,
herunder ISA 700,
ISA 705 og ISA
706
Erhvervsstyrel-
sens og FSR –
danske revisorers
standarder om
udvidet
gennemgang
ISRE 2400 ISRS 4410
Grad af sikkerhed Høj grad af
sikkerhed
Begrænset
sikkerhed og
yderligere
sikkerhed på
grundlag af
specifikt krævede
supplerende
handlinger
Begrænset
sikkerhed
Ingen sikkerhed

årsrapporter (2:4)
Erklæring Revisionspåtegninger Erklæringer om
udvidet gennemgang
Reviewerklæringer Erklæringer om
opstilling af
finansielle
oplysninger
(assistance-
erklæringer)
Konklusion Ja, positiv Ja, positiv Ja, negativ Nej
Oplysning om, at
opgaven ikke har givet
Ja Ja Nej –
Forbehold Ja Ja Ja Nej
Anbefaling til
generalforsamlingen
om ikke at godkende
årsrapporten
Ja Ja Nej Nej
Supplerende
oplysninger:
• Forhold i
regnskabet
Ja Ja Ja Ikke krav
• Forståelse af
opgaven
Ja Ja Ja Ikke krav
• Andre forhold,
herunder
ledelsesansvar
Ja Ja Nej Nej
Udtalelse om
ledelsesberetning
Ja Ja Nej Nej
Andre erklæringer, hvis
revisor har indgået
aftale med ledelsen
herom
Nej Ja Ja Nej

årsrapporter (3:4)
Arbejds-
handlinger
Revisions-
påtegninger
Erklæringer om
udvidet
gennemgang
Review-
erklæringer
Erklæringer om
opstilling af
finansielle
oplysninger
(assistance-
erklæringer)
Kundekendskab Ja, forståelse af
virksomheden og
dens omgivelser,
herunder dens
interne kontrol
Ja, forståelse af
virksomheden og
dens omgivelser
Ja, forståelse af
virksomheden og
dens omgivelser
Ja, forståelse af
virksomhedens
forretning og drift,
herunder dens
regnskabssystem
og bogføring
Analytiske
handlinger
Ja Ja Ja Nej
Forespørgsler Ja Ja Ja Nej
Efterprøvelse Ja Nej, men krav om
overvejelse af
andre og yderligere
handlinger,
herunder
efterprøvelseshand-
linger, samt
specifikt krævede
supplerende
handlinger
Nej, men krav om
overvejelse af
andre og yderligere
handlinger,
herunder
efterprøvelseshand-
linger
Nej
Opstilling og
gennemlæsning af
årsregnskabet
Nej Nej Nej Ja

årsrapporter (4:4)
Øvrige forhold Revisions-
påtegninger
Erklæringer om
udvidet
gennemgang
Review-
erklæringer
Erklæringer om
opstilling af
finansielle
oplysninger
(assistance-
erklæringer)
Aftalebrev Ja (evt.
tiltrædelsesproto-
kollat)
Ja Ja Ja
Aftalebrev – hvor
ofte?
Konkret vurdering Konkret vurdering Konkret vurdering Konkret vurdering
Ledelsens
regnskabserklæring
Ja Ja Ja Nej
Revisionsprotokol Ja Nej Nej Nej

Tjekspørgsmål
1. Hvad er forskellen mellem erklæringer med sikkerhed og andre
erklæringer?
2. Hvem må skrive under på en revisionspåtegning? Hvad med andre
erklæringer med sikkerhed? Hvad med erklæringer uden
sikkerhed?
3. Kan man foretage revision, udvidet gennemgang eller review af
noget, der ikke er et regnskab i erklæringsbekendtgørelsens
forstand?
4. Hvornår skal revisor tage forbehold og give supplerende
oplysninger i en erklæring om udvidet gennemgang eller en
reviewerklæring?
5. Hvornår skal revisor tage forbehold og give supplerende i
erklæringer uden sikkerhed?

Internationale standarder om
revision m.v.

Erklæringsstandarderne

Betegnelser for standarder
IAASB REVU Standarder
ISQC
International Standard on
Quality Control
ISQC
International standard om
kvalitetsstyring
ISQC 1-99
ISA
Auditing
ISA
revision
ISA 100-999
ISRE
Review Engagements
ISRE
(DK)
reviewopgaver (og yderligere
krav ifølge dansk
revisorlovgivning)
ISRE 2000-2699
(DK)
ISAE
Assurance Engagements
ISAE
(DK)
andre erklæringsopgaver med
sikkerhed (og yderligere krav
ifølge dansk
revisorlovgivning)
ISAE 3000-3699
(DK)
ISRS
Related Services
ISRS
(DK)
beslægtede opgaver (og
yderligere krav ifølge dansk
revisorlovgivning)
ISRS 4000-4699
(DK)

Erklæringsstandarderne
Retningslinjer for revisors etiske adfærd (etiske regler for revisorer)
Revision og review af
historiske finansielle oplysninger
Andre erklæringsopgaver
end revision eller review
af historiske finansielle
oplysninger
ISA og udtalelser
Revision
ISAE og udtalelser
med sikkerhed
ISA 700
ISA 705 og ISA 706
ISA 710
ISA 720
ISA 800, ISA 805 og
ISA 810
ISAE 3000 DK
ISAE 3400 DK
ISAE 3402
ISAE 3420
ISRE og udtalelser
Review
Beslægtede opgaver
ISRS og udtalelser
Beslægtede opgaver
ISRS 4400 DK
ISRS 4410
ISRE 2400
ISRE 2410 DK
ISQC vedrørende kvalitetskontrol
Begrebsramme for erklæringsopgaver med sikkerhed

Sammenhængen mellem erklæringsbekendtgørelsen
og -standarderne
Revisionspåtegninger
på reviderede
regnskaber
Erklæringer om
gennemgang (review)
af regnskaber
Andre erklæringer
med sikkerhed
Erklæringer uden
sikkerhed
§§ 3-8 §§ 12-15 §§ 16-19 –
ISA 700 ISRE 2400
ISA 800, ISA 805 og ISA
810
ISRS 4400 DK
ISA 705 og ISA 706 ISRE 2410 DK ISRE 2400 ISRS 4410
ISA 710 ISRE 2410 DK
ISA 720 ISAE 3000 DK
ISAE 3400 DK
ISAE 3402
ISAE 3420

Udvalgte forskelle på erklæringer (1:2)
ISA 700
ISA 800,
ISA 805
og ISA
810
ISRE
2400
ISRE
2410 DK
ISAE
3000 DK
ISAE
3400 DK
ISAE
3402
ISAE
3420
ISRS
4400 DK
ISRS
4410
Ydelse Revision Review
Revision
eller
review
Under-
søgelse
– Opstilling
Aftalte
arbejds-
handlin-
ger
Opstilling
af
finansielle
oplysning-
er
(assistan-
ce)
Grad af
sikkerhed
Høj
Begræn-
set
Høj eller
begræn-
set
Høj og
begræn-
set
Høj eller
begræn-
set
Høj Ingen Ingen
Forbehold Ja Ja Ja Ja Ja Ja – –
Konklu-
sion
Ja Ja Ja Ja Ja Ja Nej Nej

Udvalgte forskelle på erklæringer (2:2)
ISA 700
ISA 800,
ISA 805
og ISA
810
ISRE
2400
ISRE
2410 DK
ISAE
3000 DK
ISAE
3400 DK
ISAE
3402
ISAE
3420
ISRS
4400 DK
ISRS
4410
Kunde-
kendskab
Ja Ja Ja Ja Ja Ja Ja Ja
Analytiske
handlinger
Ja Ja Ja Ja Ja Ja
Efter
aftale
Gennem-
læsning
Fore-
spørgsler
Ja Ja Ja Ja Ja Ja
Efter
aftale
Nej
Efter-
prøvelse
Ja Nej Ja eller nej Ja Ja eller nej Ja
Efter
aftale
Nej

Tjekspørgsmål
1. Kan revisor afgive en revisionspåtegning med begrænset
sikkerhed? Hvilken erklæringsstandard finder i så fald anvendelse?
2. Kan revisor afgive en erklæring med begrænset sikkerhed, men
positiv konklusion? Hvilken erklæringsstandard finder i så fald
anvendelse?
3. Hvilken grad af sikkerhed giver revisor ved afgivelse af erklæringer
efter ISAE 3000 DK? Hvad med ISAE 3400 DK?
4. Kan revisor tage forbehold ved afgivelse af erklæringer efter ISRS
4400 DK eller ISRS 4410?
5. Kan revisor give supplerende oplysninger ved afgivelse af
erklæringer efter ISAE 3000 DK eller ISAE 3400 DK?

