Code général des impôts                  CODE GENERAL DES IMPOTS                          Mise à jour au 31 décembre 2001
Code général des impôts                                             SOMMAIRESLivre I : Impôts d’EtatPartie I : Impôts sur ...
Code général des impôtsTitre 3. Impôt foncier sur la propriété bâtieTitre 4. Taxe annexe à l’impôt foncier sur la propriét...
Code général des impôts                                         LIVRE PREMIER                                         IMPO...
Code général des impôtsCette disposition n’est, toutefois, pas applicable pour la détermination des revenus imposables réa...
Code général des impôtsimmeubles.                                              isan-taona avy amin’ireo trano ireo .      ...
Code général des impôtsdégrèvements sont ultérieurement accordés sur les impôts ayant donné lieu à déduction, leur montant...
Code général des impôts-les immeubles destinés au logement du personnel ainsi que ceux destinés à la location à titre de l...
Code général des impôtsreconnues d’utilité publique par décret de caractère éducatif, social ou culturel, ou d’organismes ...
Code général des impôtsformuler une réclamation, après établissement de l’imposition, mais en apportant la preuve de l’exa...
Code général des impôtsArt. 01. 01. 17. - Les sociétés passibles de l’impôt sont tenues de souscrire chaque année une décl...
Code général des impôts                                               CHAPITRE VIII                                       ...
Code général des impôtscourir du jour de la déclaration prévue par le 3e alinéa de l’article 01. 01. 22 ci-dessus, si elle...
Code général des impôtsArt. 01. 01. 30. - Indépendamment de la redevance visée au chapitre précédent, les sociétés visées ...
Code général des impôtsArt. 01. 01. 39. - Le déficit subi, amortissement compris, à l’issue des travaux d’exploration peut...
Code général des impôtsArt. 01. 01. 49. - Lorsque l’entreprise a déjà procédé à la réévaluation de tout ou partie de son a...
Code général des impôtsArt. 01. 02. 02. - Sous réserve des Conventions internationales, bilatérales ou multilatérales et d...
Code général des impôtsArt. 01. 02. 05. - I- Les personnes qui ont à Madagascar leur résidence habituelle sont imposables ...
Code général des impôtsd. Les impôts et taxes dus personnellement par les employés mais pris en charge par l’employeur, sa...
Code général des impôtsCette disposition ne s’applique pas aux contribuables nouvellement installés pour les deux première...
Code général des impôtsrectification ayant pour effet de réduire la base déclarée, il doit faire connaître au contribuable...
Code général des impôtsLes contribuables soumis au régime du forfait peuvent opter pour le régime des petites et moyennese...
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  1. 1. Code général des impôts CODE GENERAL DES IMPOTS Mise à jour au 31 décembre 2001
  2. 2. Code général des impôts SOMMAIRESLivre I : Impôts d’EtatPartie I : Impôts sur les revenus et assimilésPageTitre 1. Impôts sur les personnes moralesTitre 2. Impôts sur les revenus non salariaux despersonnes physiquesTitre 3. Impôts sur les revenus salariaux et assimilésTitre 4. Impôts sur les revenus des capitaux mobiliersTitre 5. Taxe forfaitaire sur les transfertsTitre 6. Impôt synthétiquePartie II : Droits d’enregistrement et de timbreChapitre I. Champ d’application et dispositionsgénéralesChapitre II. Tarifs et liquidation des droitsChapitre III. Mutations à titre gratuitChapitre IV. Taxe de publicité foncièreChapitre V. Les obligations des avocats, notaires,huissiers, greffiers, secrétaires, juges, arbitres,administrateurs et autres officiers ou fonctionnairespublics ou assujettis divers des parties et des receveursChapitre VI. Droits de timbre et assimilésChapitre VII.Taxe sur les véhicules à moteurChapitre VIII. Taxe sur les véhicules de tourisme dessociétésChapitre IX. Taxe sur les contrats d’assuranceChapitre X. Recouvrement de l’ImpôtChapitre XI. Exemptions et régimes spéciauxChapitre XII. Impôt sur les plus-values immobilièresPartie III : Impôts indirectsTitre 1. Droits d’accisesTitre 2. Droits et taxes diversTitre 3. De la liquidation et du recouvrement en matièrede contributions indirectesPartie IV : Des redevances sur les produitsChapitre I. Champ d’applicationChapitre II. Régime d’impositionChapitre III. Formalité à la circulationChapitre IV. Obligations particulièresChapitre V. De la liquidation et du recouvrement desredevancesPartie V : Dispositions spéciales aux produitssoumis au contrôle administratifTitre 1. Régime de la récolte ou de la fabrication destabacs et des produits alcooliquesTitre 2. Régime de la dénaturation des produitsalcooliquesTitre 3. Régime de la circulation des produitsalcooliques et des tabacs en feuilles et manufacturésTitre 4. Obligations diverses des assujettis aux impôtsindirects .Titre 5. PénalitésPartie VI : Taxes sur les chiffres d’affairesTitre 1. Taxe sur la valeur ajoutéeTitre 1bis. Liste des produits exonérés de la TVATitre 2. Taxe sur les transactionsLivre II : Impôts locauxTitre 1. Taxe professionnelleTableaux A et B : Taxe professionnelleTitre 2. Impôt foncier sur les terrains
  3. 3. Code général des impôtsTitre 3. Impôt foncier sur la propriété bâtieTitre 4. Taxe annexe à l’impôt foncier sur la propriétébâtieTitre 5. Taxe additionnelle aux droits d’enregistrementTitre 6. Impôt de licence sur les alcools et les produitsalcooliquesTitre 7. Régime fiscal des jeuxLivre III : Dispositions communes aux impôts, droitset taxesRedevances compris dans les livres I et II du présentCodeTitre 1. Recouvrement de l’impôtTitre 2. Contentieux de l’impôt – GénéralitésTitre 3. Régime d’imposition - Dispositions communesTitre 4. Les délais de prescriptionTitre 5. Immatriculation des contribuablesTitre 6. Droit de communication - Droit de contrôle et devérification –Secret professionnelAnnexesConventions fiscales. Convention entre Madagascar et la France. Convention entre Madagascar et Maurice
  4. 4. Code général des impôts LIVRE PREMIER IMPOTS D’ETAT PREMIERE PARTIE IMPOTS SUR LES REVENUS ET ASSIMILES TITRE PREMIER Impôts sur les personnes morales SOUS-TITRE PREMIER Impôts sur les bénéfices des sociétés (IBS) CHAPITRE PREMIER PrincipeArt. 01. 01. 01. - Il est institué un impôt annuel sur les bénéfices et revenus des sociétés et personnesdésignées à l’article 01. 01. 02.Cet impôt désigné sous le nom d’Impôt sur les Bénéfices des Sociétés (IBS) est perçu au profit du Budgetgénéral de l’Etat. CHAPITRE II Champ d’application SECTION PREMIERE Revenus imposablesArt. 01. 01. 02. - Sous réserve de conventions internationales, bilatérales ou multilatérales, sont imposablesà l’impôt sur les bénéfices des sociétés, sauf s’ils en sont expressément exonérés par les dispositions duprésent Code, tous les revenus de quelque nature qu’ils soient, réalisés à Madagascar par :-Les sociétés anonymes,-Les sociétés en commandite par actions,-Les sociétés à responsabilité limitée,-Les sociétés coopératives et leurs unions,-Les Etablissements publics d’Etat et des collectivités décentralisées jouissant de l’autonomie financière,-Les organismes, groupements, associations et établissements privés se livrant à une exploitation ou à desopérations de caractère lucratif.Sont également passibles de cet impôt, les revenus provenant des activités commerciales, industrielles,agricoles, artisanales, hôtelières ou minières exercées en indivision par des successions. L’impôt est, dansce cas, établi sous une cote unique au nom de la succession. SECTION II Revenus exonérésArt. 01. 01. 03. - Sont affranchis de l’impôt sur les bénéfices des sociétés :1° Les revenus réalisés par les sociétés de personnes ;2° Les intérêts versés par la Caisse d’Epargne de Madagascar ;3° Les revenus réalisés par les missions religieuses, églises et les associations cultuelles régulièrementconstituées dans les conditions de l’ordonnance n° 62-117 du 1er octobre 1962, les associations reconnuesd’utilité publique, par décret, ainsi que les organismes assimilés dont les revenus sont utilisés exclusivementau financement de leurs actions à caractère éducatif, culturel, social ou d’assistance au développementéconomique.Toutefois, l’exonération ne s’applique pas en ce qui concerne les établissements de vente ou de servicesappartenant aux organismes et associations sus–visés ;4° La plus-value provenant de la cession d’immeubles figurant au bilan, déduction faite de l’impôt sur lesplus-values immobilières correspondant.
