Sistema tributario

ESCENARIO IMPOSITIVO EN
VENEZUELA
ÚLTIMAS REFORMAS DEL
SISTEMA TRIBUTARIO
PARTICIPANTES:
JOSE ANTONIO RODRÍGUEZ
MARJORIE REYES ZAMBRANO
Vicerrectorado de
Investigación Y Postgrado

REFORMAS
TRIBUTARIAS
2014
EL 18 DE NOVIEMBRE DE 2014,
EL PRESIDENTE NICOLAS
MADURO DECRETA UNA SERIE
DE REFORMAS AL SISTEMA
TRIBUTARIO NACIONAL.
AL DÍA SIGUIENTE Y EN RUEDA
DE PRENSA JOSÉ DAVID
CABELLO (SUPERINTENDENTE
DEL SENIAT) Y RODOLFO
MARCO TORRES (MINISTRO DE
FINANZAS) EXPLICAN QUE
HAY UNA TOTAL REFORMA Y
ORGANIZACIÓN DEL SISTEMA
TRIBUTARIO EN FUNCIÓN DE
GARANTIZARLE AL PUEBLO
UNA RECAUDACIÓN EFECTIVA
Y RÁPIDA,
CÓDIGO
ORGÁNICO
TRIBUTARIO
LEY DE
IMPUESTO
SOBRE LA
RENTA
LEY DEL
IMPUESTO
AL VALOR
AGREGADO
LEY DE
IMPUESTOS A
LAS BEBIDAS
ALCOHÓLICAS
LEY DE
IMPUESTOS
SOBRE
CIGARRILLOS Y
MANUFACTURA
DE TABACO
LEY DE
ADUANAS

¿CUÁLES SON LAS
REFORMAS AL
CÓDIGO ORGANICO
TRIBUTARIO?
DE LA DIAPOSITIVA 01 A LA 18

En Gaceta Oficial Extraordinaria N° 6.152 de fecha 18 de
noviembre de 2014, fue publicado el Decreto N° 1.434 Con
Rango Valor y Fuerza de Ley del Código Orgánico Tributario,
destacando entre los principales cambios relacionados al
área impositiva los siguientes aspectos:
CÓDIGO
ORGÁNICO
TRIBUTARIO

INCREMENTO A 6
AÑOS EL LAPSO DE
PRESCRIPCIÓN
VERIFICAR,
FISCALIZAR Y
DETERMINAR
OBLIGACIÓN
IMPONER
SANCIONES
TRIBUTARIAS
EXIGIR EL PAGO
DE LA DEUDA
TRIBUTARIA
RECUPERACIÓN
DE IMPUESTOS
INCREMENTO A 10
AÑOS EL LAPSO DE
PRESCRIPCIÓN DE
NUMERALES 1 Y 2
DEL ANTERIOR
EL SUJETO PASIVO
(S.I.) INCUMPLA LA
OBLIGACION DE
DECLARAR Y
PRESENTAR
EL S.P. NO SE
INSCRIBE EN EL
REGISTRO DE
INFORMACIÓN
FISCAL
ADMIÓN.
TRIBUTARIA (T. A.)
DESCONOCE EL
HECHO
IMPONIBLE
S. P NO LLEVE O
CONSERVEN
REGISTROS
CONTABLES
INCREMENTO A 10
AÑOS LA ACCIÓN
PARA IMPONER
PENA RESTRINTIVA
DE LIBERTAD
ACCIÓN DE
PERSEGUIR Y
CASTIGAR DELITOS
DE NUMERALES 1, 2 Y
3 DEL 118 ES
IMPRECRIPTIBLE
SANCIONES DEL
119, 121 Y 122,
UNA VEZ
IMPUESTAS,
IMPRECRIPTIBLES
SANCIONES DEL 123
Y 124 PRESCRIBEN
UNA VEZ Y MEDIA
DEL TIEMPO DE
CONDENA
(1)
PRESCRIPCIONES
 De la prescripción: Se
modifica el texto del
artículo 55 y se
incrementa el lapso
de prescripción de
cuatro a seis (06)
años.
 El artículo 56 también
sufre una
modificación
considerable al
incrementar la
prescripción de seis
(6) a diez (10) años.
Igualmente la
prescripción de la
acción para imponer
penas restrictivas de
la libertad se
incrementó a diez (10)
años. Artículo 57,

(2)
ILÍCITOS
TRIBUTARIOS
FORMALES
ILÍCITOS TRIBUTARIOS FORMALES
Relacionados
con el deber de
inscribirse ante
la
Administración
Tributaria
sancionados
con multa desde
50 hasta 150 UT y
clausura de
cinco (5) días
continuos.
Relacionados
con el deber de
emitir, entregar
o exigir facturas
u otros
documentos
sancionados
con multas
desde 5 hasta
150 UT y
clausura de
cinco (5) a diez
(10) días
dependiendo
del ilícito
cometido.
Relacionados
con la
obligación de
llevar libros y
registros
contables y
todos los demás
libros y registros
especiales,
sancionados
con multa hasta
de 150UT y
clausura hasta
por diez (10)
días
dependiendo
del ilícito
cometido.
Relacionados
con el deber de
presentar
declaraciones y
comunicaciones
sancionados
con multas de
hasta 150 UT y
clausura hasta
por diez (10)
días.