ISA 800, ISA 805 og ISA 810
Erklæringer vedrørende revision
på særlige områder

Nye erklæringer vedrørende revision på særlige områder –
ISA 800, ISA 805 og ISA 810

Hvor er vi i erklæringsstandarderne … ?
oplysninger
ISA og udtalelser
Revision
ISAE og udtalelser
med sikkerhed
ISA 700
ISA 705 og ISA 706
ISA 710
ISA 720
ISA 800, ISA 805 og
ISA 810
ISAE 3000 DK
ISAE 3400 DK
ISAE 3402
ISAE 3420
ISRE og udtalelser
Review
Beslægtede opgaver
ISRS og udtalelser
Beslægtede opgaver
ISRS 4400 DK
ISRS 4410
ISRE 2400
ISRE 2410 DK

… og i erklæringsbekendtgørelsen?
på reviderede
regnskaber
Erklæringer om
gennemgang (review)
af regnskaber
Andre erklæringer
med sikkerhed
Erklæringer uden
sikkerhed
§§ 3-8 §§ 12-15 §§ 16-19 –
ISA 700 ISRE 2400
810
ISRS 4400 DK
ISAE 3400 DK
ISAE 3402
ISAE 3420

ISA 800
Revision af regnskaber med særligt
formål

ISA 800 (1:4)
• Omhandler særlige overvejelser ved revision af regnskaber
udarbejdet i overensstemmelse med begrebsrammer med særligt
formål
• Omfang
- Standarden omhandler særlige overvejelser ved anvendelse af
ISA’erne ved revision af et regnskab, der er udarbejdet i
overensstemmelse med en begrebsramme med særligt formål (afsnit
1)
- Standarden er udarbejdet i relation til et fuldstændigt regnskab, der
er udarbejdet i overensstemmelse med en begrebsramme med
særligt formål
- ISA 805 omhandler særlige overvejelser, der er relevante for en revision af
en bestanddel af et regnskab eller et specifikt element, en konto eller post,
der indgår i et regnskab (afsnit 2)

ISA 800 (2:4)
• Mål
- Revisors mål er på passende vil at tage hensyn til de særlige
overvejelser, der er relevante for:
- Accept af opgaven,
- Planlægning og udførelse af den pågældende opgave samt
- Udformning af en konklusion og afgivelse af erklæring på regnskabet
(afsnit 5)
• Definitioner
- Regnskab med særligt formål
- Et regnskab, der er udarbejdet i overensstemmelse med en begrebsramme
med særligt formål (afsnit 6, litra a)
- Begrebsramme med særligt formål
- En regnskabsmæssig begrebsramme, der er udformet for at imødekomme
behovet for finansielle oplysninger hos specifikke brugere
- Den regnskabsmæssige begrebsramme kan være en begrebsramme for
regnskaber, der giver et retvisende billede, eller en begrebsramme, der ikke kan
fraviges (afsnit 6, litra b)

ISA 800 (3:4)
• Eksempler på begrebsrammer med særligt formål
- Et skattemæssigt princip for opgørelse af et regnskab, der vedlægges
en virksomheds selvangivelse
- Et princip for opgørelse af ind- og udbetalinger i
pengestrømsoplysninger, som en virksomhed kan anmodes om at
udarbejde til sine kreditorer
- Regnskabsbestemmelser, der er fastsat af en tilsynsmyndighed for at
opfylde den pågældende myndigheds krav
- Regnskabsbestemmelser i en kontrakt, som for eksempel vilkårene
for en obligation, en låneaftale eller et projekttilskud (afsnit A1)
• Udformning af en konklusion og overvejelser ved afgivelse af
erklæring
- Når revisor udformer en konklusion og afgiver erklæring om et
regnskab med særligt formål, skal revisor overholde kravene i ISA
700 (afsnit 11)
- Revisors erklæring på et regnskab med særligt formål skal indeholde
en supplerende oplysning, der henleder brugernes opmærksomhed
på, at regnskabet er udarbejdet i overensstemmelse med en
begrebsramme med særligt formål, og at regnskabet derfor kan være
uegnet til andre formål
- Revisor skal medtage denne supplerende oplysning under en passende
overskrift (afsnit 14)

ISA 800 (4:4)
- Regnskaber med særligt formål kan anvendes til andre formål end de
oprindeligt tiltænkte
- For at undgå misforståelser gør revisor brugerne af revisors erklæring
opmærksom på, at regnskabet er udarbejdet i overensstemmelse med en
begrebsramme med særligt formål og derfor ikke nødvendigvis kan bruges
til andre formål (afsnit A14)
- Ud over kravet i afsnit 14 kan revisor finde det passende at anføre, at
revisors erklæring udelukkende er tiltænkt de specifikke brugere
- Afhængigt af lov eller øvrige regulering i den pågældende jurisdiktion kan
dette opnås ved at begrænse distributionen eller anvendelsen af revisors
erklæring
- I disse situationer kan afsnittet, der henvises til i afsnit 14, udvides til at
omfatte disse andre forhold, og overskriften ændres i overensstemmelse
hermed (afsnit A15)

Valg af erklæring på et fuldstændigt regnskab
Høj grad af
sikkerhed
Begrænset
sikkerhed
Ingen sikkerhed
Regnskab
(begrebsramme) med
generelt formål
ISA 700
ISRE 2400
eller
ISRE 2410 DK
ISRS 4410
(eller ISRS 4400 DK)
Regnskab
(begrebsramme) med
særligt formål
ISA 800
(og ISA 700)

ISA 805
Revision af bestanddele af samt
specifikke elementer, konti eller
poster i et regnskab

ISA 805 (1:2)
• Omhandler særlige overvejelser ved revision af bestanddele af et
regnskab samt specifikke elementer, konti eller poster, der indgår i
et regnskab
• Omfang
- Standarden omhandler særlige overvejelser, når ISA’erne anvendes
ved en revision af en bestanddel af eller et specifikt element, en konto
eller en post, der indgår i et regnskab
- Bestanddelen, det specifikke element, kontoen eller posten, der indgår i et
regnskab, kan være udarbejdet i overensstemmelse med en
begrebsramme med generelt eller særligt formål
- Hvis den er udarbejdet i overensstemmelse med en begrebsramme med
særligt formål, gælder ISA 800 også for revisionen (afsnit 1)

ISA 805 (2:2)
• Mål
- Revisors mål er på passende vis at behandle de særlige overvejelser,
der er relevante for:
- Accept af opgaven,
- Planlægning og udførelse af den pågældende opgave samt
- Udformning af en konklusion og afgivelse af erklæring om bestanddelen
eller på det specifikke element, kontoen eller posten, der indgår i et
regnskab (afsnit 5)
• Udformning af en konklusion og overvejelser ved afgivelse af
erklæring
- Når revisor udformer en konklusion og afgiver erklæring om en
bestanddel af eller et specifikt element, der indgår i et regnskab, skal
revisor overholde kravene i ISA 700, tilpasset som nødvendigt efter
opgavens omstændigheder (afsnit 11)