  5. 5. Code général des impôtsCette disposition n’est, toutefois, pas applicable pour la détermination des revenus imposables réalisés parles sociétés immobilières ;5° Les produits ainsi que les plus-values de cession des actions ou parts sociales détenues par les sociétéspar actions de droit malgache ayant principalement pour objet de prendre des participations minoritairesdans le capital social des entreprises en phase de création ou existantes ;6° Les revenus réalisés par les organismes ou associations sans but lucratif ayant pour objet exclusif lapromotion des petites et moyennes entreprises (PME).Les organismes et associations visés aux paragraphes 3° et 6° ci-dessus sont tenus de produire à la fin dechaque exercice, au bureau territorialement compétent un état financier et un rapport d’activité sur leurréalisation effective. SECTION III TerritorialitéArt. 01. 01. 04. - Pour l’application des dispositions de l’article 01. 01. 02 ci-avant, sont considérés commeréalisés à Madagascar : 1° Tous les revenus des sociétés ayant leur siège à Madagascar, quelle que soit leur origine ;2° Les revenus provenant de la possession d’un bien ou de l’exercice d’une activité lucrative à Madagascar. CHAPITRE III Le bénéfice imposable SECTION PREMIERE Détermination du bénéfice imposableArt. 01. 01. 05. - L’impôt est établi chaque année sur les résultats obtenus pendant l’exercice comptable dedouze mois clôturé au cours de l’année précédente. Cet exercice comptable doit, soit, coïncider avecl’année civile, soit, s’étendre sur la période allant du 1er juillet d’une année donnée au 30 juin de l’annéesuivante.Dans tous les cas, sauf autorisation du Directeur Général des Impôts, seules les sociétés nouvellementconstituées peuvent avoir leur premier exercice inférieur ou supérieur à douze mois, sans pouvoir excéderdix-huit mois. L’impôt est alors établi d’après les résultats dudit exercice.Art. 01. 01. 06. ( L. 2000-024 du 05.01.2001) - Le bénéfice imposable est le bénéfice net déterminé d’aprèsles résultats d’ensemble des opérations de toute nature effectuées par les sociétés, y compris notammentceux provenant des cessions d’éléments quelconques d’actif, soit en cours, soit en fin d’exploitation, lesprofits accessoires et les gains divers.Il est établi sous déduction des charges supportées en vue de l’acquisition ou de la conservation desrevenus et nécessaires à l’exploitation normale de l’entreprise, notamment :1° Des frais généraux locaux de toute nature, dépenses de main-d’oeuvre et de personnel, loyers payés àdes tiers à raison des immeubles dont l’entreprise est locataire. Toutefois, le paiement par l’entreprise del’impôt sur les revenus des personnes physiques mis personnellement à la charge d’un ou plusieurs de sesemployés demeure non déductible du bénéfice, sans préjudice de l’imposition de la somme correspondant àcet impôt au nom du bénéficiaire. Seuls les salaires correspondant à un travail effectif et ne présentant pasun caractère d’exagération eu égard à la nature et à l’importance du service rendu, sont admis en déductiondu bénéfice imposable. Toutefois, ne sont pas admis en déduction les salaires ou parties de salaires quin’ont pas été régulièrement déclarés à la CNaPS, et n’ont pas donné lieu à versement de l’impôt sur lesrevenus des personnes physiques s’ils n’en sont pas exonérés.2° Des amortissements réellement effectués par l’entreprise dans la limite des taux maxima fixés pardécision du Ministre chargé de la réglementation fiscale pour chaque nature d’élément et chaque natured’activité, y compris ceux qui auraient été différés au cours d’exercices antérieurs déficitaires, à conditionque les amortissements figurent sur le relevé prévu à l’article 01. 01. 19 ci-après. Toutefois, en ce quiconcerne les aéronefs utilisés pour les besoins de l’entreprise mais non destinés en permanence à lalocation ou au transport à.titre onéreux, l’annuité d’amortissement déductible est calculée sur une base fixéeà 50 pour cent de la valeur d’acquisition.D’autre part, en ce qui concerne les immeubles donnés en location, l’annuité d’amortissement déductible nedoit pas excéder 15p.100 des loyers bruts perçus annuellement sur lesdits immeubles appartenant auxsociétés immobilières. " En ce qui concerne les immeubles “Mikasika ireo trano ampanofama, nydonnés en ,location, lannuité damortissement ampahany lsan-taonan ny fanavotam-bidy azodéductible ne doit pas excéder 15 pour 100 des esorina dia tsy tokony hihoatra ny 15 isan-loyers bruts perçus annuellement sur lesdits jatonny hofan-trano tsy afa-karatsaka raisina
  6. 6. Code général des impôtsimmeubles. isan-taona avy amin’ireo trano ireo . Cette disposition nest toutefois pas Io fepetra io anefa dia tsy azoapplicable aux immeubles mis en location et ampiharina amin ireo tranon ireo Sosaietyappartenant aux sociétés immobilières ". misahana fananana mifaka ka ampanofainy”Cet amortissement peut cependant être calculé suivant un système dégressif, compte tenu de la duréed’amortissement normale dans les conditions suivantes :a) Peuvent faire l’objet d’amortissement dégressif les biens énumérés ci-après acquis ou fabriqués parl’entreprise :- les matériels utilisés pour des opérations industrielles de fabrication, de transformation, d’exploration ou deforage ;- les matériels de transport de marchandises dont le poids total en charge est supérieur à 2,5 tonnes ;- les matériels de transport en commun de personnes dont le nombre des places est supérieur à huit, noncompris celle du conducteur ;- les matériels de manutention et de levage ;- les installations destinées à l’épuration des eaux et à l’assainissement de l’atmosphère ;- les installations productrices de vapeur, de chaleur ou énergie ;- les équipements informatiques ;- les matériels et outillages utilisés à des opérations de recherche scientifique ou technique ;- les immeubles et équipements des entreprises hôtelières." Les biens énumérés ci-dessus donnés en " Ireo fananana ampanofaina voatanisa etsylocation suivant un contrat de crédit-bail ambony araka ny fifanarahana amin ny fitrosanapeuvent bénéficier de lamortissement vola aminny fampanofàna dia mety hahazodégressif. " fanavotam-bidy mihena an-dàlana. "Sont exclus du bénéfice de l’amortissement dégressif les biens qui étaient déjà usagés au moment de leuracquisition par l’entreprise ainsi que ceux dont la durée normale d’utilisation est inférieure à trois ans.b) Le taux applicable pour le calcul de l’amortissement dégressif est obtenu en multipliant le tauxd’amortissement linéaire correspondant à la durée normale d’utilisation de l’immobilisation par un coefficientvariable selon cette durée et qui est fixé à :- 1,5 si la durée normale d’utilisation est de trois ou quatre ans,- 2 lorsque cette durée normale est de cinq ou six ans,- 2,5 lorsque cette durée normale est supérieure à six ans.c) Les annuités d’amortissement, pour chacune des immobilisations éligibles, selon ce mode dégressif, sontdéterminées de la manière suivante :La première annuité, afférente à l’exercice en cours à la date d’acquisition ou de fabrication ou del’achèvement de l’immobilisation, est calculée en appliquant au prix de revient de ladite immobilisation letaux d’amortissement dégressif défini ci-dessus (b) qui lui est applicable.Pour les éléments acquis en cours d’année, cette annuité est calculée en fonction du nombre de mois dedétention de la propriété depuis la date d’acquisition (prorata temporis).A la clôture de chacun des exercices suivants, le montant de l’annuité d’amortissement est déterminé enappliquant le même taux à la valeur résiduelle comptable de l’immobilisation considérée.Lorsque l’annuité d’amortissement ainsi calculée pour un exercice devient inférieur à l’annuité correspondantau quotient de la valeur résiduelle comptable par le nombre d’années d’utilisation restant à courir à compterde l’ouverture dudit exercice, l’entreprise peut retenir le montant égal à cette dernière annuité.Pour le calcul de la période d’amortissement, l’exercice d’acquisition est décompté pour une année entièremême lorsque l’acquisition se situe en cours d’exercice.d) Les amortissements dégressifs qui auraient été différés au cours d’exercices déficitaires peuvent êtreimputés sur les résultats des premiers exercices bénéficiaires suivants, en plus de l’annuité afférente à cesexercices.3° Les intérêts des sommes dues à des tiers à condition que la dette ait été contractée pour les besoinsnormaux de l’entreprise. Toutefois, en ce qui concerne les intérêts servis aux associés à raison des sommesversées par eux dans la caisse sociale en sus de leur part de capital, dans la mesure où le capital estentièrement libéré, l’intérêt déductible est limité à celui correspondant à la rémunération d’une sommen’excédant pas ledouble du capital à un taux qui ne doit pas être supérieur à celui consenti par la Banque Centrale deMadagascar majoré de deux points.4° Des impôts et droits divers ayant un caractère professionnel, à l’exclusion de l’impôt sur les bénéfices dessociétés (IBS), à la charge de l’entreprise et mis en recouvrement au cours de l’exercice. Toutefois, cesimpôts ne pourront être déduits que pour la part incombant aux opérations faites à Madagascar. Si des
