3. Régimen de precios de transferencia
• Ley 36/2006: Cambios en la normas de valoración de operaciones
vinculadas (art. 16 TRLIS 4/2004) que afectan al IS, IRPF y IRNR
• Desde diciembre 2006 el contribuyente debe probar que su política de precios
de transferencia satisface el principio de valor de mercado (art. 16.1
L36/2006)
• El precio pactado en una operación entre entidades de un mismo grupo
económico (el precio de transferencia) debe ser similar al que hubiese
sido pactado por terceros (art. 16.1 L36/2006)
• Los precios de transferencia deberán probarse mediante la aplicación de cinco
métodos de valoración (art. 16.4 L36/2006)
• La correcta elección del método de valoración dependerá del análisis de
comparabilidad (art. 16.5 RD1793/2008)
4. Régimen de precios de transferencia
• Diferencias de valor originarán correcciones (art. 16.2 L36/2006)
• Ajuste primario de la base imponible (art. 16.1.2º L36/2006) y ajuste
secundario (art. 16.8 L36/2006)
• La preparación de documentación no exime de corrección valorativa, pero sí
de sanciones (Art. 16.10.4º L36/2006)
• Diferencias de valor originarán sanciones (art. 16.10 L36/2006)
• Se considera infracción grave no aportar documentación o aportarla de
manera incorrecta. También se considera infracción grave declarar un valor en
la liquidación diferente al documentado (art. 16.10 L36/2006)
• El régimen sancionador es especialmente estricto con el contribuyente que no
aporte documentación y no pacte operaciones a valor de mercado
(art.16.10.2º L36/2006)
5. Régimen de precios de transferencia
• Escenarios en caso de inspección
AT aplica corrección de valor AT no aplica corrección de valor
Ajuste primario y secundario
+
Sanciones documental es
Contribuyente no aporta documentación o
+ Sanciones documentales
aporta documentación inadecuada Sanción proporcional sobre valor corregido
(15%) con un mínimo de dos veces las
sanciones documentales
Contribuyente aporta documentación
Ajuste primario y secundario Escenario óptimo
adecuada
• La documentación debe estar disponible a la AT a partir del momento en que se
presente la liquidación (Art. 18.1 RD1793/2008)
• El valor declarado en la liquidación deberá coincidir con la documentación (Art. 16.10
L36/2006)
6. Régimen de precios de transferencia
• Sanción documental (>19/02/2009):
Documentación del
Documentación del grupo Sanciones
contribuyente
- Descripción de la estructura
- Análisis de comparabilidad
organizativa, jurídica y operativa
- Inventario de operaciones vinculadas - Elección del método
€15.000 por conjunto de dato no
- Claves de reparto de costes en aportado o aportado inadecuadamente
Conjuntos de datos - Análisis de funciones y riesgos
servicio o acuerdo de reparto de costes
(Nueve conjuntos de datos)
- Política de precios de transferencia
- Otra información necesaria
del grupo
- Memoria del grupo o informe anual
- Inventario de entidades vinculadas - Descripción de la transacción: partes,
relevantes importes, naturaleza
- Titularidad de intangibles relevantes
y contraprestaciones derivadas de su €1.500 por dato no aportado o aporte
utilización. inadecuadamente
Datos - Relación de contratos de prestación
de servicios y acuerdos de reparto de (Número de datos variable según complejidad
del contribuyente)
costes relevantes
- Relación de los acuerdos previos de
valoración o procedimientos amistosos
relevantes
7. Requisitos de documentación de precios de transferencia
• Requisitos documentales y sanciones (PyME ó persona física*):
Documentación del
Documentación del grupo Sanciones
contribuyente
- Descripción de la estructura
- Análisis de comparabilidad
organizativa, jurídica y operativa
- Inventario de operaciones vinculadas - Elección del método
€15.000 por conjunto de dato no
- Claves de reparto de costes en aportado o aportado inadecuadamente
Conjuntos de datos - Análisis de funciones y riesgos
servicio o acuerdo de reparto de costes
(Nueve conjuntos de datos)
- Política de precios de transferencia
- Otra información necesaria
del grupo
- Memoria del grupo o informe anual
- Inventario de entidades vinculadas - Descripción de la transacción: partes,
relevantes importes, naturaleza
- Titularidad de intangibles relevantes
y contraprestaciones derivadas de su €1.500 por dato no aportado o aporte
utilización. inadecuadamente
Datos - Relación de contratos de prestación
de servicios y acuerdos de reparto de (Número de datos variable según complejidad
del contribuyente)
costes relevantes
- Relación de los acuerdos previos de
valoración o procedimientos amistosos
relevantes
* Salvo residente en paraíso fiscal
8. Requisitos de documentación de precios de transferencia
Desc. Analisis CR ó Otra
Tipo de transacción Método Descripción
Transacción Comp. ARC información
Retribución contribuyentes IRPF
régimen de estimación objetiva, con
sociedades vinculadas a más del 25% x x x x
de manera individual o conjunta
(conyuge, ascendiente, descendiente)
Valoración económica
Transmisión de participaciones
x x (reglamento 'sugiere' uso de
de entidades no cotizadas
descuento de flujos)
Transmisión de inmuebles
x x x
o de intangibles
Prestaciones de servicios Justificación cumplimiento
x
profesionales regimen socio-profesional
En el resto de los casos x x Método e intervalo de valores
1.500 € 15.000 €
Nota: Las exenciones parciales aplicables a empresas de reducida dimensión (PyME) aplicarán siempre
que el importe neto de la cifra de negocios habida en el período impositivo inmediato anterior sea
inferior a 8 millones de euros, considerando el importe neto de la cifra de negocios del conjunto de
entidades pertenecientes al grupo del obligado tributario, con independencia de la residencia y de la
obligación de formular cuentas anuales consolidadas (artículo 108 TRLIS).