ISA 810
Erklæringer om
regnskabssammendrag

ISA 810 (1:2)
• Omhandler opgaver vedrørende afgivelse af erklæring om
regnskabssammendrag
• Omfang
- Standarden omhandler revisors ansvar i relation til en opgave
vedrørende afgivelse af erklæring om et regnskabssammendrag, der
af den samme revisor er revideret i overensstemmelse med ISA’erne
(afsnit 1)
• Mål
- Det er revisors mål:
- At fastslå, om det er passende at acceptere opgaven vedrørende afgivelse
af erklæring om et regnskabssammendrag, og
- Hvis der bliver indgået aftale vedrørende afgivelse af erklæring om et
regnskabssammendrag:
- At udforme en konklusion om regnskabssammendraget baseret på en vurdering af
de konklusioner, der er draget fra det opnåede revisionsbevis, og
- Klart at udtrykke denne konklusion i en skriftlig erklæring, der også beskriver
grundlaget for konklusionen (afsnit 3)

ISA 810 (2:2)
• Definition af regnskabssammendrag
- Historiske, finansielle oplysninger, der er uddraget af et regnskab, og
som – selv om det indeholder færre detaljer end regnskabet – stadig
giver en struktureret præsentation, der er konsistent med den
præsentation, som regnskabet giver af virksomhedens økonomiske
ressourcer eller forpligtelser på et bestemt tidspunkt eller ændringer
deri for en periode (afsnit 4, litra c)
• Opgaveaccept
- Revisor skal kun acceptere en opgave vedrørende afgivelse af
erklæring om et regnskabssammendrag, når revisor har fået til
opgave at udføre en revision af det regnskab, hvorfra
regnskabssammendraget er uddraget i overensstemmelse med
ISA’erne (afsnit 5)
• Begrænsning i distribution eller anvendelse eller henledning af
læsernes opmærksomhed på regnskabspraksis
- Når distribution eller anvendelse af revisors erklæring om det
reviderede regnskab er begrænset, eller revisors erklæring på det
reviderede regnskab henleder læseres opmærksomhed på, at det
reviderede regnskab er udarbejdet i overensstemmelse med en
begrebsramme med særligt formål, skal revisors erklæring om
regnskabssammendraget indeholde en tilsvarende begrænsning eller
oplysning (afsnit 20)

ISRE 2400 og ISRE 2410 DK
Review

Nye reviewerklæringer – med og uden forbehold og
supplerende oplysninger

oplysninger
ISA og udtalelser
Revision
ISAE og udtalelser
med sikkerhed
ISA 700
ISA 705 og ISA 706
ISA 710
(ISA 720)
ISA 800, ISA 805 og
ISA 810
ISAE 3000 DK
ISAE 3400 DK
ISAE 3402
ISAE 3420
ISRE og udtalelser
Review
Beslægtede opgaver
ISRS og udtalelser
Beslægtede opgaver
ISRS 4400 DK
ISRS 4410
ISRE 2400
ISRE 2410 DK

på reviderede
regnskaber
Erklæringer om
gennemgang (review)
af regnskaber
Andre erklæringer
med sikkerhed
Erklæringer uden
sikkerhed
§§ 3-8 §§ 12-15 §§ 16-19 –
ISA 700 ISRE 2400
810
ISRS 4400 DK
ISAE 3400 DK
ISAE 3402
ISAE 3420

Valg af erklæring på et fuldstændigt regnskab
Høj grad af
sikkerhed
Begrænset
sikkerhed
Ingen sikkerhed
Regnskab med
generelt formål
ISA 700
ISRE 2400
eller
ISRE 2410 DK
ISRS 4410
(eller ISRS 4400 DK)
Regnskab med
særligt formål
ISA 800
(og ISA 700)

ISRE 2400
Review af regnskaber

ISRE 2400 (1:4)
• Omhandler opgaver om review af regnskaber
• Erstatter ISRE 2400 DK med virkning for regnskabsperioder, der
slutter den 31. december 2013 eller senere
- Dvs. med virkning for kalenderårsregnskaberne 2013
• Omfang
- Standarden behandler ikke et review af en virksomheds regnskab
eller perioderegnskab udført af en revisor, der er den uafhængige
revisor, der reviderer virksomhedens regnskab (afsnit 2)
- I dette tilfælde finder ISRE 2410 DK anvendelse
• Mål
- Revisors mål ved review af regnskaber er at:
- Opnå begrænset sikkerhed for, at regnskabet som helhed er uden
væsentlig fejlinformation ved primært brug af forespørgsler og analytiske
handlinger, der gør revisor i stand til at udtrykke en konklusion om,
hvorvidt revisor er blevet opmærksom på forhold, der har givet revisor
grund til at mene, at regnskabet ikke i alle væsentlige henseender er
udarbejdet i overensstemmelse med en relevant regnskabsmæssig
begrebsramme
- Afgive erklæring på regnskabet som helhed og kommunikere i
overensstemmelse med kravene i standarden (afsnit 14)

ISRE 2400 (2:4)
• Forespørgsler
- Revisors forespørgsler til den daglige ledelse og – hvor det er relevant
– andre i virksomheden skal omfatte følgende:
- Hvordan den daglige ledelse udøver de betydelige regnskabsmæssige skøn
- Identifikation af transaktioner med nærtstående parter, herunder formålet
med disse transaktioner
- Hvorvidt der er betydelige, usædvanlige eller komplekse transaktioner,
begivenheder eller forhold
- Tilstedeværelsen af evt. konstaterede, formodede eller påståede
besvigelser m.v.
- Hvorvidt den daglige ledelse har konstateret og behandlet begivenheder,
der er indtruffet mellem balancedatoen og datoen på revisors erklæring
- Grundlaget for den daglige ledelses vurdering af virksomhedens evne til at
fortsætte driften
- Hvorvidt der er begivenheder eller forhold, der synes at skabe tvivl om
virksomhedens evne til at fortsætte driften
- Væsentlige tilsagn, kontraktlige forpligtelser eller eventualforpligtelser
- Væsentlige ikke-monetære transaktioner eller transaktioner uden vederlag
i den pågældende regnskabsperiode (afsnit 48)

ISRE 2400 (3:4)
• Handlinger rettet mod specifikke forhold
- Nærtstående parter (afsnit 50 og 51)
- Besvigelser m.v. (afsnit 52)
- Fortsat drift (afsnit 53 og 54)
• Andre handlinger
- Kravene i standarden vedrørende udformning og udførelse af
forespørgsler og analytiske handlinger samt handlinger rettet mod
specifikke forhold er udformet for at gøre det muligt for revisor at
opfylde de mål, der er fastsat i standarden
- Omstændighederne ved reviewopgaver kan være meget forskellige og
derfor kan der være tilfælde, hvor revisor finder det effektivt og økonomisk
hensigtsmæssigt at udforme og udføre andre handlinger (afsnit A81)
• Yderligere handlinger
- Hvis revisor bliver opmærksom på et eller flere forhold, der giver
revisor grund til at mene, at regnskabet kan indeholde væsentlig
fejlinformation, skal revisor udforme og udføre yderligere handlinger
(afsnit 57)

ISRE 2400 (4:4)
• Yderligere handlinger (fortsat)
- Yderligere handlinger fokuserer på at opnå tilstrækkeligt og egnet
bevis, der gør revisor i stand til at udforme en konklusion om de
forhold, som revisor mener kan resultere i, at regnskabet indeholder
væsentlig fejlinformation
- Handlingerne kan være:
- Yderligere forespørgsler eller analytiske handlinger, der f.eks. udføres mere
detaljeret eller fokuseres på de pågældende poster
- Andre typer af handlinger som f.eks. substansbaserede detailtest eller eksterne
bekræftelser (afsnit A98)

ISRE 2410 DK
Review af perioderegnskaber

ISRE 2410 DK (1:2)
• Omhandler review af et perioderegnskab udført af selskabets
uafhængige revisor
• Formål
- Formålet med standarden er at opstille standarder for og give
vejledning om den uafhængige revisors professionelle pligter, når
revisor påtager sig en opgave om review af en revisionsklients
perioderegnskab, samt om formen og indholdet af erklæringen (afsnit
1)
- I standarden betyder et perioderegnskab finansielle oplysninger, der
udarbejdes og aflægges i overensstemmelse med en relevant
regnskabsmæssig begrebsramme, og som omfatter enten et
fuldstændigt regnskab eller et regnskabssammendrag for en kortere
periode end selskabets regnskabsår (afsnit 2)
- Den revisor, der påtager sig at udføre et review af et
perioderegnskab, skal udføre dette review efter standarden
- En revisor, der påtager sig at udføre et review af et perioderegnskab uden
at være virksomhedens valgte revisor udfører reviewet efter ISRE 2400 DK
(afsnit 3)

