More Related Content
More from luudiecthu (18)
He thong tai khoan
- 1. DANH MôC
HÖ THèNG TµI KHO¶N KÕ TO¸N DOANH NGHIÖP
Sè hiÖu TK
Sè
TT T£N TµI KHO¶N Ghi chó
CÊp 1 CÊp 2
1 2 3 4 5
lo¹i tk 1
TµI S¶N NG¾N H¹N
01 111 TiÒn mÆt
1111 TiÒn ViÖt Nam
1112 Ngo¹i tÖ
1113 Vµng, b¹c, kim khÝ quý, ®¸ quý
02 112 TiÒn göi Ng©n hµng Chi tiÕt theo
1121 TiÒn ViÖt Nam tõng ng©n hµng
1122 Ngo¹i tÖ
1123 Vµng, b¹c, kim khÝ quý, ®¸ quý
03 113 TiÒn ®ang chuyÓn
1131 TiÒn ViÖt Nam
1132 Ngo¹i tÖ
04 121 §Çu t− chøng kho¸n ng¾n h¹n
1211 Cæ phiÕu
1212 Tr¸i phiÕu, tÝn phiÕu, kú phiÕu
05 128 §Çu t− ng¾n h¹n kh¸c
1281 TiÒn göi cã kú h¹n
1288 §Çu t− ng¾n h¹n kh¸c
06 129 Dù phßng gi¶m gi¸ ®Çu t− ng¾n h¹n
07 131 Ph¶i thu cña kh¸ch hµng Chi tiÕt theo
®èi t−îng
08 133 ThuÕ GTGT ®−îc khÊu trõ
1331 ThuÕ GTGT ®−îc khÊu trõ cña hµng hãa, dÞch vô
1332 ThuÕ GTGT ®−îc khÊu trõ cña TSC§
09 136 Ph¶i thu néi bé
1361 Vèn kinh doanh ë c¸c ®¬n vÞ trùc thuéc
1368 Ph¶i thu néi bé kh¸c
10 138 Ph¶i thu kh¸c
1381 Tµi s¶n thiÕu chê xö lý
1385 Ph¶i thu vÒ cæ phÇn ho¸
1388 Ph¶i thu kh¸c
11 139 Dù phßng ph¶i thu khã ®ßi
1
- 2. Sè hiÖu TK
Sè
TT T£N TµI KHO¶N Ghi chó
CÊp 1 CÊp 2
1 2 3 4 5
12 141 T¹m øng Chi tiÕt theo
®èi t−îng
13 142 Chi phÝ tr¶ tr−íc ng¾n h¹n
14 144 CÇm cè, ký quü, ký c−îc ng¾n h¹n
15 151 Hµng mua ®ang ®i ®−êng
16 152 Nguyªn liÖu, vËt liÖu Chi tiÕt theo
yªu cÇu qu¶n
lý
17 153 C«ng cô, dông cô
18 154 Chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh dë dang
19 155 Thµnh phÈm
20 156 Hµng hãa
1561 Gi¸ mua hµng hãa
1562 Chi phÝ thu mua hµng hãa
1567 Hµng hãa bÊt ®éng s¶n
21 157 Hµng göi ®i b¸n
22 158 Hµng ho¸ kho b¶o thuÕ §¬n vÞ cã XNK
®−îc lËp kho
b¶o thuÕ
23 159 Dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho
24 161 Chi sù nghiÖp
1611 Chi sù nghiÖp n¨m tr−íc
1612 Chi sù nghiÖp n¨m nay
LO¹I TK 2
TµI S¶N DµI H¹N
25 211 Tµi s¶n cè ®Þnh h÷u h×nh
2111 Nhµ cöa, vËt kiÕn tróc
2112 M¸y mãc, thiÕt bÞ
2113 Ph−¬ng tiÖn vËn t¶i, truyÒn dÉn
2114 ThiÕt bÞ, dông cô qu¶n lý
2115 C©y l©u n¨m, sóc vËt lµm viÖc vµ cho s¶n phÈm
2118 TSC§ kh¸c
26 212 Tµi s¶n cè ®Þnh thuª tµi chÝnh
27 213 Tµi s¶n cè ®Þnh v« h×nh
2
- 3. Sè hiÖu TK
Sè
TT T£N TµI KHO¶N Ghi chó
CÊp 1 CÊp 2
1 2 3 4 5
2131 QuyÒn sö dông ®Êt
2132 QuyÒn ph¸t hµnh
2133 B¶n quyÒn, b»ng s¸ng chÕ
2134 Nh·n hiÖu hµng ho¸
2135 PhÇn mÒm m¸y vi tÝnh
2136 GiÊy phÐp vµ giÊy phÐp nh−îng quyÒn
2138 TSC§ v« h×nh kh¸c
28 214 Hao mßn tµi s¶n cè ®Þnh
2141 Hao mßn TSC§ h÷u h×nh
2142 Hao mßn TSC§ thuª tµi chÝnh
2143 Hao mßn TSC§ v« h×nh
2147 Hao mßn bÊt ®éng s¶n ®Çu t−
29 217 BÊt ®éng s¶n ®Çu t−
30 221 §Çu t− vµo c«ng ty con
31 222 Vèn gãp liªn doanh
32 223 §Çu t− vµo c«ng ty liªn kÕt
33 228 §Çu t− dµi h¹n kh¸c
2281 Cæ phiÕu
2282 Tr¸i phiÕu
2288 §Çu t− dµi h¹n kh¸c
34 229 Dù phßng gi¶m gi¸ ®Çu t− dµi h¹n
35 241 X©y dùng c¬ b¶n dë dang
2411 Mua s¾m TSC§
2412 X©y dùng c¬ b¶n
2413 Söa ch÷a lín TSC§
36 242 Chi phÝ tr¶ tr−íc dµi h¹n
37 243 Tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho·n l¹i
38 244 Ký quü, ký c−îc dµi h¹n
LO¹I TK 3
Nî PH¶I TR¶
39 311 Vay ng¾n h¹n
40 315 Nî dµi h¹n ®Õn h¹n tr¶
41 331 Ph¶i tr¶ cho ng−êi b¸n Chi tiÕt theo ®èi
3
- 4. Sè hiÖu TK
Sè
TT T£N TµI KHO¶N Ghi chó
CÊp 1 CÊp 2
1 2 3 4 5
t−îng
42 333 ThuÕ vµ c¸c kho¶n ph¶i nép Nhµ n−íc
3331 ThuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ph¶i nép
33311 ThuÕ GTGT ®Çu ra
33312 ThuÕ GTGT hµng nhËp khÈu
3332 ThuÕ tiªu thô ®Æc biÖt
3333 ThuÕ xuÊt, nhËp khÈu
3334 ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp
3335 ThuÕ thu nhËp c¸ nh©n
3336 ThuÕ tµi nguyªn
3337 ThuÕ nhµ ®Êt, tiÒn thuª ®Êt
3338 C¸c lo¹i thuÕ kh¸c
3339 PhÝ, lÖ phÝ vµ c¸c kho¶n ph¶i nép kh¸c
43 334 Ph¶i tr¶ ng−êi lao ®éng
3341 Ph¶i tr¶ c«ng nh©n viªn
3348 Ph¶i tr¶ ng−êi lao ®éng kh¸c
44 335 Chi phÝ ph¶i tr¶
45 336 Ph¶i tr¶ néi bé
46 337 Thanh to¸n theo tiÕn ®é kÕ ho¹ch hîp ®ång x©y DN x©y l¾p cã
dùng thanh to¸n theo
tiÕn ®é kÕ
ho¹ch
47 338 Ph¶i tr¶, ph¶i nép kh¸c
3381 Tµi s¶n thõa chê gi¶i quyÕt
3382 Kinh phÝ c«ng ®oµn
3383 B¶o hiÓm x· héi
3384 B¶o hiÓm y tÕ
3385 Ph¶i tr¶ vÒ cæ phÇn ho¸
3386 NhËn ký quü, ký c−îc ng¾n h¹n
3387 Doanh thu ch−a thùc hiÖn
3388 Ph¶i tr¶, ph¶i nép kh¸c
48 341 Vay dµi h¹n
49 342 Nî dµi h¹n
50 343 Tr¸i phiÕu ph¸t hµnh
3431 MÖnh gi¸ tr¸i phiÕu
3432 ChiÕt khÊu tr¸i phiÕu
3433 Phô tréi tr¸i phiÕu
51 344 NhËn ký quü, ký c−îc dµi h¹n
52 347 ThuÕ thu nhËp ho·n l¹i ph¶i tr¶
4
- 5. Sè hiÖu TK
Sè
TT T£N TµI KHO¶N Ghi chó
CÊp 1 CÊp 2
1 2 3 4 5
53 351 Quü dù phßng trî cÊp mÊt viÖc lµm
54 352 Dù phßng ph¶i tr¶
LO¹I TK 4
VèN CHñ Së H÷U
55 411 Nguån vèn kinh doanh
4111 Vèn ®Çu t− cña chñ së h÷u
4112 ThÆng d− vèn cæ phÇn C.ty cæ phÇn
4118 Vèn kh¸c
56 412 Chªnh lÖch ®¸nh gi¸ l¹i tµi s¶n
57 413 Chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i
4131 Chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i ®¸nh gi¸ l¹i cuèi n¨m tµi
chÝnh
4132 Chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i trong giai ®o¹n ®Çu t−
XDCB
58 414 Quü ®Çu t− ph¸t triÓn
59 415 Quü dù phßng tµi chÝnh
60 418 C¸c quü kh¸c thuéc vèn chñ së h÷u
61 419 Cæ phiÕu quü C.ty cæ phÇn
62 421 Lîi nhuËn ch−a ph©n phèi
4211 Lîi nhuËn ch−a ph©n phèi n¨m tr−íc
4212 Lîi nhuËn ch−a ph©n phèi n¨m nay
63 431 Quü khen th−ëng, phóc lîi
4311 Quü khen th−ëng
4312 Quü phóc lîi
4313 Quü phóc lîi ®· h×nh thµnh TSC§
64 441 Nguån vèn ®Çu t− x©y dùng c¬ b¶n ¸p dông cho
DNNN
65 461 Nguån kinh phÝ sù nghiÖp Dïng cho
4611 Nguån kinh phÝ sù nghiÖp n¨m tr−íc c¸c c«ng ty,
4612 Nguån kinh phÝ sù nghiÖp n¨m nay T.Cty cã nguån
kinh phÝ
66 466 Nguån kinh phÝ ®· h×nh thµnh TSC§
5
- 6. Sè hiÖu TK
Sè
TT T£N TµI KHO¶N Ghi chó
CÊp 1 CÊp 2
1 2 3 4 5
LO¹I TK 5
Doanh thu
67 511 Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô
5111 Doanh thu b¸n hµng hãa
5112 Doanh thu b¸n c¸c thµnh phÈm Chi tiÕt theo
5113 Doanh thu cung cÊp dÞch vô yªu cÇu
5114 Doanh thu trî cÊp, trî gi¸ qu¶n lý
5117 Doanh thu kinh doanh bÊt ®éng s¶n ®Çu t−
68 512 Doanh thu b¸n hµng néi bé ¸p dông khi
5121 Doanh thu b¸n hµng hãa cã b¸n hµng
5122 Doanh thu b¸n c¸c thµnh phÈm néi bé
5123 Doanh thu cung cÊp dÞch vô
69 515 Doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh
70 521 ChiÕt khÊu th−¬ng m¹i
71 531 Hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i
72 532 Gi¶m gi¸ hµng b¸n
LO¹I TK 6
CHI PHÝ S¶N XUÊT, KINH DOANH
73 611 Mua hµng ¸p dông
6111 Mua nguyªn liÖu, vËt liÖu ph−¬ng
6112 Mua hµng hãa ph¸p kiÓm
kª ®Þnh kú
74 621 Chi phÝ nguyªn liÖu, vËt liÖu trùc tiÕp
75 622 Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp
76 623 Chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng ¸p dông cho
6231 Chi phÝ nh©n c«ng ®¬n vÞ x©y l¾p
6232 Chi phÝ vËt liÖu
6233 Chi phÝ dông cô s¶n xuÊt
6234 Chi phÝ khÊu hao m¸y thi c«ng
6237 Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi
6238 Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c
6
- 7. Sè hiÖu TK
Sè
TT T£N TµI KHO¶N Ghi chó
CÊp 1 CÊp 2
1 2 3 4 5
77 627 Chi phÝ s¶n xuÊt chung
6271 Chi phÝ nh©n viªn ph©n x−ëng
6272 Chi phÝ vËt liÖu
6273 Chi phÝ dông cô s¶n xuÊt
6274 Chi phÝ khÊu hao TSC§
6277 Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi
6278 Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c
78 631 Gi¸ thµnh s¶n xuÊt PP. K kª ®Þnh
kú
79 632 Gi¸ vèn hµng b¸n
80 635 Chi phÝ tµi chÝnh
81 641 Chi phÝ b¸n hµng
6411 Chi phÝ nh©n viªn
6412 Chi phÝ vËt liÖu, bao b×
6413 Chi phÝ dông cô, ®å dïng
6414 Chi phÝ khÊu hao TSC§
6415 Chi phÝ b¶o hµnh
6417 Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi
6418 Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c
82 642 Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp
6421 Chi phÝ nh©n viªn qu¶n lý
6422 Chi phÝ vËt liÖu qu¶n lý
6423 Chi phÝ ®å dïng v¨n phßng
6424 Chi phÝ khÊu hao TSC§
6425 ThuÕ, phÝ vµ lÖ phÝ
6426 Chi phÝ dù phßng
6427 Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi
6428 Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c
LO¹I TK 7
THU NHËP KH¸C
83 711 Thu nhËp kh¸c Chi tiÕt theo
ho¹t ®éng
7
- 8. LO¹I TK 8
CHI PHÝ KH¸C
84 811 Chi phÝ kh¸c Chi tiÕt theo
ho¹t ®éng
85 821 Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp
8211 Chi phÝ thuÕ TNDN hiÖn hµnh
8212 Chi phÝ thuÕ TNDN ho·n l¹i
LO¹I TK 9
X¸C §ÞNH KÕT QU¶ KINH DOANH
86 911 X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh
LO¹I TK 0
TµI KHO¶N NGOµI B¶NG
001 Tµi s¶n thuª ngoµi
002 VËt t−, hµng hãa nhËn gi÷ hé, nhËn gia c«ng Chi tiÕt theo
yªu cÇu qu¶n
lý
003 Hµng hãa nhËn b¸n hé, nhËn ký göi, ký c−îc
004 Nî khã ®ßi ®· xö lý
007 Ngo¹i tÖ c¸c lo¹i
008 Dù to¸n chi sù nghiÖp, dù ¸n
8
- 9. Gi¶i ThÝch Néi DUNG, KÕt CÊu Vµ PH¦¥NG Ph¸p GHI ChÐp
Tµi Kho¶n KÕ To¸n
Lo¹i Tµi Kho¶n I
Tµi S¶n Ng¾n H¹n
Lo¹i tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh gi¸ trÞ hiÖn cã, t×nh h×nh biÕn ®éng t¨ng,
gi¶m tµi s¶n ng¾n h¹n cña doanh nghiÖp.
Tµi s¶n ng¾n h¹n cña doanh nghiÖp lµ nh÷ng tµi s¶n thuéc quyÒn së h÷u vµ qu¶n lý
cña doanh nghiÖp, cã thêi gian sö dông, lu©n chuyÓn, thu håi vèn trong mét kú kinh doanh
hoÆc trong mét n¨m. Tµi s¶n ng¾n h¹n cña doanh nghiÖp cã thÓ tån t¹i d−íi h×nh th¸i tiÒn,
hiÖn vËt (vËt t−, hµng ho¸), d−íi d¹ng ®Çu t− ng¾n h¹n vµ c¸c kho¶n nî ph¶i thu.
Tµi s¶n ng¾n h¹n cña doanh nghiÖp bao gåm: Vèn b»ng tiÒn; C¸c kho¶n ®Çu t− tµi
chÝnh ng¾n h¹n; C¸c kho¶n ph¶i thu; Hµng tån kho vµ c¸c tµi s¶n ng¾n h¹n kh¸c.
Thuéc lo¹i tµi kho¶n nµy cßn bao gåm tµi kho¶n chi sù nghiÖp.
H¹ch to¸n kÕ to¸n tµi s¶n ng¾n h¹n cÇn l−u ý:
1. KÕ to¸n c¸c lo¹i tµi s¶n thuéc tµi s¶n ng¾n h¹n ph¶i tu©n thñ c¸c nguyªn t¾c
®¸nh gi¸ gi¸ trÞ quy ®Þnh cho tõng lo¹i tµi s¶n: Vèn b»ng tiÒn, ®Çu t− ng¾n h¹n, c¸c
kho¶n ph¶i thu, c¸c kho¶n t¹m øng, c¸c kho¶n cÇm cè, ký c−îc, ký quü ng¾n h¹n, hµng
tån kho...…
2. §èi víi c¸c lo¹i tµi s¶n ng¾n h¹n thuéc nhãm ®Çu t− ng¾n h¹n, c¸c tµi kho¶n nî ph¶i
thu, hµng tån kho ®−îc ®¸nh gi¸ vµ ph¶n ¸nh gi¸ trÞ trªn c¸c tµi kho¶n kÕ to¸n theo gi¸ gèc.
