Introducción a la Auditoría

1. UNIVERSIDAD VERACRUZANA
FACULTAD DE CONTADURÍA
INTRODUCCIÓN A LA AUDITORÍA

2. PROGRAMAS DE
AUDITORÍA

3. GENERALIDADES
El contador público independiente puede
desempeñar diversas actividades o trabajos
aplicando sus conocimientos técnicos, pero su
principal actividad es la auditoría de estados
financieros, la cual tiene por objeto final el emitir
una opinión en la que se haga constar que
dichos estados financieros presentan la
situación financiera y

4. GENERALIDADES
los resultados de las operaciones de la empresa
a una fecha, lo cual se hace dentro del marco
de los principios de contabilidad aplicados en
forma consistente.

5. GENERALIDADES
Es, por tanto responsabilidad personal e
indeclinable del propio auditor, el determinar
qué clase de pruebas necesita para obtener
cada convicción y hasta qué grado deben
realizarse estas pruebas y en qué momento
suministran elementos de juicio suficiente.

6. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Son el conjunto de técnicas de investigación
aplicables a una partida o a un grupo de hechos
y circunstancias relativas a los estados
financieros sujetos a examen mediante los
cuales el contador público las obtiene para
fundamentar su opinión.

7. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Naturaleza
El auditor deberá, aplicando su criterio
profesional, decidir cuál técnica o procedimiento
de auditoría o conjunto de ellos, serán
aplicables en cada caso para obtener la certeza
moral que fundamente una opinión objetiva y
profesional.

8. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Extensión o alcance
Dado el hecho de que muchas de las
operaciones de las empresas son de
características repetitivas y forman cantidades
numerosas de operaciones individuales, no es
posible generalmente, realizar un examen
detallado de todas las partidas individuales que
forman una partida global.

9. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Por esta razón, cuando se llenan los requisitos
de multiplicidad de partidas y similitud entre
ellas, se recurre al procedimiento de examinar
una muestra representativa de las partidas
individuales, para derivar del resultado del
examen de tal muestra, una opinión general
sobre la partida global.

10. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Oportunidad
La época en que los procedimientos de
auditoría se van aplicar se le llama oportunidad.

11. MUESTREO
BOLETÍN 5020

12. MUESTREO
Se llama muestreo al proceso de inferir
conclusiones sobre el conjunto de elementos (el
universo o población) a partir del estudio de una
parte de ellos (muestra).

13. UNIVERSO
Cuerpo de datos de donde el auditor desea
extraer muestras para llegar a una conclusión.
El auditor deberá determinar que el universo de
donde extrae la muestra es apropiado para el
objetivo especifico de la auditoría.

14. GENERALIDADES
Las normas de auditoría relativas a la ejecución
del trabajo establecen la obligación del auditor
de obtener, mediante sus procedimientos de
auditoría, evidencia comprobatoria suficiente y
competente para suministrar una base objetiva
para su opinión.

15. GENERALIDADES
Para obtener esta evidencia comprobatoria, el
auditor no está obligado a examinar todas y
cada una de las transacciones de la empresa o
de las partidas que forman los saldos finales, ya
que mediante la aplicación de sus
procedimientos de auditoría a una muestra
representativa de estas transacciones o partidas
puede obtener la evidencia que se requiere.

16. OBJETIVO
Es el de identificar los factores que el auditor
debe tomar en consideración al usar el
muestreo en la auditoría , para diseñar y
seleccionar la muestra y evaluar sus resultados.

17. MUESTREO EN AUDITORÍA
La selección al azar puede optar diferentes
modalidades entre las que se encuentran:
a) La selección sistemática
b) La selección casual

18. MUESTREO EN AUDITORÍA
El muestreo en auditoría consiste en la
aplicación de un procedimiento de cumplimiento
o sustantivo a menos de la totalidad en las
partidas que forman el saldo de una cuenta o
clase de transacciones (muestra), que permitan
al auditor obtener y evaluar la evidencia de
alguna característica del saldo o de las
transacciones y que le permita llegar a una
conclusión en relación a tal característica.

19. RIESGO Y CERTIDUMBRE
Al programar la auditoría, el auditor utiliza su
criterio profesional para determinar el nivel de
riesgo de auditoría apropiado.
Los riesgos de auditoría incluyen:
• El riesgo de que ocurrirán errores importantes
(riesgo inherente)

20. RIESGO Y CERTIDUMBRE
• El riesgo de que el sistema de control interno
contable del cliente no prevenga ni corrija tales
errores (riesgos de control), y
• El riesgo de que cualquier otro error importante
no sea detectado por el auditor (riesgos de
detección).