  7. 7. Code général des impôtsdégrèvements sont ultérieurement accordés sur les impôts ayant donné lieu à déduction, leur montant entredans les recettes de l’exercice au cours duquel l’entreprise a reçu notification de la décisioncorrespondante..En outre, ne sont pas considérés comme des impôts et, par suite, ne sont pas admis endéduction des bénéfices soumis à l’impôt, les transactions, amendes, confiscations, pénalités de toutenature, mises à la charge des contrevenants aux dispositions légales régissant les prix, le ravitaillement, larépartition des divers produits,l’assiette et le recouvrement des impôts, contributions et taxes, ainsi que la réglementation des changes etcelle du travail. Les honoraires et autres frais payés à l’occasion desdites transactions, amendes,confiscations et pénalités de toute nature sont, au point de vue fiscal, assimilés au paiement du principalauquel ils se rapportent et, par suite, ne sont pas admis en déduction des bénéfices soumis à l’impôt.5° Des provisions constituées en vue de faire face à des pertes ou charges nettement précisées et que desévènements en cours rendent probables, à condition qu’elles aient été effectivement constatées dans lesécritures de l’exercice et figurent au relevé des provisions prévu à l’article 01. 01. 19 ci-après.Toutefois, les provisions pour dépréciation de stock et de portefeuille titre ne sont pas admises en déduction.Les provisions qui, en tout ou partie, reçoivent un emploi non conforme à leur destination ou deviennentsans objet au cours d’un exercice ultérieur, sont rapportées aux résultats dudit exercice. Lorsque le rapportn’a pas été effectué par l’entreprise elle-même, l’Administration peut procéder aux redressementsnécessaires dès qu’elle constate que les provisions sont détenues sans objet ou détournées de leur objet.Dans ce cas, les provisions sont, s’il y a lieu, rapportées aux recettes du plus ancien des exercices surlequel l’Administration peut exercer son droit de reprise.En ce concerne les provisions pour créances douteuses, elles sont déductibles lorsqu’elles répondent auxconditions générales exigées des provisions. En outre, les créances doivent être individualisées et avoir faitl’objet de toutes les procédures amiables et judiciaires de poursuites.Nonobstant les dispositions du deuxième alinéa de ce paragraphe, les provisions pour dépréciation du stockde matières premières agricoles sont admises en déduction dans la limite de 5p. 100 de la valeur du stockde matières premières en fin d’exercice. Elles doivent être appuyées d’un état faisant apparaître la nature, laquantité et la valeur des produits concernés.6° Du déficit subi au cours des exercices antérieurs qui n’a pas pu être déduit des résultats desditsexercices.Ce report peut être effectué sur une période de trois ans. Cette déduction est opérée avant celle desamortissements différés.7° Des frais de siège limités à un maximum de 1p. 100 du chiffre d’affaires de l’exercice réalisé àMadagascar par les succursales d’entreprises étrangères.8° Des dons en nature ou en numéraire accordés en cas de sinistres et calamités naturels.9°Les charges inhérentes aux fonctionnement et Ny vola lany mjkasika ny fampandehananaentretien des installations .sportives, artistiques sy fikojakojana ireo toeram-panatanjahantena,ou culturelles créées et réalisées dans le cadre artistika na ara-kolontsaina noforonjna sydune Convention passée avec le Ministère notanterahina ka tafiditra ao anatin nychargé de la Réglementation Fiscale et le Fitànarahana nifanaovana taminny MinisiteraMinistère des Finances ». misahana ny Hetra sy ny Minisiteranny Fitantanam-bola. SECTION II Réduction d’impôt pour investissementArt. 01. 01. 07. ( L. 2000-024 du 05.01.2001)- Les sociétés qui investissent ou qui engagent les dépensesvisées ci-dessous à Madagascar dans les conditions décrites ci-après pourront bénéficier d’une réductiond’impôt conformément aux dispositions de l’article 01. 01. 08 du présent titre.Cette réduction concerne :1° Les investissements nécessaires à l’activité professionnelle et admis par l’Administration enamortissement sur une période au moins égale à trois ans.Sont toutefois exclus :-les véhicules, aéronefs et navires de plaisance utilisés pour le besoin de l’entreprise, mais non destinés enpermanence à la location, au transport à titre onéreux ;-les meubles meublants et les mobiliers de bureaux ;-les immeubles d’habitation ;-les emballages.Néanmoins sont admis :-les meubles affectés à des exploitations hôtelières et de restauration,
  8. 8. Code général des impôts-les immeubles destinés au logement du personnel ainsi que ceux destinés à la location à titre de logementà condition que le loyer par locataire n’excède pas 250.000 FMG par mois,-les emballages récupérables portant les marques indélébiles de l’entreprise, dans les conditions qui serontprécisées par décision du Ministre chargé de la réglementation fiscale.2° La prise de participation au capital nouveau d’entreprises industrielles, artisanales, agricoles, minières,hôtelières, touristiques ou de transport ou au capital des sociétés visées à l’article 01. 01. 03. 5° ci-dessus.3° Les dépenses engagées pour la formation professionnelle du personnel national dispensé par unorganisme dûment agréé par les autorités compétentes et ayant un lien direct avec l’activité de l’entreprise.4° Les dépenses de salaire engagées pour la création d’emplois supplémentaires. Ce supplément d’emploissera calculé par rapport à l’effectif salarié de l’entreprise le plus élevé d’une des trois annéesprécédentes..Pour les entreprises nouvellement créées, l’effectif salarié de la première année ouvrira droit àréduction.5° Les dépenses de construction et d’entretien d’infrastructures publiques directement nécessaires àl’exploitation de l’entreprise.6° Les dépenses dacquisition, de construction ou Ny vola lany taminny fividianana,dinstallation dimmeubles et d’équipements fanamboarana na fametrahana fanananasportifs, artistiques ou culturels créées et mifaka sy fitaovana ara-panatanjahantena ,réalisées dans le cadre dune Convention passée artistika na kolontsaina ka tafiditra ao anatin nyavec le Ministère chargé de la Réglementation Fifanarahana nifanaovana taminny MinisiteraFiscale et le Ministère des Finances misahana ny Hetra sy nyMinisiteranny Fitantanam-bola.Art. 01. 01. 08. ( L. 2000-024 du 05.01.2001) - La réduction concernant les investissements visés à l’article01. 01. 07 précédent est égale à l’impôt correspondant à 50 pour cent de l’investissement réalisé.Toutefois, pour les investissements visés aux 3, Na izany aza, hoanireo asam-pamokarana4 et 5 de larticle précédent, la réduction est voalaza eo amin!Jy 3,4 sy 5 aminny andininy eoégale à limpôt correspondant respectivement à aloha, ny fampihenana dia mira aminny hetra10, 10 et 5 pour cent du montant des dépenses mifanaraka tsirairay avy aminny 10 , 10 sy 5engagées au cours de lexercice. isan-jatonny tontalinny vola nalaina nandritra ny taom-piasana.Le taux de limpôt à retenir pour le calcul de la Ny ampahan ny hetra hotazonina amin nyréduction visée aux alinéas précédents est celui fikajiana ny fampjhenana voalaza eo amin ireofixé, pour le calcul de 1 IBS, à larticle 01.01.16 andalana eo aloha ireo dia izay voafaritra aodu présent titre. aminny andininy 01.0).16 aminity lohateny ity mikasika ny tikajiana ny IBSLa réduction au titre de l’année d’imposition ne peut toutefois excéder 50 pour cent de l’impôt effectivementdû. Le reliquat peut être reporté dans la même limite sur les impôts des années suivantes.En tout état de cause, l’application des dispositions du présent article ne dispense pas l’entreprise dupaiement du minimum de perception prévu à l’article 01. 01. 16 du présent titre.Le bénéfice de cette réduction est subordonné à la condition que les investissements réalisés au cours del’exercice figurent au bilan et sur un relevé à annexer à la déclaration annuelle des bénéfices et dont lemodèle est fixé par l’Administration.Si ces deux conditions ne sont pas remplies, l’Administration calculera l’impôt sans tenir compte desinvestissements réalisés.Toutefois, pour les investissements prévus aux 3è, 4è et 5è ci-dessus, la production du relevé suffit.Dans le cas où l’élément ayant donné lieu à la réduction prévue au présent article serait cédé ou détournéde son affectation avant expiration d’un délai de cinq ans à partir de sa réalisation ou de son acquisition,l’entreprise est soumise à une amende égale à 25 pour cent de l’impôt effectivement déduit sans préjudicede l’obligation de reverser cet impôt.Ces sanctions ne sont toutefois pas appliquées lorsque la nouvelle affectation est conforme à l’une desconditions énumérées à l’article 01. 01. 07 ci-dessus.Art. 01. 01. 09. - Les dépenses d’études et de prospection exposées en vue de l’installation à l’étranger d’unétablissement de vente, d’un bureau d’études ou d’un bureau de renseignements ainsi que les chargesvisées à l’article 01. 01. 06, supportées pour le fonctionnement dudit établissement ou bureau pendant lestrois premiers exercices, peuvent être admises en déduction pour la détermination du bénéfice imposableafférent à ces trois exercices.Les sommes déduites des bénéfices par application de l’alinéa précédent sont rapportées, par fractionségales, aux bénéfices imposables des cinq exercices consécutifs à partir du quatrième exercice suivant celuide la création de l’établissement ou du bureau.Art. 01. 01. 10. ( L. 2000-024 du 05.01.2001)- Par dérogation aux dispositions du 2è alinéa de l’article 01.01. 06, et sur justification, les versements effectués par les personnes imposables au profit d’associations