Cuèi niªn ®é kÕ to¸n nÕu gi¸ trÞ thuÇn cã thÓ thùc hiÖn ®−îc cña hµng tån kho thÊp h¬n gi¸
gèc th× ®−îc lËp dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho, ®èi víi c¸c kho¶n ph¶i thu ®· ®−îc ph©n lo¹i
lµ kho¶n nî ph¶i thu khã ®ßi hoÆc cã kh¶ n¨ng kh«ng thu håi ®−îc th× ®−îc lËp dù phßng ph¶i
thu khã ®ßi.
Kho¶n dù phßng gi¶m gi¸, dù phßng ph¶i thu khã ®ßi kh«ng ®−îc ghi trùc tiÕp vµo
c¸c tµi s¶n ng¾n h¹n mµ ph¶i ph¶n ¸nh trªn mét tµi kho¶n riªng (Tµi kho¶n dù phßng)
vµ ®−îc ghi chÐp, xö lý theo quy ®Þnh cña chÕ ®é tµi chÝnh hiÖn hµnh.
Tµi kho¶n dù phßng gi¶m gi¸, dù phßng ph¶i thu khã ®ßi vÒ tµi s¶n ng¾n h¹n ®−îc
sö dông ®Ó ®iÒu chØnh gi¸ trÞ ghi sæ kÕ to¸n cña tµi s¶n ng¾n h¹n nh»m x¸c ®Þnh ®−îc gi¸
trÞ thuÇn cã thÓ thùc hiÖn ®−îc cña c¸c tµi s¶n ng¾n h¹n trªn B¶ng C©n ®èi kÕ to¸n.
Lo¹i tµi kho¶n Tµi s¶n ng¾n h¹n cã 24 tµi kho¶n, chia thµnh 6 nhãm:
Nhãm Tµi kho¶n 11 - Vèn b»ng tiÒn, cã 3 tµi kho¶n:
- Tµi kho¶n 111 - TiÒn mÆt;
- Tµi kho¶n 112 - TiÒn göi Ng©n hµng;
- Tµi kho¶n 113 - TiÒn ®ang chuyÓn.
9
- 10. Nhãm Tµi kho¶n 12 - §Çu t− tµi chÝnh ng¾n h¹n, cã 3 tµi kho¶n:
- Tµi kho¶n 121 - §Çu t− chøng kho¸n ng¾n h¹n;
- Tµi kho¶n 128 - §Çu t− ng¾n h¹n kh¸c;
- Tµi kho¶n 129 - Dù phßng gi¶m gi¸ ®Çu t− ng¾n h¹n.
Nhãm Tµi kho¶n 13 - C¸c kho¶n ph¶i thu, cã 5 tµi kho¶n:
- Tµi kho¶n 131 - Ph¶i thu cña kh¸ch hµng;
- Tµi kho¶n 133 - ThuÕ GTGT ®−îc khÊu trõ;
- Tµi kho¶n 136 - Ph¶i thu néi bé;
- Tµi kho¶n l38 - Ph¶i thu kh¸c;
- Tµi kho¶n 139 - Dù phßng ph¶i thu khã ®ßi.
Nhãm Tµi kho¶n 14 - øng tr−íc, cã 3 tµi kho¶n:
- Tµi kho¶n 141 - T¹m øng;
- Tµi kho¶n 142 - Chi phÝ tr¶ tr−íc ng¾n h¹n;
- Tµi kho¶n 144 - CÇm cè, ký quü, ký c−îc ng¾n h¹n.
Nhãm Tµi kho¶n 15 - Hµng tån kho, cã 9 tµi kho¶n:
- Tµi kho¶n 151 - Hµng mua ®ang ®i ®−êng;
- Tµi kho¶n 152 - Nguyªn liÖu, vËt liÖu;
- Tµi kho¶n 153 - C«ng cô, dông cô;
- Tµi kho¶n 154 - Chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh dë dang;
- Tµi kho¶n 155 - Thµnh phÈm;
- Tµi kho¶n 156 - Hµng ho¸;
- Tµi kho¶n 157 - Hµng göi ®i b¸n;
- Tµi kho¶n 158 - Hµng ho¸ kho b¶o thuÕ;
- Tµi kho¶n 159 - Dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho.
Nhãm Tµi kho¶n 16 - Chi sù nghiÖp, cã 1 tµi kho¶n:
- Tµi kho¶n 161 - Chi sù nghiÖp.
10
- 11. Nhãm Tµi Kho¶n 11
Vèn B»ng TiÒn
C¸c tµi kho¶n vèn b»ng tiÒn dïng ®Ó ph¶n ¸nh sè hiÖn cã vµ t×nh h×nh biÕn ®éng
t¨ng, gi¶m c¸c lo¹i vèn b»ng tiÒn cña doanh nghiÖp, gåm: TiÒn mÆt t¹i quü tiÒn mÆt, tiÒn
göi ë c¸c Ng©n hµng vµ c¸c kho¶n tiÒn ®ang chuyÓn.
H¹ch To¸n Vèn B»ng TiÒn CÇn T¤N Träng
Mét Sè QUY §Þnh SAU
1. H¹ch to¸n vèn b»ng tiÒn ph¶i sö dông mét ®¬n vÞ tiÒn tÖ thèng nhÊt lµ §ång ViÖt
Nam, trõ tr−êng hîp ®−îc phÐp sö dông mét ®¬n vÞ tiÒn tÖ th«ng dông kh¸c.
2. ë nh÷ng doanh nghiÖp cã ngo¹i tÖ nhËp quü tiÒn mÆt hoÆc göi vµo Ng©n hµng
ph¶i quy ®æi ngo¹i tÖ ra §ång ViÖt Nam theo tû gi¸ hèi ®o¸i t¹i ngµy giao dÞch (Tû gi¸ hèi
®o¸i giao dÞch thùc tÕ, hoÆc tû gi¸ giao dÞch b×nh qu©n trªn thÞ tr−êng ngo¹i tÖ liªn ng©n
hµng do Ng©n hµng Nhµ n−íc ViÖt Nam c«ng bè t¹i thêi ®iÓm ph¸t sinh) ®Ó ghi sæ kÕ
to¸n.
Tr−êng hîp mua ngo¹i tÖ vÒ nhËp quü tiÒn mÆt, göi vµo Ng©n hµng hoÆc thanh
to¸n c«ng nî ngo¹i tÖ b»ng §ång ViÖt Nam th× ®−îc quy ®æi ngo¹i tÖ ra §ång ViÖt Nam
theo tû gi¸ mua hoÆc tû gi¸ thanh to¸n. Bªn Cã c¸c TK 1112, 1122 ®−îc quy ®æi ngo¹i tÖ
ra §ång ViÖt Nam theo tû gi¸ trªn sæ kÕ to¸n TK 1112 hoÆc TK 1122 theo mét trong c¸c
ph−¬ng ph¸p: B×nh qu©n gia quyÒn, NhËp tr−íc, xuÊt tr−íc; NhËp sau, xuÊt tr−íc; Gi¸
thùc tÕ ®Ých danh (nh− mét lo¹i hµng ho¸ ®Æc biÖt).
Nhãm Tµi kho¶n Vèn b»ng tiÒn cã nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh b»ng ngo¹i tÖ ph¶i
quy ®æi ngo¹i tÖ ra §ång ViÖt Nam, ®ång thêi ph¶i h¹ch to¸n chi tiÕt ngo¹i tÖ theo
nguyªn tÖ. NÕu cã chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i th× ph¶n ¸nh sè chªnh lÖch nµy trªn c¸c TK
doanh thu, chi phÝ tµi chÝnh (nÕu ph¸t sinh trong giai ®o¹n SXKD, kÓ c¶ doanh nghiÖp
SXKD cã ho¹t ®éng ®Çu t− XDCB) hoÆc ph¶n ¸nh vµo TK 413 (NÕu ph¸t sinh trong giai
®o¹n ®Çu t− XDCB - giai ®o¹n tr−íc ho¹t ®éng). Sè d− cuèi kú cña c¸c tµi kho¶n vèn
b»ng tiÒn cã gèc ngo¹i tÖ ph¶i ®−îc ®¸nh gi¸ l¹i theo tû gi¸ giao dÞch b×nh qu©n trªn thÞ
tr−êng ngo¹i tÖ liªn ng©n hµng do Ng©n hµng Nhµ n−íc ViÖt Nam c«ng bè ë thêi ®iÓm
lËp b¸o c¸o tµi chÝnh n¨m.
Ngo¹i tÖ ®−îc kÕ to¸n chi tiÕt theo tõng lo¹i nguyªn tÖ trªn Tµi kho¶n 007 "Ngo¹i tÖ
c¸c lo¹i" (Tµi kho¶n ngoµi B¶ng c©n ®èi kÕ to¸n).
3. §èi víi vµng, b¹c, kim khÝ quý, ®¸ quý ph¶n ¸nh ë nhãm tµi kho¶n vèn b»ng tiÒn chØ
¸p dông cho c¸c doanh nghiÖp kh«ng ®¨ng ký kinh doanh vµng, b¹c, kim khÝ quý, ®¸ quý.
vµng, b¹c, kim khÝ quý, ®¸ quý ph¶i theo dâi sè l−îng, träng l−îng, quy c¸ch, phÈm
chÊt vµ gi¸ trÞ cña tõng thø, tõng lo¹i. Gi¸ trÞ vµng, b¹c, kim khÝ quý, ®¸ quý ®−îc tÝnh
theo gi¸ thùc tÕ (Gi¸ ho¸ ®¬n hoÆc gi¸ ®−îc thanh to¸n) khi tÝnh gi¸ xuÊt vµng, b¹c, kim
11
- 12. khÝ quý, ®¸ quý cã thÓ ¸p dông 1 trong 4 ph−¬ng ph¸p tÝnh gi¸ hµng tån kho.
Nhãm tµi kho¶n 11 - Vèn b»ng tiÒn, cã 3 tµi kho¶n:
- Tµi kho¶n 111 - TiÒn mÆt;
- Tµi kho¶n 112 - TiÒn göi Ng©n hµng;
- Tµi kho¶n 113 - TiÒn ®ang chuyÓn.
12
- 13. Tµi Kho¶n 111
TiÒn MÆt
Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh t×nh h×nh thu, chi, tån quü t¹i quü doanh nghiÖp bao
gåm: TiÒn ViÖt Nam, ngo¹i tÖ, vµng b¹c, kim khÝ quý, ®¸ quý.
H¹ch To¸n Tµi Kho¶n Nµy CÇn T¤N Träng
Mét sè Quy §Þnh SAU
1. ChØ ph¶n ¸nh vµo TK 111 "TiÒn mÆt" sè tiÒn mÆt, ngo¹i tÖ thùc tÕ nhËp, xuÊt
quü tiÒn mÆt. §èi víi kho¶n tiÒn thu ®−îc chuyÓn nép ngay vµo Ng©n hµng (kh«ng qua
quü tiÒn mÆt cña ®¬n vÞ) th× kh«ng ghi vµo bªn Nî TK 111 "TiÒn mÆt" mµ ghi vµo bªn Nî
TK 113 "TiÒn ®ang chuyÓn".
2. C¸c kho¶n tiÒn mÆt do doanh nghiÖp kh¸c vµ c¸ nh©n ký c−îc, ký quü t¹i doanh
nghiÖp ®−îc qu¶n lý vµ h¹ch to¸n nh− c¸c lo¹i tµi s¶n b»ng tiÒn cña ®¬n vÞ.
3. Khi tiÕn hµnh nhËp, xuÊt quü tiÒn mÆt ph¶i cã phiÕu thu, phiÕu chi vµ cã ®ñ ch÷
ký cña ng−êi nhËn, ng−êi giao, ng−êi cho phÐp nhËp, xuÊt quü theo quy ®Þnh cña chÕ ®é
chøng tõ kÕ to¸n. Mét sè tr−êng hîp ®Æc biÖt ph¶i cã lÖnh nhËp quü, xuÊt quü ®Ýnh kÌm.
4. KÕ to¸n quü tiÒn mÆt ph¶i cã tr¸ch nhiÖm më sæ kÕ to¸n quü tiÒn mÆt, ghi chÐp
hµng ngµy liªn tôc theo tr×nh tù ph¸t sinh c¸c kho¶n thu, chi, xuÊt, nhËp quü tiÒn mÆt,
ngo¹i tÖ vµ tÝnh ra sè tån quü t¹i mäi thêi ®iÓm.
5. Thñ quü chÞu tr¸ch nhiÖm qu¶n lý vµ nhËp, xuÊt quü tiÒn mÆt. Hµng ngµy thñ
quü ph¶i kiÓm kª sè tån quü tiÒn mÆt thùc tÕ, ®èi chiÕu sè liÖu sæ quü tiÒn mÆt vµ sæ kÕ
to¸n tiÒn mÆt. NÕu cã chªnh lÖch, kÕ to¸n vµ thñ quü ph¶i kiÓm tra l¹i ®Ó x¸c ®Þnh
nguyªn nh©n vµ kiÕn nghÞ biÖn ph¸p xö lý chªnh lÖch.
6. ë nh÷ng doanh nghiÖp cã ngo¹i tÖ nhËp quü tiÒn mÆt ph¶i quy ®æi ngo¹i tÖ ra
§ång ViÖt Nam theo tû gi¸ giao dÞch thùc tÕ cña nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh, hoÆc tû gi¸
giao dÞch b×nh qu©n trªn thÞ tr−êng ngo¹i tÖ liªn ng©n hµng do Ng©n hµng Nhµ n−íc ViÖt
Nam c«ng bè t¹i thêi ®iÓm ph¸t sinh nghiÖp vô kinh tÕ ®Ó ghi sæ kÕ to¸n.
Tr−êng hîp mua ngo¹i tÖ vÒ nhËp quü tiÒn mÆt ngo¹i tÖ b»ng §ång ViÖt Nam th×
®−îc quy ®æi ngo¹i tÖ ra §ång ViÖt Nam theo tû gi¸ mua hoÆc tû gi¸ thanh to¸n. Bªn Cã
TK 1112 ®−îc quy ®æi ngo¹i tÖ ra §ång ViÖt Nam theo tû gi¸ trªn sæ kÕ to¸n TK 1112
theo mét trong c¸c ph−¬ng ph¸p: B×nh qu©n gia quyÒn; NhËp tr−íc, xuÊt tr−íc; NhËp
sau, xuÊt tr−íc; Gi¸ thùc tÕ ®Ých danh (nh− mét lo¹i hµng ho¸ ®Æc biÖt).
TiÒn mÆt b»ng ngo¹i tÖ ®−îc h¹ch to¸n chi tiÕt theo tõng lo¹i nguyªn tÖ trªn TK
007 "Ngo¹i tÖ c¸c lo¹i" (TK ngoµi B¶ng C©n ®èi kÕ to¸n).
7. §èi víi vµng, b¹c, kim khÝ quý, ®¸ quý ph¶n ¸nh ë tµi kho¶n tiÒn mÆt chØ ¸p
dông cho c¸c doanh nghiÖp kh«ng ®¨ng ký kinh doanh vµng, b¹c, kim khÝ quý, ®¸ quý ë
c¸c doanh nghiÖp cã vµng, b¹c, kim khÝ quý, ®¸ quý nhËp quü tiÒn mÆt th× viÖc nhËp,
xuÊt ®−îc h¹ch to¸n nh− c¸c lo¹i hµng tån kho, khi sö dông ®Ó thanh to¸n chi tr¶ ®−îc
h¹ch to¸n nh− ngo¹i tÖ.
13
- 14. KÕt CÊu Vµ Néi DUNG Ph¶n ¸nh Cña
Tµi Kho¶n 111 - TiÒn MÆt
Bªn Nî:
- C¸c kho¶n tiÒn mÆt, ngo¹i tÖ, vµng b¹c, kim khÝ quý, ®¸ quý nhËp quü;
- Sè tiÒn mÆt, ngo¹i tÖ vµng b¹c, kim khÝ quý, ®¸ quý thõa ë quü ph¸t hiÖn khi kiÓm kª.
- Chªnh lÖch t¨ng tû gi¸ hèi ®o¸i do ®¸nh gi¸ l¹i sè d− ngo¹i tÖ cuèi kú (®èi víi tiÒn
mÆt ngo¹i tÖ).
Bªn Cã:
- C¸c kho¶n tiÒn mÆt, ngo¹i tÖ, vµng b¹c, kim khÝ quý, ®¸ quý xuÊt quü;
- Sè tiÒn mÆt, ngo¹i tÖ, vµng b¹c, kim khÝ quý, ®¸ quý thiÕu hôt ë quü ph¸t hiÖn khi
kiÓm kª;
- Chªnh lÖch gi¶m tû gi¸ hèi ®o¸i do ®¸nh gi¸ l¹i sè d− ngo¹i tÖ cuèi kú (®èi víi tiÒn
mÆt ngo¹i tÖ).
Sè d− bªn Nî:
C¸c kho¶n tiÒn mÆt, ngo¹i tÖ, vµng b¹c, kim khÝ quý, ®¸ quý cßn tån quü tiÒn mÆt.