9. Requisitos de documentación de precios de transferencia
Régimen sancionador PyME y persona fisica
Requisito documental 'inadecuado' Sanción
Por cada transacción que no se declare 1.500 €
Descripción, caracteristicas e importe 1.500 €
Por transacción que no se analice Según su tipo
Retribución contribuyentes IRPF en R. estimación objetiva 60.000 €
Transmisión de participaciones de entidades no cotizadas 15.000 €
Transmisión de inmuebles o de intangibles 30.000 €
Préstación de servicios profesionales 0 € ó 15.000 €*
Resto de los casos 15.000 €
* según se aplique el régimen especial de socio profesional o no
Nota: el 13/04/2010 se publicaron modificaciones que afectaron el régimen sancionador de PyME. Se estableció
un límite máximo sobre las sanciones del cuadro anterior, de forma que el conjunto de las sanciones aplicables
no podrá superar “el menor de las dos cuantías siguientes: El 10% del importe conjunto de las operaciones con
partes vinculadas en el periodo impositivo; ó el 1% del importe neto de la cifra de negocios.”
10. Requisitos de documentación de precios de transferencia
• Se exime de documentación los grupos de consolidación fiscal, las transacciones de las UTEs
y AIEs (con sus miembros y/o otras vinculadas que pertenezcan al grupo de consolidación
fiscal) y requisitos limitados para PYMES (exención plena si conjunto de transacciones con
partes vinculadas no supera €100.000)
• Se establecen requisitos de documentación específicos para transacciones realizadas
con terceros residentes en paraísos fiscales
• El contribuyente deberá preparar documentación (art.16.2 L36/2006) e informar de sus
operaciones vinculadas en la declaración IS2010 (art. 18.3 RD1793/2008)
• La documentación se convierte en la prueba frente a la Administración de la valoración
empleada (Art. 16.2 L36/2006)
• El valor declarado en el modelo 200 sobre las operaciones vinculadas se convierte en
vinculante, existiendo sanciones si dicha información difiere de la soportada en la
documentación de precios de transferencia.
11. Requisitos de documentación de precios de transferencia
• Obligaciones y requisitos de documentación específicos para todas las operaciones
vinculadas realizadas a partir de 19/02/2009 (Art.19 y 20 RD1793/2008)
• Se recomienda preparar documentación limitada para los ejercicios cerrados antes de
19/02/2009 (excluye de sanción)*
Calendario de normas sancionadoras
Periodo impositivo antes de entre 1/12/06 Después de
iniciado… 01/12/06 a 18/02/2009 19/02/2009
Documentación No Limitada*
Según
Con corrección valorativa LGT LGT**
L36/2006
Sin corrección valorativa No No
* L36/2006 traslada la carga de la prueba al contribuyente para todas las operaciones realizadas en periodos impositivos iniciados
después del 01/12/2006. Se recomienda preparar documentación mínima: inventario de operaciones, análisis de comparabilidad,
aplicación de método válido, rango de valor de mercado y clave de reparto de costes (gasto por transacciones de servicios). Según
Disposición Adicional Séptima L36/2006, la aplicación de un método de valoración adecuado excluye de sanción (hasta
18/02/2009).
** Se aplicarán sanciones según Arts. 191-193 (si falta de ingreso) o Art.194 y ss LGT58/2003 (no falta de ingreso) hasta la fecha de
entrada en vigor del RD1793/2008 (18/02/2009).
12. Metodología de trabajo
• Nuestra metodología de trabajo divide el proyecto de precios de transferencia en cinco fases
distintas:
• En una primera fase, se realiza un análisis de las transacciones realizadas con partes
vinculadas. El objetivo de esta fase es determinar la política actual de precios de transferencia
e identificar potenciales riesgos.
• En una segunda fase, se realiza un análisis funcional del grupo al que pertenece el obligado
tributario, en donde se revisa el rol que desempeñan las distintas entidades del grupo (según
sus funciones, activos y riesgos) relevantes a las transacciones a ser documentadas.