ISRE 2410 DK (2:2)
• Mål
- Målet med en opgave om review af et perioderegnskab er at sætte
revisor i stand til at udtrykke en konklusion om, hvorvidt revisor på
baggrund af reviewet er blevet bekendt med forhold, som giver
revisor anledning til at konkludere, at perioderegnskabet i al
væsentlighed er udarbejdet i overensstemmelse med en relevant
regnskabsmæssig begrebsramme (afsnit 7)

Standarder om udvidet
gennemgang

Erklæringer om udvidet gennemgang – med og uden
forbehold og supplerende oplysninger

Yderligere lempelse af revisionspligten og udvidet
gennemgang som alternativ til revision – i selskabsretligt
perspektiv

Udvidet gennemgang – de to standarder (1:4)
• Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard for små virksomheder
(udvidet gennemgang af årsregnskaber)
- Indgår som bilag til erklæringsbekendtgørelsen
- Er baseret på ISRE 2400
• FSR – danske revisorers standard om udvidet gennemgang af
årsregnskaber, der udarbejdes efter ÅRL
- Er også baseret på ISRE 2400
- Er desuden en ”overbygning” på Erhvervsstyrelsens
erklæringsstandard
- Samtlige bestemmelser i Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard er
indeholdt i FSR – danske revisorer standard
- FSR – danske revisorers standard indeholder herudover en række
bestemmelser, der ikke findes i Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard

• Omfang
- Standarderne omhandler revisors ansvar, når revisor engageres til at
udføre en udvidet gennemgang af et årsregnskab for en virksomhed,
der i medfør af ÅRL § 135, stk. 1, 2 pkt. vælger at få foretaget en
udvidet gennemgang af årsregnskabet efter Erhvervsstyrelsens
erklæringsstandard for små virksomheder (afsnit 1)
- For virksomheder, der i medfør af ÅRL § 135, stk.1, 2. pkt. vælger at
få foretaget en udvidet gennemgang af årsregnskabet frem for en
revision, kan standarden med nødvendige tilpasninger anvendes i
relation til virksomhedens evt. perioderegnskaber samt regnskaber og
balancer, der kræves underlagt revision i henhold til selskabsloven
(afsnit 2)
- En udvidet gennemgang kræver, at revisor:
- Planlægger og udfører reviewhandlinger med henblik på at opnå begrænset
sikkerhed for sin konklusion om årsregnskabet
- Disse gennemgangshandlinger består primært af forespørgsler og analytiske
handlinger for at opnå tilstrækkeligt og egnet bevis til at drage en konklusion om
årsregnskabet
- Reviewhandlinger kan også omfatte andre handlinger, såfremt revisor anser dette
for mere effektivt

• Udvidet gennemgang (fortsat)
- Udfører supplerende handlinger med henblik på at opnå yderligere
sikkerhed for sin konklusion om årsregnskabet i forhold til en reviewopgave
- Udformer og udfører de yderligere reviewhandlinger, som revisor finder
nødvendige efter omstændighederne for at blive i stand til at konkludere
om årsregnskabet, hvis revisor bliver opmærksom på forhold, der giver
grund til at mene, at årsregnskabet kan indeholde væsentlig fejlinformation
(afsnit 3 henholdsvis 4)
• Mål
- Revisors mål ved en opgave om udvidet gennemgang er at:
- Sætte revisor i stand til på basis af de udførte handlinger at udtrykke en
konklusion om, hvorvidt årsregnskabet giver et retvisende billede i
overensstemmelse med årsregnskabsloven
- Afgive erklæring på årsregnskabet som helhed og kommunikere i
overensstemmelse med kravene i standarden (afsnit 5 henholdsvis 6)
• Supplerende handlinger
- Revisor skal som led i en udvidet gennemgang udføre følgende
supplerende handlinger
- Indhente udskrifter fra tingbog, personbog og bilbog pr. balancedagen,
såfremt det er relevant
- Indhente engagementsbekræftelser pr. balancedagen fra virksomhedens
pengeinstitutter (engagementsforespørgsler), såfremt det er relevant

• Supplerende handlinger (fortsat)
- Indhente oplysninger på eller efter balancedagen ved forespørgsler til
virksomhedens advokatforbindelser (advokatbreve), såfremt det er
relevant, om evt. tvister, søgsmål, retssager eller lignende forhold, som
virksomheden er part i
- Indhente dokumentation for, at de til SKAT indberettede AM-bidrag, A-
skatter, merværdiafgifter og lønsumsafgifter er korrekt indberettet på
grundlag af bogføringen, såfremt det er relevant (afsnit 34 henholdsvis 43)
- Supplerende handlinger er relevante, når de forhold, som handlingen
vedrører, foreligger i den konkrete situation (note 6 henholdsvis 8)
• Andre erklæringer
- Afgiver revisor efter aftale med ledelsen andre erklæringer med
sikkerhed om oplysninger i årsregnskabet eller oplysninger, der
offentliggøres i tilknytning til årsregnskabet, anføres sådanne
erklæringer særskilt efter revisors erklæring om udvidet gennemgang
af årsregnskabet
- Sådanne erklæringsopgaver udføres i overensstemmelse med de
internationale standarder som oversat og udsendt af FSR – danske revisor
(FSR – danske revisorers standard, afsnit 80)

Revision, udvidet gennemgang og review –
arbejdshandlinger og grad af sikkerhed

Arbejdsprocessen ved udvidet gennemgang – og review

ISAE 3000 DK, ISAE 3400 DK,
ISAE 3402 og ISAE 3420
Andre erklæringsopgaver med
sikkerhed

oplysninger
ISA og udtalelser
Revision
ISAE og udtalelser
med sikkerhed
ISA 700
ISA 705 og ISA 706
ISA 710
ISA 720
ISA 800, ISA 805 og
ISA 810
ISAE 3000 DK
ISAE 3400 DK
ISAE 3402
ISAE 3420
ISRE og udtalelser
Review
Beslægtede opgaver
ISRS og udtalelser
Beslægtede opgaver
ISRS 4400 DK
ISRS 4410
ISRE 2400
ISRE 2410 DK

på reviderede
regnskaber
Erklæringer om
gennemgang (review)
af regnskaber
Andre erklæringer
med sikkerhed
Erklæringer uden
sikkerhed
§§ 3-8 §§ 12-15 §§ 16-19 –
ISA 700 ISRE 2400
810
ISRS 4400 DK
ISAE 3400 DK
ISAE 3402
ISAE 3420

ISAE 3000 DK
Andre erklæringsopgaver med
sikkerhed

ISAE 3000 DK
• Omhandler andre erklæringsopgaver med sikkerhed, dvs. andre
erklæringsopgaver med sikkerhed end revision eller review af
• Formål
- Formålet med standarden er at etablere grundlæggende principper og
vigtige arbejdshandlinger for samt give vejledning til praktiserende
revisorer om udførelse af andre erklæringsopgaver med sikkerhed
(afsnit 1)
• Begrebsrammen
- Standarden skal læses i sammenhæng med begrebsrammen for
erklæringsopgaver med sikkerhed, som definerer og beskriver
elementerne i og målet med en erklæringsopgave med sikkerhed
(afsnit 3)

Forbehold i andre erklæringer med sikkerhed
Væsentlige og
gennemgribende
forhold
Afkræftende
konklusion
Væsentlige, men
ikke
gennemgribende
forhold
Konklusion med
forbehold
Væsentlige og
gennemgribende
forhold
Manglende
konklusion
Uenighed med
ledelsen
”… som følge af det i
forbeholdet anførte
ikke giver …”
”… bortset fra det i
giver …”
–
Begrænsning i
revisors arbejde
–
”… bortset fra den
mulige indvirkning af
det i forbeholdet
anførte giver …”
”Som følge af det i
kan vi ikke …”
Emne ikke
passende eller
kriterier ikke
egnede
”… som følge af det i
ikke giver …”
”… bortset fra det i
giver …”
”Som følge af det i
kan vi ikke …”

