La Conception de la comptabilité analytique

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La Conception de la comptabilité analytique

  1. 1. La conception de la comptabilit é analytique au sein de la C A CONSERVERIE AGROALIMENTAIRE
  2. 2. Limites de la comptabilité générale <ul><li>La comptabilité générale considère l ’entreprise comme une « boite noire ». Elle décrit une entité dans son ensemble ,comme un tout , mais sans en détailler les parties . </li></ul><ul><li>Pour les dirigeants et les différents niveaux de la hiérarchie, il est nécessaire d ’avoir une vue détaillée de l ’activité et des résultats des différents sous-ensembles : services, unités de production, centres de responsabilité.. </li></ul>D ’ou la naissance d ’une comptabilité que l ’on a qualifié d ’analytique ou de gestion.
  3. 3. Les objectifs de la comptabilité analytique d ’exploitation ( CAE) <ul><ul><ul><li>Connaître les coûts des différentes fonctions assurées par l'entreprise. </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Déterminer les bases d'évaluation de certains éléments du bilan – (stocks/immobilisations). </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Expliquer les résultats en calculant les coûts des produits (biens et services) pour les comparer aux prix de ventes correspondants. </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Établir des prévisions de charges et de produits courants </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>En constater la réalisation et expliquer les écarts qui en résultent </li></ul></ul></ul>
  4. 4. PRINCIPES ET CARACTERISTIQUES DE LA COMPTABILITE ANALYTIQUE <ul><li>La C.A.E. est un instrument de valorisation </li></ul><ul><ul><ul><ul><ul><li>Stocks </li></ul></ul></ul></ul></ul><ul><ul><ul><ul><ul><li>Immobilisations – encours de production </li></ul></ul></ul></ul></ul><ul><li>La C.A.E. est un outil de décision </li></ul><ul><li>La C.A.E. est l'instrument du contrôle de gestion </li></ul>
  5. 5. <ul><li>La C.A.E. pose des problèmes conceptuels </li></ul>PRINCIPES ET CARACTERISTIQUES DE LA COMPTABILITE ANALYTIQUE Imputation de coûts indirects Imputation de coûts fixes en raison de l'activité <ul><ul><li>La C.A.E. pose des problèmes organisationnels </li></ul></ul><ul><li>Nécessité de mettre en place des techniques d’obtention de l’information </li></ul><ul><li>Saisie d'informations </li></ul><ul><li>Circulation de documents </li></ul><ul><li>Liaison efficace avec la gestion de la production </li></ul>
  6. 6. Détermination des coûts de revient: éléments de base
  7. 7. Phases préalables à la détermination d'un coût <ul><li>Identification des charges : </li></ul><ul><ul><ul><ul><li>D'achat </li></ul></ul></ul></ul><ul><ul><ul><ul><li>De services </li></ul></ul></ul></ul><ul><ul><ul><ul><li>De personnel </li></ul></ul></ul></ul><ul><ul><ul><ul><li>De dotations … </li></ul></ul></ul></ul><ul><li>Identification des centres d'analyse, affectation des charges et imputation de coûts. </li></ul><ul><li>Détermination des coûts des produits. </li></ul>
  8. 8. HYPOTHESES FONDAMENTALES Charges de la comptabilité analytique <ul><li>  </li></ul><ul><ul><ul><ul><ul><li>Le coût d’achat des matières consommées </li></ul></ul></ul></ul></ul><ul><ul><ul><ul><ul><li>Le coût des services externes consommés </li></ul></ul></ul></ul></ul><ul><ul><ul><ul><ul><li>Le coût des impôts et taxes liés à la fabrication et à la commercialisation </li></ul></ul></ul></ul></ul><ul><ul><ul><ul><ul><li>Le coût de la main d’œuvre utilisée </li></ul></ul></ul></ul></ul><ul><ul><ul><ul><ul><li>Les charges de dotation liées à l’utilisation des machines et du matériel. </li></ul></ul></ul></ul></ul>Charges incorporables
  9. 9. <ul><ul><ul><li>Charges de la comptabilité analytique </li></ul></ul></ul><ul><ul><li>Charges qui n’ont pas été supportées par l’entreprise mais qu’elle ajoute aux coûts </li></ul></ul><ul><ul><li>(Coût des capitaux propres, rémunération de l’exploitant..) </li></ul></ul><ul><ul><li>Charges qui sont supportées par l’entreprise mais qui </li></ul></ul><ul><ul><li>ne sont pas contenues dans le coût(Les charges exceptionnelles : DEA des frais d’établissement,d’AC…) </li></ul></ul>Charges non incorporables Charges supplétives