Tµi kho¶n 111 - TiÒn mÆt, cã 3 tµi kho¶n cÊp 2:
- Tµi kho¶n 1111 - TiÒn ViÖt Nam: Ph¶n ¸nh t×nh h×nh thu, chi, tån quü tiÒn ViÖt
Nam t¹i quü tiÒn mÆt.
- Tµi kho¶n 1112 - Ngo¹i tÖ: Ph¶n ¸nh t×nh h×nh thu, chi, t¨ng, gi¶m tû gi¸ vµ tån
quü ngo¹i tÖ t¹i quü tiÒn mÆt theo gi¸ trÞ quy ®æi ra §ång ViÖt Nam.
- Tµi kho¶n 1113 - Vµng, b¹c, kim khÝ quý, ®¸ quý: Ph¶n ¸nh gi¸ trÞ vµng, b¹c, kim
khÝ quý, ®¸ quý nhËp, xuÊt, tån quü.
PH¦¥NG Ph¸p H¹ch To¸n KÕ To¸n
Mét Sè NghiÖp Vô KINH TÕ Chñ YÕu
1. Thu tiÒn b¸n s¶n phÈm, hµng ho¸, cung cÊp lao vô, dÞch vô nhËp quü tiÒn mÆt
cña ®¬n vÞ:
- Tr−êng hîp b¸n s¶n phÈm, hµng ho¸, cung cÊp dÞch vô thuéc ®èi t−îng chÞu thuÕ
GTGT tÝnh theo ph−¬ng ph¸p khÊu trõ vµ doanh nghiÖp nép thuÕ GTGT tÝnh theo
ph−¬ng ph¸p khÊu trõ, kÕ to¸n ph¶n ¸nh doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô theo
gi¸ b¸n ch−a cã thuÕ GTGT, ghi:
Nî TK 111 - TiÒn mÆt (Tæng gi¸ thanh to¸n)
Cã TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép (33311).
14
- 15. Cã TK 511 - Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô (Gi¸ b¸n ch−a cã thuÕ
GTGT)
Cã TK 512 - Doanh thu b¸n hµng néi bé (Gi¸ ch−a cã thuÕ GTGT).
- Khi b¸n s¶n phÈm, hµng ho¸, cung cÊp dÞch vô kh«ng thuéc ®èi t−îng chÞu thuÕ
GTGT, hoÆc thuéc ®èi t−îng chÞu thuÕ GTGT tÝnh theo ph−¬ng ph¸p trùc tiÕp, kÕ to¸n
ph¶n ¸nh doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô lµ tæng gi¸ thanh to¸n, ghi:
Nî TK 111 - TiÒn mÆt
Cã TK 511 - Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô (Tæng gi¸ thanh to¸n)
Cã TK 512 - Doanh thu b¸n hµng néi bé (Tæng gi¸ thanh to¸n).
2. Khi nhËn ®−îc tiÒn cña Ng©n s¸ch Nhµ n−íc thanh to¸n vÒ kho¶n trî cÊp, trî gi¸
b»ng tiÒn mÆt, ghi:
Nî TK 111 - TiÒn mÆt
Cã TK 333 - ThuÕ vµ c¸c kho¶n ph¶i nép Nhµ n−íc (3339).
3. Khi ph¸t sinh c¸c kho¶n doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh, c¸c kho¶n thu nhËp
kh¸c thuéc ®èi t−îng chÞu thuÕ GTGT tÝnh theo ph−¬ng ph¸p khÊu trõ vµ doanh nghiÖp
nép thuÕ GTGT tÝnh theo ph−¬ng ph¸p khÊu trõ (nh−: Thu l·i ®Çu t− ng¾n h¹n, dµi h¹n,
thu vÒ thanh lý, nh−îng b¸n TSC§,...) b»ng tiÒn mÆt nhËp quü, ghi:
Nî TK 111 - TiÒn mÆt (Tæng gi¸ thanh to¸n)
Cã TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép (33311)
Cã TK 515 - Doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh (Gi¸ ch−a cã thuÕ GTGT)
Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c (Gi¸ ch−a cã thuÕ GTGT).
4. Khi ph¸t sinh c¸c kho¶n doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh, c¸c kho¶n thu nhËp kh¸c
thuéc ®èi t−îng chÞu thuÕ GTGT vµ doanh nghiÖp nép thuÕ GTGT tÝnh theo ph−¬ng ph¸p
trùc tiÕp hoÆc kh«ng thuéc ®èi t−îng chÞu thuÕ GTGT b»ng tiÒn mÆt, khi nhËp quü, ghi:
Nî TK 111 - TiÒn mÆt
Cã TK 515 - Doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh
Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c.
5. Rót tiÒn göi Ng©n hµng vÒ nhËp quü tiÒn mÆt; vay dµi h¹n, ng¾n h¹n, vay kh¸c
b»ng tiÒn mÆt (TiÒn ViÖt Nam hoÆc ngo¹i tÖ), ghi:
Nî TK 111 - TiÒn mÆt (1111, 1112)
Cã TK 112 - TiÒn göi Ng©n hµng ( 1121, 1122)
Cã c¸c TK 311, 341,...
6. Thu håi c¸c kho¶n nî ph¶i thu vµ nhËp quü tiÒn mÆt cña doanh nghiÖp, ghi:
Nî TK 111 - TiÒn mÆt(1111, 1112)
15
- 16. Cã TK 131 - Ph¶i thu cña kh¸ch hµng
Cã TK 136 - Ph¶i thu néi bé
Cã TK 138 - Ph¶i thu kh¸c (1388)
Cã TK 141 - T¹m øng.
7. Thu håi c¸c kho¶n ®Çu t− ng¾n h¹n, c¸c kho¶n ký c−îc, ký quü hoÆc thu håi c¸c
kho¶n cho vay nhËp quü tiÒn mÆt, ghi:
Nî TK 111 - TiÒn mÆt (1111, 1112)
Cã TK 121 - §Çu t− chøng kho¸n ng¾n h¹n; hoÆc
Cã TK 128 - §Çu t− ng¾n h¹n kh¸c
Cã TK 138 - Ph¶i thu kh¸c
Cã TK 144 - CÇm cè, ký quü, ký c−îc ng¾n h¹n
Cã TK 244 - Ký quü, ký c−îc dµi h¹n
Cã TK 228 - §Çu t− dµi h¹n kh¸c.
8. NhËn kho¶n ký quü, ký c−îc cña c¸c ®¬n vÞ kh¸c b»ng tiÒn mÆt, ngo¹i tÖ, ghi:
Nî TK 111 - TiÒn mÆt (1111, 1112)
Cã TK 338 - Ph¶i tr¶, ph¶i nép kh¸c (Kho¶n ký quü, ký c−îc ng¾n h¹n)
Cã TK 344 - NhËn ký quü, ký c−îc dµi h¹n.
9. C¸c kho¶n thõa quü tiÒn mÆt ph¸t hiÖn khi kiÓm kª ch−a x¸c ®Þnh râ nguyªn
nh©n, ghi:
Nî TK 111 - TiÒn mÆt
Cã TK 338 - Ph¶i tr¶, ph¶i nép kh¸c (3381).
10. Khi nhËn ®−îc vèn do ®−îc giao, nhËn vèn gãp b»ng tiÒn mÆt, ghi:
Nî TK 111 - TiÒn mÆt
Cã TK 411 - Nguån vèn kinh doanh.
11. XuÊt quü tiÒn mÆt göi vµo tµi kho¶n t¹i Ng©n hµng, ghi:
Nî TK 112 - TiÒn göi Ng©n hµng
Cã TK 111 - TiÒn mÆt.
12. XuÊt quü tiÒn mÆt mua chøng kho¸n ng¾n h¹n, dµi h¹n hoÆc ®Çu t− vµo c«ng ty
con, ®Çu t− vµo c«ng ty liªn kÕt, gãp vèn liªn doanh, ghi:
Nî TK 121 - §Çu t− chøng kho¸n ng¾n h¹n
Nî TK 221 - §Çu t− vµo c«ng ty con
Nî TK 222 - Vèn gãp liªn doanh
16
- 17. Nî TK 223 - §Çu t− vµo c«ng ty liªn kÕt
Nî TK 228 - §Çu t− dµi h¹n kh¸c
Cã TK 111 - TiÒn mÆt.
13. XuÊt quü tiÒn mÆt ®em ®i ký quü, ký c−îc, ghi:
Nî TK 144 - CÇm cè, ký quü, ký c−îc ng¾n h¹n
Nî TK 244 - Ký quü, ký c−îc dµi h¹n
Cã TK 111 - TiÒn mÆt.
14. XuÊt quü tiÒn mÆt mua TSC§ ®−a ngay vµo sö dông:
- Tr−êng hîp mua TSC§ vÒ sö dông cho s¶n xuÊt, kinh doanh hµng ho¸, dÞch vô
thuéc ®èi t−îng chÞu thuÕ GTGT tÝnh theo ph−¬ng ph¸p khÊu trõ, ghi:
Nî TK 211 - Tµi s¶n cè ®Þnh h÷u h×nh (Gi¸ mua ch−a cã thuÕ GTGT)
Nî TK 213 - TSC§ v« h×nh (Gi¸ mua ch−a cã thuÕ GTGT)
Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®−îc khÊu trõ (1332)
Cã TK 111 - TiÒn mÆt.
- Tr−êng hîp mua TSC§ vÒ sö dông cho s¶n xuÊt, kinh doanh hµng.ho¸, dÞch vô
thuéc ®èi t−îng chÞu thuÕ GTGT tÝnh theo ph−¬ng ph¸p trùc tiÕp hoÆc kh«ng thuéc ®èi
t−îng chÞu thuÕ GTGT hoÆc sö dông cho ho¹t ®éng sù nghiÖp, dù ¸n ®−îc trang tr¶i b»ng
nguån kinh phÝ sù nghiÖp, dù ¸n hoÆc sö dông cho ho¹t ®éng v¨n ho¸, phóc lîi ®−îc
trang tr¶i b»ng quü khen th−ëng, phóc lîi, ghi:
Nî c¸c TK 211, 213,... (Tæng gi¸ thanh to¸n)
Cã TK 111 - TiÒn mÆt (Tæng gi¸ thanh to¸n).
NÕu TSC§ mua s¾m b»ng nguån vèn ®Çu t− XDCB hoÆc Quü §Çu t− ph¸t triÓn vµ
®−îc dïng vµo s¶n xuÊt, kinh doanh, kÕ to¸n ghi t¨ng nguån vèn kinh doanh, khi quyÕt
to¸n vèn ®Çu t− XDCB ®−îc duyÖt, ghi:
Nî c¸c TK 441, 414,...
Cã TK 411 - Nguån vèn kinh doanh.
15. XuÊt quü tiÒn mÆt chi cho ho¹t ®éng ®Çu t− XDCB, chi söa ch÷a lín TSC§ hoÆc
mua s¾m TSC§ ph¶i qua l¾p ®Æt ®Ó dïng vµo s¶n xuÊt, kinh doanh hµng ho¸, dÞch vô
thuéc ®èi t−îng chÞu thuÕ GTGT theo ph−¬ng ph¸p khÊu trõ, ghi:
Nî TK 241 - XDCB dë dang
Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®−îc khÊu trõ (1332)
Cã TK 111 - TiÒn mÆt.
16. XuÊt quü tiÒn mÆt mua nguyªn liÖu, vËt liÖu, c«ng cô, dông cô, hµng ho¸ vÒ
nhËp kho ®Ó dïng vµo s¶n xuÊt, kinh doanh hµng ho¸, dÞch vô thuéc ®èi t−îng chÞu thuÕ
17
- 18. GTGT tÝnh theo ph−¬ng ph¸p khÊu trõ (Theo ph−¬ng ph¸p kª khai th−êng xuyªn), ghi:
Nî TK 152 - Nguyªn liÖu, vËt liÖu
Nî TK 153 - C«ng cô, dông cô
Nî TK 156 - Hµng ho¸ (Gi¸ mua ch−a cã thuÕ GTGT)
Nî TK 157 - Hµng göi ®i b¸n
Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®−îc khÊu trõ (1331)
Cã TK 111 - TiÒn mÆt.
17. XuÊt quü tiÒn mÆt mua vËt t−, hµng ho¸ dïng vµo s¶n xuÊt, kinh doanh hµng
ho¸, dÞch vô chÞu thuÕ GTGT tÝnh theo ph−¬ng ph¸p khÊu trõ, nhËp kho (Theo ph−¬ng
ph¸p kiÓm kª ®Þnh kú), ghi:
Nî TK 611 - Mua hµng (6111, 6112)
Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®−îc khÊu trõ (1331)
Cã TK 111 - TiÒn mÆt.
18. XuÊt quü tiÒn mÆt thanh to¸n c¸c kho¶n nî ph¶i tr¶, ghi:
Nî TK 311 - Vay ng¾n h¹n
Nî TK 315 - Nî dµi h¹n ®Õn h¹n tr¶
Nî TK 331 - Ph¶i tr¶ cho ng−êi b¸n
Nî TK 333 - ThuÕ vµ c¸c kho¶n ph¶i nép Nhµ n−íc
Nî TK 334 - Ph¶i tr¶ ng−êi lao ®éng
Nî TK 336 - Ph¶i tr¶ néi bé
Nî TK 338 - Ph¶i tr¶, ph¶i nép kh¸c
Cã TK 111 - TiÒn mÆt.
19. Doanh nghiÖp nép thuÕ GTGT theo ph−¬ng ph¸p khÊu trõ khi mua nguyªn vËt
liÖu sö dông ngay vµo s¶n xuÊt, kinh doanh hµng ho¸, dÞch vô thuéc ®èi t−îng chÞu thuÕ
GTGT tÝnh theo ph−¬ng ph¸p khÊu trõ b»ng tiÒn mÆt ph¸t sinh trong kú, ghi:
Nî c¸c TK 621, 623, 627, 641, 642,...…
Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®−îc khÊu trõ (1331)
Cã TK 111 - TiÒn mÆt.
20. XuÊt quü tiÒn mÆt sö dông cho ho¹t ®éng tµi chÝnh, ho¹t ®éng kh¸c, ghi:
Nî c¸c TK 635, 811,...…
Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®−îc khÊu trõ (nÕu cã)
Cã TK 111 - TiÒn mÆt.
18
- 19. 21. C¸c kho¶n thiÕu quü tiÒn mÆt ph¸t hiÖn khi kiÓm kª ch−a x¸c ®Þnh râ nguyªn
nh©n, ghi:
Nî TK 138 - Ph¶i thu kh¸c (1381)
Cã TK 111 - TiÒn mÆt.
22. C¸c nghiÖp vô kinh tÕ liªn quan ®Õn ngo¹i tÖ:
22.1. KÕ to¸n c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh liªn quan ®Õn ngo¹i tÖ lµ tiÒn mÆt
trong giai ®o¹n s¶n xuÊt, kinh doanh (KÓ c¶ cña ho¹t ®éng ®Çu t− x©y dùng c¬ b¶n cña
doanh nghiÖp s¶n xuÊt, kinh doanh võa cã ho¹t ®éng ®Çu t− XDCB).
a) Khi mua hµng ho¸, dÞch vô thanh to¸n b»ng tiÒn mÆt lµ ngo¹i tÖ.
- NÕu ph¸t sinh lç tû gi¸ hèi ®o¸i trong giao dÞch mua ngoµi vËt t−, hµng ho¸,
TSC§ dÞch vô, ghi:
Nî c¸c TK 151, 152, 153, 156, 157, 211, 213, 241, 623, 627, 641, 642, 133,... (Theo tû
gi¸ hèi ®o¸i t¹i ngµy giao dÞch)
Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh (Lç tû gi¸ hèi ®o¸i)
Cã TK 111 (1112) (Theo tû gi¸ ghi sæ kÕ to¸n)
§ång thêi ghi ®¬n bªn Cã TK 007 - Ngo¹i tÖ c¸c lo¹i (TK ngoµi B¶ng C§KT).
- NÕu ph¸t sinh l·i tû gi¸ hèi ®o¸i trong giao dÞch mua ngoµi vËt t−, hµng ho¸, dÞch
vô, TSC§, ghi:
Nî c¸c TK 151, 152, 153, 156, 157, 211, 213, 241, 623, 627, 641, 642, 133,... (Theo tû
gi¸ hèi ®o¸i t¹i ngµy giao dÞch)
Cã TK 111 (1112) (Theo tû gi¸ ghi sæ kÕ to¸n)
Cã TK 515 - Doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh (L·i tû gi¸ hèi ®o¸i).
§ång thêi ghi ®¬n bªn Cã TK 007 - Ngo¹i tÖ c¸c lo¹i (TK ngoµi B¶ng C§KT).