21. RIESGO Y CERTIDUMBRE
Los riesgos inherentes y riesgos de control
existen a pesar de los procedimientos de
muestreo de auditoría. El auditor deberá
considerar el riesgo de detección originado por
las incertidumbres de muestreo (riesgo de
muestreo), así como aquellos provenientes de
otros factores (riesgo fuera del muestreo).

22. RIESGO Y CERTIDUMBRE
El objetivo del auditor debería ser el reducir el
riesgo fuera del muestreo a un nivel mínimo por
medio de una planeación, dirección, supervisión
y revisión adecuadas.

23. EL MUESTREO DE AUDITOTÍA
En auditoría, se practican muestreos para
ejecutar las que en el denominamos:
a) Pruebas sobre controles
b) Pruebas de validación

24. EFECTIVO E INVERSIONES
TEMPORALES
BOLETÍN 5100

25. GENERALIDADES
“El renglón de efectivo debe estar constituido
por moneda de curso legal o sus equivalentes,
propiedad de una entidad y disponibles para la
operación, tales como: depósitos bancarios en
cuentas de cheques, giros bancarios, monedas
extranjeras y metales preciosos amonedados”.

26. OBJETIVO
Es establecer los procedimientos de auditoría
recomendados para el examen del efectivo e
inversiones temporales, los cuales deberán ser
diseñados por el auditor en forma específica en
cuanto a su naturaleza, oportunidad y alcance,
tomando en cuenta las condiciones y
características de cada empresa.

27. PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA
Planeación
El auditor debe obtener información sobre las
características de los fondos y valores, tales
como tipos de inversión, tasas de
interés, vencimientos, tipos de moneda, etc.

28. PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA
Revisión analítica
a) Comparación de cifras con las de ejercicios
anteriores, tomando en consideración los
índices de inflación general, fluctuaciones
cambiarias, etc. Para juzgar si las variaciones
y las tendencias son lógicas.

29. PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA
b) Análisis de razones financieras para juzgar si
las variaciones y tendencias de las mismas
son razonables con base en el conocimiento
general del negocio y de su entorno.

30. PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA
Estudio y evaluación preliminar del control
interno
Consiste en llevar a cabo el estudio y
evaluación del control interno contable existente
y la localización de controles clave para el
manejo del efectivo e inversiones temporales.

31. PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
Generalmente el auditor desarrolla pruebas de
cumplimiento con objeto de tener una seguridad
razonable de que los procedimientos de control
interno en los que pretende confiar, existen y se
aplican eficazmente.

32. PRUEBAS SUSTANTIVAS
Los procedimientos que ayudan al auditor a
obtener evidencia suficiente y competente
respecto a la existencia, integridad, valuación,
propiedad y adecuada presentación y revelación
en los estados financieros de los rubros de
efectivo e inversiones temporales, son los
siguientes:

33. PRUEBAS SUSTANTIVAS
• Arqueos
• Revisión de conciliaciones
• Corte de movimientos
• Comprobación de la valuación
• Confirmación
El auditor debe mantener absoluto control sobre
las confirmaciones, es decir, él debe enviarlas y
recibirlas directamente.

34. INGRESOS Y CUENTAS POR
COBRAR
BOLETÍN 5110

35. INGRESOS Y CUENTAS POR
COBRAR
Son cuentas originadas por ventas de bienes y
servicios objeto de la actividad de la empresa y
las deudas que surgen de ingresos por la
realización de otras actividades no
habitualmente en el negocio.

36. GENERALIDADES
Las cuentas por cobrar se constituyen por
todos los derechos exigibles de cobro
originados por ventas, servicios
prestados, otorgamiento de préstamos o
cualquier otro concepto análogo.

37. GENERALIDADES
Los ingresos, se definen como el incremento
bruto de activos o disminución de pasivos
experimentado por una entidad, con efecto en
su utilidad neta, durante un periodo contable,
como resultado de las operaciones que
constituyen sus actividades primarias o
normales.

38. OBJETIVO
Es establecer los procedimientos de auditoría
recomendados para el examen de los rubros de
ingresos y cuentas por cobrar, los cuales
deberán ser diseñados por el auditor en forma
especifica en cuanto a su naturaleza,
oportunidad y alcance, tomando en cuenta las
condiciones y características de cada empresa

39. OBJETIVOS DE AUDITORÍA
El auditor en el área de clientes y cuentas a
cobrar debe obtener información suficiente para
poder expresar su opinión en los siguientes
aspectos:

40. OBJETIVOS DE AUDITORÍA
• Los saldos de las cuentas a cobrar.
• Que las cuentas a cobrar, incluyendo los
intereses devengados, están debidamente
registradas y clasificadas.
• Efectuar un análisis de la antigüedad de los
saldos.