(2)
ILÍCITOS
TRIBUTARIOS
FORMALES
Para el caso de no
presentar
declaraciones de
las inversiones en
jurisdicciones de
baja imposición
fiscal la multa está
prevista desde mil
(1.000) a dos mil
(2.000) Unidades
Tributarias
Relacionados con
el cumplimiento
del deber de
permitir el control
de la A.T.
sancionados con
multas desde cien
(100UT) unidades
tributarias hasta un
mil (1.000 UT)
unidades
tributarias,
clausuras hasta
por diez (10) días y
suspensión o
revocación de
permisos o
licencias según
corresponda.
Relacionados con
el cumplimiento
del deber de
permitir el control
de la A.T.
sancionados con
multas desde cien
(100UT) unidades
tributarias hasta un
mil (1.000 UT)
unidades
tributarias,
clausuras hasta
por diez (10) días y
suspensión o
revocación de
permisos o
licencias según
corresponda.
Relacionados
con el deber de
informar y
comparecer
ante la
Administración
Tributaria son
sancionados
con multas de
hasta un mil
unidades
tributarias
(1.000UT)

(2)
ILÍCITOS
TRIBUTARIOS
FORMALES
Relacionados con el
deber de informar y
comparecer ante la
Administración
Tributaria son
sancionados con
multas de hasta un mil
unidades tributarias
(1.000UT)
Relacionados con el
desacato de órdenes
de la Administración
tributaria sancionados
con multas de
quinientas (500) a un
mil (1.000) unidades
tributarias.
Relativos a
actividades
sometidas a
autorización
sancionados con
multa de un mil
(1.000 UT) unidades
tributarias y comiso
de las especies o
bienes relacionados
con la industria
clandestina

(3)
CONTRIBUYENTES
ESPECIALES
Cuando los ilícitos
formales sean
cometidos por
contribuyentes
calificados como
especiales por la
Administración
Tributaria, las
sanciones
pecuniarias
aplicables serán
aumentadas en un
DOSCIENTOS POR
CIENTO (200%).

(4)
MULTA POR
PAGAR CON
RETRAZO
Pagar con retraso los tributos debidos fuera del término de
un año, contado desde la fecha en que debió cumplir la
obligación tributaria
• será sancionado con multa del cero coma veintiocho por ciento (0,28%) del
monto adeudado por cada día de retraso hasta un máximo del cien por
ciento (100%).
Pagar con retraso los tributos debidos fuera del término de
un año, contado desde la fecha en que debió cumplir la
obligación tributaria
• será sancionado adicionalmente con una cantidad del cincuenta por
ciento (50%) del monto adeudado.
Fuera de dos (2) años
• será sancionado adicionalmente con una cantidad de ciento cincuenta por
ciento (150%) del monto adeudado.

(5)
MULTA POR
OMICIÓN DE
DECLARACION Y
ALLANAMIENTO
Cuando la administración tributaria efectúe
determinaciones conforme al procedimiento de
recaudación en caso de omisión de declaraciones
•Impondrá multa del 30%.
El artículo 112 modifica el porcentaje del tributo
omitido que comprende la multa al establecerla del
cien (100%) por ciento al trescientos por ciento (300%)
•Anteriormente era del 25% al 200%
La multa por aceptar y pagar el reparo establecido
por la administración tributaria pasó al 30% del monto
del reparo.
•Antes era del 10%

(6)
MULTAS POR
DEVOLUCIONES,
REINTEGROS Y
ANTICIPOS
Quien obtenga devoluciones o reintegros
indebidos
• será sancionado con multa del cien (100%) al quinientos
por ciento (500%).
Incumplimiento de pago de anticipos
• Por omitir el pago de anticipos a que está obligado, con el
cien por ciento de los anticipos omitidos (100%).
Por incurrir en retraso del pago de anticipos
• con el cero coma cero cinco por ciento (0,05%) de los
anticipos omitidos por cada día de retraso hasta un máximo
de cien por ciento (100%).
100%
500%

(6)
OBLIGACIONES
DE RETENER,
PERCIBIR O
ENTERAR TRIBUTOS
Por no retener o no percibir
• con el quinientos por ciento (500%) del tributo no retenido o percibido.
Por retener o percibirmenos de lo que corresponde
• con el cien por ciento (100%).
Por enterar las cantidades retenidas o percibidas fuera del plazo
establecido en las normas correspondientes
• con multa del cinco por ciento (5%) de los tributos percibidos o retenidos
por cada día de retraso hasta un máximo de cien (100) días.
Por no enterar las cantidades percibidas o retenidas en las oficinas
receptoras de fondos nacionales
• con multa de un mil por ciento (1.000%) del monto de las referidas
cantidades sin perjuicio de la aplicación de penas privativas de libertad.
Se excluyen a la República, Gobernaciones y Alcaldías de estas
sanciones
• Se establece para ellas multa de doscientas a mil unidades tributarias (200 a
1.000 UT).

(7)
NUEVO ILICITO
PENAL,
DEFRAUDACIÓN Y
OTROS
Se incluye un nuevo ilícito tributario penal
constituido por la instigación pública al
incumplimiento de la normativa tributaria
• se sanciona dicho delito con pena restrictiva de la libertad de uno (1)
a cinco (5) años.
La defraudación tributaria
• será penada con prisión de seis (6) meses a siete (7) años.
Quien no entere los tributos retenidos o percibidos
dentro de los plazos establecidos
• El artículo 121 establece la imposición de pena restrictiva de libertad
de cuatro (4) a seis (6) años

Antiguo artículo 175, actualmente modificado
por el 185: establece que cuando la
administración, al momento de practicar una
verificación de declaraciones, constate
diferencias en los tributos auto-liquidados o en
las cantidades pagadas a cuenta de tributo, la
sanción aplicable no será del 10% sino del
VEINTE POR CIENTO (20%) del tributo o cantidad
a cuenta de tributos omitidos.
(8)
PROCEDIMIENTO
DE VERIFICACIÓN

Al día siguiente del vencimiento del plazo legal
para el cumplimiento voluntario de una
obligación tributaria, la administración puede
intimar al deudor a pagar las cantidades
debidas, un recargo del 10%, dentro de los
cinco (5) días continuos siguientes a su
notificación. Esta intimación no está sujeta a
impugnación por ninguno de los medios
previstos en el Código Orgánico Tributario y
constituye título ejecutivo para proceder contra
los bienes y derechos del deudor o de los
responsables solidarios
(9)
PROCEDIMIENTO
DE INTIMIDACIÓN

(10)
RECURSO
JERÁRQUICO
La interposición del recurso no suspende los
efectos del acto administrativo recurrido, debe
requerirse su suspensión de forma expresa y se
deben cumplir y demostrar dos requisitos de
forma concurrente ante la Administración
Tributaria, que la ejecución del acto pueda
causar graves perjuicios y que la impugnación
se fundamente en la apariencia de buen
derecho.

