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Consolidation 2 : Homogénéisation

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Traitement d'homogénéisation, deuxième étape de la consolidation.

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Consolidation 2 : Homogénéisation

  1. 1. Consolidation des comptes   Année  universitaire  2014-­‐2015   Comptabilité  Approfondie  –  UE  127/128    
  2. 2. 2  –  Retraitements  d’homogénéité   •  Pour  procéder  au  cumul  il  faut  que  les   comptes  soient  homogènes   •  Le  99-­‐02  introduit  des  principes  nouveaux  :   – Prédominance  de  la  réalité  économique   – Absence  de  liens  comptabilité/fiscalité   – Autonomie  normaCve   §  Sans  remelre  en  cause  les  hypothèses  fondamentales   –  Probabilité  d’une  charge  par  exemple   31  
  3. 3. 2  –  Retraitements  d’homogénéité   •  Deux  types  de  retraitements  sont  prévus  :   – Les  retraitements  obligatoires  :   §  ComptabilisaCon  de  l’impôt   §  EliminaCon  des  écritures  fiscales  et  de  certaines  charges   §  Homogénéité  des  choix  par  catégories   –  ValorisaCon  des  stocks,  amorCssement  des  immobilisaCons…   – Les  retraitements  opConnels   §  Liés  à  l’applicaCon  de  méthodes  préférenCelles   –  Crédit  bail,  contrats  à  long  terme…   32  
  4. 4. 2  –  Retraitements  d’homogénéité   •  Une  quesCon  de  méthode  :   – Retraitement  des  comptes  individuels   §  On  passe  des  écritures  de  correcCon   §  Nécessite  de  rétablir  le  bilan  consolidé  d’ouverture   – Pas  de  plan  comptable  prévu  par  le  99-­‐02   – Découplage  bilan/compte  de  résultat   §  Le  «  Résultat  »  sert  de  compte  de  liaison   33  
  5. 5. 2.1  –  Les  retraitements  obligatoires   •  Les  retraitements  obligatoires  concernent  :   – Les  écritures  imposées  par  les  textes  fiscaux  :  à   éliminer   – Des  traitements  spécifiques  prévus  au  PCG   §  Les  frais  d’établissement  en  sont  un  exemple   – Les  écritures  requises  pour  l’homogénéité  des   comptes     §  Méthodes  de  valorisaCon  des  stocks   §  AmorCssements…   34  
  6. 6. Exemple  :  homogénéité  méthodes   •  Une  PME  comptabilise  dans  ces  comptes   sociaux  les  amorCssements  sur  un  équipement   – Valeur  brute  de  100  000€   – Durée  de  vie  généralement  admise  cinq  ans.   – La  durée  de  vie  économique  réelle  est  de  quatre   ans.     35  
  7. 7. 2.1  –  Les  retraitements  obligatoires   •  EliminaCon  des  provisions  réglementées   – Ecritures  à  but  exclusivement  fiscal   – Engendrant  une  différence  temporelle  RF/RC   •  CorrecCons  à  apporter  :   – Résultat  de  l’exercice   – Réserves  pour  les  exercices  antérieurs   – Impôts  différés   36  
  8. 8. 2.1  –  Les  retraitements  obligatoires   •  SubvenCons  d’invesCssement  en  2014-­‐03:   – ConstataCon  en  produits  excepConnels   – OU  constataCon  en  capitaux  propres   §  Et  étalement  en  parallèle  de  l’immobilisaCon   – Traitement  fiscal  idenCque  au  comptable   •  En  consolidaCon  :   – Etalement  de  la  subvenCon  sur  la  durée   d’amorCssement   – PrésentaCon  en  PCA  (AMF)  ou  réserves  (PCG)   37  
  9. 9. 2.1  –  Les  retraitements  obligatoires   •  Frais  d’acquisiCon  des  immobilisaCons  en  2014-­‐03  :   –  Comptabilisés  en  charges   –  OU  inclus  dans  le  coût  d’acquisiCon   •  En  consolidaCon  :   –  Inclus  dans  le  coût  d’acquisiCon   •  Fiscalement  :   –  Si  en  charges  déducCbilité  immédiate   –  Si  inscrits  en  coût  d’immobilisaCon  :     §  Biens  amorCssables  :  frais  étalés   §  Biens  non  amorCssables  :  déducCbles  à  la  cession   §  Titres  de  parCcipaCon  :  amorCs  sur  cinq  ans   38  
  10. 10. 2.1  –  Les  retraitements  obligatoires   •  Changement  de  méthode  comptable  en  PCG  :   – Impacts/exercices  antérieurs  :   §  Report  à  nouveau  net  d’impôt  si  montant  créditeur   §  Charges  (excepConnelles)  sinon   •  En  comptes  consolidés  :   – Quel  que  soit  le  sens  de  l’impact,  l’effet  sur  les   exercices  antérieurs  est  en  report  à  nouveau   §  Charge  d’impôt  inchangée  =>  pas  d’ID   39  