  9. 9. Code général des impôtsreconnues d’utilité publique par décret de caractère éducatif, social ou culturel, ou d’organismes agrééspour la recherche scientifique et technique ou pour la création et la promotion d’entreprises concourant à laréalisation des objectifs du plan de développement économique et social, sont admis en déduction de leurbénéfice imposable dans la limite de 5 p. 1000 du chiffre d’affaires réalisé au titre de l’exercice considéré. CHAPITRE IV Lieu d’impositionArt. 01. 01. 11. ( L. 2000-024 du 05.01.2001) - L’impôt est établi au lieu du siège social ou, à défaut, au lieude la direction ou du principal établissement de la société.Lorsqu’une société n’a ni siège social, ni direction, ni établissement stable à Madagascar, l’imposition estassurée à Antananarivo. CHAPITRE V Régime d’impositionArt. 01. 01. 12. - Le régime d’imposition est celui du bénéfice réel.L’agent des Impôts ayant au moins le grade de contrôleur vérifie les déclarations et peut demanderverbalement ou par écrit des éclaircissements et des justifications au contribuable.Lorsque le contribuable a refusé de répondre à une demande verbale ou lorsque la réponse faite à cettedemande est considérée par l’agent comme équivalente à un refus de répondre à tout ou partie des points àéclaircir, l’agent doit renouveler sa demande par écrit.Toutes les demandes écrites doivent indiquer explicitement les points sur lesquels l’agent juge nécessaired’obtenir des éclaircissements ou des justifications et assigner au contribuable pour fournir sa réponse, undélai franc de trente jours.Art. 01. 01. 13. - L’agent des Impôts ayant au moins le grade de contrôleur a le droit de rectifier lesdéclarations, mais il doit au préalable notifier par écrit au contribuable les éléments qu’il se propose deretenir comme base d’imposition et l’inviter à se faire entendre ou à faire parvenir son acceptation ou sesobservations dans un délai franc de trente jours.A défaut de réponse dans le délai imparti, l’agent fixe la base d’imposition, sous réserve du droit deréclamation de l’intéressé après l’établissement du titre de recouvrement de l’impôt correspondant, la chargede la preuve incombant dans ce cas au contribuable.Lorsque des observations ont été présentées dans le même délai et que le désaccord persiste, l’impositionest néanmoins établie d’après le chiffre arrêté par l’agent et notifié au contribuable. Ce dernier peut alorsdemander, après mise en recouvrement du titre de recouvrement correspondant, une réduction de sonimposition par voie de réclamation devant la juridiction contentieuse, la charge de la preuve incombant àl’Administration.Si la lettre de notification n’a pas pu être remise par la poste au destinataire pour quelque motif que ce soit,l’Administration procède immédiatement à l’imposition.Art. 01. 01. 14. - Lorsque la déclaration, accompagnée des pièces dont la production est prévue par l’article01. 01. 19 ci-après, n’est pas déposée dans les trente jours suivant l’expiration du délai fixé par l’article 01.01. 17 ci-dessous, le bénéfice du contribuable est évalué d’office d’après les éléments en possession duservice.La déclaration est rectifiée d’office lorsque le contribuable n’a pas produit, dans le délai ci-dessus, une ouplusieurs pièces prévues à l’article 01.01.19 ci-dessous ou lorsqu’il n’a pas fourni dans le délai imparti lesjustifications ou explications demandées par l’agent chargé de l’assiette en conformité des dispositions del’article 01. 01. 12 du présent titre.La base imposable ainsi arrêtée ou rectifiée d’office est notifiée au contribuable en indiquant les motifs de laprocédure employée. Après établissement de l’imposition, le contribuable pourra formuler une réclamationen apportant les preuves de l’exagération du bénéfice retenu par des pièces et documents autres que ceuxvisés par le dernier alinéa du présent article. Les services compétents sont tenus de statuer avant lepaiement de l’impôt.Toute société qui ne tient pas de comptabilité conformément aux dispositions des articles 01. 01. 19 et 01.01.20 ci-après, ou dont la comptabilité présente des irrégularités graves et répétées qui établissent sanscontestation possible un défaut de sincérité est taxée d’office.Le bénéfice imposable est évalué d’office d’après les éléments en possession du service ; à défautd’éléments suffisants, la base imposable est déterminée par comparaison avec celle des entreprisessimilaires. En tous les cas, le service doit notifier le montant retenu d’office ; le contribuable est admis à
  10. 10. Code général des impôtsformuler une réclamation, après établissement de l’imposition, mais en apportant la preuve de l’exagérationdu bénéfice retenu.Pour l’application des dispositions du présent article, les pièces et documents dont la production estobligatoire et ceux qui ont été demandés par l’Administration et qui n’ont pas été fournis dans le délai légal,ne peuvent être opposés à l’Administration comme preuve de l’exagération du bénéfice retenu ou rectifiéd’office.Art. 01. 01. 15. - Pour l’établissement de l’impôt sur les bénéfices des sociétés dû par les entreprises quisont sous la dépendance ou qui possèdent le contrôle d’entreprises situées hors de Madagascar, lesbénéfices indirectement transférés à ces dernières, soit par voie de majoration ou de diminution des prixd’achat ou de vente, soit sous forme de rémunération exagérée ou par tout autre moyen, sont incorporésaux résultats accusés par les comptabilités.Il est procédé de même à l’égard des entreprises qui sont sous la dépendance d’une entreprise ou d’ungroupe possédant également le contrôle d’entreprises situées hors de Madagascar.La comptabilité tenue par une société étrangère qui possède à Madagascar une ou plusieurs succursales ouagences n’est opposable aux services fiscaux que si elle fait ressortir les bénéfices réalisés localement parcet (ou ces) établissement(s).A défaut d’éléments précis pour déterminer les bénéfices de ces sortes d’entreprises, ou pour opérer lesredressements prévus par le présent article, les profits imposables sont déterminés par comparaison avecceux des entreprises similaires exploitées normalement à Madagascar. CHAPITRE VI Calcul de l’impôtArt. 01. 01. 16. ( L. 2000-024 du 05.01.2001) - Pour le calcul de l’impôt, le bénéfice imposable est arrondi aumillier de francs inférieur.- Le taux de l’impôt est fixé à 35 p. 100 pour la généralité des entreprises.Le montant de l’impôt calculé selon les dispositions qui précèdent est réduit, sur justification, du montant del’impôt sur les revenus des capitaux mobiliers (IRCM) lorsque le bénéfice imposé de la société comprenddes revenus ayant donné lieu à versement de cet impôt, sans que cette opération puisse entraîner unremboursement d’impôt.Par dérogation aux dispositions de l’article 01. 01. 02 ci-avant, les sociétés par actions, les sociétés encommandite par actions, les sociétés à responsabilité limitée et les établissements publics à caractèreindustriel ou commercial, quel que soit leur résultat, sont astreints à un minimum de perception dès qu’ilsexistent au 1er janvier de l’année d’imposition.Sont notamment considérées comme existant les sociétés qui ne sont pas radiées du registre de commerce,ou qui, même radiées du registre de commerce, n’ont pas encore déposé l’acte de liquidation - partage aubureau ou centre fiscal territorialement compétent.Cependant sont exonérées de ce minimum :1° Les sociétés nouvelles exerçant une activité industrielle, artisanale, agricole, minière, de transport,touristique ou hôtelière pour les résultats des trois premiers exercices à compter de la date de leurconstitution définitive ;2° Les sociétés exerçant une activité autre que celles définies au paragraphe 1° ci-dessus, pour le résultatdu premier exercice à compter de la date de leur constitution définitive.Le montant de ce minimum est fixé à :- 200 000 FMG, majoré de 5p. 1000 du chiffre d’affaires de l’exercice pour les entreprises exerçant desactivités agricole, artisanale, industrielle, minière, hôtelière, touristique ou de transport ;- 800 000 FMG, majoré de 5p. 1000 du chiffre d’affaires de l’exercice pour les autres entreprises.Le minimum nest pas réductible à raison Ny farafahakeliny aminny hetra dia tsy azodinvestissement " ahena noho ny asam-pamokarana.Par dérogation aux dispositions ci-dessus, pour les organismes et associations sans but lucratif qui neremplissent pas les conditions prévues aux paragraphes 3 et 6 de l’article 01. 01. 03, le taux de l’impôt estfixé à 10p. 100 en ce qui concerne :- les revenus de la location des immeubles bâtis et non bâtis dont ils sont propriétaires ; CHAPITRE VII Obligations des contribuables