41. OBJETIVOS DE AUDITORÍA
• Si los efectos descontados pendientes de
vencimiento están registrados en su cuenta
correspondiente.
• Los criterios adoptados por la empresa para la
valoración de estas cuentas son aplicados de
forma uniforme.

42. OBJETIVOS DE AUDITORÍA
• Verificar si las cuentas a cobrar han sido
pignoradas o hipotecadas en garantía de alguna
contraprestación.
• Comprobar que los sistemas de control interno
utilizados, son eficaces.
• Que las cuentas de provisiones por insolvencias
son adecuadas y están recogidas.

43. OBJETIVOS DE CONTROL INTERNO
El auditor debe conocer los circuitos
establecidos por la empresa para los
documentos relativos a las cuentas a cobrar
(flujograma); de tal forma que le permitan
establecer la fiabilidad de los mismos y en
función de aquellos realizar las pruebas
sustantivas suficientes para obtener
conclusiones sobre este área.

44. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Planeación
El auditor deberá efectuar una planeación del
trabajo para llevar a cabo una estrategia que
conduzca a decisiones apropiadas acerca de la
naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo de
auditoría en las áreas de ingresos y cuentas por
cobrar, considerando siempre loa aspectos de
importancia relativa y riesgos en auditoría.

45. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Revisión analítica
Para conocer la importancia de la relación de
los ingresos y las cuentas por cobrar dentro de
la estructura financiera, identificar cambios
significativos o transacciones no usuales, etc.

46. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Estudio y evaluación preliminar del control
interno
En llevar a cabo el estudio y evaluación del
control interno contable existente y la
localización de controles clave para el manejo
de los ingresos y las cuentas por cobrar.

47. PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
Algunas de las pruebas de cumplimiento
aplicables a las áreas de ingresos y cuentas por
cobrar, cuya ejecución se realiza mediante la
aplicación de las técnicas de auditoría ya
conocidas, son las siguientes:
a) Comprobación de la autorización apropiada y
documentada respecto de los sistemas,
métodos y procedimientos usados.

48. PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
b) Comprobación de la corrección
aritmética, cantidades y precios de las
facturas.
c) Verificación de que la función de recepción de
efectivo se mantenga independiente de
cualquier otra función de registro.
d) Comprobación de la existencia de políticas por
descuentos otorgados a clientes sobre los
productos vendidos.

49. PRUEBAS SUSTANTIVAS
Es recomendable que los procedimientos de
auditoría se coordinen con aquellos
relacionados con efectivo, inventarios y costo de
ventas, ya que esto le dará al auditor una mayor
eficiencia en el desarrollo de su trabajo.
• Inspección de la documentación que ampara las
cuentas por cobrar con objeto de verificar su
propiedad, o bien revisión de cobros
posteriores.

50. INMUEBLES, MAQUINARIA Y
EQUIPO
BOLETÍN 5150

51. GENERALIDADES
Inmuebles, maquinaria y equipo son los bienes
que tienen por objeto:
a) El uso o usufructo de los mismos en beneficio
de la entidad,
b) La producción de artículos para su venta o
para el uso de la propia entidad, o
c) La presentación de servicios por la entidad a
su clientela o al publico en general.

52. GENERALIDADES
La adquisición de estos bienes denota el
propósito de utilizarlos y de no venderlos en el
curso normal de las operaciones de la entidad

53. OBJETIVO
Los objetivos de los procedimientos de auditoría
relativos a inmuebles, maquinaria y equipo son
los siguientes:
• Comprobar que existan y estén en uso
• Verificar que sean propiedad de la empresa
• Verificar su adecuada valuación

54. OBJETIVO
• Comprobar que el cómputo de la depreciación
se haya hecho de acuerdo con métodos
aceptados y bases razonables.
• Comprobar su adecuada presentación y
revelación en los estados financieros.

55. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Planeación
Deberá efectuar la planeación adecuada para
alcanzar sus objetivos en la forma mas
eficiente, considerando los aspectos de
importancia relativa y riesgos de auditoría.

56. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
En la planeación, el auditor debe obtener
información sobre las características de los
inmuebles, maquinaria y equipo, tales como,
método de actualización, método de
depreciación, etc.

57. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Revisión analítica
El auditor deberá aplicar, entre otros, los
siguientes procedimientos:
• Comparación de cifras a costos históricos y
actualizados con las de ejercicios anteriores.

58. PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
Generalmente el auditor desarrolla pruebas de
cumplimiento con objeto de tener una seguridad
razonable de que los procedimientos de control
interno en los que pretende confiar, existen y se
aplican eficazmente.

59. PRUEBAS SUSTANTIVAS
Propiedad
Para comprobar la propiedad, deberá
examinarse la documentación, escritura o título
de propiedad y la autorización que ampare las
adquisiciones y comprobación del cumplimiento
con las reglas que distingan las adiciones de los
gastos de conservación y reparación.

60. PRUEBAS SUSTANTIVAS
Existencia e integridad
a) Examen de las adquisiciones investigando si
representan activos nuevos o reposiciones,
comprobando, en su caso, que los bienes
substituidos hayan sido dados de baja
adecuadamente en la contabilidad.

61. b) Inspección física para comprobar que los
bienes registrados existan y estén en uso.
c) Comprobación de bienes en poder de
terceros.

62. PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
Para validar la información que la empresa
suministra, con respecto a la propiedad, planta y
equipo, se debe fijar un programa de auditoría
desarrollando los puntos que exigen las normas
de auditoría de general aceptación.

63. PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
El revisar y evaluar la solidez o debilidades del
sistema de Control Interno en el manejo de la
propiedad, planta y equipo son de vital
importancia para asegurar la correcta aplicación
de todas las pruebas previstas en el programa
de auditoría.

64. PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
Con base en dicha evaluación realizar las
pruebas de cumplimiento para así determinar la
extensión y oportunidad de los procedimientos
de auditoría aplicables de acuerdo a las
circunstancias.

65. PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
1. Verificar la existencia y aplicación de una
política para el manejo de la propiedad, planta y
equipo.
2. Determinar la eficiencia de la política para el
manejo de Propiedad, planta y equipo.

66. PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
3. Verificar que los soportes de la Propiedad
planta y equipo, se encuentren en orden y de
acuerdo a las disposiciones legales.
4. Observar si los movimientos en las cuentas
de activos fijos se registran adecuadamente.
5. Revisar que exista un completo sistema de
control de los activos fijos, actualizado y
adecuado a las condiciones de la compañía.

67. PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
6. Comprobar que las modificaciones en la
propiedad, planta y equipo sean correctamente
autorizadas
7. Realizar conteos físicos de la propiedad,
planta y equipo existentes periódicamente.
8. Verificar que los activos fijos estén
adecuadamente asegurados.

68. PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
9. Comprobar que el estado de los activos fijos
sea el óptimo y que las medidas de seguridad
se apliquen correctamente.
10. Verificar que los ajustes a los activos por
concepto de inflación y depreciación sean
calculados y registrados adecuada y
oportunamente.

69. PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
11. Confirmar que las condiciones de
conservación de los activos sean las óptimas.
12. Verificar la existencia de un manual de
funciones del personal encargado del manejo
de Propiedad, planta y equipo. Al igual que el
conocimiento y cumplimiento de este por parte
de los empleados.

70. PRUEBAS SUSTANTIVAS
1. Determinar si las adiciones son partidas
propiamente capitalizables y representan costos
reales de los activos físicamente instalados o
construidos.
2. Comprobar las bases para la valuación de las
cuentas de activo fijo.

71. PRUEBAS SUSTANTIVAS
3. Verificar el cargo a mantenimiento o a otras
cuentas de resultado, de partidas importantes que
deberían ser capitalizadas .
4. Comprobar si los costos y las depreciaciones o
amortizaciones respectivas, por bajas,
obsolescencia o disposiciones importantes de
bienes, han sido eliminadas de las cuentas
correspondientes.

72. PRUEBAS SUSTANTIVAS
5. Determinar si las desvalorizaciones han sido
reconocidas en las cuentas respectivas, y
contabilizadas de acuerdo con las prescripciones
legales y principios de contabilidad de general
aceptación.
6. Observar si las provisiones y amortizaciones
acumuladas son adecuadas, sin ser excesivas, y se
han calculado sobre bases aceptables y uniformes
con las aplicadas en periodos anteriores.

73. PRUEBAS SUSTANTIVAS
7. Verificar tablas de vidas útiles de los activos,
las cuales serán utilizadas en el cálculo de las
depreciaciones.
8. Si los saldos de las depreciaciones y
amortizaciones acumuladas, son razonables
considerando la vida probable de los activos y
los posibles valores de desecho.

74. PRUEBAS SUSTANTIVAS
9. Verificar que la cuenta de construcciones en
proceso no contenga cargos por reparaciones y
mantenimiento.
10. Verificar si las autorizaciones para la
adquisición de elementos nuevos indican las
unidades que van a ser reemplazadas, de
acuerdo a las correspondientes cotizaciones.