  10. 10. HYPOTHESES FONDAMENTALES <ul><li>Concordance entre comptabilité générale et comptabilité analytique </li></ul><ul><ul><ul><ul><li>Résultat de la comptabilité générale </li></ul></ul></ul></ul><ul><ul><ul><ul><li>Charges non incorporables </li></ul></ul></ul></ul><ul><ul><ul><ul><li>Charges supplétives </li></ul></ul></ul></ul>Résultat de la comptabilité analytique
  11. 11. ETAPES DE CALCUL D ’UN COUT DE REVIENT
  12. 12. ETAPES DE CALCUL D ’UN COUT DE REVIENT   Coûts d'achats des matières consommées   Coûts de production des produits utilisés   <ul><li>Ensemble des coûts engagés </li></ul><ul><li>pour produire : </li></ul><ul><li>-Le coût des matières </li></ul><ul><li>consommées:(sel..) </li></ul><ul><li>Les charges de MOD </li></ul><ul><li>Les charges </li></ul><ul><li>d’amortissement </li></ul><ul><li>Coûts Coûts hors production </li></ul><ul><ul><li>Coûts autres que de </li></ul></ul><ul><ul><li>Production: </li></ul></ul><ul><ul><li>-Les charges liées à la </li></ul></ul><ul><ul><li>Commercialisation </li></ul></ul><ul><ul><li>-Les charges </li></ul></ul><ul><ul><li>administratives </li></ul></ul><ul><ul><li>Ensemble des coûts </li></ul></ul><ul><ul><li>au stade final </li></ul></ul><ul><ul><li>d’un produit vendu </li></ul></ul>
  13. 13. ETAPES DE CALCUL D ’UN COUT DE REVIENT <ul><li>Méthodes d'évaluation des stocks en inventaire permanent : </li></ul><ul><li>Quelle est la valeur à attribuer aux sorties et au stock final ? </li></ul><ul><ul><ul><li>Coût moyen pondéré de la période (CMUP) </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Coût moyen pondéré après chaque entrée (CMUP) </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Premier entré, premier sorti (FIFO) </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Dernier entré, premier sorti (LIFO) </li></ul></ul></ul>
  14. 14. ETAPES DE CALCUL D ’UN COUT DE REVIENT Coût d’achat <ul><ul><li>Définition </li></ul></ul><ul><ul><ul><li>Charges liées à l’acquisition </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Pour la mise en état d’utilisation </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Pour l’entrée en magasin </li></ul></ul></ul><ul><ul><li>A inclure </li></ul></ul><ul><ul><ul><ul><li>Frais de transit </li></ul></ul></ul></ul><ul><ul><ul><ul><li>Assurance transport </li></ul></ul></ul></ul><ul><ul><ul><ul><li>Commissions et courtages </li></ul></ul></ul></ul>
  15. 15. ETAPES DE CALCUL D ’UN COUT DE REVIENT Coût de production <ul><ul><li>Coûts d’acquisition des matières </li></ul></ul><ul><ul><li>Charges directes de production : Charges directement liées à la production d’un produit </li></ul></ul><ul><ul><ul><ul><li>Directement affectées </li></ul></ul></ul></ul><ul><ul><ul><ul><li>Ou rattachées sans ambiguïté </li></ul></ul></ul></ul><ul><ul><li>Charges indirectes de production: Charges communes à tous les produits réalisés </li></ul></ul><ul><ul><ul><ul><li>Raisonnablement rattachées </li></ul></ul></ul></ul>
  16. 16. ETAPES DE CALCUL D ’UN COUT DE REVIENT <ul><li>Charges de distribution: </li></ul><ul><ul><li>Transit </li></ul></ul><ul><ul><li>Transport sur ventes </li></ul></ul><ul><ul><li>Prospection des clients </li></ul></ul>Coût de distribution
  17. 17. APPROVISION- NEMENT Saumurage Traitement DISTRIBUTION STOCKS STOCKS 1 MPA P1 IP1 P1 IP1 P1 MPB P2 IP2 P2 IP2 Co û t de revient P2 MPC COUTS VARIABLES DIRECTS D'ACHATS COUTS DIRECT S SECTION 1 COUTS DIRECTS SECTION 2 COUTS DIRECTS DE DISTRIBUTION COUTS INDIRECTS SECTION APPROVISIO NNEMENTS COUTS INDIRECTS SECTION 1 COUTS INDIRECTS SECTION 2 COUTS INDIRECTS DE DISTRIBUTION
  18. 18. METHODE DES COUTS COMPLETS PRESENTATION DE LA METHODE <ul><li>La méthode des coûts complets permet de calculer les coûts </li></ul><ul><li>liés à un service, à un stock, à un produit vendu, à une </li></ul><ul><li>commande, … </li></ul><ul><li>La méthode consiste à distinguer les charges de l'entreprise : </li></ul><ul><ul><li>En charges directement liées à un produit </li></ul></ul><ul><ul><li>En charges communes à plusieurs produits </li></ul></ul>
  19. 19. METHODE DES COUTS COMPLETS <ul><li>La méthode des coûts complets requiert l'utilisation des centres d'analyse c.a.d des divisions de l'entreprise dans lesquelles les charges communes à plusieurs produits sont imputées sur ceux-ci grâce aux unités d'œuvres. </li></ul>