  11. 11. Code général des impôtsArt. 01. 01. 17. - Les sociétés passibles de l’impôt sont tenues de souscrire chaque année une déclarationdes résultats tels qu’ils sont définis aux articles 01. 01. 05 à 01. 01. 10 ci-dessus, obtenus pendant l’annéeprécédente dans les délais ci-après :1° Entreprises dont l’exercice comptable coïncide avec l’année civile: avant le 1er mai de l’année suivante ;2° Entreprises dont la date de clôture de l’exercice social est fixée au 30 juin : avant le 1er octobre de lamême année;3° Entreprises dont la date de clôture de l’exercice social est différente de celle définie aux 1° et 2° ci-dessus: dans les deux mois de la clôture de l’exercice social. L’impôt dû est dans ce cas majoré de 50 p. 100.La déclaration, dûment signée, doit être adressée à l’inspecteur ou au contrôleur des impôts du lieud’imposition défini à l’article 01. 01. 11 ci-dessus qui en délivre récépissé.A titre transitoire, les entreprises qui peuvent avoir exceptionnellement un exercice supérieur à douze moisen application des dispositions du présent article doivent fournir une déclaration provisoire du résultat desdouze.mois comptés à partir de la date du dernier bilan lorsque cet exercice peut excéder dix-huit mois.Cette déclaration doit être produite dans les trois mois suivant l’expiration de la période de douze moisconsidérée.Art. 01. 01. 18. - Les sociétés à responsabilité limitée ainsi que les sociétés civiles passibles de l’impôt surles revenus des capitaux mobiliers ou revêtant en fait le caractère de société à responsabilité limitée sonttenues de fournir, dans les mêmes conditions que ci-dessus, un état indiquant :1° Les nom, prénoms, domiciles des associés-gérants et associés ;2° Le montant des sommes versées à chacun des associés-gérants ou associés pendant la période retenuepour l’assiette de l’impôt sur les bénéfices des sociétés à titre de traitements, rémunérations et indemnités,remboursements forfaitaires de frais et autres rémunérations de leurs fonctions dans la société, ainsi quel’année au cours de laquelle ces versements ont été effectués ;3° Le nombre de parts appartenant en toute propriété ou en usufruit à chaque associé.Art. 01. 01. 19. - Les sociétés passibles de l’impôt sur les bénéfices des sociétés sont astreintes, au point devue fiscal, à la tenue d’une comptabilité régulière et doivent obligatoirement fournir en même temps que ladéclaration visée à l’article 01. 01. 17 ci -avant une copie du bilan, un résumé du compte de résultat sousforme de compte, un tableau des grandeurs caractéristiques de gestion, un tableau de financement,l’annexe de leurs états financiers, un état détaillé des charges déductibles au niveau des trois chiffres duplan comptable en vigueur, un relevé des amortissements et des provisions constituées par prélèvement surles bénéfices avec l’indication précise de l’objet de ces amortissements et provisions et un état faisantressortir les noms et adresses des bénéficiaires d’intérêts ou d’arrérages portés en charge ainsi que lemontant perçu par chacun d’eux; ce dernier état ne devant toutefois pas être fourni par les établissementsde crédit pour ce qui concerne les bénéficiaires d’intérêts et produits de bons de caisse.En outre, les sociétés doivent joindre à leur déclaration une copie certifiée conforme de tous actes lesconstituant ou modifiant leur statut qu’elles n’auraient pas déjà fait tenir à l’inspecteur des impôts.Art. 01. 01. 20. - La comptabilité régulière visée à l’article précédent est celle tenue conformément aunouveau plan comptable général instauré par le décret n° 87. 332 du 17 septembre 1987, et doit notammentcomprendre les livres réglementaires prévus par les articles 8 et suivants du Code de commerce et le grand-livre prescrit par le décret ci-dessus. Ces livres, aux pages numérotées, sont cotés et paraphés avant leurmise en service par les autorités prévues au Code de commerce ou par l’inspecteur ou le contrôleur desimpôts territorialement compétent. Les opérations y sont inscrites en langue française ou malgache, jour parjour, sans blanc ni rature.Les livres prescrits par le présent article, ainsi que toutes les pièces justificatives des opérations effectuéespar les intéressés doivent être conservées pendant un délai de dix ans à compter du 1er janvier suivantl’année durant laquelle le livre a été terminé ou pendant laquelle les pièces ont été établies.Les entreprises vendant au détail, qui n’ont pas la possibilité d’émettre lors de chaque vente des facturescomportant les mentions requises, sont autorisées à établir mensuellement un document tenant lieu depièce justificative, sur lequel sont récapitulées les ventes effectuées pendant la période considérée et quidoit être conservé pendant le délai ci-dessus fixé.Les entreprises qui achètent des marchandises auprès des personnes et entreprises visées à l’article01.02.24 du présent Code, sont autorisées à établir au nom de leurs fournisseurs des documents tenant lieude factures, à condition que les marchandises soient destinées à la revente en l’état, que lesdits documentscomportent le nom et l’adresse exacte du fournisseur, la nature des marchandises, les prix unitaires et leprix total, et que ces énonciations soient certifiées exactes par le fournisseur sur le document lui-même.En tout état de cause, l’impôt dû par les sociétés qui n’ont pas leur siège social à Madagascar est assortid’une majoration de 50p. 100 sans pouvoir être inférieure à 2.000.000 de FMG.Toutefois, cette majoration n’est pas due par les sociétés étrangères qui opèrent à Madagascar pour laréalisation d’un marché administratif ou d’un contrat avec des entreprises locales.
  12. 12. Code général des impôts CHAPITRE VIII PénalitésArt. 01. 01. 21. - Le retard dans la production de la déclaration annuelle des résultats et, ou, des documentsdevant y être annexés, le défaut ou linsuffisance de paiement dans les délais prescrits de limpôt donnentlieu à versement dun intérêt de retard, qui est dû indépendamment de toutes autres sanctions, de 5 pour100 de limpôt ou du complément dimpôt dû sans excéder 100 pour 100.Tout mois commencé est dû en entier.En cas de déclaration de déficit, il est fait application dune amende de 25 pour 100 de limpôt calculéfictivement sur la base des redressements effectués par le service.Dans le cas de non imposition à limpôt sur les bénéfices des sociétés, les infractions aux dispositions delarticle 01.01.17 sont sanctionnées par une amende fiscale de 1.000.000 Fmg.Toute infraction aux dispositions de larticle 01.01.18 est passible dune amende fiscale de 1.000.000Fmg.En cas dinsuffisance relevée dans les déclarations des résultats, outre le paiement de limpôt correspondantau redressement, le contribuable est puni dune amende obligatoire de 25 pour 100 du complément dimpôt.Lamende est portée à 50 pour 100 en cas de récidive, et à 100 pour 100 en cas de manoeuvre frauduleuseou dopposition au contrôle fiscal, sans préjudice des dispositions particulières du présent Code.Le contribuable taxé doffice, en application des dispositions du présent Code, est puni, outre le paiement delimpôt, dune amende de 50 pour 100 de limpôt principal. Cette amende est portée à 100 pour 100 en casde récidive, sans préjudice des dispositions particulières du présent Code.Labsence de comptabilité régulière dans les conditions définies à larticle 01.01.20 ci-dessus, est passibledune amende fiscale de 1 pour 100 du chiffre daffaires de lexercice sans préjudice des autres pénalitésprévues dans le présent article. CHAPITRE IX Dispositions diversesArt. 01. 01. 22. - Dans le cas de cession ou de cessation en totalité ou en partie d’une entreprise, l’impôt surles bénéfices qui n’ont pas encore été taxés est immédiatement établi.Ces bénéfices sont déterminés comme il est dit aux articles 01. 01. 05 à 01. 01. 10 ci-avant.Les contribuables doivent, dans un délai de dix jours déterminé comme il est indiqué ci-après, aviserl’inspecteur ou le contrôleur des impôts territorialement compétent, de la cession ou de la cessation et luifaire connaître la date à laquelle elle a été ou sera effective ainsi que, s’il y a lieu, les nom, prénoms etadresse du cessionnaire. Les contribuables sont tenus de produire dans le même délai, outre lesrenseignements ci-dessus, la déclaration de leur bénéfice accompagnée des pièces désignées à l’article 01.01. 19 ci-dessus, ainsi que l’inventaire détaillé des éléments d’actif à la date de la cession ou de lacessation. Le délai de déclaration de dix jours commence à courir :- du jour où la cession a été publiée dans un journal d’annonces légales, lorsqu’il s’agit de la cession d’unfonds de commerce ;- du jour où le cessionnaire a pris effectivement la direction des exploitations, lorsqu’il s’agit de la cessiond’autres entreprises ;- du jour de la fermeture définitive des établissements, lorsqu’il s’agit de la cessation d’entreprises.Les contribuables qui ne produisent pas les renseignements visés au troisième alinéa du présent article ouqui, invités à fournir à l’appui de la déclaration de leur bénéfice les justifications nécessaires, s’abstiennentde les donner dans les dix jours qui suivent la réception de l’avis qui leur est adressé à cet effet, sont taxésd’office conformément aux dispositions de l’article 01. 01. 14.Les pénalités prévues à l’article 01.01.21 sont également applicables en cas d’insuffisance relevée dans ladéclaration.Les bénéfices visés au présent article sont imposés d’après les règles applicables au 1er janvier de l’annéede cession ou de cessation.Les cotes ainsi établies sont immédiatement exigibles pour leur totalité.Art. 01. 01. 23. - En cas de cession à titre onéreux ou gratuit, forcée ou volontaire, le cessionnaire peut êtrerendu responsable, solidairement avec le cédant, du paiement des impôts afférents aux bénéfices réaliséspar ce dernier pendant l’année ou l’exercice de la cession jusqu’au jour de celle-ci, ainsi qu’aux bénéfices del’année ou de l’exercice précédent lorsque, la cession étant intervenue pendant le délai normal de ladéclaration, ces bénéfices n’ont pas été déclarés par le cédant avant la date de la cession.Toutefois, le cessionnaire n’est responsable que jusqu’à concurrence du prix du fonds de commerce si lacession a été faite à titre onéreux, ou de la valeur retenue pour la liquidation du droit de mutation entre vifs sielle a eu lieu à titre gratuit. Il ne peut être mis en cause que pendant un délai de six mois qui commence à