Begrebsrammen for
erklæringsopgaver med
sikkerhed

Begrebsrammen (1:6)
• Definition af erklæringsopgave med sikkerhed
- En erklæringsopgave med sikkerhed er en opgave, hvor revisor
udtrykker en konklusion, der er udformet for at øge graden af tillid,
som tiltænkte bruge ud over de ansvarlige for erklæringsemnet kan
have til vurderingen eller målingen af et erklæringsemne efter
bestemte kriterier (afsnit 7)
• Erklæringsopgaver med henholdsvis høj grad af sikkerhed og
begrænset sikkerhed
- Under begrebsrammen må revisor udføre to typer af
erklæringsopgaver med sikkerhed – en erklæringsopgave med høj
grad af sikkerhed og en erklæringsopgave med begrænset sikkerhed
- Målet med en erklæringsopgave med høj grad af sikkerhed er at reducere
opgaverisikoen til et acceptabelt lavt niveau efter omstændighederne ved
opgaven som grundlag for afgivelsen af en positivt udtrykt konklusion
- Målet med en erklæringsopgave med begrænset sikkerhed er at reducere
opgaverisikoen til et niveau, som efter omstændighederne ved opgaven er
acceptabelt som grundlag for afgivelsen af en negativt udtrykt konklusion,
men hvor denne risiko er højere end i en erklæringsopgave med høj grad
af sikkerhed (afsnit 11)

Begrebsrammen (2:6)
• Elementer i en erklæringsopgave med sikkerhed
- Et trepartsforhold, der omfatter:
- Revisor
- En ansvarlig part
- Tiltænkte brugere
- Et passende erklæringsemne
- Egnede kriterier
- Tilstrækkeligt og egnet bevis
- En skriftlig erklæring i den udformning, der passer til en
erklæringsopgave med høj grad af sikkerhed eller en
erklæringsopgave med begrænset sikkerhed (afsnit 20)

Begrebsrammen (3:6)
Erklæringsopgave med sikkerhed Revision af et årsregnskab – ISA 700
Et trepartsforhold, der omfatter:
– Revisor
– En ansvarlig part
– Tiltænkte brugere
Trepartsforholdet:
– Revisor
– Virksomhedens ledelse
– Regnskabsbrugerne
Et passende erklæringsemne Årsregnskabet
Egnede kriterier ÅRL eller IFRS
Tilstrækkeligt og egnet bevis Revisionsbevis
En skriftlig erklæring
Revisionspåtegningen – høj grad af
sikkerhed

Begrebsrammen (4:6)
• Eksempler på erklæringsemner
- Finansielle præstationer eller tilstande
- En virksomheds historiske eller fremtidige finansielle stilling, resultat og
pengestrømme
- Ikke-finansielle præstationer eller tilstande
- En virksomheds præstationer
- Fysiske karakteristika
- Fysisk kapacitet
- Systemer og processer
- En virksomheds interne kontroller eller it-systemer
- Adfærd
- Virksomhedsledelse
- Overholdelse af lovgivning
- HR-praksis (afsnit 31)

Begrebsrammen (5:6)
• Risikomodellen
- Opgaverisiko = (iboende risiko * kontrolrisiko) * opdagelsesrisiko
• Opgaverisiko
- Opgaverisikoen er risikoen for, at revisor afgiver en forkert
konklusion, når et erklæringsemne indeholder væsentlig
fejlinformation (afsnit 48)
• Bestanddele
- Relativ risiko – risikoen for, at erklæringsemnet indeholder væsentlig
fejlinformation
- Iboende risiko – risikoen for, at erklæringsemnet indeholder væsentlig
fejlinformation, når det forudsættes, at der ikke findes relaterede interne
kontroller
- Kontrolrisiko – risikoen for, at væsentlig fejlinformation ikke forebygges
eller opdages og rettes i tide ved relaterede interne kontroller
- Opdagelsesrisiko – risikoen for, at revisor ikke opdager eksisterende
væsentlig fejlinformation (afsnit 49)
- Den relative risiko kaldes også for den revisoruafhængige risiko
- Tilsvarende kaldes opdagelsesrisikoen også for den revisorafhængige risiko

Begrebsrammen (6:6)
• Alfa- og beta-risiko
- Alfa-risiko = P(forkert konklusion | ikke væsentlig fejlinformation)
- Dvs. risikoen for at tage et forbehold, der ikke burde have været taget
- En sådan fejl kaldes for en type I-fejl (efficiensfejl)
- Beta-risiko = P(forkert konklusion | væsentlig fejlinformation)
- Dvs. risikoen for ikke at tage et forbehold, der burde have været taget
- En sådan fejl kaldes for en type II-fejl (effektivitetsfejl)
- Opgaverisikoen er beta-risikoen

ISAE 3400 DK
Undersøgelse af fremadrettede
finansielle oplysninger

ISAE 3400 DK (1:2)
• Omhandler undersøgelse af fremadrettede finansielle oplysninger,
dvs. budgetter og fremskrivninger
• Formål
vejledning om opgaver vedrørende undersøgelse af og erklæring om
fremadrettede finansielle oplysninger, herunder arbejdshandlinger for
undersøgelse af mest sandsynlige skøn og hypotetiske forudsætninger
- Standarden omhandler ikke undersøgelse af fremadrettede finansielle
oplysninger, som udtrykkes i generelle eller beskrivende vendinger, som
f.eks. de, som anvendes i ledelsesberetningen i en årsrapport, selv om
mange af de arbejdshandlinger, der er omtalt i standarden, kan være
passende ved en sådan undersøgelse (afsnit 1)
• Definitioner
- Fremadrettede finansielle oplysninger
- Ved fremadrettede finansielle oplysninger forstås finansielle oplysninger
baseret på forudsætninger om begivenheder, der kan ske i fremtiden, og
mulige tiltag fra ledelsens side
- Fremadrettede finansielle oplysninger er af natur særligt subjektive, og
udarbejdelsen heraf kræver, at der foretages betydelige vurderinger
- Fremadrettede finansielle oplysninger kan bestå af et budget, fremskrivninger eller
en kombination heraf (afsnit 3)

ISAE 3400 DK (2:2)
- Budget
- Ved et budget forstås fremadrettede finansielle oplysninger udarbejdet på
baggrund af forudsætninger om fremtidige begivenheder, som ledelsen
forventer vil finde sted, og tiltag, som ledelsen på tidspunktet for
udarbejdelsen af oplysningerne forventer at udføre (afsnit 4)
- Fremskrivninger
- Ved fremskrivninger forstås fremadrettede finansielle oplysninger baseret
på:
- Hypotetiske forudsætninger om fremtidige begivenheder og ledelsestiltag, som
ikke nødvendigvis forventes at finde sted, eller
- En blanding af mest sandsynlige skøn og hypotetiske forudsætninger (afsnit 5)
• Revisors erklæring
- Revisors erklæring om undersøgelse af fremadrettede finansielle
oplysninger skal indeholde følgende:
- …
- En negativt udtrykt konklusion om, hvorvidt forudsætningerne giver et
rimeligt grundlag for de fremadrettede finansielle oplysninger (begrænset
sikkerhed)
- En positivt udtrykt konklusion om, hvorvidt de fremadrettede finansielle
oplysninger er behørigt udarbejdet på grundlag af de opstillede
forudsætninger og præsenteret i overensstemmelse med den relevante
regnskabsmæssige begrebsramme (høj grad af sikkerhed)
- … (afsnit 27)

Forbehold m.v. i erklæringer på fremadrettede finansielle
oplysninger
Konklusion
med
forbehold
Afkræftende
konklusion
Manglende
konklusion
Afstå fra
opgaven
Præsentation eller oplysninger
er ikke tilstrækkelige
  
En eller flere betydelige
forudsætninger giver ikke et
rimeligt grundlag for de
fremadrettede finansielle
oplysninger
 
