1. AUDITORIA TRIBUTARIA
La auditoria tributaria es un procedimiento destinado a fiscalizar el correcto cumplimiento por
parte de los contribuyentes de su obligación tributaria principal, como también de aquellas
accesorias o formales contenidas en la normativa legal y administrativa vigente.
PRINCIPAL: Vinculo Jurídico en virtud del cual el Sujeto Pasivo (Contribuyente) debe dar al sujeto
Activo (Fisco) una suma de dinero determinad por ley.
OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
ACCESORIAS: Complementan la obligación tributaria principal
Verificar que las declaraciones de impuestos sean expresión fidedigna de las operaciones
registradas en sus libros de contabilidad y de la documentación soportante, y que
reflejen todas las transacciones económicas efectuadas.
Establecer si las bases imponibles, créditos, exenciones,
OBJETIVOS franquicias, tasas e impuestos, están debidamente determinados y de existir
diferencias, proceder a efectuar el cobro de los tributos con los consecuentes recargos legales.
Detectar oportunamente a quienes no cumplen con sus obligaciones tributarias.
No concurrentes, Inversiones y otros programas especiales de Operación Renta u Operación IVA,
cuando el Jefe del área de fiscalización decida efectuar un Programa Regional con estos casos.
Todas aquellas denuncias, verificaciones, etc., sobre las cuales el Jefe de las áreas de fiscalización
determine realizar una revisión como caso de auditoria y considere al menos 6 períodos de
revisión y sean notificados válidamente.
Los Programas Regionales que se planifican anualmente, más CONTECTOS las modificaciones que
se decidan durante el transcurso de AUDITORIA la realización del programa
TRIBUTARIA
Las revisiones que tienen su origen en solicitudes de devoluciones de impuestos de los
contribuyentes, como son las Devoluciones del Art. 27 Bis, IVA Exportadores o por Cambio de
Sujeto (cuando estas últimas revisiones dan cuenta de al menos 6 periodos).
Los Programas Nacionales enviados desde la Dirección Nacional
Casos de Operación Renta y Operación IVA, cuando se decide citar al contribuyente (Art.63 C.T.)
NORMAS APLICABLES:

2. AUDITORIA TRIBUTARIA AUDITORIA TRIBUTARIA
DESARROLLADA POR AGENTES DESARROLLADA EN EL SI.I
EXTERNOS AL S.I.I.
NATURALEZA
Necesidad de ajustarse a Necesidad de recursos
la normativa legal para el Estado
tributaria vigente
NORMAS QUE ESTABLECEN OBLIGATORIEDAD
No existen disposiciones - Estatuto orgánico del
que establezcan obliga- S.I.I. (D.F.L. N° 7/68
toriedad - Código Tributario
(Art.6, inc. 1ero.)
NORMAS A TENER PRESENTE EN EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA
Principios y normas contables de general aceptación (Ejem, Boletín Técnico N° 1 C.de .C
Normas e instrucciones que regulan la empresa en particular: instrucciones de S.V.S, Bancos e
Instituciones Financieras, Sup. De Administradoras de Fondos de Pensiones y Ministerio de
Economía.
Normas de auditoria de aceptación general, especialmente los contenidos en Boletín N° 2 del C. de
C.
Disposiciones tributarias y circulares interpretativas, jurisprudencias administrativas y Judicial, en
lo que fuere pertinente
Instrucciones internas que regulan el trabajo del fiscalizador.
Objetivos
Evitar el incumplimiento tributario Cumplir objetivos de fiscalización
Y planificar carga tributaria tributaria
Técnicas de Auditoria

3. Son las tareas, rutinas, gestiones o métodos accesibles para obtener material de evidencia que
respaldará la auditoria tributaría
Esquemáticamente las técnicas de auditoria son:
Observación Presencias - Inventarios
- Arqueos
- Instalaciones
- Procesos
- Toma de inventario - Recuentos
Inspección Examen físico - Examen de documentos
- Etc.
- Empleados
- Ejecutivos
Confirmación Afirmación escrita - Proveedores
- Clientes
- Bancos
- Etc.
Obtención de - Proyectos
Indagación Información - Flujos de Información en forma oral - Políticas
- Etc.
Análisis Estudio - Documento
Critico - Registros
De consistencias - Declaraciones
- Etc.
Pruebas Verificación - Documentos
Matemáticas Aritmética - Registros
-Estados