VIGENCIA:
El decreto con Rango, valor y Fuerza de Ley del
Código Orgánico Tributario entrará en vigencia
a los noventa días continuos después de su
publicación en la Gaceta Oficial de la
República Bolivariana de Venezuela.

¿CUÁLES SON LAS
REFORMAS A LA LEY
ORGÁNICA DE
ADUANAS?

La reforma de la Ley Orgánica de Aduanas, en
lo sucesivo LOA, se realizó mediante Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley y pretende
coadyuvar en materia de corrupción. Esta
reforma fue publicada mediante decreto 6155,
en Gaceta Extraordinaria No. 1416 del 19 de
Noviembre de 2014.
LEY
ORGÁNICA
DE
ADUANAS

Cambios en
la norma
La LOA fue modificada en
42 artículos, se agregaron
69 artículos y se
eliminaron 31. Las
modificaciones en su
mayoría versan sobre
temas de redacción más
que modificaciones de
contenido, mientras que
la mayoría de los
artículos agregados se
refieren a
especificaciones sobre
las nuevas sanciones a
los auxiliares de la
administración aduanera
y a los agentes
especiales de aduanas.

Cambio de
Competencias
En principio quedan
reducidas las
competencias del
Ministro en materia
de finanzas y pasan
a manos
directamente de la
administración
aduanera; por tal
motivo, no se
reducen las
competencias del
Estado, solo cambia
el actor
responsable.

Entrega
anticipada de
Manifiesto de
Carga
Los manifiestos de
carga son solicitados
por la administración
aduanera para el
procedimiento de
descarga de la
mercancía. Con la
nueva ley se exige la
entrega del documento
con máximo 48 horas
de anticipación para
carga marítima y 4
horas de anticipación si
se trata de transporte
aéreo o terrestre.

Sanción por
diferencia
entre el
manifiesto y la
carga
En base al manifiesto de
carga, se exige en el Art.
22 que la diferencia por
exceso o por defecto de
las mercancías
descargadas en
comparación con el
manifiesto, deberá ser
justificada por el
representante legal a más
tardar el día siguiente de la
llegada o salida del
vehículo. Si la diferencia
entre la mercancía y el
manifiesto de carga supera
el 3%, el porteador o
transportista será
sancionado,
independientemente si
justifica o no dicha
diferencia.

REPORTE DE
AVERÍAS
El Art. 24 agrega un paso
dentro del proceso
administrativo, y es que
el responsable del
almacén deberá reportar
inmediatamente, una vez
recibida la mercancía,
indicios de avería,
deterioro o signos de
haber sido violentado el
envase o embalaje, esto
con la finalidad de
deslindar algún tipo de
responsabilidad por parte
del funcionario.

Declaración
Anticipada de
Importaciones
Deberá
presentarse a
través de
Agente
Aduanero
No mayor a 15 días
ni menor a 1 o 2
días calendario
antes de llegar la
mercancía
Transporte
Terrestre, aéreo
o Marítimo.
Declaración
anticipada de
Importaciones
El Art. 40 agrega un nuevo
requisito que consiste en
una declaración de
aduanas, la cual tiene dos
modalidades: anticipada
para las importaciones y
declaración definitiva. La
declaración anticipada
deberá ser presentada por
medio del agente de
aduanas, quien tiene un
lapso de antelación no
mayor a 15 días ni menor a
uno o dos días calendario
antes de la llegada de la
mercancía dependiendo
de si la mercancía llega
por vía terrestre, aérea o
transporte marítimo.
Excluye importaciones bajo
modalidad de viajeros, régimen de
equipaje, bultos postales y envíos
urgentes, así como las
importaciones realizadas por
funcionarios diplomáticos,
consulares y organismos
acreditados en el país.
Sin embargo el Art.
45 dice que la
administración
tributaria tiene que
procesarla mínimo
con 25 días
calendario de
antelación de la
llegada de la
mercancía

Destrucción
de
Mercancía
En el nuevo Art. 78 la
se reserva la potestad de
destruir la mercancía que
atente contra la moral, la
salud, el orden público o
el medio ambiente,
incluyendo especies
alcohólicas, cigarrillos y
las que violen los
derechos de propiedad
intelectual con
excepción de aquellos
que puedan ser
destinados a donaciones.
Este procedimiento se llevará a cabo en los casos de
abandono o si la mercancía es decomisada. De igual
forma, las mercancías en estado de descomposición
serán destruidas. Un detalle importante en esta nueva
ley es que el consignatario, exportador o remitente
deberá cancelar los gastos ocasionados por la
destrucción de su propia mercancía.

Responsabilidad
Solidaria
Cabe destacar la
relevancia del nuevo Art.
91 donde se define al
auxiliar de la
como responsable
solidario por las
consecuencias tributarias
derivadas de los actos de
omisiones, infracciones y
delitos en que incurran
sus empleados.
La responsabilidad solidaria consiste en la obligación
compartida sobre una deuda o un compromiso; en este caso
en particular, la administración aduanera tendría derecho a
reclamar los tributos correspondientes tanto al auxiliar de la
administración aduanera como a las personas naturales y/o
jurídicas involucradas. Con respecto al Agente de Aduanas,
queda establecido en la ley la responsabilidad ante la
administración aduanera por las infracciones cometidas a la
normativa aduanera, derivadas de su acción u omisión dolosa
o culposa.