Begrænsning i revisors arbejde  

ISAE 3402 m.v.
Erklæringer om kontroller hos en
serviceleverandør

ISAE 3402
• Omhandler erklæringer med sikkerhed om kontroller hos en
serviceleverandør
• Formål
- Standarden omhandler de erklæringsopgaver, som en revisor udfører
med henblik på at afgive en erklæring, der skal benyttes af
brugervirksomheder og disses revisorer vedrørende kontrollerne hos
en serviceleverandør, som leverer en ydelse til brugervirksomheder,
der sandsynligvis er relevant for brugervirksomhedernes interne
kontrol, der vedrører regnskabsaflæggelsen
- Standarden supplerer ISA 402, da erklæringer udarbejdes efter standarden
kan tilvejebringe egnet bevis efter ISA 402 (afsnit 1)
• Typer af erklæringer
- Type 1
- Erklæring om beskrivelsen og udformningen af kontroller hos en
serviceleverandør
- Type 2
- Erklæring om beskrivelsen, udformningen og funktionaliteten af kontroller
hos en serviceleverandør (afsnit 2)

ISA 402
• Omhandler revisionsmæssige overvejelser vedrørende
virksomheder, der anvender serviceleverandører
• Formål
- Standarden omhandler brugervirksomhedens revisors ansvar for at
opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis, når en brugervirksomhed
anvender ydelser fra en eller flere serviceleverandører (afsnit 1)

Sammenhængen mellem ISAE 3402, ISA 402 og ISA 700
Serviceleverandør
Regnskabsaflæggende
virksomhed
(brugervirksomhed)
Regnskabsbrugere
Erklæring om kontroller (ISAE 3402)
Revisionspåtegning på årsregnskab (ISA 700) Anvendelse af erklæring
om kontroller (ISA 402)

ISAE 3420
Erklæringer om opstilling af
proforma finansielle oplysninger

ISAE 3420
• Omhandler erklæringsopgaver med sikkerhed om opstilling af
proforma finansielle oplysninger indeholdt i et prospekt
• Træder i kraft med virkning for erklæringer, der afgive den 31.
marts 2013 eller senere
• Formål
- Formålet med proforma finansielle oplysninger indeholdt i et prospekt
er alene at illustrere indvirkningen af en betydelig begivenhed eller
transaktion på virksomhedens ikke-justerede finansielle oplysninger,
som om begivenheden var indtruffet eller transaktionen foretaget på
et tidligere tidspunkt valgt til illustrative formål
- Dette opnås ved at anvende proforma justeringer på de ikke-justerede
- Proforma finansielle oplysninger viser ikke virksomhedens faktiske
finansielle stilling, resultat eller pengestrømme (afsnit 4)
• ISAE 3000 DK
- Ved udførelsen af andre erklæringsopgaver med sikkerhed end
revision eller review af historiske finansielle oplysninger skal revisor
overholde ISAE 3000 DK (afsnit 7)

ISRS 4400 DK og ISRS 4410
Beslægtede opgaver

oplysninger
ISA og udtalelser
Revision
ISAE og udtalelser
med sikkerhed
ISA 700
ISA 705 og ISA 706
ISA 710
ISA 720
ISA 800, ISA 805 og
ISA 810
ISAE 3000 DK
ISAE 3400 DK
ISAE 3402
ISAE 3420
ISRE og udtalelser
Review
Beslægtede opgaver
ISRS og udtalelser
Beslægtede opgaver
ISRS 4400 DK
ISRS 4410
ISRE 2400
ISRE 2410 DK

på reviderede
regnskaber
Erklæringer om
gennemgang (review)
af regnskaber
Andre erklæringer
med sikkerhed
Erklæringer uden
sikkerhed
§§ 3-8 §§ 12-15 §§ 16-19 –
ISA 700 ISRE 2400
810
ISRS 4400 DK
ISAE 3400 DK
ISAE 3402
ISAE 3420

ISAE 4400 DK
Aftalte arbejdshandlinger

ISRS 4400 DK (1:2)
• Omhandler aftalte arbejdshandlinger vedrørende
regnskabsmæssige oplysninger
• Formål
vejledning om revisors professionelle ansvar, når denne påtager sig
en opgave om at udføre aftalte arbejdshandlinger vedrørende
regnskabsmæssige oplysninger, samt om form og indhold af den
erklæring, som revisor afgiver i forbindelse med en sådan opgave
(afsnit 1)
• Eksempler på aftalte arbejdshandlinger
- Aftalte arbejdshandlinger vedrørende dele af regnskabsmæssige
oplysninger
- Kreditorer
- Tilgodehavender
- Køb fra nærtstående parter
- Omsætning og resultat for et segment af en virksomhed
- Aftalte arbejdshandlinger vedrørende en regnskabskomponent
- En balance
- Aftalte arbejdshandlinger vedrørende et fuldstændigt regnskab (afsnit
3)

ISRS 4400 DK (2:2)
• Mål
- Målet med en opgave om aftalte arbejdshandlinger er, at revisor
udfører revisionslignende arbejdshandlinger, som revisor,
virksomheden og enhver relevant tredjepart er blevet enige om, og
erklærer sig om de faktiske forhold (afsnit 4)
- Da revisor alene afgiver erklæring om de faktiske resultater
vedrørende de aftalte arbejdshandlinger, udtrykkes der ingen grad af
sikkerhed
- I stedet vurderer brugerne af erklæringen selv de arbejdshandlinger og
forhold, som revisor erklærer sig om, og drager deres egne konklusioner af
revisors arbejde (afsnit 5)
- Erklæringen er begrænset til de parter, som er blevet enige om,
hvilke arbejdshandlinger der skal foretages, idet andre, som ikke
kender begrundelserne for arbejdshandlingerne, kunne misfortolke
resultaterne (afsnit 6)

ISRS 4410
Opstilling af finansielle oplysninger

ISRS 4410 – ny standard vedrørende opstilling af

ISRS 4410 (1:5)
• Omhandler opgaver om opstilling af finansielle oplysninger
• Erstatter ISRS 4410 DK med virkning for erklæringer, der afgives
den 1. juli 2013
- Dvs. med virkning for kalenderårsregnskaberne 2013
• Omfanget
- Standarden omhandler revisors ansvar, når denne er engageret til at
assistere den daglige ledelse med udarbejdelsen og præsentationen af
historiske finansielle oplysninger, uden at der opnås nogen sikkerhed
om disse oplysninger, og at afgive erklæring om opgaven i
overensstemmelse med standarden (afsnit 1)
- Standarden gælder for opgaver om opstilling af historiske finansielle
oplysninger
- Standarden kan med nødvendige tilpasninger anvendes på opgaver om
opstilling af finansielle oplysninger, der ikke er historiske, og på opgaver
om opstilling af ikke-finansielle oplysninger (afsnit 2)

ISRS 4410 (2:5)
• Opgave om opstilling af finansielle oplysninger
- Den daglige ledelse kan anmode en revisor om at assistere med
udarbejdelsen og præsentationen af virksomhedens finansielle
oplysninger
- Værdien for brugerne af en opgave om opstilling af finansielle oplysninger
udført i overensstemmelse med standarden opstår ved revisors anvendelse
af sin faglige ekspertise i regnskab og regnskabsaflæggelse samt
overholdelse af faglige standarder, herunder relevante etiske krav, og af
den klare kommunikation om arten og omfanget af revisors involvering i de
opstillede finansielle oplysninger (afsnit 5)
- Eftersom en opgave om opstilling af finansielle oplysninger ikke er en
erklæringsopgave med sikkerhed, skal revisor ved en sådan opgave
ikke verificere nøjagtigheden eller fuldstændigheden af de
oplysninger, som den daglige ledelse har tilvejebragt til brug for
opstillingen, eller på anden måde opnå bevis for at udtrykke en
revisions- eller reviewkonklusion på udarbejdelsen af de finansielle
oplysninger (afsnit 6)
- Den daglige ledelse bibeholder ansvaret for de finansielle oplysninger
og det grundlag, hvorpå de er udarbejdet og præsenteret (afsnit 7)