- Khi nhËn vËt t−, hµng ho¸, TSC§, dÞch vô cña nhµ cung cÊp, hoÆc khi vay ng¾n
h¹n, vay dµi h¹n, nî dµi h¹n, hoÆc nhËn nî néi bé,... b»ng ngo¹i tÖ, c¨n cø tû gi¸ hèi ®o¸i
t¹i ngµy giao dÞch, ghi:
Nî c¸c TK cã liªn quan (Theo tû gi¸ hèi ®o¸i t¹i ngµy giao dÞch)
Cã c¸c TK 331, 311, 341, 342, 336,... (Theo tû gi¸ hèi ®o¸i t¹i ngµy giao dÞch).
b) Khi thanh to¸n nî ph¶i tr¶ (Nî ph¶i tr¶ ng−êi b¸n, nî vay ng¾n h¹n, vay dµi
h¹n, nî dµi h¹n, nî néi bé,...):
- NÕu ph¸t sinh lç tû gi¸ hèi ®o¸i trong giao dÞch thanh to¸n nî ph¶i tr¶, ghi:
Nî c¸c TK 311, 315, 331, 336, 341, 342,... (Tû gi¸ ghi sæ kÕ to¸n)
Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh (Lç tû gi¸ hèi ®o¸i)
19
- 20. Cã TK 111 (1112) (Tû gi¸ ghi sæ kÕ to¸n).
§ång thêi ghi ®¬n bªn Cã TK 007 - Ngo¹i tÖ c¸c lo¹i (TK ngoµi B¶ng C§KT).
- NÕu ph¸t sinh l·i tû gi¸ hèi ®o¸i trong giao dÞch thanh to¸n nî ph¶i tr¶, ghi:
Nî c¸c TK 311, 315, 331, 336, 341, 342,... (Tû gi¸ ghi sæ kÕ to¸n)
Cã TK 515 - Doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh (l·i tû gi¸ hèi ®o¸i)
Cã TK 111 (1112) (Tû gi¸ ghi sæ kÕ to¸n).
§ång thêi ghi ®¬n bªn Cã TK 007 - Ngo¹i tÖ c¸c lo¹i (TK ngoµi B¶ng C§KT).
c) Khi ph¸t sinh doanh thu, thu nhËp kh¸c b»ng ngo¹i tÖ lµ tiÒn mÆt ghi:
Nî TK 111 (1112) (Tû gi¸ giao dÞch thùc tÕ hoÆc tû gi¸ giao dÞch BQLNH)
Cã c¸c TK 511, 515, 711,... (Tû gi¸ giao dÞch thùc tÕ hoÆc tû gi¸ giao dÞch
BQLNH).
§ång thêi ghi ®¬n bªn Nî TK 007 - Ngo¹i tÖ c¸c lo¹i (TK ngoµi B¶ng C§KT).
d) Khi thu ®−îc tiÒn nî ph¶i thu b»ng ngo¹i tÖ (Ph¶i thu cña kh¸ch hµng, ph¶i thu
néi bé,...):
- NÕu ph¸t sinh lç tû gi¸ hèi ®o¸i trong giao dÞch thanh to¸n nî ph¶i thu b»ng
ngo¹i tÖ, ghi:
Nî TK 111 (1112) (Tû gi¸ hèi ®o¸i t¹i ngµy giao dÞch)
Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh (Lç tû gi¸ hèi ®o¸i)
Cã c¸c TK 131, 136, 138,... (Tû gi¸ ghi sæ kÕ to¸n).
§ång thêi ghi ®¬n bªn Nî TK 007 - Ngo¹i tÖ c¸c lo¹i (TK ngoµi B¶ng C§KT).
- NÕu ph¸t sinh l·i tû gi¸ hèi ®o¸i trong giao dÞch thanh to¸n nî ph¶i thu b»ng
ngo¹i tÖ, ghi:
Nî TK 111 (1112) (Tû gi¸ hèi ®o¸i t¹i ngµy giao dÞch)
Cã TK 515 - Doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh (l·i tû gi¸ hèi ®o¸i)
Cã c¸c TK 131, 136, 138,... (Tû gi¸ ghi sæ kÕ to¸n).
§ång thêi ghi ®¬n bªn Nî TK 007 - Ngo¹i tÖ c¸c lo¹i (TK ngoµi B¶ng C§TK)
22.2. KÕ to¸n c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh trong kú liªn quan ®Õn ngo¹i tÖ lµ
tiÒn mÆt cña ho¹t ®éng ®Çu t− XDCB (giai ®o¹n tr−íc ho¹t ®éng).
a) Khi mua ngoµi vËt t−, dÞch vô, TSC§, thiÕt bÞ, khèi l−îng x©y dùng, l¾p ®Æt do
ng−êi b¸n hoÆc bªn nhËn thÇu bµn giao:
- NÕu ph¸t sinh lç chªnh lÖch tû gi¸ trong giao dÞch b»ng ngo¹i tÖ thanh to¸n mua
20
- 21. vËt t−, dÞch vô, TSC§, thiÕt bÞ, khèi l−îng x©y dùng, l¾p ®Æt do ng−êi b¸n hoÆc bªn nhËn
thÇu bµn giao, ghi:
Nî c¸c TK 151, 152, 211, 213 , 241,... (Tû gi¸ hèi ®o¸i t¹i ngµy giao dÞch)
Nî TK 413 - Chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i (4132) (Lç tû gi¸ hèi ®o¸i)
Cã TK 111 (1112) (Tû gi¸ ghi sæ kÕ to¸n).
§ång thêi ghi ®¬n bªn Cã TK 007 - Ngo¹i tÖ c¸c lo¹i (TK ngoµi B¶ng C§KT).
- NÕu ph¸t sinh l·i chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i trong giao dÞch b»ng ngo¹i tÖ thanh
to¸n mua vËt t−, dÞch vô, TSC§, thiÕt bÞ, khèi l−îng x©y dùng, l¾p ®Æt do bªn nhËn thÇu
bµn giao, ghi:
Nî c¸c TK 151, 152, 211, 213, 241,... (Tû gi¸ hèi ®o¸i ngµy giao dÞch)
Cã TK 111 (1112) (Tû gi¸ ghi sæ kÕ to¸n).
Cã TK 413 - Chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i (4132) (L·i tû gi¸).
§ång thêi ghi ®¬n bªn Cã TK 007 - Ngo¹i tÖ c¸c lo¹i (TK ngoµi B¶ng C§KT).
b) Khi thanh to¸n nî ph¶i tr¶ b»ng ngo¹i tÖ (nî ph¶i tr¶ ng−êi b¸n, nî vay dµi h¹n,
ng¾n h¹n, nî néi bé (nÕu cã),...):
- NÕu ph¸t sinh lç chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i trong giao dÞch thanh to¸n nî ph¶i tr¶, ghi:
Nî c¸c TK 311, 315, 331, 336, 341, 342,... (Tû gi¸ ghi sæ kÕ to¸n)
Nî TK 413 - Chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i (4132) (Lç tû gi¸)
Cã TK 111 (1112) (Tû gi¸ ghi sæ kÕ to¸n).
§ång thêi ghi ®¬n bªn Cã TK 007 - Ngo¹i tÖ c¸c lo¹i (TK ngoµi B¶ng C§KT)
- NÕu ph¸t sinh l·i chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i trong giao dÞch thanh to¸n nî ph¶i
tr¶, ghi:
Nî c¸c TK 311, 315, 331, 336, 341, 342,.... (Tû gi¸ ghi sæ kÕ to¸n)
Cã TK 111 (1112) (Tû gi¸ ghi sæ kÕ to¸n)
Cã TK 413 - Chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i (4132) (L·i tû gi¸ hèi ®o¸i).
§ång thêi ghi ®¬n bªn Cã TK 007 - Ngo¹i tÖ c¸c lo¹i (TK ngoµi B¶ng C§KT).
c) Hµng n¨m, chªnh lÖch tû gi¸ ®· thùc hiÖn ph¸t sinh trong giai ®o¹n ®Çu t− x©y
dùng (giai ®o¹n tr−íc ho¹t ®éng) ®−îc ph¶n ¸nh luü kÕ trªn TK 413 "Chªnh lÖch tû gi¸
hèi ®o¸i" (4132) cho ®Õn khi hoµn thµnh ®Çu t− XDCB vµ ®−îc xö lý, h¹ch to¸n theo quy
®Þnh (Xem h−íng dÉn TK 413 - Chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i).
22.3. KÕ to¸n chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i cña c¸c kho¶n ngo¹i tÖ lµ tiÒn mÆt khi ®¸nh
gi¸ l¹i cuèi n¨m.
21
- 22. ë thêi ®iÓm cuèi n¨m tµi chÝnh, doanh nghiÖp ph¶i ®¸nh gi¸ l¹i sè d− TK 111 "TiÒn
mÆt" cã gèc ngo¹i tÖ theo tû gi¸ hèi ®o¸i ë thêi ®iÓm cuèi n¨m tµi chÝnh (Tû gi¸ giao dÞch
b×nh qu©n trªn ng©n hµng do Ng©n hµng Nhµ n−íc ViÖt Nam c«ng bè t¹i thêi ®iÓm kho¸
sæ lËp b¸o c¸o tµi chÝnh), cã thÓ ph¸t sinh chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i (l·i hoÆc lç). Doanh
nghiÖp ph¶i chi tiÕt kho¶n chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i ph¸t sinh do ®¸nh gi¸ l¹i cña ho¹t
®éng ®Çu t− x©y dùng c¬ b¶n (giai ®o¹n tr−íc ho¹t ®éng) (TK 4132) vµ cña ho¹t ®éng s¶n
xuÊt, kinh doanh (TK 4131):
NÕu ph¸t sinh l·i tû gi¸ hèi ®o¸i, ghi:
Nî TK 111 (1112)
Cã TK 413 - Chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i (4131, 4132).
- NÕu ph¸t sinh lç tû gi¸ hèi ®o¸i, ghi:
Nî TK 413 - Chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i (4131, 4132)
Cã TK 111 (1112).
22
- 23. tµi kho¶n 112
tiÒn göi ng©n hµng
Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh sè hiÖn cã vµ t×nh h×nh biÕn ®éng t¨ng, gi¶m c¸c
kho¶n tiÒn göi t¹i Ng©n hµng cña doanh nghiÖp.
H¹ch To¸n Tµi Kho¶n Nµy CÇn T¤N Träng
Mét Sè QUY §Þnh SAU
1. C¨n cø ®Ó h¹ch to¸n trªn Tµi kho¶n 112 “TiÒn göi Ng©n hµng" lµ c¸c giÊy b¸o
Cã, b¸o Nî hoÆc b¶n sao kª cña Ng©n hµng kÌm theo c¸c chøng tõ gèc (Uû nhiÖm chi, uû
nhiÖm thu, sÐc chuyÓn kho¶n, sÐc b¶o chi,...)
2. Khi nhËn ®−îc chøng tõ cña Ng©n hµng göi ®Õn, kÕ to¸n ph¶i kiÓm tra, ®èi chiÕu
víi chøng tõ gèc kÌm theo. NÕu cã sù chªnh lÖch gi÷a sè liÖu trªn sæ kÕ to¸n cña ®¬n vÞ,
sè liÖu ë chøng tõ gèc víi sè liÖu trªn chøng tõ cña Ng©n hµng th× ®¬n vÞ ph¶i th«ng b¸o
cho Ng©n hµng ®Ó cïng ®èi chiÕu, x¸c minh vµ xö lý kÞp thêi. Cuèi th¸ng, ch−a x¸c ®Þnh
®−îc nguyªn nh©n chªnh lÖch th× kÕ to¸n ghi sæ theo sè liÖu cña Ng©n hµng trªn giÊy b¸o
Nî, b¸o Cã hoÆc b¶n sao kª. Sè chªnh lÖch (nÕu cã) ghi vµo bªn Nî TK 138 "Ph¶i thu
kh¸c" (1388) (NÕu sè liÖu cña kÕ to¸n lín h¬n sè liÖu cña Ng©n hµng) hoÆc ghi vµo bªn Cã
TK 338 "Ph¶i tr¶, ph¶i nép kh¸c" (3388) (NÕu sè liÖu cña kÕ to¸n nhá h¬n sè liÖu cña
Ng©n hµng). Sang th¸ng sau, tiÕp tôc kiÓm tra, ®èi chiÕu, x¸c ®Þnh nguyªn nh©n ®Ó ®iÒu
chØnh sè liÖu ghi sæ.
3. ë nh÷ng ®¬n vÞ cã c¸c tæ chøc, bé phËn phô thuéc kh«ng tæ chøc kÕ to¸n riªng, cã
thÓ më tµi kho¶n chuyªn thu, chuyªn chi hoÆc më tµi kho¶n thanh to¸n phï hîp ®Ó
thuËn tiÖn cho viÖc giao dÞch, thanh to¸n. KÕ to¸n ph¶i më sæ chi tiÕt theo tõng lo¹i tiÒn
göi (§ång ViÖt Nam, ngo¹i tÖ c¸c lo¹i).
4. Ph¶i tæ chøc h¹ch to¸n chi tiÕt sè tiÒn göi theo tõng tµi kho¶n ë Ng©n hµng ®Ó
tiÖn cho viÖc kiÓm tra, ®èi chiÕu.
5. Tr−êng hîp göi tiÒn vµo Ng©n hµng b»ng ngo¹i tÖ th× ph¶i ®−îc quy ®æi ra §ång
ViÖt Nam theo tû gi¸ giao dÞch thùc tÕ hoÆc tû gi¸ giao dÞch b×nh qu©n trªn thÞ tr−êng
ngo¹i tÖ liªn ng©n hµng do Ng©n hµng Nhµ n−íc ViÖt Nam c«ng bè t¹i thêi ®iÓm ph¸t
sinh (Sau ®©y gäi t¾t lµ tû gi¸ giao dÞch BQLNH). Tr−êng hîp mua ngo¹i tÖ göi vµo Ng©n
hµng ®−îc ph¶n ¸nh theo tû gi¸ mua thùc tÕ ph¶i tr¶.
Tr−êng hîp rót tiÒn göi Ng©n hµng b»ng ngo¹i tÖ th× ®−îc quy ®æi ra §ång ViÖt
Nam theo tû gi¸ ®ang ph¶n ¸nh trªn sæ kÕ to¸n TK 1122 theo mét trong c¸c ph−¬ng
ph¸p: B×nh qu©n gia quyÒn; NhËp tr−íc, xuÊt tr−íc; NhËp sau, xuÊt tr−íc; Gi¸ thùc tÕ
®Ých danh.
6. Trong giai ®o¹n s¶n xuÊt, kinh doanh (KÓ c¶ ho¹t ®éng ®Çu t− x©y dùng c¬ b¶n
23
- 24. cña doanh nghiÖp SXKD võa cã ho¹t ®éng ®Çu t− XDCB) c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh
liªn quan ®Õn tiÒn göi ngo¹i tÖ nÕu cã ph¸t sinh chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i th× c¸c kho¶n
chªnh lÖch nµy ®−îc h¹ch to¸n vµo bªn Cã TK 515 "Doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh" (L·i
tû gi¸) hoÆc vµo bªn Nî TK 635 "Chi phÝ tµi chÝnh" (Lç tû gi¸).
7. C¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh trong giai ®o¹n ®Çu t− XDCB (giai ®o¹n tr−íc
ho¹t ®éng) nÕu cã ph¸t sinh chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i th× c¸c kho¶n chªnh lÖch tû gi¸
liªn quan ®Õn tiÒn göi ngo¹i tÖ nµy ®−îc h¹ch to¸n vµo TK 413 "Chªnh lÖch tû gi¸ hèi
®o¸i" (4132).
KÕt CÊu Vµ Néi DUNG Ph¶n ¸nh Cña
Tµi Kho¶n 112 - TiÒn Göi NG¢N Hµng
Bªn Nî:
- C¸c kho¶n tiÒn ViÖt Nam, ngo¹i tÖ, vµng b¹c, kim khÝ quÝ, ®¸ quÝ göi vµo Ng©n hµng;
- Chªnh lÖch t¨ng tû gi¸ hèi ®o¸i do ®¸nh gi¸ l¹i sè d− tiÒn göi ngo¹i tÖ cuèi kú.
Bªn Cã:
- C¸c kho¶n tiÒn ViÖt Nam, ngo¹i tÖ, vµng b¹c, kim khÝ quÝ, ®¸ quÝ rót ra tõ Ng©n hµng;
- Chªnh lÖch gi¶m tû gi¸ hèi ®o¸i do ®¸nh gi¸ l¹i sè d− tiÒn göi ngo¹i tÖ cuèi kú.
Sè dù bªn Nî:
Sè tiÒn ViÖt Nam, ngo¹i tÖ, vµng b¹c, kim khÝ quÝ, ®¸ quÝ hiÖn cßn göi t¹i Ng©n hµng.
Tµi kho¶n 112 - TiÒn göi Ng©n hµng, cã 3 tµi kho¶n cÊp 2:
- Tµi kho¶n 1121 - TiÒn ViÖt Nam: Ph¶n ¸nh sè tiÒn göi vµo, rót ra vµ hiÖn ®ang
göi t¹i Ng©n hµng b»ng §ång ViÖt Nam.
- Tµi kho¶n 1122 - Ngo¹i tÖ: Ph¶n ¸nh sè tiÒn göi vµo, rót ra vµ hiÖn ®ang göi t¹i
Ng©n hµng b»ng ngo¹i tÖ c¸c lo¹i ®· quy ®æi ra §ång ViÖt Nam.