Requisitos
como
Agentes de
Aduana
En el Art. 99 se eliminan dos
de los requisitos exigidos para
ser autorizado como agente
de aduanas, ellos son:
1) Ser egresado de
Universidad o Instituto de
Educación superior
2) No haber prestado servicio
en la administración
aduanera durante el año
anterior a la solicitud
Según el Art. 100, un agente
de aduanas que esté bajo
una relación de dependencia
no podrá actuar
personalmente ni en
representación de otra
persona como tal.
Los nuevos Art. 93 y Art. 98 especifican
respectivamente las obligaciones y funciones de los
agentes de aduanas, descritas en el Art. 35 antes de la
modificación.

Operador
Económico
Autorizado
En los Art. 111 al Art. 115,
se creó una nueva figura
llamada “operador
económico
automatizado”, al cual se
le dan una serie de
privilegios mediante la
aplicación de
procedimientos
simplificados de control y
despacho aduanero, con
la finalidad de agilizar las
operaciones de
comercio internacional.
De este beneficio podrán gozar los productores,
fabricantes, importadores, exportadores, agentes de
aduanas, transportistas, almacenes y depósitos
aduaneros, agentes consolidadores de cargas,
empresas de mensajería internacional Courier,
agentes navieros y operadores portuarios; podrá ser
otorgado por un plazo indeterminado y podrá ser
revocado o suspendido en cualquier momento
cuando la administración aduanera lo considere.

https://dl.dropboxusercontent.com/u/17624
2069/ACB-Ley-de-Aduanas-OT.pdf

¿CUÁLES SON LAS
REFORMAS A LA LEY
DEL ISLR?

IMPUESTO
SOBRE LA
RENTA
REFORMA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
(Gaceta oficial 6.152 del 18-11-2014) extraordinario
Autor: José Antonio Rodríguez

En Gaceta Oficial Extraordinaria N° 6.152 de fecha 18 de
noviembre de 2014, fue publicado el Decreto N° 1.434 Con
Rango Valor y Fuerza de Ley del Impuesto sobre la renta,
destacando entre los principales cambios relacionados al
área impositiva los siguientes aspectos:
IMPUESTO
SOBRE LA
RENTA REFORMA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
(Gaceta oficial 6.152 del 18-11-2014) extraordinario

Ley de Impuesto sobre la Renta
Entrada en vigencia
18-11-2014
Se aplica a los ejercicios que se inicien a partir de la vigencia de la Ley.
¿Qué Ley aplico si cierro el 31-08-2015?

PRINCIPALES
REFORMAS
Ley de Impuesto sobre la Renta
 Racionalización del régimen tributario aplicable a las
Asociaciones Cooperativas y Fundaciones.
 Se precisa el enriquecimiento neto de los Contribuyentes
Asalariados.
 Se incorporan medidas anti elusivas (limitación de perdidas,
limitación de deducciones).
 Se modifican aspecto del Ajuste Fiscal por Inflación
 Se habilita al Ejecutivo Nacional para fijar las alícuotas
impositivas dentro de los limites establecidos en la Ley.
 Se otorga la Facultad a la Administración para designar
responsables y fijar régimen de anticipos.
 Rebajas por Inversión.

Modificaciones Ley de Impuesto Sobre La renta
Art. 14.
Están Exentos del ISLR
10. Las instituciones dedicadas exclusivamente a
actividades religiosas, artísticas, científicas, de
conservación, defensa y mejoramiento del ambiente,
tecnológicas, culturales, deportivas y las asociaciones
profesionales o gremiales, siempre que no persigan fines de
lucro, por los enriquecimientos obtenidos como medios
para lograr sus fines, que en ningún caso distribuyan
ganancias, beneficios de cualquier índole o parte alguna
de su patrimonio a sus fundadores, asociados o miembros
de cualquier naturaleza y que sólo realicen pagos normales
y necesarios para el desarrollo de las actividades que les
son propias. Igualmente, y bajo las mismas condiciones, las
instituciones universitarias y las educacionales, por los
enriquecimientos obtenidos cuando presten sus servicios
dentro de las condiciones generales fijadas por el Ejecutivo
Nacional;
LISLR
2014

Art. 14.
Están Exentos del ISLR
11. Las instituciones de ahorro y previsión social, los fondos de
ahorros, de pensiones y de retiro por los enriquecimientos que
obtengan en el desempeño de las actividades que les son propias.
Igualmente, las sociedades cooperativas cuando operen bajo las
condiciones generales fijadas por el Ejecutivo Nacional;
Modificó en
numeral 11
eliminando la
exención a las
sociedades
cooperativas.

Art. 14.
Exentos del ISLR
SE MANTIENE:
3. Las instituciones benéficas y de asistencia social, siempre
que sus enriquecimientos se hayan obtenido como medio para
lograr los fines antes señalados; que en ningún caso,
distribuyan ganancias, beneficios de cualquier naturaleza o
parte alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociados o
miembros y que no realicen pagos a título de reparto de
utilidades o de su patrimonio;
LISLR
2014

LISLR
2014Art. 14.
Exentos del ISLR
Instituciones
Benéficas:
Las que sin fines de lucro,
tengan por objeto prestar
servicios médicos,
docentes o suministrar
alimentos, vestidos, o
albergues a los
desvalidos, o suministrar
fondos para los mismos
objetivos en el país.
Art.17.ReglamentoISLR

LISLR
2014
Instituciones de
Asistencia Social:
Las que sin fines de lucro,
tengan por objeto
realizar actividades
dirigidas a la prevención
o disminución de
enfermedades, la
miseria, el vicio y otros
males sociales, a igual
que las que se dediquen
a la protección de los
derechos humanos o
suministrar fondos para
estos mismos fines.
Art.17.
ReglamentoISLR
Art. 14.
Exentos del ISLR

LISLR
2014
¿Cómo quedan ahora los Colegios y Universidades?