75. AUDITORÍA DE PASIVOS
BOLETÍN 5170

76. OBJETIVOS DE AUDITORIA
Los objetivos de auditoría al llevar a cabo el
examen de pasivos son los siguientes:
a) Comprobar que todos los pasivos que muestra
el balance general son reales y representan
obligaciones de la entidad por artículos
recibidos, vendidos o servicios
prestados, etc., a la fecha del mismo.

77. b) Verificar que se incluyan todos los pasivos a
cargo de la entidad por los importes que se
adeuden a la fecha del balance general.
c) Comprobar que los pasivos están
adecuadamente clasificados, descritos y
revelados en los estados financieros, incluyendo
sus notas, de acuerdo a las NIF.

78. CONTROL INTERNO
Algunos aspectos a considerarse en la
revisión, estudio y evaluación de la efectividad
del control interno sobre los pasivos son:
a) Segregación adecuada de las funciones de
autorización, compra, recepción, enajenación,
verificación de documentación, registro y pago.
b) Autorización a diferentes niveles para contraer
pasivos y garantizarlos.

79. c) Uso y control efectivo de órdenes de compra y
notas de recepción prenumeradas para todo
gasto y compra.
d) Revisión de facturas, precios y cálculos y cotejo
contra las órdenes de compra y notas de
recepción.
e) Determinación del monto de los pasivos por
concepto de impuestos.

80. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
PLANEACIÓN
El auditor debe efectuar una planeación adecuada
para alcanzar totalmente sus objetivos en la
forma más eficiente posible, considerando
siempre los aspectos de importancia relativa y
riesgo de auditoría.

81. En la planeación, el auditor debe obtener
información sobre las características de los
pasivos, tales como vencimientos, tasas de
interés, moneda en la que fue contado,
descuentos por volúmenes de compra, etc., y en
su caso, determinar las posibles limitaciones que
pueden afectar su trabajo y opinión.

82. REVELACION ANALITICA
Algunos de los procedimientos de revisión
analítica utilizados por el auditor son:
• Análisis de variaciones de un periodo a otro y
contra el presupuesto.
• Pruebas globales de impuestos, intereses
devengados no pagos, regalías, comisiones, etc.,
con objeto de verificar el pasivo correspondiente.

83. • Comparación del número de días de crédito con
la cifra equivalente del año anterior, con objeto
de identificar problemas potenciales en el
cumplimiento de los vencimientos de los
pasivos.
• Comparación de la lista de proveedores de un
periodo a otro con objeto de identificar si existen
cambios importantes.

84. PRUEVAS SUSTANTIVAS
Los procedimientos que ayudan al auditor a
obtener evidencia suficiente y competente
respecto a las aseveraciones de los estados
financieros son:
• Pagos posteriores.- Examen de la
documentación de los pasivos pagados con
posterioridad a la fecha del balance.

85. • Confirmación.- Obtención de comunicación
escrita de instituciones que hayan otorgado
créditos, de
proveedores, acreedores, afiliadas, abogados, etc
.
• Examen de documentación.- Inspección de la
documentación que compruebe las obligaciones
y deudas contraídas.

86. • Investigación en busca de posibles pasivos no
registrados.- Examen de las transacciones
registradas de la fecha del balance general a la
fecha del dictamen, de documentación pendiente
de riesgo, etc.
• Verificación de cálculos y pruebas globales.-
Revisión de las bases para el registro de los
pasivos acumulados y de su cálculo y estimación
del saldo probable de una cuenta en base a
información conocida.

87. PRESENTACION Y REVELACIÓN
Cerciorarse de que existe presentación y
revelación adecuada de los pasivos en los
estados financieros, tomando en cuenta, entre
otros, los siguientes aspectos:
• Que el pasivo esté clasificado de acuerdo con su
fecha de liquidación o vencimiento en corto o
largo plazo.

88. • Que los pasivos que representen financiamientos
bancarios a corto plazo se presenten por
separado.
• Que en caso de que existan pasivos de
importancia en moneda extranjera, se revele esta
situación, indicando de qué moneda se trata.
• Que se informe acerca de las restricciones que en
algunos contratos de crédito se imponen al
deudor.

89. • Que en el cuerpo del balance general o en una
nota a los estados financieros se informe de las
garantías, si las hubiese, de cualquier pasivo.
• Que en el caso de pasivo a largo plazo éste se
muestre con tanto detalles como sean
necesarios, describiendo la naturaleza de cada
uno de los préstamos o financiamientos que lo
formen, vencimiento, las tasas de interés, y las
garantías o gravámenes respectivos.