- Tµi kho¶n 1123 - Vµng, b¹c, kim khÝ quÝ, ®¸ quÝ: Ph¶n ¸nh gi¸ trÞ vµng, b¹c, kim
khÝ quý, ®¸ quý göi vµo, rót ra, vµ hiÖn ®ang göi t¹i Ng©n hµng.
PH¦¥NG Ph¸p H¹ch To¸n KÕ To¸n
Mét Sè NghiÖp Vô KINH TÕ Chñ YÕu
1. XuÊt quü tiÒn mÆt göi vµo tµi kho¶n t¹i Ng©n hµng, ghi:
Nî TK 112 - TiÒn göi Ng©n hµng
Cã TK 111 - TiÒn mÆt.
2. NhËn ®−îc giÊy b¸o Cã cña Ng©n hµng vÒ sè tiÒn ®ang chuyÓn ®· vµo tµi kho¶n
cña doanh nghiÖp, ghi:
24
- 25. Nî TK 112 - TiÒn göi Ng©n hµng
Cã TK 113 - TiÒn ®ang chuyÓn.
3. NhËn ®−îc tiÒn øng tr−íc hoÆc khi kh¸ch hµng tr¶ nî b»ng chuyÓn kho¶n, c¨n cø
giÊy b¸o Cã cña Ng©n hµng, ghi:
Nî TK 112 - TiÒn göi Ng©n hµng
Cã TK 131 - Ph¶i thu cña kh¸ch hµng.
4. Thu håi c¸c kho¶n tiÒn ký quü, ký c−îc b»ng tiÒn göi Ng©n hµng, ghi:
Nî TK 112 - TiÒn göi Ng©n hµng
Cã TK 144 - CÇm cè, ký quü, ký c−îc ng¾n h¹n
Cã TK 244 - Ký quü, ký c−îc dµi h¹n.
5. NhËn vèn gãp liªn doanh, vèn gãp cæ phÇn do c¸c thµnh viªn gãp vèn chuyÓn ®Õn
b»ng chuyÓn kho¶n, ghi:
Nî TK 112 - TiÒn göi Ng©n hµng
Cã TK 411 - Nguån vèn kinh doanh.
6. NhËn ký quü, ký c−îc ng¾n h¹n, dµi h¹n b»ng tiÒn göi Ng©n hµng, ghi:
Nî TK 112 - TiÒn göi Ng©n hµng
Cã TK 344 - NhËn ký quü, ký c−îc dµi h¹n
Cã TK 338 - Ph¶i tr¶, ph¶i nép kh¸c (3388).
7. Thu håi c¸c kho¶n ®Çu t− ng¾n h¹n b»ng chuyÓn kho¶n, ghi:
Nî TK 112 - TiÒn göi Ng©n hµng
Cã TK 121 - §Çu t− chøng kho¸n ng¾n h¹n (Gi¸ vèn)
Cã TK 128 - §Çu t− ng¾n h¹n kh¸c
Cã TK 515 - Doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh (l·i)
Cã TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép (33311).
8. Thu tiÒn b¸n s¶n phÈm, hµng ho¸, cung cÊp dÞch vô hoÆc thu tõ ho¹t ®éng tµi
chÝnh, ho¹t ®éng kh¸c b»ng chuyÓn kho¶n.
8.1. §èi víi doanh nghiÖp nép thuÕ GTGT tÝnh theo ph−¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ,
khi b¸n s¶n phÈm, hµng ho¸, dÞch vô vµ thu tõ c¸c ho¹t ®éng kh¸c thuéc ®èi t−îng chÞu
thuÕ GTGT tÝnh theo ph−¬ng ph¸p khÊu trõ b»ng tiÒn göi Ng©n hµng, ghi:
Nî TK 112 - TiÒn göi Ng©n hµng (Tæng gi¸ thanh to¸n)
Cã TK 511 - Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô (Gi¸ b¸n ch−a cã thuÕ
GTGT)
Cã TK 512 - Doanh thu b¸n hµng néi bé (Gi¸ b¸n ch−a cã thuÕ GTGT)
25
- 26. Cã TK 515 - Doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh (Kho¶n thu ch−a cã thuÕ GTGT)
Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c (Thu nhËp ch−a cã thuÕ GTGT)
Cã TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép (33311).
8.2. Thu tiÒn b¸n s¶n phÈm, hµng ho¸, cung cÊp dÞch vô vµ c¸c kho¶n thu tõ ho¹t
®éng tµi chÝnh, ho¹t ®éng kh¸c kh«ng thuéc ®èi t−îng chÞu thuÕ GTGT hoÆc thuéc ®èi
t−îng chÞu thuÕ GTGT tÝnh theo ph−¬ng ph¸p trùc tiÕp b»ng tiÒn göi Ng©n hµng, ghi:
Nî TK 112 - TiÒn göi Ng©n hµng
Cã TK 511 - Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô (Tæng gi¸ thanh to¸n)
Cã TK 512 - Doanh thu b¸n hµng néi bé (Tæng gi¸ thanh to¸n)
Cã TK 515 - Doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh
Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c.
9. Thu l·i tiÒn göi Ng©n hµng, ghi:
Nî TK 112 - TiÒn göi Ng©n hµng
Cã TK 515 - Doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh
10. Rót tiÒn göi Ng©n hµng vÒ nhËp quü tiÒn mÆt, ghi:
Nî TK 111 - TiÒn mÆt
Cã TK 112 - TiÒn göi Ng©n hµng.
11. ChuyÓn tiÒn göi Ng©n hµng ®i ký quü, ký c−îc (dµi h¹n, ng¾n h¹n), ghi:
Nî TK 244 - Ký quü, ký c−îc dµi h¹n
Nî TK 144 - CÇm cè, ký quü, ký c−îc ng¾n h¹n
Cã TK 112 - TiÒn göi Ng©n hµng.
12. ChuyÓn tiÒn göi ng©n hµng ®i ®Çu t− tµi chÝnh ng¾n h¹n, ghi:
Nî TK 121 - §Çu t− chøng kho¸n ng¾n h¹n
Nî TK 128 - §Çu t− ng¾n h¹n kh¸c
Cã TK 112 - TiÒn göi Ng©n hµng.
13. Tr¶ tiÒn mua vËt t−, c«ng cô, hµng ho¸ vÒ dïng vµo ho¹t ®éng s¶n xuÊt, kinh
doanh hµng ho¸, dÞch vô thuéc ®èi t−îng chÞu thuÕ GTGT tÝnh theo ph−¬ng ph¸p khÊu
trõ b»ng chuyÓn kho¶n, uû nhiÖm chi hoÆc sÐc:
- Tr−êng hîp kÕ to¸n hµng tån kho theo ph−¬ng ph¸p kª khai th−êng xuyªn, khi
ph¸t sinh, ghi:
Nî TK 152 - Nguyªn liÖu, vËt liÖu
26
- 27. Nî TK 153 - C«ng cô, dông cô
Nî TK 156 - Hµng ho¸
Nî TK 157 - Hµng göi ®i b¸n
Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®−îc khÊu trõ (1331)
Cã TK 112 - TiÒn göi Ng©n hµng.
- Tr−êng hîp kÕ to¸n hµng tån kho theo ph−¬ng ph¸p kiÓm kª ®Þnh kú, khi ph¸t
sinh, ghi:
Nî TK 611 - Mua hµng
Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®−îc khÊu trõ (1331)
Cã TK 112 - TiÒn göi Ng©n hµng.
14. Tr¶ tiÒn mua TSC§, B§S ®Çu t−, ®Çu t− dµi h¹n, chi phÝ ®Çu t− XDCB phôc vô
cho s¶n xuÊt, kinh doanh hµng ho¸, dÞch vô thuéc ®èi t−îng chÞu thuÕ GTGT tÝnh theo
ph−¬ng ph¸p khÊu trõ b»ng chuyÓn kho¶n, ghi:
Nî TK 211 - TSC§ h÷u h×nh
Nî TK 213 - TSC§ v« h×nh
Nî TK 217 - BÊt ®éng s¶n ®Çu t−
Nî TK 221 - §Çu t− vµo c«ng ty con
Nî TK 222 - Vèn gãp liªn doanh
Nî TK 223 - §Çu t− vµo c«ng ty liªn kÕt
Nî TK 228 - §Çu t− dµi h¹n kh¸c
Nî TK 241 - XDCB dë dang
Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®−îc khÊu trõ (1332 - nÕu cã)
... …
Cã TK 112 - TiÒn göi Ng©n hµng.
15. Thanh to¸n c¸c kho¶n nî ph¶i tr¶ b»ng chuyÓn kho¶n, ghi:
Nî TK 311 - Vay ng¾n h¹n
Nî TK 315 - Nî dµi h¹n ®Õn h¹n tr¶
Nî TK 331 - Ph¶i tr¶ cho ng−êi b¸n
Nî TK 333 - ThuÕ vµ c¸c kho¶n ph¶i nép Nhµ n−íc
Nî TK 336 - Ph¶i tr¶ néi bé
Nî TK 338 - Ph¶i tr¶, ph¶i nép kh¸c
Nî TK 341 - Vay dµi h¹n
27
- 28. Nî TK 342 - Nî dµi h¹n
...
Cã TK 112 - TiÒn göi Ng©n hµng.
16. Tr¶ vèn gãp hoÆc tr¶ cæ tøc, lîi nhuËn cho c¸c bªn gãp vèn, chi c¸c quü doanh
nghiÖp,... b»ng tiÒn göi Ng©n hµng, ghi:
Nî TK 411 - Nguån vèn kinh doanh
Nî TK 421 - Lîi nhuËn ch−a ph©n phèi
Nî c¸c TK 414, 415, 418,...
Cã TK 112 - TiÒn göi Ng©n hµng.
17. Thanh to¸n c¸c kho¶n chiÕt khÊu th−¬ng m¹i, gi¶m gi¸ hµng b¸n, hµng b¸n bÞ
tr¶ l¹i thuéc ®èi t−îng chÞu thuÕ GTGT tÝnh theo ph−¬ng ph¸p khÊu trõ vµ doanh nghiÖp
nép thuÕ GTGT tÝnh theo ph−¬ng ph¸p khÊu trõ cho ng−êi mua b»ng chuyÓn kho¶n, ghi:
Nî TK 521 - ChiÕt khÊu th−¬ng m¹i
Nî TK 531 - Hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i
Nî TK 532 - Gi¶m gi¸ hµng b¸n
Nî TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép (33311)
Cã TK 112 - TiÒn göi Ng©n hµng.
18. Chi b»ng tiÒn göi Ng©n hµng liªn quan ®Õn c¸c kho¶n chi phÝ sö dùng m¸y thi
c«ng, chi phÝ s¶n xuÊt chung, chi phÝ b¸n hµng, chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp, chi phÝ
ho¹t ®éng tµi chÝnh, chi phÝ kh¸c thuéc ®èi t−îng chÞu thuÕ GTGT tÝnh theo ph−¬ng ph¸p
khÊu trõ, ghi:
Nî TK 623 - Chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng
Nî TK 627 - Chi phÝ s¶n xuÊt chung
Nî TK 641 - Chi phÝ b¸n hµng
Nî TK 642 – Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp
Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh
Nî TK 811 - Chi phÝ kh¸c
Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®−îc khÊu trõ (1331)
Cã TK 112 - TiÒn göi Ng©n hµng.
19. C¸c nghiÖp vô kinh tÕ liªn quan ®Õn ngo¹i tÖ.
19.1. KÕ to¸n c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh trong kú liªn quan ®Õn ngo¹i tÖ cña ho¹t
®éng kinh doanh, kÓ c¶ ho¹t ®éng ®Çu t− XDCB cña doanh nghiÖp s¶n xuÊt, kinh doanh:
a) Khi mua vËt t−, hµng ho¸, TSC§, dÞch vô thanh to¸n b»ng tiÒn göi ngo¹i tÖ.
28
- 29. - NÕu ph¸t sinh lç tû gi¸ hèi ®o¸i trong giao dÞch mua ngoµi vËt t−, hµng ho¸,
TSC§, dÞch vô, ghi:
Nî c¸c TK 151, 152, 153, 156, 211, 213, 241, 623, 627, 641, 642, 133,... (Theo tû gi¸
hèi ®o¸i t¹i ngµy giao dÞch).
Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh (Lç tû gi¸ hèi ®o¸i)
Cã TK 112 (1122) (Theo tû gi¸ ghi sæ kÕ to¸n).
§ång thêi ghi ®¬n bªn Cã TK 007 - Ngo¹i tÖ c¸c lo¹i (TK ngoµi B¶ng C§KT).
- NÕu ph¸t sinh l·i tû gi¸ hèi ®o¸i trong giao dÞch mua ngoµi vËt t−, hµng ho¸, dÞch
vô, TSC§, ghi:
Nî c¸c TK 151, 152, 153, 156, 211, 213, 241, 623, 627, 641, 642, 133,... (Theo tû gi¸
hèi ®o¸i t¹i ngµy giao dÞch).
Cã TK 112 (1122) (Theo tû gi¸ ghi sæ kÕ to¸n).
Cã TK 515 - Doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh (L·i tû gi¸ hèi ®o¸i)
§ång thêi ghi ®¬n bªn Cã TK 007 - Ngo¹i tÖ c¸c lo¹i (TK ngoµi B¶ng C§KT)
- Khi thanh to¸n nî ph¶i tr¶ (nî ph¶i tr¶ ng−êi b¸n, nî vay ng¾n h¹n, vay dµi h¹n,
nî dµi h¹n, nî néi bé...)
+ NÕu ph¸t sinh lç tû gi¸ hèi ®o¸i trong giao dÞch thanh to¸n nî ph¶i tr¶ b»ng
ngo¹i tÖ, ghi:
Nî c¸c TK 311, 315, 331, 336, 341, 342,... (Tû gi¸ ghi sæ kÕ to¸n)
Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh (Lç tû gi¸ hèi ®o¸i)
Cã TK 112 (1122) (Theo tû gi¸ ghi sæ kÕ to¸n).
§ång thêi ghi ®¬n bªn Cã TK 007 - Ngo¹i tÖ c¸c lo¹i (TK ngoµi B¶ng C§KT).
+ NÕu ph¸t sinh l·i tû gi¸ hèi ®o¸i trong giao dÞch thanh to¸n nî ph¶i tr¶ b»ng
ngo¹i tÖ, ghi:
Nî c¸c TK 311, 315, 331, 336, 341, 342,... (Tû gi¸ ghi sæ kÕ to¸n).
Nî TK 515 - Doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh (L·i tû gi¸ hèi ®o¸i)
Cã TK 112 (1122) (Theo tû gi¸ ghi sæ kÕ to¸n).
§ång thêi ghi ®¬n bªn Cã TK 007 - Ngo¹i tÖ c¸c lo¹i (TK ngoµi B¶ng C§KT).
b) Khi ph¸t sinh doanh thu, thu nhËp kh¸c b»ng ngo¹i tÖ, ghi:
Nî TK 112 (1122) (Tû gi¸ giao dÞch thùc tÕ hoÆc tû gi¸ giao dÞch BQLNH)
Cã c¸c TK 511, 515, 711,... (Tû gi¸ giao dÞch thùc tÕ hoÆc tû gi¸ giao dÞch
BQLNH).
§ång thêi ghi ®¬n bªn Nî TK 007 - Ngo¹i tÖ c¸c lo¹i (TK ngoµi B¶ng C§KT).
29
- 30. c) Khi thu ®−îc tiÒn nî ph¶i thu b»ng ngo¹i tÖ (Ph¶i thu cña kh¸ch hµng, ph¶i thu
néi bé...)
- NÕu ph¸t sinh lç tû gi¸ hèi ®o¸i trong giao dÞch thanh to¸n nî ph¶i thu b»ng
ngo¹i tÖ, ghi:
Nî TK 112 (1122) (Tû gi¸ hèi ®o¸i ngµy giao dÞch)
Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh (Lç tû gi¸ hèi ®o¸i)
Cã c¸c TK 131, 136, 138,...(Tû gi¸ ghi sæ kÕ to¸n).
§ång thêi ghi ®¬n bªn Nî TK 007 - Ngo¹i tÖ c¸c lo¹i (TK ngoµi B¶ng C§KT).
- NÕu ph¸t sinh l·i tû gi¸ hèi ®o¸i trong giao dÞch thanh to¸n nî ph¶i thu b»ng
ngo¹i tÖ, ghi:
Nî TK 112 (1122) (Tû gi¸ hèi ®o¸i t¹i ngµy giao dÞch)
Cã TK 515 - Doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh (L·i tû gi¸ hèi ®o¸i)
Cã c¸c TK 131, 136, 138,... (Tû gi¸ hèi ®o¸i ghi sæ kÕ to¸n).
§ång thêi ghi ®¬n bªn Nî TK 007 - Ngo¹i tÖ c¸c lo¹i (TK ngoµi B¶ng C§KT).