LISLR
2014
Importante:
Los beneficiarios de las exenciones previstas en el
numeral 3 de este artículo, deberán justificar ante
la Administración Tributaria que reúnen las
condiciones para el disfrute de la exención, en la
forma que establezca el Reglamento. En cada
caso, la Administración Tributaria otorgará la
calificación y registro de la exención
correspondiente.

LISLR
2014
Art. 27
Pérdidas
en
Inventari
os
Sueldos
y
Salarios
Traspaso
de
pérdidas
netas

LISLR
2014Sueldos y Salarios:
Se modifica el numeral 1 del artículo 27,
condicionando la deducción de los
sueldos y salarios al cumplimiento de
todas las obligaciones asociadas a su
condición de patrono, entre otras
referimos al Régimen de Seguridad Social
(IVSS, INCES, BANAVIH) , LOPCYMAT entre
otras.

LISLR
2014
¿Debo tener en el establecimiento comercial las
respectivas solvencia que demuestren el cumplimiento
de las diversas normas de seguridad social?
Si, efectivamente la carga
de la prueba la tiene el
contribuyente por la que
debe tenerla en su poder

LISLR
2014
Artículo 31. Ley ISLR derogada.
Se consideran como enriquecimientos netos los sueldos,
salarios, emolumentos, dietas, pensiones, obvenciones y
demás remuneraciones similares, distintas de los viáticos,
obtenidos por la
prestación de servicios personales bajo relación de
dependencia.
Sueldos

LISLR
2014
Artículo 31.
Se consideran como enriquecimiento neto, toda
contraprestación o utilidad regular o accidental,
derivada de la prestación de servicios personales bajo
relación de dependencia, independientemente de su
carácter salarial, distinta de viáticos y bonos de
alimentación
Sueldos.
Gravabilidad
Quedan sin
efecto las
sentencias
sobre el
beneficio de
No
gravabilidad.

LISLR
2014Perdidas netas en
explotación:
Se autoriza el traspaso de las
pérdidas
netas de explotación no
compensadas hasta los tres
(3) años subsiguientes al ejercicio
en que se hubiesen sufrido.
Ley ISLR Derogada.

LISLR
2014Perdidas netas en
explotación:
Ley ISLR Derogada.
La pérdidas netas de explotación de fuente
venezolana podrán imputarse al enriquecimiento
de igual fuente siempre que dichos
enriquecimientos se obtuvieren dentro de los tres
(03) periodos de imposición siguientes y no
exceda en cada periodo del 25% del
enriquecimiento neto.

LISLR
2014Caso práctico.
Empresa: Tributario, C.A
Estado de Resultados
Año 2015 Año 2016
Ingresos 950.000,00 1.250.000,00
Menos:
Costos 710.000,00 795.600,00
Utilidad Bruta 240.000,00 454.400,00
Menos:
Gastos 350.000,00 364.000,00
Resultado en operaciones
-110.000,00
90.400,00
Traslado de perdidas 22.600,00
Enriquecimiento Neto 67.800,00
Bs 90.400 por 25% = 22.600,00

LISLR
2014Pérdidas en Inventarios.

LISLR
2014
Solo se reconocen cuando dichas pérdidas ocurran por casos
fortuitos o de fuerza mayor.
Pérdidas en Inventarios.

LISLR
2014
Con relación al Ajuste por Inflación: LISLR
Derogada
Artículo 173. A los solos efectos tributarios, los
contribuyentes a que se refiere el artículo 7 de esta Ley, que
iniciaron sus operaciones a partir del 1° de enero del año
1993, y realicen actividades comerciales, industriales,
bancarias, financieras, de seguros, reaseguros, explotación
de minas e hidrocarburos y actividades conexas, que estén
obligados a llevar libros de contabilidad, ………

LISLR
2014
Con relación al Ajuste por Inflación:
LISLR Vigente
Artículo 173.
A los solos efectos tributarios, los contribuyentes a que se
refiere el artículo 7 del PRESENTE DECRETO CON RANGO,
FUERZA Y VALOR DE LEY, que iniciaron sus operaciones a partir
del 1° de enero del año 1993, y realicen actividades
comerciales, industriales, explotación de minas e
hidrocarburos y actividades conexas, que estén obligados a
llevar libros de contabilidad, ……

LISLR
2014
Los siguientes contribuyentes quedan excluidos del sistema de ajuste
por inflación.
Seguros y
reaseguros
Financieras
Actividades
Bancarias

LISLR
2014
Traspaso de
pérdidas
provenientes de
la aplicación del
sistema de Ajuste
por Inflación.
Según el Art. 183,
dichas pérdidas
no podrán ser
trasladadas a los
ejercicios
siguientes.

LISLR
2014
Se incluye un artículo que indica que la Administración
Tributaria dictará los asientos contables que deberán
realizar los contribuyentes dedicados a actividades
bancarias y de seguros por su exclusión del ajuste por
inflación.

LISLR
2014
Se establece el uso del Índice Nacional de
Precios (INPC) a los fines del ajuste por inflación.
La ley actual indicaba que debía utilizarse el IPC.

LISLR
2014
ARTÍCULO. 199
El Ejecutivo Nacional podrá modificar o
establecer alícuotas distintas para determinados
sujetos pasivos o sectores económicos, pero las
mismas no podrá exceder los límites previstos en
el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley.

LISLR
2014
Agentes de
Retención
Decreto
1808.
23-04-1997
Providencia
0095
SE MANTIENE
CON RELACION A LAS RETENCIONES EN MATERIA DE ISLR:

LISLR
2014
CON
RELACION A
LAS REBAJAS
POR
INVERSION
¿?
Rebajas por Inversión
La Ley Reformada permite la
discusión sobre la vigencia de
este beneficio fiscal

¿CUÁLES SON LAS
REFORMAS A LA LEY
DEL IVA?