• Una vez adquirido el conocimiento del negocio del grupo, se recomendarán acciones
correctoras que resulten necesarias así como se presentarán oportunidades no aprovechadas
e ideas que permitan optimizar la operativa del obligado tributario con respecto a las
transacciones analizadas.
• Posteriormente, se realizará el análisis económico-financiero de las transacciones y su
documentación.
• Finalmente, se elaborará la documentación sobre la política de precios de transferencia
cumpliendo con los requisitos específicos de documentación.
13. Equipo de trabajo
David Fernández Sánchez | Socio Director | davidfernandez@sala-serra.com
Áreas de práctica: Fiscal, Mercantil, Financiero
Experiencia Profesional: Asesor Fiscal de distintos grupos familiares desde el año 1998. Especializado en
Derecho Fiscal de la empresa, asesora con frecuencia en reestructuraciones familiares, inversiones
inmobiliarias, planificación fiscal tanto de inversiones extranjeras en España, como de inversiones
españolas en el extranjero.
Experiencia Docente:
- Profesor en el Master de Tributación del Centro de Estudios Financieros. Fiscalidad Internacional
- Profesor en el Master de Asesoría de Empresas del CEF. Tributos Locales
- Profesor de formación in company del CEF, Impuesto sobre sociedades, Tributos Locales, IRPF,
Fiscalidad Internacional.
Formación Académica:
- Licenciado en Derecho por la Universidad de Derecho C.E.U Luis Vives, 1995
- Master en Asesoría Fiscal Instituto de Empresa
- Master en Asesoría Fiscal Centro de Estudios Financieros
Idiomas: Español, inglés.
Pertenencia a Asociaciones Profesionales: Ilustre Colegio de Abogados de Madrid.
14. Equipo de trabajo
Alberto Casale González | Asociado | acasale@sala-serra.com
Áreas de práctica: Fiscal, Financiero
Experiencia profesional:
- Especialista en precios de transferencia, con más de ocho años de experiencia asesorando a empresas
multinacionales en el diseño, implementación y documentación de políticas de precios de transferencia.
- Asociado del equipo de precios de transferencia de Ernst & Young Abogados en Madrid desde 2006,
participando en el diseño, implementación y documentación de políticas de precios de transferencia para
empresas multinacionales españolas y extranjeras (incluyendo ocho empresas pertenecientes al IBEX-35).
- Miembro del equipo de Financial Services Transfer Pricing (FSTP) de Ernst & Young a nivel europeo,
incluyendo cursos de formación específicos en el análisis desde la perspectiva de precios de transferencia
para contribuyentes con operaciones en sectores financieros
- Miembro de los equipos de precios de transferencia de Ernst & Young y PricewaterhouseCoopers en
Venezuela (2001-2005).
Antecedentes docentes:
- Profesor invitado en el Master de Fiscalidad Internacional en la Escuela de Negocios CEU de Madrid.
- Profesor de precios de transferencia y operaciones vinculadas en el Centro de Estudios Financieros
(CEF).
Antecedentes Académicos:
- Economista por la Universidad Católica Andrés Bello (Venezuela).
- Master en Economía Industrial por la Universidad Carlos III de Madrid.
15. Equipo de trabajo
Clara Sanchez Solís| Asociado | clarasanchez@sala-serra.com
Áreas de práctica: Fiscal, Administrativo
Experiencia Profesional:
Se incorpora a Sala y Serra Abogados en el año 1999, abogada experta en Procedimiento
Tributario, Tributación Indirecta y Derecho de la Empresa.
Formación Académica:
- Letrado Asesor de Empresas por la Universidad Pontificia de Comillas (ICADE, Especialidad
E-1).
- Máster en Asesoría Fiscal por el Instituto de Empresa.
Experiencia Docente:
- Profesora colaboradora en el INCOVA (Instituto COHISPANIA de Valoración).
Idiomas: Español, inglés.
Pertenencia a Asociaciones Profesionales: Ilustre Colegio de Abogados de Madrid
16. Equipo de trabajo
Marta Daudén Barona| Abogada | martadauden@sala-serra.com
Áreas de práctica: Fiscal.
Experiencia Profesional:
Asesoramiento en materia societario y fiscal en distintos despachos nacionales. Experiencia en
contratación mercantil, compraventas, prestación de servicios y reestructuraciones de empresas.
Formación Académica:
Licenciada en Derecho por la Universidad San Pablo- CEU de Madrid.
Diplomada en Ciencias Empresariales por la Universidad San Pablo-CEU de Madrid.
Master en Asesoría Jurídica de Empresa (L.L.M.) por el Instituto de Empresa.
Idiomas: Español, inglés.
Pertenencia a Asociaciones Profesionales: Ilustre Colegio de Abogados de Madrid.