19.2. KÕ to¸n c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh trong kú liªn quan ®Õn ngo¹i tÖ cña
ho¹t ®éng ®Çu t− x©y dùng c¬ b¶n (giai ®o¹n tr−íc ho¹t ®éng)
a) Khi mua ngoµi hµng ho¸, dÞch vô, TSC§, thiÕt bÞ, khèi l−îng x©y dùng, l¾p ®Æt
do ng−êi b¸n hoÆc bªn nhËn thÇu bµn giao:
- NÕu ph¸t sinh lç tû gi¸ hèi ®o¸i trong giao dÞch b»ng ngo¹i tÖ thanh to¸n mua vËt
t−, dÞch vô, TSC§, thiÕt bÞ, khèi l−îng x©y dùng, l¾p ®Æt do bªn nhËn thÇu bµn giao, ghi:
Nî c¸c TK 151, 152, 211, 213, 241,... (Tû gi¸ hèi ®o¸i t¹i ngµy giao dÞch)
Nî TK 413 - Chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i (4132) (Lç tû gi¸ hèi ®o¸i)
Cã TK 112 (1122) (Tû gi¸ ghi sæ kÕ to¸n).
§ång thêi ghi ®¬n bªn Cã TK 007 - Ngo¹i tÖ c¸c lo¹i (TK ngoµi B¶ng C§KT).
- NÕu ph¸t sinh l·i tû gi¸ hèi ®o¸i trong giao dÞch b»ng ngo¹i tÖ thanh to¸n mua
hµng ho¸, dÞch vô, TSC§, thiÕt bÞ khèi l−îng x©y dùng, l¾p ®Æt do bªn nhËn thÇu bµn
giao, ghi:
Nî c¸c TK 151, 152, 211, 213, 241,... (Tû gi¸ hèi ®o¸i t¹i ngµy giao dÞch)
Cã TK 112 (1122) (Tû gi¸ ghi sæ kÕ to¸n)
Cã TK 413 - Chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i (4132) (L·i tû gi¸).
§ång thêi ghi ®¬n bªn Cã TK 007 - Ngo¹i tÖ c¸c lo¹i (TK ngoµi B¶ng C§KT).
b) Khi thanh to¸n nî ph¶i tr¶ b»ng ngo¹i tÖ (Nî ph¶i tr¶ ng−êi b¸n, nî vay dµi h¹n,
ng¾n h¹n, nî néi bé (nÕu cã))…
30
- 31. - NÕu ph¸t sinh lç tû gi¸ hèi ®o¸i trong giao dÞch thanh to¸n nî ph¶i tr¶ b»ng ngo¹i
tÖ, ghi:
Nî c¸c TK 311, 315, 331, 336, 341, 342,... (Tû gi¸ hèi ®o¸i ghi sæ kÕ to¸n)
Nî TK 413 - Chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i (4132) (Lç tû gi¸)
Cã TK 112 (1122) (Tû gi¸ ghi sæ kÕ to¸n).
§ång thêi ghi ®¬n bªn Cã TK 007 - Ngo¹i tÖ c¸c lo¹i (TK ngoµi B¶ng C§KT).
- NÕu ph¸t sinh l·i tû gi¸ hèi ®o¸i trong giao dÞch thanh to¸n nî ph¶i tr¶ b»ng
ngo¹i tÖ, ghi:
Nî c¸c TK 311, 315, 331, 336, 341, 342,... (Tû gi¸ hèi ®o¸i ghi sæ kÕ to¸n)
Cã TK 112 (1122) (Tû gi¸ ghi sæ kÕ to¸n)
Cã TK 413 - Chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i (4132) (L·i tû gi¸).
§ång thêi ghi ®¬n bªn Cã TK 007 - Ngo¹i tÖ c¸c lo¹i (TK ngoµi B¶ng C§KT).
c) Hµng n¨m chªnh lÖch tû gi¸ ®· thùc hiÖn ph¸t sinh trong giai ®o¹n ®Çu t− x©y dùng
(giai ®o¹n tr−íc ho¹t ®éng) ®−îc ph¶n ¸nh luü kÕ trªn TK 413 - Chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i
(4132) cho ®Õn khi hoµn thµnh ®Çu t− x©y dùng c¬ b¶n vµ ®−îc xö lý theo quy ®Þnh (Xem néi
dung TK 413 - Chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i).
19.3. KÕ to¸n ®¸nh gi¸ l¹i cuèi n¨m c¸c kho¶n tiÒn göi ngo¹i tÖ:
ë thêi ®iÓm cuèi n¨m tµi chÝnh, doanh nghiÖp ph¶i ®¸nh gi¸ l¹i c¸c kho¶n tiÒn göi
ngo¹i tÖ theo tû gi¸ hèi ®o¸i ë thêi ®iÓm cuèi n¨m tµi chÝnh lµ tû gi¸ giao dÞch b×nh qu©n
liªn ng©n hµng do Ng©n hµng Nhµ n−íc ViÖt Nam c«ng bè t¹i thêi ®iÓm cuèi n¨m tµi
chÝnh. Doanh nghiÖp ph¶i h¹ch to¸n chi tiÕt kho¶n chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i ph¸t sinh
do ®¸nh gi¸ l¹i c¸c kho¶n môc tiÒn tÖ nµy cña ho¹t ®éng ®Çu t− x©y dùng c¬ b¶n (giai
®o¹n tr−íc ho¹t ®éng) vµo TK 4132 vµ cña ho¹t ®éng s¶n xuÊt, kinh doanh vµo TK 4131.
- NÕu ph¸t sinh l·i tû gi¸ hèi ®o¸i, ghi:
Nî TK 112 (1122)
Cã TK 413 - Chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i (4131, 4132).
- NÕu ph¸t sinh lç tû gi¸ hèi ®o¸i, ghi:
Nî TK 413 - Chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i (4131, 4132)
Cã TK 112 (1122).
31
- 32. tµi kho¶n 113
tiÒn ®ang chuyÓn
Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh c¸c kho¶n tiÒn cña doanh nghiÖp ®· nép vµo
Ng©n hµng, Kho b¹c Nhµ n−íc, ®· göi b−u ®iÖn ®Ó chuyÓn cho Ng©n hµng nh−ng ch−a
nhËn ®−îc giÊy b¸o Cã, tr¶ cho ®¬n vÞ kh¸c hay ®· lµm thñ tôc chuyÓn tiÒn tõ tµi kho¶n
t¹i Ng©n hµng ®Ó tr¶ cho ®¬n vÞ kh¸c nh−ng ch−a nhËn ®−îc giÊy b¸o Nî hay b¶n sao kª
cña Ng©n hµng.
TiÒn ®ang chuyÓn gåm tiÒn ViÖt Nam vµ ngo¹i tÖ ®ang chuyÓn trong c¸c tr−êng hîp sau:
- Thu tiÒn mÆt hoÆc sÐc nép th¼ng vµo Ng©n hµng;
- ChuyÓn tiÒn qua b−u ®iÖn ®Ó tr¶ cho ®¬n vÞ kh¸c;
- Thu tiÒn b¸n hµng nép thuÕ vµo Kho b¹c (Giao tiÒn tay ba gi÷a doanh nghiÖp víi
ng−êi mua hµng vµ Kho b¹c Nhµ n−íc).
kÕt cÊu vµ néi dung ph¶n ¸nh cña
tµi kho¶n 113 - tiÒn ®ang chuyÓn
Bªn Nî:
- C¸c kho¶n tiÒn mÆt hoÆc sÐc b»ng tiÒn ViÖt Nam, ngo¹i tÖ ®· nép vµo Ng©n hµng
hoÆc ®· göi b−u ®iÖn ®Ó chuyÓn vµo Ng©n hµng nh−ng ch−a nhËn ®−îc giÊy b¸o Cã;
- Chªnh lÖch t¨ng tû gi¸ hèi ®o¸i do ®¸nh gi¸ l¹i sè d− ngo¹i tÖ tiÒn ®ang chuyÓn
cuèi kú.
Bªn Cã:
- Sè kÕt chuyÓn vµo Tµi kho¶n 112 - TiÒn göi Ng©n hµng, hoÆc tµi kho¶n cã liªn quan;
- Chªnh lÖch gi¶m tû gi¸ hèi ®o¸i do ®¸nh gi¸ l¹i sè d− ngo¹i tÖ tiÒn ®ang chuyÓn
cuèi kú.
Sè d− bªn Nî:
C¸c kho¶n tiÒn cßn ®ang chuyÓn cuèi kú.
Tµi kho¶n 113 - TiÒn ®ang chuyÓn, cã 2 tµi kho¶n cÊp 2:
- Tµi kho¶n 1131 - TiÒn ViÖt Nam: Ph¶n ¸nh sè tiÒn ViÖt Nam ®ang chuyÓn.
- Tµi kho¶n 1132 - Ngo¹i tÖ: Ph¶n ¸nh sè ngo¹i tÖ ®ang chuyÓn.
ph−¬ng ph¸p h¹ch to¸n kÕ to¸n
mét sè nghiÖp vô kinh tÕ chñ yÕu
1. Thu tiÒn b¸n hµng, tiÒn nî cña kh¸ch hµng hoÆc c¸c kho¶n thu nhËp kh¸c b»ng
32
- 33. tiÒn mÆt hoÆc sÐc nép th¼ng vµo Ng©n hµng (kh«ng qua quü) nh−ng ch−a nhËn ®−îc giÊy
b¸o Cã cña Ng©n hµng, ghi:
Nî TK 113 - TiÒn ®ang chuyÓn (1131, 1132)
Cã TK 131 - Ph¶i thu cña kh¸ch hµng (Thu nî cña kh¸ch hµng)
Cã TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép (33311) (NÕu cã)
Cã TK 511 - Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô
Cã TK 512 - Doanh thu b¸n hµng néi bé
Cã TK 515 - Doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh
Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c.
2. XuÊt quü tiÒn mÆt göi vµo Ng©n hµng nh−ng ch−a nhËn ®−îc giÊy b¸o Cã cña
Ng©n hµng, ghi:
Nî TK 113 - TiÒn ®ang chuyÓn (1131, 1132)
Cã TK 111 - TiÒn mÆt (1111, 1112).
3. Lµm thñ tôc chuyÓn tiÒn tõ tµi kho¶n ë Ng©n hµng ®Ó tr¶ cho chñ nî nh−ng ch−a
nhËn ®−îc giÊy b¸o Nî cña Ng©n hµng, ghi:
Nî TK 113 - TiÒn ®ang chuyÓn (1131, 1132)
Cã TK 112 - TiÒn göi Ng©n hµng ( 1121, 1122).
4. Kh¸ch hµng tr¶ tr−íc tiÒn mua hµng b»ng sÐc, ®¬n vÞ ®· nép sÐc vµo Ng©n hµng
nh−ng ch−a nhËn ®−îc giÊy b¸o Cã cña Ng©n hµng, ghi:
Nî TK 113 - TiÒn ®ang chuyÓn (1131, 1132)
Cã TK 131 - Ph¶i thu cña kh¸ch hµng.
5. Ng©n hµng b¸o Cã c¸c kho¶n tiÒn ®ang chuyÓn ®· vµo tµi kho¶n tiÒn göi cña ®¬n
vÞ, ghi:
Nî TK 112 - TiÒn göi Ng©n hµng (1121, 1122)
Cã TK 113 - TiÒn ®ang chuyÓn (1131, 1132).
6. Ng©n hµng b¸o Nî c¸c kho¶n tiÒn ®ang chuyÓn ®· chuyÓn cho ng−êi b¸n, ng−êi
cung cÊp dÞch vô, ghi:
Nî TK 331 - Ph¶i tr¶ cho ng−êi b¸n
Cã TK 113 - TiÒn ®ang chuyÓn (1131, 1132).
7. Cuèi niªn ®é kÕ to¸n, c¨n cø vµo tû gi¸ giao dÞch b×nh qu©n trªn thÞ tr−êng ngo¹i
tÖ liªn ng©n hµng do Ng©n hµng Nhµ n−íc ViÖt Nam c«ng bè, ®¸nh gi¸ l¹i sè d− ngo¹i tÖ
trªn Tµi kho¶n 113 "TiÒn ®ang chuyÓn":
33
- 34. - NÕu chªnh lÖch tû gi¸ t¨ng, ghi:
Nî TK 113 - TiÒn ®ang chuyÓn (1132)
Cã TK 413 - Chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i.
- NÕu chªnh lÖch tû gi¸ gi¶m, ghi:
Nî TK 413 - Chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i
Cã TK 113 - TiÒn ®ang chuyÓn (1132).
34
- 35. tµi kho¶n 121
®Çu t− chøng kho¸n ng¾n h¹n
Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh t×nh h×nh mua, b¸n vµ thanh to¸n chøng kho¸n
(Cæ phiÕu, tr¸i phiÕu, tÝn phiÕu,...) cã thêi h¹n thu håi kh«ng qu¸ mét n¨m hoÆc mua vµo,
b¸n ra chøng kho¸n ®Ó kiÕm lêi.
Chøng kho¸n ®Çu t− ng¾n h¹n bao gåm:
- Cæ phiÕu cã thÓ giao dÞch trªn thÞ tr−êng chøng kho¸n;
- Tr¸i phiÕu gåm tr¸i phiÕu c«ng ty, tr¸i phiÕu chÝnh phñ;
- C¸c lo¹i chøng kho¸n kh¸c theo qui ®Þnh cña ph¸p luËt.
h¹ch to¸n tµi kho¶n nµy cÇn t«n träng
mét sè quy ®Þnh sau
1. Chøng kho¸n ®Çu t− ng¾n h¹n ph¶i ®−îc ghi sæ kÕ to¸n theo gi¸ thùc tÕ mua
chøng kho¸n (gi¸ gèc), bao gåm: Gi¸ mua céng (+) c¸c chi phÝ mua (nÕu cã) nh− chi phÝ
m«i giíi, giao dÞch, cung cÊp th«ng tin, thuÕ, lÖ phÝ vµ phÝ ng©n hµng.
2. Chøng kho¸n ®Çu t− ng¾n h¹n bao gåm c¶ nh÷ng chøng kho¸n dµi h¹n ®−îc
mua vµo ®Ó b¸n ë thÞ tr−êng chøng kho¸n mµ cã thÓ thu håi vèn trong thêi h¹n kh«ng
qu¸ mét n¨m.
3. Cuèi niªn ®é kÕ to¸n, nÕu gi¸ trÞ thÞ tr−êng cña chøng kho¸n ®Çu t− ng¾n h¹n bÞ
gi¶m xuèng thÊp h¬n gi¸ gèc, kÕ to¸n ®−îc lËp dù phßng gi¶m gi¸ ®Çu t− chøng kho¸n
ng¾n h¹n.
4. KÕ to¸n ph¶i më sæ chi tiÕt ®Ó theo dâi tõng lo¹i chøng kho¸n ®Çu t− ng¾n h¹n
mµ ®¬n vÞ ®ang n¾m gi÷ (Theo tõng lo¹i cæ phiÕu, tr¸i phiÕu, chøng kho¸n cã gi¸ trÞ
kh¸c; Theo tõng lo¹i ®èi t¸c ®Çu t−; Theo tõng lo¹i mÖnh gi¸ vµ gi¸ mua thùc tÕ).
kÕt cÊu vµ néi Dung ph¶n ¸nh cña
tµi kho¶n 121 - ®Çu t− chøng kho¸n ng¾n h¹n
Bªn Nî:
TrÞ gi¸ thùc tÕ chøng kho¸n ®Çu t− ng¾n h¹n mua vµo.
Bªn Cã:
TrÞ gi¸ thùc tÕ chøng kho¸n ®Çu t− ng¾n h¹n b¸n ra, ®¸o h¹n hoÆc ®−îc thanh to¸n.
Sè d− bªn Nî:
TrÞ gi¸ thùc tÕ chøng kho¸n ®Çu t− ng¾n h¹n do doanh nghiÖp ®ang n¾m gi÷.
Tµi kho¶n 121 - §Çu t− chøng kho¸n ng¾n h¹n, cã 2 tµi kho¶n cÊp 2:
35
- 36. - Tµi kho¶n 1211 - Cæ phiÕu: Ph¶n ¸nh t×nh h×nh mua, b¸n cæ phiÕu víi môc ®Ých
n¾m gi÷ ®Ó b¸n kiÕm lêi.
- Tµi kho¶n 1212 - Tr¸i phiÕu, tÝn phiÕu, kú phiÕu: Ph¶n ¸nh t×nh h×nh mua, b¸n vµ
thanh to¸n c¸c lo¹i tr¸i phiÕu, tÝn phiÕu, kú phiÕu ng¾n h¹n.
ph−¬ng ph¸p h¹ch to¸n kÕ to¸n
mét sè nghiÖp vô kinh tÕ chñ yÕu
1. Khi mua chøng kho¸n ®Çu t− ng¾n h¹n, c¨n cø vµo chi phÝ thùc tÕ mua (Gi¸ mua
céng (+) Chi phÝ m«i giíi, giao dÞch, chi phÝ th«ng tin, lÖ phÝ, phÝ ng©n hµng,...), ghi:
Nî TK 121 - §Çu t− chøng kho¸n ng¾n h¹n
Cã TK 331 - Ph¶i tr¶ cho ng−êi b¸n
Cã TK 111 - TiÒn mÆt
Cã TK 112 - TiÒn göi Ng©n hµng
Cã TK 141 - T¹m øng
Cã TK 144 - CÇm cè, ký quü, ký c−îc ng¾n h¹n.