  20. 20. <ul><li>Le calcul des coûts complets d'un produit nécessite : </li></ul><ul><ul><li>De lui affecter les charges directes sans calcul intermédiaire, </li></ul></ul><ul><ul><li>De lui imputer les charges indirectes après calcul intermédiaire. </li></ul></ul><ul><li>Le coût de revient d'un produit P est égal à : </li></ul><ul><ul><li>Charges directes liées au produit P + Quote part de charges indirectes. </li></ul></ul>CHARGES AFFECTABLES – CHARGES IMPUTABLES
  21. 21. METHODE DES COUTS COMPLETS Sch é matiquement cela se traduit par : Imputation imputation des charges CHARGES DIRECTES CHARGES INDIRECTES COUTS DES DIFFERENTS PRODUITS Centres d'Analyse CHARGES INCORPO REES AUX COUTS Affectation des charges Répartition des charges Imputation
  22. 22. Charges directes <ul><li>Achat de matière première. </li></ul><ul><li>Achat de matières et fournitures consommables. </li></ul><ul><li>Achat d’emballages perdus. </li></ul><ul><li>MOD. </li></ul>
  23. 23. Charges indirectes
  24. 24. UTILISATION DES CENTRES D ’ANALYSES <ul><li>L'imputation des charges communes aux différents </li></ul><ul><li>produits huile, olives … nécessite une répartition préalable </li></ul><ul><li>opérée dans les centres d'analyse. </li></ul><ul><li>Ces centres d'analyse correspondent à une division de l'organigramme de l'entreprise. </li></ul><ul><ul><li>Centres opérationnels constitués de « centres principaux » et de « centres auxiliaires ». </li></ul></ul><ul><ul><li>Centres de structure. </li></ul></ul>
  25. 25. METHODE DES COUTS COMPLETS UTILISATION DES CENTRES D ’ANALYSES <ul><ul><li>Un centre d'analyse peut comporter des sections dites homogènes du fait de l'homogénéité des charges qui les constituent par rapport au mode d'imputation choisi. </li></ul></ul>
  26. 26. METHODE DES COUTS COMPLETS <ul><li>Les types de centres d’analyses généralement recensés </li></ul><ul><li>Administration générale </li></ul><ul><ul><li>Ce centre constitue un centre d ’analyse Auxiliaire </li></ul></ul><ul><ul><li>L’essentiel des charges de ce centre provient: </li></ul></ul><ul><ul><ul><ul><ul><li>des charges du personnel </li></ul></ul></ul></ul></ul><ul><ul><ul><ul><ul><li>des dotations aux amortissements </li></ul></ul></ul></ul></ul><ul><ul><ul><ul><ul><li>des charges financières </li></ul></ul></ul></ul></ul>
  27. 27. UTILISATION DES CENTRES D ’ANALYSES METHODE DES COUTS COMPLETS <ul><li>L'unité d'œuvre est l'unité de mesure dans un centre </li></ul><ul><li>d'analyse servant à imputer le coût de ce centre aux coûts </li></ul><ul><li>des produits. </li></ul><ul><li>Le problème est de retenir l'unité de mesure </li></ul><ul><li>raisonnablement représentative des charges imputées sur </li></ul><ul><li>le centre d'analyse. </li></ul>
  28. 28. METHODE DES COUTS COMPLETS <ul><li>A titre d'exemple peut être retenu comme unité d'œuvre </li></ul><ul><ul><ul><li>L'heure machine pour un centre très mécanisé </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>L'heure main d'œuvre pour un centre nécessitant le travail d'ouvriers. </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Le KWH pour un centre d'énergie. </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Le Kg traité ou préparé </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Les unités produites (ex : nombre …) </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Les Km parcourus </li></ul></ul></ul>
  29. 29. Pour la CONAGRO H mach H mach H mach H MOD H MOD H MOD
  30. 30. Conagro Imputation aux produits
  31. 31. METHODE DES COUTS COMPLETS Fiches de coût de production
  32. 32. COMPTES REFLECHIS COMPTABILITE GENERALE COMPTABILITE ANALYTIQUE D'EXPLOITATION COMPTABILITE GENERALE 3 STOCKS 90 COMPTES REFLECHIS 94 IP STOCKS 99 COMPTES DE LIAISONS INTERNES 90 COMPTES REFLECHIS 3 STOCKS x Prestations reçues 91 COMPTES DE RECLASSEMENT 91 92 Prestations 93 Fournies 94 93 COUTS DES PRODUITS STOCKES 95 COUTS DES PRODUITS VENDUS 6 . CHARGES 92 SECTIONS ANALYTIQUES 98 RESULTATS 7 PRODUITS X X X TOUTES DIFFERENCES DIFFERENCES 97 D'INCORPORATION 91 COMPTES DE RECLASSEMENT RESULTATS D'INCORPORATION DE CESSION ET D'IMPUTATION X X Organisation de la comptabilité analytique
  33. 33. Comptabilité matière et main d’œuvre

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