En Gaceta Oficial Extraordinaria Nº 6.152 de fecha 18 de
Noviembre de 2014. Se publica el Decreto Nº 1.436 – El cual
posee Rango, Valor y Fuerza de LEY que contiene la Reforma
Parcial de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado
2014, destacando entre los principales cambios relacionados
al área impositiva los siguientes aspectos:
IMPUESTO
AL VALOR
AGREGADO
IVA Reforma Tributaria 2014 (IVA)
Autor: José Antonio Rodríguez

Reforma Tributaria 2014 (I.V.A)
IVA
2014
◦ Se modifica el Articulo 16 relacionado con la no sujeción
de las Cooperativas en materia de Impuesto al Valor
Agregado.

Reforma Tributaria
2014 (IVA)
◦ En Gaceta Oficial Extraordinaria Nº
6.152 de fecha 18 de Noviembre de
2014. Se publica el Decreto Nº 1.436 – El
cual posee Rango, Valor y Fuerza de
LEY que contiene la Reforma Parcial
de la Ley que establece el Impuesto al
Valor Agregado 2014.
IVA
2014

Reforma Tributaria 2014
(IVA)
◦ Se modifica el Articulo 16 relacionado con la
no sujeción de las Cooperativas en materia de
Impuesto al Valor Agregado.
IVA
2014

Reforma Tributaria 2014 (IVA)
◦ ARTÍCULO 16: NO ESTARÁN SUJETOS AL
IMPUESTO PREVISTO EN ESTA LEY – FEB. 2007:
4.- “Las operaciones y servicios en
general realizadas por los bancos,
institutos de créditos o empresas
regidas por el Decreto Nº 1.526 con
Fuerza de Ley General de Bancos y otras
Instituciones Financieras”
“… las sociedades cooperativas”
◦ ARTÍCULO 16: NO ESTARÁN SUJETOS AL
IMPUESTO PREVISTO EN ESTA LEY – NOV. 2014:
4.- “Las operaciones y servicios en
general realizadas por los bancos,
institutos de créditos o empresas regidas
por el Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley General de Bancos y otras
Instituciones Financieras”
“… las cooperativas de ahorro”

(IVA)
 Se modifica el artículo 27: Indicando que la
alícuota impositiva general aplicable a la base
imponible correspondiente podrá ser modificada
por el Ejecutivo Nacional (antes fijada en la Ley de
Presupuesto Anual) y estará comprendida entre un
límite mínimo de 8% y un máximo de 16.5%.
IVA
2014

(IVA)
◦ El ejecutivo podrá establecer alícuotas distintas
para determinados bienes y servicios, pero las
mismas no podrán exceder los límites previstos
en la presente Ley.
◦ Se modifica la alícuota adicional de los bienes
y prestaciones de servicios de consumo
suntuario, y estará comprendida entre un límite
del 15% al 20%.
IVA
2014

Artículo 27. (I.V.A) - 2007
La alícuota impositiva general aplicable a la
base imponible correspondiente será fijada en
la Ley de Presupuesto Anual y estará
comprendida entre un límite mínimo de ocho
por ciento (8%) y un máximo de dieciséis y
medio por ciento (16,5%).
La alícuota impositiva aplicable a las ventas
de exportación de bienes muebles y a las
exportaciones de servicios, será del cero por
ciento (0%).
Se aplicará una alícuota adicional de diez
por ciento (10%) a los bienes de consumo
suntuario definidos en el Título VII de esta Ley.
Artículo 27. (I.V.A) - 2014
El Ejecutivo Nacional podrá establecer
alícuotas distintas para determinados bienes
y servicios, pero las mismas no podrán
exceder los limites previstos en esta ley.
Se aplicará una alícuota adicional que
podrá ser modificada por el ejecutivo
nacional y estará comprendida entre un
limite mínimo de quince por ciento (15%) y
un máximo de veinte por ciento (20%) de los
bienes y prestaciones de servicios de
consumo suntuario definidos en el TITULO VII
de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley.

Reforma Tributaria
2014 (IVA)
 Se elimina del artículo 30 el párrafo
que indica lo siguiente: “No generarán
crédito fiscal los impuesto incluidos en
facturas falsas o fidedignas, o en las
que no se cumplan los requisitos
exigidos conforme a los previsto en el
artículo 57 de esta Ley, o hayan sido
otorgadas por quienes no fuesen
contribuyentes ordinarios registrados
como tales, sin perjuicio de las
sanciones establecidas por
defraudación en el COT.
IVA
2014

◦ Artículo 30. (I.V.A) - 2007
Los contribuyentes que hubieran facturado un
débito fiscal superior al que corresponda según esta
Ley, deberán atenerse al monto facturado para
determinar el débito fiscal del correspondiente
período de imposición, salvo que hayan subsanado
el error dentro de dicho período.
No generarán crédito fiscal los impuestos
incluidos en facturas falsas o no fidedignas, o en las
que no se cumplan con los requisitos exigidos
conforme con lo previsto en el artículo 57 de esta
Ley, o hayan sido otorgadas por quienes no fuesen
contribuyentes ordinarios registrados como tales, sin
perjuicio de las sanciones establecidas por
defraudación en el Código Orgánico Tributario.
◦ Artículo 30. (I.V.A) -2014
Los contribuyentes ordinarios que hubieran
facturado un débito fiscal superior al que
corresponda, deberán computarlo a los efectos
de la determinación del monto de los débitos
fiscales del respectivo periodo de imposición,
salvo que hayan subsanado el error dentro del
referido periodo.
Nota: Se omite la segunda parte del articulo.