2. §Þnh kú tÝnh l·i vµ thu l·i tÝn phiÕu, tr¸i phiÕu, kú phiÕu:
a) Tr−êng hîp nhËn tiÒn l·i vµ sö dông tiÒn l·i tiÕp tôc mua bæ sung tr¸i phiÕu, tÝn
phiÕu (kh«ng mang tiÒn vÒ doanh nghiÖp mµ sö dông tiÒn l·i mua ngay tr¸i phiÕu), ghi:
Nî TK 121 - §Çu t− chøng kho¸n ng¾n h¹n
Cã TK 515 - Doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh.
b) Tr−êng hîp nhËn l·i b»ng tiÒn, ghi:
Nî c¸c TK 111, 112,....
Cã TK 515 - Doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh.
c) Tr−êng hîp nhËn l·i ®Çu t− bao gåm c¶ kho¶n l·i ®Çu t− dån tÝch tr−íc khi mua
l¹i kho¶n ®Çu t− ®ã th× ph¶i ph©n bæ sè tiÒn l·i nµy. ChØ ghi nhËn lµ doanh thu ho¹t
®éng tµi chÝnh phÇn tiÒn l·i cña c¸c kú mµ doanh nghiÖp mua kho¶n ®Çu t− nµy; Kho¶n
tiÒn l·i dån tÝch tr−íc khi doanh nghiÖp mua l¹i kho¶n ®Çu t− ®−îc ghi gi¶m gi¸ trÞ cña
chÝnh kho¶n ®Çu t− ®ã, ghi:
Nî c¸c TK 111, 112,... (Tæng tiÒn l·i thu ®−îc)
Cã TK 121 - §Çu t− chøng kho¸n ng¾n h¹n (PhÇn tiÒn l·i ®Çu t− dån tÝch
tr−íc khi doanh nghiÖp mua l¹i kho¶n ®Çu t−)
Cã TK 515 - Doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh (PhÇn tiÒn l·i cña c¸c kú mµ
doanh nghiÖp mua kho¶n ®Çu t− nµy).
36
- 37. 3. §Þnh kú nhËn cæ tøc (nÕu cã), ghi:
Nî c¸c TK 111, 112,...
Nî TK 138 - Ph¶i thu kh¸c (Ch−a thu ®−îc tiÒn ngay)
Cã TK 515 - Doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh.
4. Khi chuyÓn nh−îng chøng kho¸n ®Çu t− ng¾n h¹n, c¨n cø vµo gi¸ b¸n chøng kho¸n:
a) Tr−êng hîp cã l·i, ghi:
Nî c¸c TK 111, 112,... (Tæng gi¸ thanh to¸n)
Nî TK 131 - Ph¶i thu cña kh¸ch hµng (Tæng gi¸ thanh to¸n)
Cã TK 121 - §Çu t− chøng kho¸n ng¾n h¹n (Gi¸ vèn)
Cã TK 515 - Doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh (Chªnh lÖch gi÷a gi¸ b¸n lín h¬n
gi¸ vèn).
b) Tr−êng hîp bÞ lç, ghi:
Nî c¸c TK 111, 112 hoÆc 131 (Tæng gi¸ thanh to¸n)
Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh (Chªnh lÖch gi÷a gi¸ b¸n nhá h¬n gi¸ vèn)
Cã TK 121 - §Çu t− chøng kho¸n ng¾n h¹n (Gi¸ vèn).
c) C¸c chi phÝ vÒ b¸n chøng kho¸n, ghi:
Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh
Cã c¸c TK 111, 112,...
5. Thu håi hoÆc thanh to¸n chøng kho¸n ®Çu t− ng¾n h¹n ®· ®¸o h¹n, ghi:
Nî c¸c TK 111, 112 hoÆc 131
Cã TK 121 - §Çu t− chøng kho¸n ng¾n h¹n (Gi¸ vèn)
Cã TK 515 - Doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh.
37
- 38. tµi kho¶n 128
®Çu t− ng¾n h¹n kh¸c
Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh sè hiÖn cã vµ t×nh h×nh biÕn ®éng t¨ng, gi¶m cña
c¸c kho¶n ®Çu t− ng¾n h¹n kh¸c bao gåm c¶ c¸c kho¶n cho vay mµ thêi h¹n thu håi
kh«ng qu¸ mét n¨m.…
Trong c¸c tr−êng hîp ®Çu t− b»ng tiÒn hoÆc hiÖn vËt (nh−: Tµi s¶n cè ®Þnh, nguyªn
liÖu, vËt liÖu, hµng ho¸,...) gi¸ trÞ kho¶n ®Çu t− ®−îc tÝnh theo gi¸ tho¶ thuËn cña c¸c bªn
tham gia ®Çu t− ®èi víi c¸c tµi s¶n ®−a ®i ®Çu t−. PhÇn chªnh lÖch (nÕu cã) gi÷a gi¸ trÞ
ghi sæ kÕ to¸n cña ®¬n vÞ víi gi¸ trÞ tµi s¶n ®−îc ®¸nh gi¸ l¹i ph¶n ¸nh vµo bªn Nî Tµi
kho¶n 811 hoÆc bªn Cã Tµi kho¶n 711.
KÕ to¸n ph¶i më sæ chi tiÕt theo dâi tõng kho¶n ®Çu t−, tõng hîp ®ång cho vay.
kÕt cÊu vµ néi Dung ph¶n ¸nh cña
tµi kho¶n 128 - ®Çu t− ng¾n h¹n kh¸c
Bªn Nî:
Gi¸ trÞ c¸c kho¶n ®Çu t− ng¾n h¹n kh¸c t¨ng.
Bªn Cã:
Gi¸ trÞ c¸c kho¶n ®Çu t− ng¾n h¹n kh¸c gi¶m.
Sè d− bªn Nî:
Gi¸ trÞ c¸c kho¶n ®Çu t− ng¾n h¹n kh¸c hiÖn cßn.
Tµi kho¶n 128 - §Çu t− ng¾n h¹n kh¸c, cã 2 tµi kho¶n cÊp 2:
- Tµi kho¶n 1281 - TiÒn göi cã kú h¹n: Ph¶n ¸nh t×nh h×nh t¨ng, gi¶m vµ sè hiÖn cã
cña tiÒn göi cã kú h¹n.
- Tµi kho¶n 1288 - §Çu t− ng¾n h¹n kh¸c: Ph¶n ¸nh t×nh h×nh t¨ng, gi¶m vµ sè
hiÖn cã cña c¸c kho¶n ®Çu t− ng¾n h¹n kh¸c.
ph−¬ng ph¸p h¹ch to¸n kÕ to¸n
mét sè nghiÖp vô kinh tÕ chñ yÕu
1. Khi dïng vèn b»ng tiÒn ®Ó ®Çu t− ng¾n h¹n, ghi:
Nî TK 128 - §Çu t− ng¾n h¹n kh¸c (1281, 1288)
Cã c¸c TK 111, 112,...
2. Doanh nghiÖp ®−a ®i ®Çu t− b»ng vËt t−, s¶n phÈm, hµng ho¸ vµ thêi gian n¾m
gi÷ c¸c kho¶n ®Çu t− ®ã d−íi 1 n¨m:
a) NÕu gi¸ trÞ vËt t−, s¶n phÈm, hµng ho¸ ®−a ®i ®Çu t− ®−îc ®¸nh gi¸ l¹i cao h¬n
38
- 39. gi¸ trÞ ghi sæ kÕ to¸n, ghi:
Nî TK 128 - §Çu t− ng¾n h¹n kh¸c (1288)
Cã TK 152 - Nguyªn liÖu, vËt liÖu
Cã TK 155 - Thµnh phÈm
Cã TK 156 - Hµng ho¸
Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c (Sè chªnh lÖch gi÷a gi¸ trÞ vËt t−, hµng ho¸ ®−îc
®¸nh gi¸ l¹i lín h¬n gi¸ trÞ ghi sæ).
b) NÕu gi¸ trÞ vËt t−, s¶n phÈm, hµng ho¸ ®−a ®i ®Çu t− ®−îc ®¸nh gi¸ l¹i nhá h¬n
gi¸ trÞ ghi trªn sæ kÕ to¸n, ghi:
Nî TK 128 - §Çu t− ng¾n h¹n kh¸c (1288)
Nî TK 811 - Chi phÝ kh¸c (Sè chªnh lÖch gi÷a gi¸ trÞ vËt t−, hµng ho¸ ®−îc ®¸nh
gi¸ l¹i nhá h¬n gi¸ trÞ ghi sæ)
Cã TK 152 - Nguyªn liÖu, vËt liÖu
Cã TK 155 - Thµnh phÈm
Cã TK 156 - Hµng ho¸.
3. Khi thu håi c¸c kho¶n ®Çu t− ng¾n h¹n kh¸c, ghi:
Nî c¸c TK 111, 112, 152, 156, 211,...…
Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh (Tr−êng hîp lç)
Cã TK 128 - §Çu t− ng¾n h¹n kh¸c (1281, 1288) (Gi¸ vèn)
Cã TK 515 - Doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh (Tr−êng hîp l·i).
39
- 40. tµi kho¶n 129
dù phßng gi¶m gi¸ ®Çu t− ng¾n h¹n
Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh sè hiÖn cã vµ t×nh h×nh biÕn ®éng t¨ng, gi¶m c¸c
kho¶n dù phßng gi¶m gi¸ ®Çu t− ng¾n h¹n.
Dù phßng gi¶m gi¸ ®Çu t− ng¾n h¹n ®−îc lËp ®Ó ghi nhËn c¸c kho¶n lç cã thÒ ph¸t
sinh do sù gi¶m gi¸ cña c¸c chøng kho¸n ng¾n h¹n doanh nghiÖp ®ang n¾m gi÷ cã thÓ
x¶y ra.
h¹ch to¸n tµi kho¶n nµy cÇn t«n träng
mét sè quy ®Þnh sau
1. ViÖc trÝch lËp vµ hoµn nhËp kho¶n dù phßng gi¶m gi¸ ®Çu t− ng¾n h¹n ®−îc thùc
hiÖn ë thêi ®iÓm kho¸ sæ kÕ to¸n ®Ó lËp b¸o c¸o tµi chÝnh n¨m. §èi víi c¸c doanh nghiÖp
cã lËp b¸o c¸o tµi chÝnh gi÷a niªn ®é nÕu cã biÕn ®éng lín vÒ lËp dù phßng th× ®−îc ®iÒu
chØnh trÝch thªm hoÆc hoµn nhËp.
2. Møc lËp dù phßng gi¶m gi¸ ®Çu t− ng¾n h¹n ®−îc x¸c ®Þnh b»ng chªnh lÖch gi÷a
gi¸ trÞ thuÇn cã thÓ thùc hiÖn ®−îc (gi¸ thÞ tr−êng) vµ gi¸ gèc ghi trªn sæ kÕ to¸n. NÕu sè
dù phßng ph¶i lËp kú nµy cao h¬n sè d− dù phßng ®· lËp ë cuèi kú kÕ to¸n tr−íc th× sè
chªnh lÖch ®ã ®−îc ghi nhËn vµo chi phÝ tµi chÝnh trong kú. NÕu sè dù phßng ph¶i lËp n¨m
nay thÊp h¬n sè d− dù phßng ®· lËp ®ang ghi trªn sæ kÕ to¸n th× sè chªnh lÖch ®ã ®−îc ghi
gi¶m chi phÝ tµi chÝnh.
3. §iÒu kiÖn ®Ó trÝch lËp c¸c kho¶n dù phßng gi¶m gi¸ ®Çu t− ng¾n h¹n lµ:
- Chøng kho¸n cña doanh nghiÖp ®−îc doanh nghiÖp ®Çu t− theo ®óng quy ®Þnh
cña ph¸p luËt;
- §−îc tù do mua, b¸n trªn thÞ tr−êng mµ t¹i thêi ®iÓm kiÓm kª, lËp b¸o c¸o tµi
chÝnh cã gi¸ thÞ tr−êng gi¶m xuèng so víi gi¸ gèc ghi trªn sæ kÕ to¸n. (Chøng kho¸n
kh«ng ®−îc mua b¸n tù do th× kh«ng ®−îc lËp dù phßng).
4. Doanh nghiÖp ph¶i lËp dù phßng cho tõng lo¹i chøng kho¸n ®Çu t− ng¾n h¹n khi cã
biÕn ®éng gi¶m gi¸ t¹i thêi ®iÓm cuèi kú kÕ to¸n n¨m theo c«ng thøc:
Møc dù Sè l−îng chøng Gi¸ gèc Gi¸ thÞ
phßng gi¶m kho¸n bÞ gi¶m chøng tr−êng cña
gi¸ ®Çu t− = gi¸ t¹i thêi x kho¸n ghi - chøng
chøng kho¸n ®iÓm cuèi kú kÕ trªn sæ kÕ kho¸n ®Çu
ng¾n h¹n to¸n n¨m to¸n t− ng¾n h¹n
Doanh nghiÖp ph¶i x¸c ®Þnh sè dù phßng cÇn lËp cho tõng lo¹i chøng kho¸n ®Çu t−
ng¾n h¹n bÞ gi¶m gi¸ vµ ®−îc tæng hîp vµo b¶ng kª chi tiÕt dù phßng gi¶m gi¸ chøng
kho¸n ®Çu t− so s¸nh víi sè ®· lËp cuèi kú kÕ to¸n tr−íc ®Ó x¸c ®Þnh sè ph¶i lËp thªm
hoÆc hoµn nhËp ghi gi¶m chi phÝ tµi chÝnh.
40
- 41. kÕt cÊu vµ néi Dung ph¶n ¶nh cña
tµi kho¶n 129 - dù phßng gi¶m gi¸ ®Çu t− ng¾n h¹n
Bªn Nî:
Hoµn nhËp sè dù phßng gi¶m gi¸ chøng kho¸n ®Çu t− ng¾n h¹n kú nµy ph¶i lËp
nhá h¬n sè ®· lËp cuèi kú tr−íc.
Bªn Cã:
TrÝch lËp dù phßng gi¶m gi¸ chøng kho¸n ®Çu t− ng¾n h¹n (Sè cÇn trÝch lËp lÇn
®Çu vµ sè chªnh lÖch gi÷a sè dù phßng kú nµy ph¶i lËp lín h¬n sè ®· lËp cuèi kú tr−íc).
Sè d− bªn Cã:
Sè dù phßng gi¶m gi¸ chøng kho¸n ®Çu t− ng¾n h¹n hiÖn cã cuèi kú.
ph−¬ng ph¸p h¹ch to¸n kÕ to¸n
mét sè nghiÖp vô kinh tÕ chñ yÕu
1. Cuèi kú kÕ to¸n, c¨n cø vµo biÕn ®éng gi¶m gi¸ cña c¸c kho¶n ®Çu t− ng¾n h¹n
hiÖn cã, tÝnh to¸n møc dù phßng cÇn lËp lÇn ®Çu, ghi:
Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh
Cã TK 129 - Dù phßng gi¶m gi¸ ®Çu t− ng¾n h¹n.
2. Cuèi kú kÕ to¸n sau:
- NÕu kho¶n dù phßng gi¶m gi¸ kho¶n ®Çu t− ng¾n h¹n ph¶i lËp ë kú kÕ to¸n
nµy nhá h¬n kho¶n dù phßng gi¶m gi¸ kho¶n ®Çu t− ng¾n h¹n ®· lËp cuèi kú kÕ
to¸n tr−íc th× sè chªnh lÖch nhá h¬n ph¶i ®−îc hoµn nhËp, ghi:
Nî TK 129 - Dù phßng gi¶m gi¸ ®Çu t− ng¾n h¹n
Cã TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh.
- NÕu kho¶n dù phßng gi¶m gi¸ kho¶n ®Çu t− ng¾n h¹n ph¶i lËp ë kú kÕ to¸n nµy
lín h¬n kho¶n dù phßng gi¶m gi¸ kho¶n ®Çu t− ng¾n h¹n ®· lËp cuèi kú kÕ to¸n tr−íc th×
ph¶i trÝch lËp thªm theo sè chªnh lÖch lín h¬n, ghi:
Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh
Cã TK 129 - Dù phßng gi¶m gi¸ ®Çu t− ng¾n h¹n.
41
- 42. tµi kho¶n 131
ph¶i thu cña kh¸ch hµng
Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh c¸c kho¶n nî ph¶i thu vµ t×nh h×nh thanh to¸n
c¸c kho¶n nî ph¶i thu cña doanh nghiÖp víi kh¸ch hµng vÒ tiÒn b¸n s¶n phÈm, hµng
ho¸, B§S ®Çu t−, TSC§, cung cÊp dÞch vô. Tµi kho¶n nµy cßn dïng ®Ó ph¶n ¸nh c¸c
kho¶n ph¶i thu cña ng−êi nhËn thÇu XDCB víi ng−êi giao thÇu vÒ khèi l−îng c«ng t¸c
XDCB ®· hoµn thµnh.
h¹ch to¸n tµi kho¶n nµy cÇn t«n träng
mét sè quy ®Þnh sau
1. Nî ph¶i thu cÇn ®−îc h¹ch to¸n chi tiÕt cho tõng ®èi t−îng ph¶i thu, theo tõng
néi dung ph¶i thu, theo dâi chi tiÕt ph¶i thu ng¾n h¹n, ph¶i thu dµi h¹n vµ ghi chÐp theo
tõng lÇn thanh to¸n.