ISRS 4410 (3:5)
• Mål
- Revisors mål ved en opgave om opstilling af finansielle oplysninger er
at:
- Anvende ekspertise i regnskab og regnskabsaflæggelse til at assistere den
daglige ledelse med at udarbejde og præsentere finansielle oplysninger i
overensstemmelse med en relevant regnskabsmæssig begrebsramme på
grundlag af oplysninger, som den daglige ledelse har tilvejebragt
- Afgive erklæring i overensstemmelse med kravene i standarden (afsnit 16)
• Opstilling af finansielle oplysninger
- Hvis revisor i forbindelse med opgaven om opstilling af finansielle
oplysninger bliver opmærksom på, at registreringer, dokumenter,
forklaringer eller anden information, herunder betydelige vurderinger,
som den daglige ledelse har tilvejebragt til brug for opgaven, er
ufuldstændige, unøjagtige eller på anden vis utilfredsstillende, skal
revisor gøre den daglige ledelse opmærksom herpå og anmode om
yderligere eller korrigerede oplysninger (afsnit 32)
- Hvis revisor er ude af stand til at færdiggøre opgaven, fordi den
daglige ledelse ikke har tilvejebragt de registreringer, dokumenter,
forklaringer eller anden information, herunder betydelige vurderinger,
som revisor har anmodet om, skal revisor fratræde opgaven og
informere den daglige ledelse og den øverste ledelse om årsagerne til
sin fratræden (afsnit 33)

ISRS 4410 (4:5)
• Opstilling af finansielle oplysninger (fortsat)
- Hvis revisor i forbindelse med opgaven bliver opmærksom på, at:
- De opstillede finansielle oplysninger ikke på hensigtsmæssig vis henviser til
eller beskriver den relevante regnskabsmæssige begrebsramme
- Det er nødvendigt at ændre de opstillede finansielle oplysninger, for at de
finansielle oplysninger ikke indeholder væsentlig fejlinformation
- De opstillede finansielle oplysninger på anden vis er vildledende
- … skal revisor foreslå den daglige ledelse de passende ændringer
(afsnit 34)
- Hvis den daglige ledelse afviser at ændre de finansielle oplysninger
eller ikke tillader revisor at foretage de foreslåede ændringer til de
opstillede finansielle oplysninger, skal revisor fratræde opgaven og
informere den daglige ledelse og den øverste ledelse om årsagerne til
sin fratræden (afsnit 35)

ISRS 4410 (5:5)
• Skal revisor afgive en erklæring?
- Når revisor bliver anmodet om at assistere den daglige ledelse med
udarbejdelsen og præsentationen af finansielle oplysninger, kan der
være behov for en passende vurdering af, om revisor skal udføre
opgaven i overensstemmelse med standarden
- Faktorer, som indikerer, at det kan være hensigtsmæssigt at anvende
standarden, herunder rapportering i henhold hertil, omfatter, om:
- De finansielle oplysninger kræves i henhold til bestemmelser i gældende
lov eller øvrig regulering, og om de skal offentliggøres
- Det er sandsynligt, at andre eksterne parter end de tiltænkte brugere af de
opstillede finansielle oplysninger vil forbinde revisor med de finansielle
oplysninger, og der er en risiko for, at revisors grad af involvering i
oplysningerne kan blive misforstået, f.eks.:
- Hvis de finansielle oplysninger er tiltænkt til brug for andre parter end den daglige
ledelse eller den øverste ledelse, eller de kan udleveres til eller indhentes af andre
parter end de tiltænkte brugere
- Hvis revisors navn identificeres med de finansielle oplysninger (jf. afsnit 3)

Arbejdsprocessen ved opstilling af finansielle oplysninger
(assistance)

Tjekspørgsmål
1. Hvad er forskellen mellem ISA 700 og ISA 800?
2. Hvad er forskellen mellem ISA 800, ISA 805 og ISA 810?
3. Skal revisor give supplerende oplysninger om anvendt regnskabspraksis m.v. i en erklæring efter ISA
805 (og ISA 700)?
4. Hvad er forskellen mellem ISRE 2400 og ISRE 2410 DK?
5. Hvilken erklæringsstandard skal anvendes ved afgivelse af reviewerklæringer på regnskaber, der er
udarbejdet i overensstemmelse med en begrebsramme med særligt formål?
6. Hvornår finder ISAE 3000 DK anvendelse?
7. Hvilken grad af sikkerhed udtrykker revisor i en erklæring efter ISAE 3000 DK? Hvad med en
erklæring efter ISAE 3400 DK?
8. Kan revisor tage forbehold i en erklæring om opstilling af finansielle oplysninger
(assistanceerklæring)?
9. Kan revisor afgive en erklæring om udvidet gennemgang på et skattemæssigt årsregnskab?
10. Hvis revisor assisterer med opstilling af et regnskab, er det så et krav, at revisor skal afgive en
erklæring?

Diskussionsopgave
Valg af erklæring

Valg af erklæring – hvilke erklæringsstandarder kan
anvendes?
Erklærings-
standarderne
ISA
700
ISA
800
ISA
805
ISA
810
Udvi-
det
gen-
nem-
gang
ISRE
2400
ISRE
2410
DK
ISAE
3000
DK
ISAE
3400
DK
ISAE
3402
ISAE
3420
ISRS
4400
DK
ISRS
4410
Årsregnskab
Skattemæssigt
årsregnskab
Personligt
regnskab
Åbningsbalance
Indberetning af
omsætningstal
Forretningsgange/
interne kontroller
Mellembalance
Budget

Valg af erklæring – hvilke bestemmelser i
erklæringsbekendtgørelsen kan anvendes?
Erklærings-
bekendtgørelsen
Revisionspåtegnin-
ger på reviderede
regnskaber
Erklæringer om
udvidet gennemgang
af regnskaber
Erklæringer om
gennemgang
(review) af
regnskaber
Andre erklæringer
med sikkerhed
Ikke omfattet
§§ 3-8 §§ 9-11 §§ 12-15 §§ 16-19 –
Årsregnskab
Skattemæssigt
årsregnskab
Personligt regnskab
Åbningsbalance
Indberetning af
omsætningstal
Forretningsgange/
interne kontroller
Mellembalance
Budget

Selskabsretlige erklæringer

Selskabsretlige erklæringer - beslutningstræer

Revisionsteknisk Udvalgs udtalelse om selskabsretlige
erklæringer (1:3)
• Omhandler den uafhængige revisors erklæringer vedrørende
selskabsretlige forhold
• Indeholder en oversigt over SL’s krav til, hvilke erklæringer den
uafhængige revisor skal afgive og de erklæringsstandarder, der
skal anvendes som grundlag for de pågældende erklæringer
• SL’s ikrafttræden
- Vedtaget i maj 2009
- Fase 1 trådte i kraft den 1. marts 2010
- Fase 2 trådte i kraft den 1. marts 2011
- 3. og sidste fase (ejerregisteret) træder i kraft på et senere tidspunkt,
når Erhvervssstyrelsen har implementeret et nyt it-system
• Lov om ændring af SL m.v.
- Evaluering af SL
- Fremsat i februar 2013
- Vedtaget i maj 2013
- Trådte for hovedpartens vedkommende i kraft den 1. januar 2014

Revisionsteknisk udvalgs udtalelse om selskabsretlige
erklæringer (2:3)
• Selskabsretlige transaktioner
- Stiftelse
- Efterfølgende erhvervelse (efterstiftelse)
- Kapitalforhøjelse
- Kapitalafgang – udlodning af udbytte og kapitalnedsættelse
- Opløsning – likvidation og genoptagelse
- Fusion – national eller grænseoverskridende
- Vær opmærksom på at udtalelsen ikke er udtømmende med hensyn til
undtagelser
- Spaltning – national eller grænseoverskridende
- Vær opmærksom på at udtalelsen ikke er udtømmende med hensyn til
undtagelser
- Omdannelse
- Omregistrering