  13. 13. Code général des impôtscourir du jour de la déclaration prévue par le 3e alinéa de l’article 01. 01. 22 ci-dessus, si elle est faite dansle délai imparti par ledit alinéa, ou du dernier jour de ce délai, à défaut de déclaration. SOUS-TITRE II Redevance et impôt direct sur les hydrocarbures ( IDH )Art. 01. 01. 24. - Les sociétés qui se livrent à des activités de prospection, de recherche, d’exploration,d’exploitation, de transport et de transformation d’hydrocarbures sur le territoire de la République deMadagascar et dans les zones maritimes malgaches, telles que ces activités sont définies dans le Codepétrolier, sont soumises, en raison de leurs activités et des résultats de ces activités, au régime fiscal définiau présent Sous-titre. CHAPITRE PREMIER RedevanceArt. 01. 01. 25. - Les sociétés visées à l’article 01. 01. 24 ci-dessus sont tenues d’acquitter une redevanceminière sur les hydrocarbures extraits des zones faisant l’objet d’un titre minier d’exploitation.La redevance est fixée suivant les taux ci-après et déterminée à partir du prix de référence fiscal définicomme étant le prix du marché international au point d’exportation diminué des coûts de transport entre leditpoint d’exportation et le point de départ champ.Les taux de la redevance sont :1° Pour le pétrole brut :8 pour cent pour une production inférieure ou égale à 25 000 barils par jour ;10 pour cent pour la tranche de production supérieure à 25 000 barils par jour et inférieure ou égale à 50000 barils par jour ;12 pour cent pour la tranche de production supérieure à 50 000 barils par jour et inférieure ou égale à 75000 barils par jour ;15 pour cent pour la tranche de production supérieure à 75 000 barils par jour et inférieure ou égale à 100000 barils par jour ;17 pour cent pour la tranche de production supérieure à 100 000 barils par jour et inférieure ou égale à130.000 barils par jour ;20 pour cent pour la tranche de production supérieure à 130 000 barils par jour.2° Pour le gaz naturel :5 pour cent pour une production inférieure ou égale à 12 000 000 de mètres cubes standard par jour ;7,5 pour cent pour la tranche de production supérieure à 12 000 000 de mètres cubes standard par jour etinférieure ou égale à 24 000 000 de mètres cubes standard par jour ;10 pour cent pour la tranche de production supérieure à 24 000 000 de mètres cubes standard par jour.3° Pour l’huile lourde et le bitume :Les taux de la redevance de l’huile lourde ou de bitume extrait des grès bitumineux seront à déterminer dansles contrats.Art. 01. 01. 26. - Sont exclues, pour le calcul de cette redevance, les quantités d’hydrocarbures qui sont soitconsommées pour les besoins directs de la production, soit réintroduites dans le gisement, soit perdues ouinutilisées, ainsi que les substances connexes.Art. 01. 01. 27. - La redevance est réglée, en nature ou en espèces, au choix du Gouvernement malgachesur proposition de l’Organisme technique spécialisé.Art. 01. 01. 28. - Les taxes sur les produits pétroliers dues par les entreprises seront reparties comme suit :- 50 pour cent pour l’OMNIS- 50 pour cent pour l’Etat et les Collectivités décentralisées.Un arrêté du Ministre chargé de la réglementation fiscale désigne l’organisme chargé de percevoir laredevance due par la société nationale ou l’entreprise étrangère associée débitrice, et en fixe la répartitionainsi que la part revenant à l’Organisme technique spécialisé sans que celle-ci ne puisse être inférieure à 50pour cent de la masse globale à repartir.Art 01. 01. 29. - En cas de retard du paiement de la redevance en nature ou en espèce, les sommesacquittées ou les quantités dues sont majorées de 3 pour cent par mois de retard, tout mois commencéétant dû en entier. CHAPITRE II Impôt direct sur les hydrocarbures
  14. 14. Code général des impôtsArt. 01. 01. 30. - Indépendamment de la redevance visée au chapitre précédent, les sociétés visées àl’article 01. 01. 24 ci-dessus sont soumises au paiement d’un impôt direct sur les hydrocarbures (IDH),représentatif et libératoire de l’impôt sur les bénéfices des sociétés (IBS) et de l’impôt sur les revenus descapitaux mobiliers (IRCM ).En outre, elles seront exonérées de la taxe forfaitaire sur les transferts (TFT), mais demeurent soumises aurégime fiscal de droit commun en ce qui concerne les autres impôts, droits et taxes.Art. 01. 01. 31. - L’impôt direct sur les hydrocarbures est assis sur la base des bénéfices nets que lessociétés visées à l’article 01. 01. 24 ci-dessus tirent de l’ensemble de leurs activités d’exploration etd’exploitation du ou des gisements d’hydrocarbures compris dans le périmètre minier d’exploration, ainsi quede transport des produits sur le territoire de la République de Madagascar.Art. 01. 01. 32. - Une comptabilité des opérations visées à l’article 01. 01. 31 ci-dessus sera tenue parannée civile afin d’établir un compte de résultat et un bilan faisant ressortir les résultats desdites opérationsainsi que les éléments de l’actif et du passif qui y sont affectés.Art. 01. 01. 33. - Le bénéfice net imposable est déterminé d’après les résultats d’ensemble des opérationseffectuées dans le périmètre minier par la société, y compris notamment les cessions d’élémentsquelconques d’actif soit en cours ou en fin d’exploitation, les profits et gains divers.Art. 01. 01. 34. - L’impôt direct sur les hydrocarbures est établi sur le résultat obtenu au cours de chaqueannée civile. Si les activités d’exploitation commencent en cours d’année, le premier exercice doit êtreclôturé au 31 décembre de ladite année pour le calcul de l’impôt direct sur les hydrocarbures.Art. 01. 01. 35. - Pour la détermination du bénéfice net soumis à l’impôt direct sur les hydrocarbures, sontpris en considération tous les produits de quelque nature que ce soit, ventes des hydrocarbures extraits,cession des éléments d’actif, ainsi que tous les produits accessoires et divers à l’exception des produitsdécoulant d’une cession d’un pourcentage d’intéressement d’une partie contractante.Du total de ces produits sont déduites toutes les charges nécessaires aux opérations pétrolières :- le coût des matières premières, approvisionnements et énergie employés ou consommés ;- les coûts opérationnels comprenant entre autres les frais généraux de toute nature, les dépenses de main-d’œuvre et de personnel ainsi que toutes cotisations sociales ;- le coût des prestations de services fournis par des tiers et/ou par la maison mère d’une partie contractantepour les besoins des opérations pétrolières ;- les frais de location de biens meubles et immeubles dont l’entreprise est locataire ;- les cotisations d’assurance ;- les frais de banque et agios ainsi que les intérêts afférents aux dettes contractées par l’entreprise pour lefinancement des opérations pétrolières ;- les amortissements portés en comptabilité par l’entreprise dans la limite des taux maxima suivants :. dépenses d’exploration 100 p. 100 par an ;. investissements pour les matériels et équipements de développement et d’exploitation 25 p. 100 par an ;- les provisions constituées en vue de faire face à des pertes ou charges nettement précisées et que desévènements en cours rendent probables, à l’exclusion des provisions pour dépréciation de stock et deportefeuille- titre.- les provisions pour reconstitution de gisements à Madagascar dont l’utilisation est prévue dans un délai dequatre ans sont, si leur reprise n’a pas été effectuée dans ledit délai, rapportées aux résultats de lacinquième année à compter de la date de leur constitution ;- les impôts et droits ayant un caractère professionnel dus au cours de l’exercice dont le résultat fait l’objetde l’imposition à l’exclusion de l’impôt direct sur les hydrocarbures ;- la redevance acquittée dans les conditions prévues aux articles 01. 01. 25 à 01. 01. 28 ci-dessus.La valorisation des hydrocarbures, aux fins du calcul de l’impôt direct visé ci-dessus, est assise sur le prix dumarché international diminué du coût de transport entre le point de livraison et le point d’exportation.Art. 01. 01. 36. - Ne sont pas admises en déduction, toutes les transactions, amendes, confiscations etpénalités de toute nature, mises à la charge des contrevenants aux dispositions légales régissant les prix, leravitaillement, l’assiette et le recouvrement des impôts, la réglementation des changes et celle du travailainsi que toutes les sommes versées pour infraction à la réglementation du Code pétrolier et à ses textes oucontrats d’application.Art. 01. 01. 37. - Les déductions des pertes ou des charges énumérées à l’article 01. 01. 35 ci-dessus sontexclusives de toutes autres déductions prévues par le Code général des impôts.Art. 01. 01. 38. - Le taux de l’impôt direct sur les hydrocarbures est celui fixé à l’article 01. 01. 16 du présentCode.La valorisation des hydrocarbures, aux fins du calcul de l’impôt direct sur les hydrocarbures est assis sur leprix du marché international diminué du coût du transport entre le point de livraison et le point d’exportation.Le bénéfice imposable est arrondi au millier de francs inférieur.