4. - Etc.
Procedimiento Especifico de Auditoria
El objetivo principal de estos procedimientos específicos de auditoria es validar las cuentas del
Balance mediante la verificación directa de los rubros comprendidos en tales cuentas.
Los procedimientos de validación persiguen los siguientes objetivos específicos:
Determinar la existencia de los activos y pasivos,
Determinar la propiedad de los activos y las responsabilidades y obligaciones del pasivo,
comprobar la efectividad de los valores atribuidos a los activos y pasivos,
suficiencia, es decir, que ninguna partida haya sido omitida.
Las pruebas de validación constan de observación, examen, seguimiento contable, confirmación,
indagación, calculo y análisis.
OBSERVACION:
La observación cubre el conteo y/o examen de los bienes físicos representados por cuentas en el
balance general. Este procedimiento es generalmente realizado por la empresa y el fiscalizador
observa, aunque en ocasiones el fiscalizador puede ejecutar el conteo, como es el caso de los
activos fijos físicos.
COMPROBACION O EXAMEN:
La comprobación incluye el examen de la evidencia que ampara la operación o partida con el
objeto de determinar si esta es apropiada.
SEGUMIENTO CONTABLE:
El saldo puede representar el resultado de una computación o la acumulación de varias
computaciones, en estos casos la validación del saldo incluye el reproceso de la computación.
CONFIRMACION:
Consiste en obtener la verificación de un hecho o condición, de terceras personas. Este
procedimiento generalmente se aplica a partidas que integran el saldo de una cuenta.
INDAGACION:
Comprende la obtención de información, especialmente oral, desde los empleados, socios,
ejecutivos, relativa a las operaciones económicas de las empresas.
CONCILIACION O CALCULO:

5. Consiste en identificar las partidas que constituyen la diferencia entre dos cifras, una de las cuales
se refiere al saldo de una cuenta. Ejemplo: comparar el saldo de cuentas por cobrar según mayor
contra el total que da el auxiliar de clientes.
ANALISIS DE CUENTAS:
Involucra la clasificación y resumen de los conceptos de una cuenta en detalle de tal manera que
proporcionen un mejor entendimiento de las partidas que integran su saldo.
Un análisis apropiado facilitara enormemente la aplicación de las pruebas de validación, ya que
proporcionara al fiscalizador una base para la comprensión de la naturaleza de las partidas que se
dice integran el saldo de la cuenta.
ESQUEMA GENERAL DEL DESARROLLO DE AUDITORIA TRIBUTARIA
Administración tributaria Inicio
Notificación Contribuyente
Antecedentes Declaraciones
Propios de impuesto
Antecedentes Registros,
de terceros Dtos.Contables
y extra conta.
Auditorias
Tributaria
Procedimiento si se
para aplicación detectaron
de sanciones Infracciones
?
no
hay Informe
diferencias no de fin
Imptos. Auditoria

6. ?
si
puede Orden
ser si de
girado ingreso fin
form.21
continua en la siguiente hoja no
1
Es
necesario
citación
?
si
Citación
Art.63
Cod.Tri. Contribuyente
Plazo de un mes
Respuesta
Desvirtúa si Acta
Obser. de FIN
? Conciliac.
Liquidación
Plazo de Hay no Orden de
60 días reclamo Ingreso FIN
Form.21
si

7. Se inicia tramite judicial
Conceptos Generales del Trabajo de Auditoria
 Secreto Profesional:
Debe entenderse como el debido resguardo que el fiscalizador debe tener respecto a la
documentación, antecedentes y hojas o papeles de trabajo relativos a una revisión determinada,
para que la información restringida que ellos contengan sea conocida por las personas autorizadas
para ello. Sobre el partículas cabe tener presente que el Código Tributario, en el Articulo 35, Inciso
2º, se ha encargado de dar el carácter de confidencial a la información contenida en las
declaraciones y a la documentación en que se sustenta, con la excepciones que el propio Art. 35
define.
 Independencia:
Referida a la ausencia de presiones de cualquier naturaleza, a fin de que el resultado final de la
auditoria refleje con absoluta claridad la situación tributaria real del contribuyente respecto a los
periodos e impuestos auditados.
 Responsabilidad Legal:
Atendiendo lo delicado que resulta ser el trabajo de auditoria realizado por el fiscalizador
tributario, tanto por las consecuencias que se puedan derivar para el fiscalizador mismo, como
para el contribuyente auditado y para la Administración tributaria, es conveniente tener presente
que el trabajo debe ser realizado con el mayor celo y profesionalismo posible, considerando los
recursos materiales, humanos y de tiempo disponibles en el servicio. Lo anterior no obsta a que en
la auditoria tributaria no se puedan cometer errores, dada la complejidad de elementos en juego,
sino que los errores no sean producto de actuaciones u omisiones que revistan el carácter de
culpabilidad o negligencias. Tampoco esta relacionado al uso excesivo de las facultades con las que
cuenta el fiscalizador para desarrollar su labor, sino que puede concluirse, que ello esta referido a
que la auditoria debe enmarcarse dentro de la legalidad vigente, teniendo presente siempre el
debido resguardo al interés fiscal.
 Papeles de Trabajo.
Constituyen los elementos escritos donde ha quedado estampado el trabajo realizado por el
fiscalizador, que básicamente contendrán:
- Información recabada
- Los procedimientos de auditoria aplicados
- Incidencia tributarias determinadas
- Conclusiones que se ha llegado

8. Los papeles de trabajo en una auditoria tiene el carácter de imprescindibles, dado que es la única
forma que el fiscalizador tenga un orden lógico del trabajo efectuado, y delimite su
responsabilidad a las áreas auditadas.