(IVA)
 Se modifica el artículo 33, indicando los
siguientes: tendrán derecho a la deducción
de créditos fiscales los contribuyentes
ordinarios con motivo de la adquisición o
importación de bienes muebles corporales o
servicios siempre que:
IVA
2014

◦ Artículo 33. (I.V.A) - 2007
Sólo las actividades definidas como hechos
imponibles del impuesto establecido en esta Ley que
generen débito fiscal o se encuentren sujetas a la
alícuota impositiva cero tendrán derecho a la
deducción de los créditos fiscales soportados por los
contribuyentes ordinarios con motivo de la adquisición o
importación de bienes muebles corporales o servicios,
siempre que correspondan a costos, gastos o egresos
propios de la actividad económica habitual del
contribuyente y se cumplan los demás requisitos
previstos en esta Ley. El presente artículo se aplicará sin
perjuicio de lo establecido en otras disposiciones
contenidas en esta Ley.
◦ Artículo 33. (I.V.A) – 2014
Solo las actividades definidas como hechos
imponibles del impuesto establecido en este Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley, que generen debito
fiscal o se encuentren sujetas a la alícuota impositiva
cero tendrán derecho a la deducción de los créditos
fiscales soportados por los contribuyentes ordinarios con
motivo de la adquisición o importación de bienes
muebles corporales o servicios siempre que:
1.- Correspondan a costos, gastos o egresos propios
de la actividad económica habitual del contribuyente
ordinario.
2.- No excedan del impuesto que era legalmente
procedente.
3.- Estén amparados en declaraciones, liquidaciones
efectuadas por la administración aduanera y Tributaria o
en los documentos que cumplan los requisitos mínimos
establecidos en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley.

◦ Artículo 33. (I.V.A) – 2014
El derecho a deducir el crédito fiscal no podrá
ejercerse después de transcurridos doce (12) periodos
impositivos, contados a partir de la fecha de emisión de
la correspondiente factura o nota de debito, de la fecha
de declaración de aduanas o de la fecha del
comprobante de pago del impuesto en el caso de
recepción de servicios provenientes del exterior.
Parágrafo Primero: No serán deducibles los créditos
fiscales:
1.- Incluidos en facturas y demás documentos falsos o
no fidedignos u otorgados por quienes no fuesen
contribuyentes ordinarios.

◦ Artículo 33. (I.V.A) – 2014
2.- No vinculados directa y exclusivamente a
la actividad empresarial o profesional del
contribuyente ordinario.
3.- Soportados con ocasión a la recepción de
servicios de comidas y bebidas, bebidas
alcohólicas y espectáculos públicos.
Parágrafo Segundo: No se entenderán
vinculados directa y exclusivamente a la
actividad Industrial o Profesional del
Contribuyente Ordinario, entre otros, los créditos
fiscales provenientes de la adquisición de:

◦ Artículo 33. (I.V.A) – 2014
1.- Bienes que se destine habitualmente a
dicha actividad y a otras de naturaleza no
empresarial ni profesional por periodos de
tiempo alternativos.
2.- Bienes o servicios que se utilicen
simultáneamente para actividades
empresariales o profesionales y necesidades
privadas.
3.- Bienes o derechos que no figuren en la
contabilidad de la actividad empresarial o
profesional del contribuyente ordinario.
4.- Bienes a ser utilizados en la satisfacción de
necesidades personales o particulares de los
empresarios o profesionales, de sus familiares o
del personal dependiente de los mismos.

Nuevos hechos a considerar para el aprovechamiento del crédito fiscal:
◦ Correspondan a costos, gastos o egresos propios de la actividad económica
habitual del contribuyente ordinario.
◦ No excedan del impuesto que era legalmente procedente.
◦ Estén amparados en declaraciones, liquidaciones efectuadas por la
Administración Aduanera y Tributaria o en los documentos que cumplan los
requisitos mínimos establecidos en el presente Decreto.
◦ El derecho a deducir el crédito fiscal no podrá ejercerse después de
transcurridos doce periodos impositivos, contados a partir de la fecha de
emisión de la factura, nota de débito, de la fecha de declaración de aduana o
de la fecha de comprobante de pago del impuesto en el caso de recepción
de servicios provenientes del exterior.

No serán deducibles los créditos fiscales:
◦ Incluidos en facturas y de más documentos falsos o no fidedignos u
otorgados por quienes no fuesen contribuyentes ordinarios.
◦ No vinculados directa y exclusivamente a la actividad empresarial o
profesional del contribuyente ordinario.
◦ Soportados con ocasión a la recepción de servicios de comidas y
bebidas, bebidas alcohólicas y espectáculos públicos.

No se entenderán vinculados directa y exclusivamente a la actividad empresarial o
profesional del contribuyente ordinario, entre otros, los créditos fiscales provenientes de
la adquisición de:
◦ Bienes que se destinen habitualmente a dicha actividad y a otras de naturaleza no
empresarial ni profesional por periodo de tiempos alternativos.
◦ Bienes o servicios que se utilicen simultáneamente para actividades empresariales o
profesionales y para necesidades privadas.
◦ Bienes o derechos que no figuren en la actividad empresarial o profesional del
contribuyente ordinario.
◦ Bienes destinados a ser utilizados en la satisfacción de necesidades personales o
particulares de los empresarios o profesionales, de sus familiares o del personal
dependiente de los mismos.

Se modifica el artículo 45 estableciendo que los créditos
fiscales originados en etapa pre-operativa en los distintos
periodos tributarios por Contribuyentes que se encuentren
en ejecución de proyectos industriales cuyo desarrollo
sea superior a 6 periodos de imposición, serán ajustados
utilizando el Índice Nacional de Precios al Consumidor
(INPC).