§èi t−îng ph¶i thu lµ c¸c kh¸ch hµng cã quan hÖ kinh tÕ víi doanh nghiÖp vÒ mua
s¶n phÈm, hµng ho¸, nhËn cung cÊp dÞch vô, kÓ c¶ TSC§, bÊt ®éng s¶n ®Çu t−.
2. Kh«ng ph¶n ¸nh vµo tµi kho¶n nµy c¸c nghiÖp vô b¸n s¶n phÈm, hµng ho¸, B§S
®Çu t−, TSC§, cung cÊp dÞch vô thu tiÒn ngay (TiÒn mÆt, sÐc hoÆc ®· thu qua Ng©n
hµng).
3. Trong h¹ch to¸n chi tiÕt tµi kho¶n nµy, kÕ to¸n ph¶i tiÕn hµnh ph©n lo¹i c¸c
kho¶n nî, lo¹i nî cã thÓ tr¶ ®óng h¹n, kho¶n nî khã ®ßi hoÆc cã kh¶ n¨ng kh«ng thu
håi ®−îc, ®Ó cã c¨n cø x¸c ®Þnh sè trÝch lËp dù phßng ph¶i thu khã ®ßi hoÆc cã biÖn
ph¸p xö lý ®èi víi kho¶n nî ph¶i thu kh«ng ®ßi ®−îc.
4. Trong quan hÖ b¸n s¶n phÈm, hµng ho¸, cung cÊp dÞch vô theo tho¶ thuËn gi÷a
doanh nghiÖp víi kh¸ch hµng, nÕu s¶n phÈm, hµng ho¸, B§S ®Çu t− ®· giao, dÞch vô ®·
cung cÊp kh«ng ®óng theo tho¶ thuËn trong hîp ®ång kinh tÕ th× ng−êi mua cã thÓ yªu
cÇu doanh nghiÖp gi¶m gi¸ hµng b¸n hoÆc tr¶ l¹i sè hµng ®· giao.
kÕt cÊu vµ néi dung ph¶n ¸nh cña
tµi kho¶n 131 - ph¶i thu cña kh¸ch hµng
Bªn Nî:
- Sè tiÒn ph¶i thu cña kh¸ch hµng vÒ s¶n phÈm, hµng ho¸, B§S ®Çu t−, TSC§ ®·
giao, dÞch vô ®· cung cÊp vµ ®−îc x¸c ®Þnh lµ ®· b¸n trong kú;
- Sè tiÒn thõa tr¶ l¹i cho kh¸ch hµng.
Bªn Cã:
- Sè tiÒn kh¸ch hµng ®· tr¶ nî;
- Sè tiÒn ®· nhËn øng tr−íc, tr¶ tr−íc cña kh¸ch hµng;
42
- 43. - Kho¶n gi¶m gi¸ hµng b¸n cho kh¸ch hµng sau khi ®· giao hµng vµ kh¸ch hµng cã
khiÕu n¹i;
- Doanh thu cña sè hµng ®· b¸n bÞ ng−êi mua tr¶ l¹i (Cã thuÕ GTGT hoÆc kh«ng cã
thuÕ GTGT);
- Sè tiÒn chiÕt khÊu thanh to¸n vµ chiÕt khÊu th−¬ng m¹i cho ng−êi mua.
Sè d− bªn Nî:
Sè tiÒn cßn ph¶i thu cña kh¸ch hµng.
Tµi kho¶n nµy cã thÓ cã sè d− bªn Cã. Sè d− bªn Cã ph¶n ¸nh sè tiÒn nhËn tr−íc,
hoÆc sè ®· thu nhiÒu h¬n sè ph¶i thu cña kh¸ch hµng chi tiÕt theo tõng ®èi t−îng cô thÓ.
Khi lËp B¶ng C©n ®èi kÕ to¸n, ph¶i lÊy sè d− chi tiÕt theo tõng ®èi t−îng ph¶i thu cña tµi
kho¶n nµy ®Ó ghi c¶ hai chØ tiªu bªn "Tµi s¶n" vµ bªn "Nguån vèn".
ph−¬ng ph¸p h¹ch to¸n kÕ to¸n
mét sè ho¹t ®éng kinh tÕ chñ yÕu
1. Doanh thu cña khèi l−îng s¶n phÈm, hµng ho¸, bÊt ®éng s¶n ®Çu t− xuÊt b¸n,
dÞch vô ®· cung cÊp ®−îc x¸c ®Þnh lµ tiªu thô. KÕ to¸n ghi sè tiÒn ph¶i thu cña kh¸ch
hµng nh−ng ch−a thu:
- §èi víi hµng ho¸, dÞch vô, bÊt ®éng s¶n ®Çu t− thuéc ®èi t−îng chÞu thuÕ GTGT
theo ph−¬ng ph¸p khÊu trõ vµ doanh nghiÖp nép thuÕ GTGT tÝnh theo ph−¬ng ph¸p
khÊu trõ, kÕ to¸n ph¶n ¸nh doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô theo gi¸ b¸n ch−a
cã thuÕ GTGT, ghi:
Nî TK 131 - Ph¶i thu cña kh¸ch hµng (Tæng gi¸ thanh to¸n)
Cã TK 511 - Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô (Gi¸ b¸n ch−a cã thuÕ
GTGT) (5111, 5112, 5113, 5117)
Cã TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép (33311).
- §èi víi hµng ho¸, dÞch vô, bÊt ®éng s¶n ®Çu t− kh«ng thuéc ®èi t−îng chÞu thuÕ
GTGT hoÆc thuéc ®èi t−îng chÞu thuÕ GTGT tÝnh theo ph−¬ng ph¸p trùc tiÕp, kÕ to¸n
ph¶n ¸nh doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô theo tæng gi¸ thanh to¸n, ghi:
Nî TK 131 - Ph¶i thu cña kh¸ch hµng
Cã TK 511 - Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô (Tæng gi¸ thanh to¸n)
(5111, 5112, 5113 , 5117).
2. Tr−êng hîp hµng b¸n bÞ kh¸ch hµng tr¶ l¹i:
§èi víi hµng ho¸ thuéc ®èi t−îng chÞu thuÕ GTGT theo ph−¬ng ph¸p khÊu trõ vµ
doanh nghiÖp nép thuÕ GTGT tÝnh theo ph−¬ng ph¸p khÊu trõ, ghi:
43
- 44. Nî TK 531 - Hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i (Gi¸ b¸n ch−a cã thuÕ GTGT)
Nî TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép (33311) (Sè thuÕ GTGT cña hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i)
Cã TK 131 - Ph¶i thu cña kh¸ch hµng
Cã c¸c TK 111, 112,...
- §èi víi hµng ho¸ kh«ng thuéc ®èi t−îng chÞu thuÕ GTGT hoÆc thuéc ®èi t−îng
chÞu thuÕ GTGT tÝnh theo ph−¬ng ph¸p trùc tiÕp, doanh thu hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i, ghi:
Nî TK 531 - Hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i
Cã TK 131 - Ph¶i thu cña kh¸ch hµng.
3. C¨n cø chøng tõ x¸c nhËn sè tiÒn ®−îc gi¶m gi¸ cña l−îng hµng ®· b¸n cho
kh¸ch hµng kh«ng phï hîp víi quy c¸ch, chÊt l−îng hµng ho¸ ghi trong hîp ®ång, nÕu
kh¸ch hµng ch−a thanh to¸n sè tiÒn mua hµng, kÕ to¸n ghi gi¶m trõ sè tiÒn ph¶i thu cña
kh¸ch hµng vÒ sè tiÒn gi¶m gi¸ hµng b¸n:
- §èi víi hµng ho¸ thuéc ®èi t−îng chÞu thuÕ GTGT theo ph−¬ng ph¸p khÊu trõ vµ
doanh nghiÖp nép thuÕ GTGT tÝnh theo ph−¬ng ph¸p khÊu trõ, ghi:
Nî TK 532 - Gi¶m gi¸ hµng b¸n (Gi¸ ch−a cã thuÕ GTGT)
Nî TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép (33311) (ThuÕ GTGT cña hµng gi¶m gi¸)
Cã TK 131 - Ph¶i thu cña kh¸ch hµng (Tæng sè tiÒn gi¶m gi¸).
- §èi víi hµng ho¸ kh«ng thuéc ®èi t−îng chÞu thuÕ GTGT hoÆc thuéc ®èi t−îng chÞu thuÕ
GTGT tÝnh theo ph−¬ng ph¸p trùc tiÕp hoÆc hµng ho¸ thuéc ®èi t−îng chÞu thuÕ GTGT tÝnh
theo ph−¬ng ph¸p khÊu trõ nh−ng doanh nghiÖp nép thuÕ GTGT theo ph−¬ng ph¸p trùc tiÕp,
kÕ to¸n ph¶n ¸nh sè tiÒn gi¶m gi¸ hµng b¸n, ghi:
Nî TK 532 - Gi¶m gi¸ hµng b¸n
Cã TK 131 - Ph¶i thu cña kh¸ch hµng.
4. NhËn ®−îc tiÒn do kh¸ch hµng tr¶ (KÓ c¶ tiÒn l·i cña sè nî - nÕu cã) liªn quan ®Õn
s¶n phÈm, hµng ho¸, B§S ®Çu t− ®· b¸n, dÞch vô ®· cung cÊp, ghi:
Nî c¸c TK 111, 112,....
Cã TK 131 - Ph¶i thu cña kh¸ch hµng.
Cã TK 515 - Doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh (PhÇn tiÒn l·i).
5. Sè chiÕt khÊu thanh to¸n ph¶i tr¶ cho ng−êi mua do ng−êi mua thanh to¸n tiÒn
mua hµng tr−íc thêi h¹n quy ®Þnh, trõ vµo kho¶n nî ph¶i thu cña kh¸ch hµng, ghi:
Nî TK 111 - TiÒn mÆt
Nî TK 112 - TiÒn göi Ng©n hµng
Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh (Sè tiÒn chiÕt khÊu thanh to¸n)
44
- 45. Cã TK 131 - Ph¶i thu cña kh¸ch hµng.
6. Sè chiÕt khÊu th−¬ng m¹i ph¶i tr¶ cho ng−êi mua trõ vµo kho¶n nî ph¶i thu cña
kh¸ch hµng, ghi:
Nî TK 521 - ChiÕt khÊu th−¬ng m¹i
Nî TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép (33311)
Cã TK 131 - Ph¶i thu cña kh¸ch hµng.
7. NhËn tiÒn øng tr−íc cña kh¸ch hµng theo hîp ®ång b¸n hµng hoÆc cung cÊp dÞch
vô, ghi:
Nî c¸c TK 111, 112,...
Cã TK 131 - Ph¶i thu cña kh¸ch hµng.
8. Ph−¬ng ph¸p kÕ to¸n c¸c kho¶n ph¶i thu cña nhµ thÇu ®èi víi kh¸ch hµng liªn
quan ®Õn hîp ®ång x©y dùng:
8.1. Tr−êng hîp hîp ®ång x©y dùng quy ®Þnh nhµ thÇu ®−îc thanh to¸n theo tiÕn ®é
kÕ ho¹ch, khi kÕt qu¶ thùc hiÖn hîp ®ång x©y dùng ®−îc −íc tÝnh mét c¸ch ®¸ng tin cËy,
kÕ to¸n c¨n cø vµo chøng tõ ph¶n ¸nh doanh thu t−¬ng øng víi phÇn c«ng viÖc ®· hoµn
thµnh (kh«ng ph¶i ho¸ ®¬n) do nhµ thÇu tù x¸c ®Þnh, ghi:
Nî TK 337 - Thanh to¸n theo tiÕn ®é kÕ ho¹ch hîp ®ång x©y dùng
Cã TK 511 - Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô.
- C¨n cø vµo ho¸ ®¬n ®−îc lËp theo tiÕn ®é kÕ ho¹ch ®Ó ph¶n ¸nh sè tiÒn kh¸ch
hµng ph¶i tr¶ theo tiÕn ®é kÕ ho¹ch ®· ghi trong hîp ®ång, ghi:
Nî TK 131 - Ph¶i thu cña kh¸ch hµng
Cã TK 337 - Thanh to¸n theo tiÕn ®é kÕ ho¹ch hîp ®ång x©y dùng
Cã TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép (33311).
8.2. Tr−êng hîp hîp ®ång x©y dùng quy ®Þnh nhµ thÇu ®−îc thanh to¸n theo gi¸ trÞ
khèi l−îng thùc hiÖn, khi kÕt qu¶ thùc hiÖn hîp ®ång x©y dùng ®−îc x¸c ®Þnh mét c¸ch
®¸ng tin cËy vµ ®−îc kh¸ch hµng x¸c nhËn, kÕ to¸n ph¶i lËp ho¸ ®¬n trªn c¬ së phÇn
c«ng viÖc ®· hoµn thµnh ®−îc kh¸ch hµng x¸c nhËn, c¨n cø vµo ho¸ ®¬n, ghi:
Nî TK 131 - Ph¶i thu cña kh¸ch hµng
Cã TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép (33311)
Cã TK 511 - Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô.
8.3. Kho¶n tiÒn th−ëng thu ®−îc tõ kh¸ch hµng tr¶ phô thªm cho nhµ thÇu khi
thùc hiÖn hîp ®ång ®¹t hoÆc v−ît mét sè chØ tiªu cô thÓ ®· ®−îc ghi trong hîp ®ång, ghi:
Nî TK 131 - Ph¶i thu cña kh¸ch hµng
Cã TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép (33311)
Cã TK 511 - Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô.
45
- 46. 8.4. Kho¶n båi th−êng thu ®−îc tõ kh¸ch hµng hay c¸c bªn kh¸c ®Ó bï ®¾p cho c¸c
chi phÝ kh«ng bao gåm trong gi¸ trÞ hîp ®ång (vÝ dô: Sù chËm trÔ do kh¸ch hµng g©y nªn;
sai sãt trong c¸c chØ tiªu kü thuËt hoÆc thiÕt kÕ vµ c¸c tranh chÊp vÒ c¸c thay ®æi trong
viÖc thùc hiÖn hîp ®ång), ghi:
Nî TK 131 - Ph¶i thu cña kh¸ch hµng
Cã TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép (33311)
Cã TK 511 - Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô.
8.5. Khi nhËn ®−îc tiÒn thanh to¸n khèi l−îng c«ng tr×nh hoµn thµnh hoÆc kho¶n
øng tr−íc tõ kh¸ch hµng, ghi:
Nî c¸c TK 111, 112,...
Cã TK 131 - Ph¶i thu cña kh¸ch hµng.
9. KÕ to¸n c¸c kho¶n ph¶i thu cña kh¸ch hµng t¹i ®¬n vÞ nhËn uû th¸c nhËp khÈu:
9.1. Khi nhËn cña ®¬n vÞ uû th¸c nhËp khÈu mét kho¶n tiÒn mua hµng tr¶ tr−íc ®Ó
më LC..., c¨n cø c¸c chøng tõ liªn quan, ghi:
Nî c¸c TK 111, 112,....
Cã TK 131 - Ph¶i thu cña kh¸ch hµng (Chi tiÕt cho tõng ®¬n vÞ giao uû th¸c
nhËp khÈu).
9.2. Khi chuyÓn tiÒn hoÆc vay ng©n hµng ®Ó ký quü më LC (NÕu thanh to¸n b»ng
th− tÝn dông), c¨n cø c¸c chøng tõ liªn quan, ghi:
Nî TK 144 - CÇm cè, ký quü, ký c−îc ng¾n h¹n
Cã c¸c TK 111, 112, 311,.....
9.3. Khi nhËp khÈu vËt t−, thiÕt bÞ, hµng ho¸ cÇn ph¶n ¸nh c¸c nghiÖp vô sau:
- Sè tiÒn hµng uû th¸c nhËp khÈu ph¶i thanh to¸n hé víi ng−êi b¸n cho bªn giao uû
th¸c, c¨n cø c¸c chøng tõ liªn quan, ghi:
Nî TK 151 - Hµng mua ®ang ®i ®−êng (NÕu hµng mua ®ang ®i ®−êng)
Nî TK 156 - Hµng ho¸ (NÕu hµng vÒ nhËp kho)
Cã TK 331 - Ph¶i tr¶ cho ng−êi b¸n (Chi tiÕt cho tõng ng−êi b¸n).
Tr−êng hîp nhËn hµng cña n−íc ngoµi kh«ng nhËp kho chuyÓn giao th¼ng cho ®¬n
vÞ uû th¸c nhËp khÈu, ghi:
Nî TK 331 - Ph¶i tr¶ cho ng−êi b¸n (Chi tiÕt ®¬n vÞ uû th¸c nhËp khÈu)
Cã TK 331 - Ph¶i tr¶ cho ng−êi b¸n (Chi tiÕt ng−êi b¸n n−íc ngoµi).
- ThuÕ nhËp khÈu ph¶i nép hé cho ®¬n vÞ uû th¸c nhËp khÈu, c¨n cø c¸c chøng tõ
liªn quan, ghi:
Nî TK 151 - Hµng mua ®ang ®i ®−êng
46