  15. 15. Code général des impôtsArt. 01. 01. 39. - Le déficit subi, amortissement compris, à l’issue des travaux d’exploration peut être déduitdes bénéfices réalisés pendant les exercices d’exploitation et ce jusqu’à l’amortissement total des dépensesd’exploration.Le déficit subi, amortissement compris, d’un exercice d’exploitation peut être déduit du bénéfice réalisépendant les exercices suivants jusqu’au septième inclus.Art. 01. 01. 40. - Les entreprises passibles de l’IDH sont tenues de souscrire chaque année une déclarationfaisant ressortir les résultats tels qu’ils sont définis au chapitre II ci-dessus obtenus pendant l’annéeprécédente dans le délai ci-après :- avant le 1er mai de l’année suivante pour l’exercice comptable coïncidant avec l’année civile ;- avant le 1er octobre de la même année pour l’exercice comptable clos le 30 juin ;- 2 mois après la clôture de l’exercice comptable pour les autres cas. Elles sont, en outre, astreinte à toutesles obligations prévues aux articles 01.01.08 à 01.01.23 du présent Code.Art 01. 01. 41. - Toutes sociétés d’origine étrangère ayant passé un contrat de service à risque avec uneentreprise nationale d’hydrocarbures sont soumises en raison de leurs activités et des résultats de cesactivités à l’impôt sur les bénéfices des sociétés, dont le taux est aligné sur celui applicable aux entreprisesindustrielles tel que stipulé à l’article 01. 01. 16 qui sera représentatif de l’impôt direct sur les hydrocarbures(IDH) visé à l’article 01. 01. 30.Art 01. 01. 42. - Pour la détermination du bénéfice total imposable des sociétés visées à l’article 01.01.41 ci-dessus l’assiette pour chaque année fiscale sera égale à la valeur totale des produits d’hydrocarbures reçuspar une société au titre de ses remboursements et rémunérations, déduction faite de tous les coûts etdépenses remboursés à ladite société au cours de la même année en vertu du contrat de service à risque.La valeur des produits d’hydrocarbures susmentionnée sera déterminée sur la base du prix fixéconformément au décret n°81-24 du 28 octobre 1981, auquel aurait été déduit le prix du transport entre lepoint de départ champ et le point d’exportation pour le brut vendu à l’extérieur, d’une part, le point de départchamp et le point de livraison à l’intérieur de Madagascar, pour le brut destiné au marché local, d’autre part. SOUS- TITRE III Réévaluation des bilansArt. 01. 01. 43. - Les entreprises passibles de l’impôt sur les personnes morales (IPM) ou de l’impôt sur lesrevenus non salariaux des personnes physiques peuvent procéder à la réévaluation des éléments de leurbilan conformément aux règles définies ci-après.Art. 01. 01. 44. - Peuvent être réévalués :1° Les immobilisations corporelles ou incorporelles, appartenant à l’entreprise, affectées aux opérationsprofessionnelles et susceptibles d’être utilisées par l’entreprise à la date de la réévaluation, même si ellessont entièrement amorties ;2° Les amortissements effectivement comptabilisés ou différés correspondant à ces immobilisations ;3° Les créances et dettes en monnaies étrangères.Art. 01. 01. 45. - La réévaluation doit s’effectuer élément par élément.Art. 01. 01. 46. - Ne peuvent pas faire l’objet d’une réévaluation :1° Les frais d’établissement et postes d’actif similaires ;2° Les portefeuilles comprenant les titres de participation et les titres de placement ;3° Les créances et les dettes en monnaie nationale ;4° Les stocks et les travaux en cours.Art. 01. 01. 47. - La réévaluation peut s’effectuer :- soit par application au prix de revient initialement inscrit en comptabilité des coefficients variables suivantl’année d’entrée de l’élément dans l’entreprise, ces coefficients étant fixés par décision du Ministre chargéde la réglementation fiscale ;- soit sur la base de rapport d’expertise, compte tenu du coût estimé d’acquisition de l’élément et de l’utilitéque sa possession présente à l’entreprise à la date de la réévaluation.Ces coefficients sont fixés par décision du Ministre chargé de la réglementation fiscale.Art. 01. 01. 48. - Les mêmes coefficients servent pour la réévaluation des amortissements pour lesquels lecalcul doit s’effectuer année par année.
  16. 16. Code général des impôtsArt. 01. 01. 49. - Lorsque l’entreprise a déjà procédé à la réévaluation de tout ou partie de son actif et qu’elleeffectue une nouvelle réévaluation de son bilan, la procédure suivante est suivie en ce qui concerne leséléments déjà réévalués :- le prix de revient réévalué est déterminé sur la base du prix d’acquisition ou de la valeur d’origine desditséléments ;- les nouveaux coefficients sont appliqués respectivement sur les annuités d’amortissement comptabilisésavant la réévaluation et sur les nouvelles annuités résultant de la réévaluation conformément auxdispositions de l’article 01.01.52 ci-dessous.Art. 01. 01. 50. - La nouvelle valeur comptable d’un élément est égale à son prix de revient réévalué diminuédes amortissements correspondants réévalués.Art. 01. 01. 51. - Lorsque les amortissements réévalués sont supérieurs à la valeur réévaluée de l’élémentd’actif correspondant, cet élément est considéré comme entièrement amorti. L’excédent d’amortissementrésultant de la réévaluation de l’élément susvisé sera viré à la « réserve spéciale » par le débit d’un compted’ordre à l’actif.Art. 01. 01. 52. - A partir de l’exercice au cours duquel le bilan est réévalué, l’amortissement sera calculé surla nouvelle valeur comptable du bien réévalué en tenant compte de la durée probable d’utilisation del’élément à amortir.Art. 01. 01. 53. - La différence entre la nouvelle valeur comptable et l’ancienne valeur résiduelle représentele résultat de la réévaluation.Art. 01. 01. 54. - Le résultat de la réévaluation est porté en franchise de tout impôt à deux comptes distincts:- le compte « Réserve de réévaluation »pour l’écart de réévaluation des biens non amortissables ;- le compte « Provisions réglementées »pour l’écart de réévaluation des biens amortissables.La réserve de réévaluation peut être incorporée au capital moyennant le paiement du droit prévu à l’article02. 02. 32, ce droit n’est pas perçu si l’opération s’inscrit dans le cadre d’un plan de redressement financierde l’entreprise.Pour chaque élément amortissable, la provision sera rapportée annuellement aux résultats de l’entreprise aufur et à mesure de l’amortissement du bien réévalué et jusqu’à concurrence de l’excédent de l’annuiténouvelle sur l’annuité normale d’amortissement pratiquée antérieurement à la réévaluation.Toute autre utilisation du résultat de la réévaluation entraîne l’exigibilité selon le cas, de l’impôt sur lesbénéfices des sociétés (IBS) ou de l’impôt sur les revenus non salariaux des personnes physiques (IRNS)et, en cas de distribution de l’impôt sur les revenus des capitaux mobiliers (IRCM), au titre de l’exercice aucours duquel a lieu cette affectation.La plus-value résultant d’une nouvelle réévaluation d’un élément d’actif est diminuée de celle résultant de laréévaluation précédente ou du reliquat qui en reste par suite des reports annuels aux résultats del’entreprise.Art. 01. 01. 55. - La plus-value ou la moins-value de cession est calculée à partir de la valeur réévaluée. Latotalité ou le montant résiduel de l’écart de réévaluation est rapporté au compte de résultat de l’exercice.Sans préjudice de l’application des dispositions de l’article 01. 01. 06, le résultat fiscal dégagé par la cessionest alors égal à la somme algébrique de la plus-value ou de la moins-value comptable de la cession et dureliquat de l’écart de réévaluation afférent à l’élément cédé.Art 01. 01. 56. - Les modalités d’application des présentes dispositions seront précisées, en tant que debesoin, par une décision du Ministre chargé de la réglementation fiscale. TITRE II Impôt sur les revenus non salariaux des personnes physiques (IRNS) CHAPITRE PREMIER PrincipeArt. 01. 02. 01. - Il est institué un impôt sur les Revenus Non Salariaux (IRNS) des personnes physiquesperçu au profit du Budget général de l’Etat. CHAPITRE II Champ d’application SECTION PREMIERE Revenus imposables