◦ Artículo 45. (IVA) - 2007
Los contribuyentes que se encuentren en la ejecución
de proyectos industriales cuyo desarrollo sea mayor a seis
(6) períodos de imposición, podrán suspender la utilización
de los créditos fiscales generados durante su etapa pre
operativa por la importación y la adquisición nacionales
de bienes de capital, así como por la recepción de
aquellos servicios que aumenten el valor de activo de
dichos bienes o sean necesarios para que éstos presten las
funciones a que estén destinados, hasta el período
tributario en el que comiencen a generar débitos fiscales.
A estos efectos, los créditos fiscales originados en los
distintos períodos tributarios deberán ser ajustados
considerando el índice de precios al consumidor (IPC) del
área metropolitana de Caracas, publicado por el Banco
Central de Venezuela, desde el período en que se
originaron los respectivos créditos fiscales hasta el período
tributario en que genere el primer débito fiscal.
◦ Artículo 45. (IVA) – 2014
Los contribuyentes que se encuentren en la ejecución
de proyectos industriales cuyo desarrollo sea mayor a seis
(6) períodos de imposición, podrán suspender la utilización
de los créditos fiscales generados durante su etapa pre-
operativa por la importación y la adquisición nacionales
de bienes de capital, así como por la recepción de
aquellos servicios que aumenten el valor de activo de
dichos bienes o sean necesarios para que éstos presten las
funciones a que estén destinados, hasta el período
tributario en el que comiencen a generar débitos fiscales.
A estos efectos, los créditos fiscales originados en los
distintos períodos tributarios deberán ser ajustados
considerando el Índice Nacional Precios al Consumidor
fijado por la autoridad competente, desde el periodo en
que se originaron los respectivos créditos fiscales hasta el
periodo tributario en que genere el primer debito fiscal.

Artículo 45. (IVA) - 2007
Parágrafo Primero:
Los sujetos que se encuentren en la
ejecución de proyectos industriales destinados
esencialmente a la exportación o a generar
divisas, podrán optar, previa aprobación de la
Administración Tributaria , por recuperar el
impuesto que hubieran soportado por las
operaciones mencionadas en el
encabezamiento de este artículo, siempre que
sean efectuadas durante la etapa pre-
operativa de los referidos sujetos.
Sin modificación.

La Administración Tributaria deberá
pronunciarse acerca de la procedencia de incluir
a los solicitantes dentro del régimen de
recuperación aquí previsto, en un lapso que no
podrá exceder de treinta (30) días continuos
contados a partir de la presentación de la
solicitud respectiva. La recuperación del
impuesto soportado se efectuará mediante la
emisión de certificados especiales por el monto
indicado como crédito recuperable. Dichos
certificados podrán ser empleados por los
referidos sujetos para el pago de tributos
nacionales y sus accesorios, que ingresen a la
cuenta del Tesoro Nacional, o cedidos a terceros
para los mismos fines
Sin modificación.

Una vez que la Administración Tributaria haya aprobado
la inclusión del solicitante, el régimen de recuperación
tendrá una vigencia de cinco (5) años contados a partir
del inicio de la etapa pre-operativa, o por un período
menor si la etapa pre-operativa termina antes de vencerse
dicho plazo. Si vencido el término concedido inicialmente,
el solicitante demuestra que su etapa pre-operativa no ha
concluido, el plazo de duración del régimen de
recuperación podrá ser prorrogado por el tiempo que sea
necesario para su conclusión, siempre que el mismo no
exceda de cinco (5) años, y previa demostración por
parte del interesado de las circunstancias que lo
El Ejecutivo Nacional dictará las normas tendentes a
regular el régimen aquí previsto.
Sin modificación.

Parágrafo Segundo:
La escogencia del régimen establecido en el
Parágrafo anterior, excluye la posibilidad de
suspender la utilización de los créditos fiscales en
los términos previstos en el encabezamiento de
este artículo.
Sin modificación.

(IVA)
 Se reforma el artículo 57 expresando la obligatoriedad de la
facturación electrónica, permitiendo facturación por medios
no electrónicos sólo cuando existan limitaciones
tecnológicas.
IVA
2014

(IVA)
 Se modifica el artículo 61 indicando que hasta
tanto el Ejecutivo Nacional establezca una
alícuota distinta, la alícuota impositiva adicional
será del 15% para las ventas u operaciones
asimiladas a ventas, las importaciones y
prestaciones de servicio, sean estas habituales o
no, de los bienes y prestaciones de servicios de
consumo suntuarios.
IVA
2014

Bienes sujetos a la Alícuota Suntuaria del 15%:
1. Vehículos Importados con valor igual o superior a 40.000 Dólares
Americanos o su equivalente nacional cuyo precio fabrica sea
mayor o igual a 6.000 UT.
2. Motocicletas Importadas iguales a 20.000 $ o su equivalente
nacional igual o mayor a 2.500 UT.
3. Aeronaves Civiles.
4. Buques destinados a actividades recreativas.
5. Maquinas de juego.
6. Joyería cuyo valor sea igual o superior a 2.500 UT.
IVA
2014

Bienes sujetos a la Alícuota Suntuaria del 15%:
7. Armas y accesorios.
8. Accesorios para Vehículos con un valor igual a
700 UT.
9. Obras de Arte mayores a 6.000 UT.
10. Prendas de Vestir en cuero y pieles mayores a
1.500 UT.
11. Animales con fines recreativos y deportivos.
IVA
2014

SERVICIOS:
1. Membresías en Bares y Centros Nocturnos.
2. Arrendamiento de buques para actividades
recreativas.
3. Prestados por cuenta de terceros, a través de
mensajeria de texto u otros medios tecnológicos.
IVA
2014

El Articulo 13 de Decreto de Reforma de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado expresamente deroga los artículos 66, 67, 68,
69, 70, 72 y 73 de la Ley anterior.
IVA
2014

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