  11. 11. 2.1  –  Les  retraitements  obligatoires   •  Frais  d’augmentaCon  de  capital  en  PCG  :   – En  charges   – En  frais  d’établissement   – En  réducCon  de  primes  d’émission  (préférenCelle)   •  Comptes  consolidés  :   – En  réducCon  de  primes  d’émission   §  Pour  le  montant  net  fiscal  (frais  déducCbles)   40  
  12. 12. 2.2  –  Les  retraitements  opConnels   •  Des  méthodes  préférenCelles  sont  prévues  par   le  99-­‐02   •  Qui  peuvent  différer  des  méthodes  du  PCG   •  Leur  mise  en  œuvre  requiert  donc  des   retraitements   41  
  13. 13. 2.2  –  Les  retraitements  opConnels   •  Ils  concernent  en  parCculier  :   – Les  engagements  de  retraite   – Les  locaCons  financement   – Les  emprunts  obligataires  (frais)   – Les  écarts  de  conversion   – Les  contrats  à  long  terme   42  
  14. 14. 2.2  –  Les  retraitements  opConnels   •  Les  engagements  de  retraite  :   – PCG  :  provision  ou  menCon  dans  l’annexe   – 99-­‐02  :  La  provision  est  la  méthode  préférenCelle   •  Le  retraitement  consiste  à  :   – Constater  une  provision,  les  dotaCons  et  reprises   – Enregistrer  un  ID  (déducCble  au  versement)   43  
  15. 15. 2.2  –  Les  retraitements  opConnels   •  Contrat  de  locaCon-­‐financement  :   – En  PCG  :  pas  d’inscripCon  à  l’acCf  avant  la  levée  de   l’opCon   – 99-­‐02  :  l’inscripCon  à  l’acCf  est  la  méthode   préférenCelle   §  ImmobilisaCon  en  contreparCe  d’un  emprunt   §  Redevance  analysée  comme  annuité  d’emprunt   §  AmorCssement  de  l’acCf   §  Etalement  des  plus-­‐values  de  cession-­‐bail   44  
  16. 16. 2.2  –  Les  retraitements  opConnels   •  Frais  d’emprunt  obligataire  :   – PCG  :  charges  ou  étalement,  la  prime  est  étalée   – 99-­‐02  :     §  Etalement  des  frais  et  de  la  prime     §  La  méthode  préférenCelle.  La  méthode  actuarielle  est   souvent  privilégiée.   •  Les  retraitements  génèrent  des  écarts   temporaires   – Il  faut  constater  des  ID   45  
  17. 17. 2.2  –  Les  retraitements  opConnels   •  Les  frais  d’établissement   – PCG  :  en  charges  (méthode  préférenCelle)  ou   acCvaCon  et  amorCssement  sur  cinq  ans   §  Le  traitement  fiscal  suit  le  traitement  comptable   – 99-­‐02  :  applicaCon  de  la  méthode  préférenCelle   – Le  retraitement  génère  un  IDA,  si  les  condiCons   pour  sa  comptabilisaCon  sont  remplies.   46  
  18. 18. 2.2  –  Les  retraitements  opConnels   •  Les  coûts  de  développement  :   – PCG  :  passage  en  charges  ou  acCvaCon  (méthode   préférenCelle)   §  Le  traitement  fiscal  suit  le  traitement  comptable   – 99-­‐02  :  on  reCent  l’opCon  préférenCelle.   – Le  retraitement  génère  un  IDP   47  
  19. 19. 2.2  –  Les  retraitements  opConnels   •  Coûts  d’emprunt   – Pendant  la  période  de  producCon  d’une   immobilisaCon   – PCG  :  charge  ou  acCvaCon   §  Le  traitement  fiscal  suit  le  traitement  comptable   – 99-­‐02  :  inscripCon  dans  le  coût  de  l’acCf,   conformément  à  IAS  23.   – Le  retraitement  génère  un  IDP   48  
  20. 20. 2.2  –  Les  retraitements  opConnels   •  EvaluaCon  des  stocks   – PCG  :  CUMP  ou  FIFO   – 99-­‐02  :  CUMP,  FIFO  ou  LIFO   – Dans  la  praCque,  retraitement  excepConnel  car   LIFO  est  proscrite  par  IAS  2.   49  
  21. 21. 2.3  –  Le  traitement  de  l’impôt   •  L’impôt  est  calculé  sur  une  base  économique  :   – Exigible  au  Ctre  de  la  performance  économique  de   la  période   §  Indépendamment  de  son  règlement  effecCf   – Calculé  sur  la  base  du  résultat  élaboré  selon  les   règles  de  la  consolidaCon   •  L’écart  avec  la  charge  fiscale  engendre  des   impôts  différés   – Créances  (IDA)  ou  deles  (IDP)   50  
  22. 22. 2.3  –  Le  traitement  de  l’impôt   •  L’écart  provient  des  différences  temporaires   entre  le  disposiCf  fiscal  et  comptable   – Entraineront  des  impôts  différés  :   §  Provisions  règlementées   §  Indemnités  de  fin  de  carrière   §  Retraitement  du  crédit-­‐bail   – N’entraineront  pas  d’impôts  différés  :   §  Taxe  sur  les  véhicules  des  sociétés   §  Amendes   §  Régime  mère-­‐fille   51  
  23. 23. 2.3  –  Le  traitement  de  l’impôt   52  

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