Cours de comptabilité financière dispensé au CNAM. La présentation des états financiers en IFRS : IAS 1, IAS 34, IAS 33 et IAS 7

1. Présentation des états financiers
Année
universitaire
2014-­‐2015
CFA
210/211

2. Plan de la présentation
1. Présentation des états financiers – IAS 1
2. Etats financiers intermédiaires – IAS 34
3. Tableau des flux de trésorerie – IAS 7
4. Résultat par action – IAS 33
Les états financiers figurant dans ce document sont ceux de BNP Paribas,
Orange, PSA, Sanofi, Société Générale et Valeo.

3. 1 – Présentation des états financiers
• Quelques définitions :
– L’usage général
– Impraticabilité
– Significativité
• Notes
• Autres éléments du résultat global
• Résultat net
• Résultat global total
– Propriétaires

4. 1 – Présentation des états financiers
• Conformité explicite aux normes IFRS
• Ecart possible dans deux cas (rares) :
– Autorisé par les normes
– Interdits par les normes : SG

5. 1 – Présentation des états financiers

6. 1 – Présentation des états financiers
• Comptabilité d’engagement et continuité
• Regroupement et compensation
• Périodicité
• Constitution des états financiers

7. 1 – Présentation des états financiers
• Informations comparatives :
– Montant de l’année précédente
• Y compris pour le descriptif
– Classement et information identiques
• Tout changement doit être répercuté sur N-1
– Deuxième année comparative possible
• Obligatoire si changement rétrospectif de méthode

8. 1 – Présentation des états financiers

9. 1 – Présentation des états financiers

10. 1 – Présentation des états financiers

11. 1 – Présentation des états financiers

12. 1 – Présentation des états financiers

13. 1 – Présentation des états financiers

14. 1 – Présentation des états financiers

15. 1 – Présentation des états financiers

16. 1 – Présentation des états financiers

17. 1 – Présentation des états financiers

18. 1 – Présentation des états financiers

19. 1 – Présentation des états financiers

20. 1 – Présentation des états financiers

21. 1 – Présentation des états financiers

22. 1 – Présentation des états financiers

23. 1 – Présentation des états financiers

24. 1 – Présentation des états financiers

25. 1 – Présentation des états financiers

26. 1 – Présentation des états financiers

27. 1 – Présentation des états financiers

28. 1 – Présentation des états financiers

29. 1 – Présentation des états financiers

30. 1 – Présentation des états financiers

31. 2 – Etats financiers intermédiaires
• Publication semestrielle encouragée
• IAS 34 autorise des états résumés :
– Rubriques et sous totaux des états annuels
– Notes imposées par IAS 34
– Postes et notes supplémentaires pour ne pas
être trompeurs
• Un enjeu : la période de comparaison

32. 2 – Etats financiers intermédiaires

33. 2 – Etats financiers intermédiaires

34. 2 – Etats financiers intermédiaires

35. 2 – Etats financiers intermédiaires

36. 2 – Etats financiers intermédiaires

37. 2 – Etats financiers intermédiaires

38. 2 – Etats financiers intermédiaires
• IFRIC 10 sur la dépréciation goodwill
• Quid dépréciation intermédiaire devenue
sans objet au moment clôture annuelle ?
• Décision : la dépréciation reste définitive.

39. 3 – Tableau des flux de trésorerie
• Norme spécifique
• Trésorerie : fonds en caisse et dépôts à vue
• EDT : placements
– CT
– Très liquide
– Facilement convertibles
– En un montant connu
– Risque négligeable de perte de valeur

40. 3 – Tableau des flux de trésorerie

41. 3 – Tableau des flux de trésorerie

42. 3 – Tableau des flux de trésorerie

43. 3 – Tableau des flux de trésorerie

44. 3 – Tableau des flux de trésorerie

45. 3 – Tableau des flux de trésorerie

46. 3 – Tableau des flux de trésorerie

47. 3 – Tableau des flux de trésorerie

48. 3 – Tableau des flux de trésorerie

49. 3 – Tableau des flux de trésorerie

50. 3 – Tableau des flux de trésorerie

51. 3 – Tableau des flux de trésorerie

52. 3 – Tableau des flux de trésorerie

53. 3 – Tableau des flux de trésorerie

54. 3 – Tableau des flux de trésorerie

55. 3 – Tableau des flux de trésorerie

56. 4. Résultat par action
• Le résultat de base par action est le rapport entre :
– Le résultat net attribuable aux actions ordinaires de l’entité
mère
– Le nombre moyen pondéré d’actions ordinaires en
circulation
• Le résultat doit être ajusté des montants après impôts
des dividendes préférentiels
• Le nombre moyen pondéré d’actions en circulation est
calculé :
– Sur la base de la date d’émission généralement
– De la date de conclusion du contrat pour les instruments à
la conversion obligatoire
– Du début de la période comptable pour les actions gratuites

57. 4. Résultat par action
• Pour le calcul résultat dilué, il faut tenir
compte des effets de toutes les actions
potentielles dilutives
• Les actions potentielles sont réputées
émises au début de l’exercice
• Seules les actions potentielles dilutives sont
retenues

58. 4. Résultat par action
• On commence par les actions potentielles
dont le RPA incrémental est le plus faible :
– BSA et les options.
– Instruments convertibles dans un deuxième
temps
• Le résultat par action de base et dilué est
présenté dans l’état de résultat global

59. 4 – Résultat par action

60. 4 – Résultat par action