Revisionsteknisk udvalgs udtalelse om selskabsretlige
erklæringer (3:3)
• Selskabsformer
- A/S’er, herunder P/S’er
- ApS’er, herunder IVS’er
• Erklæringsstandarder
- ISA 700
- ISA 805 (og ISA 700)
- ISRE 2400
- ISRE 2410 DK
- Standarder om udvidet gennemgang
- ISAE 3000 DK
• Sikkerhed i erklæring
- Høj grad af sikkerhed
- Begrænset sikkerhed
- Begrænset sikkerhed og yderligere sikkerhed – ved udvidet
gennemgang

Oversigt over selskabsretlige erklæringer (1:2)
ISA 700 ISA 805 (og
ISA 700)
Udvidet
gennemgang
ISRE 2400
eller ISRE
2410 DK
ISAE 3000 DK
Erklæringer om
revision af
afsluttende
likvidations-
regnskaber
Erklæringer om
revision af
åbningsbalancer
m.v.
Erklæringer om
revision af
mellembalancer
(fusion,
spaltning eller
omdannelse)
Erklæringer om
udvidet
gennemgang af
åbningsbalancer
m.v.
Erklæringer om
udvidet
gennemgang af
mellembalancer
(fusion,
spaltning eller
omdannelse)
Erklæringer om
udvidet
gennemgang af
afsluttende
likvidations-
regnskaber
Review-
erklæringer på
mellembalancer
(udlodning af
ekstraordinært
udbytte)
Høj grad af
sikkerhed
Vurderings-
beretninger
Vurderings-
mands-
udtalelser om
fusions-,
spaltnings- eller
omdannelses-
planen,
herunder
vederlaget
”Kreditor-
erklæringer"
”Genoptagel-
seserklæringer”

Oversigt over selskabsretlige erklæringer (2:2)
ISA 700 ISA 805 (og
ISA 700)
Udvidet
gennemgang
ISRE 2400
eller ISRE
2410 DK
ISAE 3000 DK
Høj grad af
sikkerhed
(fortsat)
”Omregistre-
ringserklærin-
ger” – IVS
Begrænset
sikkerhed
Erklæring om
det centrale
ledelsesorgans
beretning

”Formaliaerklæringer” og
supplerende oplysninger om
ledelsesansvar

”Formaliaerklæringer” og supplerende oplysninger om
ledelsesansvar (1:3)
• Revisor skal påse, om ledelsen overholder sine forpligtelser til at
udarbejde forretningsorden samt oprette og føre bøger,
fortegnelser og protokoller
- Revisor skal desuden påse, hvorvidt reglerne om forelæggelse og
underskrivelse af revisionsprotokollen er overholdt (SL § 147, stk. 2)
• ”Gamle” regler
- Hvis revisor konstaterer, at disse krav ikke er overholdt, skal revisor
afgive en særskilt erklæring, der vedlægges årsrapporten til
generalforsamlingen
- Kaldes for en ”formaliaerklæring”
• Nye regler
- Hvis revisor konstaterer, at disse krav ikke er overholdt, skal revisor
afgive en særskilt erklæring, der vedlægges årsrapporten til
generalforsamlingen, medmindre:
- Der på generalforsamlingen skal ske godkendelse af årsrapporten
(overflødig betingelse) og
- Forholdet er omtalt i revisionspåtegningen eller erklæringen om udvidet
gennemgang på årsrapporten (§ 147, stk. 3)

• Nye regler (fortsat)
- Erklæringsbekendtgørelsen kræver, at forholdet skal omtales som
supplerende oplysninger om ledelsesansvar under overskriften
”Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold”
• Hvis revisor giver supplerende oplysninger om ledelsesansvar i
revisionspåtegningen eller erklæringen om udvidet gennemgang på
årsrapporten, er der således ikke krav om, at revisor skal afgive en
særskilt ”formaliaerklæring” til generalforsamlingen
• Hvis revisor i denne situation ikke giver supplerende oplysninger
om ledelsesansvar i revisionspåtegningen eller erklæringen om
udvidet gennemgang på årsrapporten, overtræder revisor
erklæringsbekendtgørelsen
- Samtlige bestemmelser i SL, der er relevante i relation til
”formaliaerklæringer” (se de følgende plancher), er strafbelagte

• Hvis revisor altid giver supplerende oplysninger om ledelsesansvar i
revisionspåtegningen eller erklæringen om udvidet gennemgang på
årsrapporten som påkrævet i erklæringsbekendtgørelsen, vil
revisor aldrig komme i en situation, hvor revisor skal afgive en
særskilt ”formaliaerklæring” til generalforsamlingen
• Revisor kan derimod ikke nøjes med at afgive en særskilt
”formaliaerklæring” til generalforsamlingen og undlade at give
supplerende oplysninger om ledelsesansvar i revisionspåtegningen
eller erklæringen om udvidet gennemgang på årsrapporten, idet
revisor derved overtræder erklæringsbekendtgørelsen
• Hvad med udvidet gennemgang, review og opstilling af finansielle
oplysninger (assistance)?

Hvad skal jeg kontrollere? (1:3)
Dokumenter
Relevante
bestemmelser
Bemærkninger
Det øverste
ledelsesorgans
forhandlingsprotokol
SL § 128
Skal føres af det øverste ledelsesorgan
Skal kun føres, hvis det øverste ledelsesorgan
består af flere medlemmer
Skal underskrives af samtlige tilstedeværende
ledelsesmedlemmer
Revisor skal påse, om der foreligger en
underskrevet forhandlingsprotokol, men skal
efter vores opfattelse ikke foretage en
indholdsmæssig efterprøvelse af
forhandlingsprotokollen
Bestyrelsens eller
tilsynsrådets
forretningsorden
SL § 130
I ApS’er, herunder IVS’er, der alene har en
direktion, er der ikke krav om, at direktionen skal
have en forretningsorden
forretningsorden, men skal efter vores opfattelse
ikke foretage en indholdsmæssig efterprøvelse af
forretningsordenen

Dokumenter
Relevante
bestemmelser
Bemærkninger
Selskabets ejerbog
SL § 5, nr. 8 samt §§ 50-
54 (kun delvist trådt i
kraft)
Ikrafttrædelsesbekendt-
gørelsens § 7
Skal føres af det centrale ledelsesorgan
Skal altid føres uanset antallet af kapitalejere
Revisor skal påse, om der foreligger en ejerbog,
men skal efter vores opfattelse ikke foretage en
indholdsmæssig efterprøvelse af ejerbogen
Selskabets
ejerregister
SL § 5, nr. 9 og § 58
(endnu ikke trådt i kraft)
–
Selskabets
fortegnelse over
visse kapitalejeres
kapitalposter
(”storaktionær-
fortegnelse”)
SL §§ 55 og 56 samt
ikrafttrædelses-
bekendtgørelsens § 8
Finder kun anvendelse på A/S’er
Fortegnelsen udgør en bestanddel af selskabets
ejerbog, men kan placeres uden for ejerbogen i
en særlig fortegnelse
”storaktionærfortegnelse”, men skal efter vores
opfattelse ikke foretage en indholdsmæssig
efterprøvelse af ”storaktionærfortegnelsen”
Revisionsprotokollen SL § 129
Kun ved revision
Revisor skal påse, om revisionsprotokollen er
underskrevet

Dokumenter
Relevante
bestemmelser
Bemærkninger
Særlige krav for
børsnoterede og
finansielle
virksomheder
SL, LFV, vphl. m.v. –
Generalforsamlingsprotokollen er ikke omfattet
af revisors kontrol, idet dirigenten er ansvarlig
herfor

Afslutning

Jesper Seehausen
 jse@beierholm.dk
 9634 7884 / 2960 2884
www.linkedin.com/in/jesperseehausen
www.slideshare.net/jseehaus

Andre erklæringer

Recommandé

Recommandé

Contenu connexe

Tendances

Tendances (20)

En vedette

En vedette (18)

Similaire à Andre erklæringer

Similaire à Andre erklæringer (16)

Plus de Jesper Seehausen

Plus de Jesper Seehausen (15)

Andre erklæringer