  17. 17. Code général des impôtsArt. 01. 02. 02. - Sous réserve des Conventions internationales, bilatérales ou multilatérales et desexonérations expresses prévues au présent Titre, sont imposables à l’Impôt sur les Revenus Non Salariauxdes personnes physiques tous les revenus, de quelque nature qu’ils soient, réalisés à Madagascar par despersonnes physiques et non soumis à l’Impôt sur les Revenus Salariaux et Assimilés, notamment :- les revenus fonciers ;- les bénéfices des entreprises industrielles et commerciales, artisanales, touristiques, hôtelières, minières,artistiques ou de prestations de services ;- les bénéfices des exploitations agricoles ;- les revenus des professions libérales ;- les revenus des charges et offices dont les titulaires n’ont pas la qualité de commerçants ;.- les revenus detoutes occupations ou activités ne se rattachant pas à une autre catégorie de bénéfices ou de revenus ;- les plus-values de cession à titre onéreux de biens ou de droits de toute nature ;- les revenus réalisés en sociétés, associations, successions, indivisions et groupements non passibles del’impôt sur les bénéfices des sociétés (IBS) ;- Les rémunérations perçues par les associés-gérants majoritaires des sociétés à responsabilité limitée(SARL) en ladite qualité, sont réputées fiscalement revenus non salariaux y compris les avantages qui leursont alloués en nature évalués conformément aux dispositions de l’article 01. 03. 08 du présent Code.Sont considérés comme associés-gérants majoritaires les associés-gérants, de droit ou de fait, possédantensemble la majorité des parts sociales, les parts détenues par les ascendants et descendants en lignedirecte des gérants ainsi que par leurs conjoints étant considérées comme leur appartenantpersonnellement. Sont notamment considérées comme gérants de fait les personnes qui occupent unemploi dans la société dont elles détiennent des parts à titre personnel ou par personne interposée au sensde l’alinéa précédent. SECTION II Revenus éxonorésArt. 01. 02. 03. - Sont affranchis de l’impôt :1° Les intérêts versés par la Caisse d’épargne de Madagascar ;2° Les intérêts des revenus épargnés visés au paragraphe b (2) de l’article 01.02.40 ci-après ;3° Les intérêts des bons du Trésor et des bons d’équipement ;4° Les intérêts versés par le Trésor dans le cadre d’un emprunt national ;5° Les intérêts des revenus épargnés visés au paragraphe b (3) de l’article 01.02.40 ci-après ;6° Les intérêts servis aux bons de caisse ;7° Les plus-values de cession d’immeubles ;8° Le revenu net des propriétés foncières bâties occupées à titre de logement principal par leurspropriétaires, à condition que lesdites propriétés ne figurent pas au bilan d’une entreprise ou ne fassent pasl’objet d’une location. SECTION III Territorialité de l’impôtArt. 01. 02. 04. - Pour l’application des dispositions de l’article 01. 02. 02 ci-avant, sont considérés commeréalisés à Madagascar :1° Les revenus d’immeubles sis à Madagascar ou ceux de droits relatifs à ces immeubles ;2° Les revenus d’exploitations sises à Madagascar ;3° Les revenus tirés d’activités professionnelles et de toutes occupations ou d’opérations de caractèrelucratif exercées à Madagascar ainsi que de toutes sources de profit sises à Madagascar ;4° Les revenus de source malgache réalisés par des personnes physiques n’ayant pas de résidence àMadagascar à l’exclusion des revenus de valeurs mobilières ayant déjà supporté l’impôt sur les revenus descapitaux mobiliers (IRCM) ;5° Les revenus de quelque origine qu’ils soient, réalisés par des personnes physiques résidant àMadagascar. SECTION IV Personnes imposables
  18. 18. Code général des impôtsArt. 01. 02. 05. - I- Les personnes qui ont à Madagascar leur résidence habituelle sont imposables à l’impôtsur le revenu visé au présent titre en raison de l’ensemble de leurs revenus conformément aux dispositionsde l’article 01. 02. 02 ci-dessus.II- Les personnes dont la résidence habituelle est située hors de Madagascar sont imposables en raison deleurs seuls revenus de source malgache au sens de l’article 01. 02. 04.Sont considérés comme ayant leur résidence habituelle à Madagascar :1° Les personnes qui y possèdent une habitation à leur disposition à titre de propriétaires, d’usufruitiers oude locataires ;2° Celles qui, sans disposer d’une habitation dans les conditions définies au 1 ci-dessus, y ont néanmoins lelieu de leur séjour principal ;.Sont également passibles de l’impôt visé au présent titre, les personnes, ayantou non leur résidence habituelle à Madagascar, qui perçoivent des bénéfices ou revenus dont l’impositionest attribuée à Madagascar par une convention bilatérale ou internationale relative aux doubles impositions.Art. 01. 02. 06. - Les associés des sociétés de personnes, les membres des associations et sociétés enparticipation ainsi que ceux d’une succession non passible de l’impôt sur les bénéfices des sociétés sontpersonnellement soumis à l’impôt sur le revenu pour la part de bénéfices sociaux correspondant à leursdroits dans la société ou dans le groupement, sans préjudice de l’imposition des revenus non salariaux quileur reviennent à d’autres titres.Art. 01. 02. 07. - Chacun des époux est imposable en raison de ses bénéfices et revenus personnels.Au revenu imposable du chef de famille sont ajoutés ceux des enfants considérés comme étant à sa chargeau sens de l’article 01. 02. 43 ci-après.Toutefois, il peut demander des impositions distinctes pour ses enfants lorsque ces derniers tirent un revenude leur propre travail ou d’une fortune indépendante de la sienne.Les revenus des biens immeubles appartenant aux époux sont imposés au nom du chef de famille sauf s’ilssont mariés sous le régime de la séparation des biens, auquel cas le conjoint propriétaire est imposé sur lesrevenus provenant de ses biens propres. CHAPITRE III Fait générateurArt. 01. 02. 08. - Pour les bénéfices et autres revenus non salariaux, le fait générateur est réputé intervenu àla date de clôture de l’exercice.En l’absence de comptabilité, cette date est considérée être le 31 décembre de chaque année. CHAPITRE IV Base d’impositionArt. 01. 02. 09. - L’impôt est établi chaque année sur le revenu global net réalisé par le contribuable pendantl’année précédente ou dans la période de douze mois dont les résultats ont servi à l’établissement dudernier bilan lorsque l’exercice ne coïncide pas avec l’année civile.Sauf autorisation du chef du service chargé de l’assiette, seules les entreprises nouvelles peuvent avoir leurpremier exercice inférieur ou supérieur à douze mois, sans pouvoir excéder dix-huit mois. L’impôt est alorsétabli d’après les résultats dudit exercice.Art. 01. 02. 10. - Le bénéfice ou le revenu imposable est constitué par le revenu net global déterminéd’après les résultats d’ensemble des opérations de toute nature effectuées par le contribuable, y comprisnotamment ceux provenant de cession à titre onéreux de biens ou de droits de toute nature, faisant ou nonpartie de l’actif d’exploitation, les produits accessoires et gains divers.Art. 01. 02. 11. - Le revenu net est établi sous déduction des charges supportées en vue de l’acquisition oude la conservation du revenu et nécessaires à l’exploitation normale de l’entreprise définies par le PlanComptable Général, sous réserve des dispositions suivantes :1° Ne sont pas admis en déduction des résultats :a. Les salaires ou parties de salaires, y compris les indemnités, allocations, avantages en nature etremboursements de frais, ne correspondant pas à un travail effectif et présentant un caractère excessif euégard à la nature et à l’importance du service rendu et en comparaison de ce qui est servi dans desentreprises sensiblement similaires ;b. Les salaires ou parties de salaires non déclarés régulièrement à la CNaPS ou qui n’ont pas donné lieu àversement de l’impôt sur le revenu ;c. Les salaires, traitements, honoraires et, d’une manière générale, toutes rémunérations, sous quelqueforme et sous quelque dénomination qu’elles soient, attribués à l’exploitant ou à son conjoint ;
  19. 19. Code général des impôtsd. Les impôts et taxes dus personnellement par les employés mais pris en charge par l’employeur, sanspréjudice de l’imposition de la somme correspondant à ces impôts et taxes au nom des bénéficiaires ;e. Les intérêts servis au capital engagé par l’exploitant ou son conjoint..2° Les amortissements effectivementcomptabilisés sont admis dans la limite des taux maxima fixés par décision du Ministre chargé de laréglementation fiscale à condition que les amortissements figurent sur le relevé prévu à l’article 01. 02. 16 ci-après :En ce qui concerne les aéronefs utilisés pour les besoins de l’entreprise, mais non destinés en permanenceà la location ou au transport à titre onéreux, l’annuité d’amortissement est calculée sur une base fixée à 50p.100 de la valeur d’acquisition.L’entreprise peut appliquer le système d’amortissement dégressif dans les mêmes conditions que cellesprévues au 2° de l’article 01.01.06 du présent Code.En cas de cession ou de mise hors service de ces éléments, la plus-value ou la moins-value est calculéecompte tenu des amortissements effectivement pratiqués.Les amortissements peuvent être différés pour la détermination du résultat fiscal, si l’exercice est déficitaire.Les amortissements ainsi différés sont compris dans les charges du ou des exercices ultérieurs.3° Les provisions sont admises dans la mesure où elles sont constituées en vue de faire face à des pertesou charges nettement précisées et déductibles par nature et que des évènements en cours rendentprobables. Elles doivent, en outre, être effectivement constatées dans les écritures de l’exercice et figure aurelevé prévu à l’article 01. 02. 16 ci-après.Toutefois, les provisions pour dépréciation de stock et de portefeuille titre ne sont pas admises en déduction.Les provisions qui, en tout ou partie, reçoivent un emploi non conforme à leur destination ou deviennentsans objet au cours d’un exercice ultérieur, sont rapportées aux résultats dudit exercice. Lorsque le rapportn’a pas été effectué par l’entreprise elle-même, l’Administration peut procéder aux redressementsnécessaires dès qu’elle constate que les provisions sont devenues sans objet ou détournées de leur objet.Dans ce cas, les provisions sont, s’il y a lieu, rapportées aux résultats du plus ancien des exercices surlequel l’Administration peut exercer son droit de reprise.En ce qui concerne les provisions pour créances douteuses, elles sont déductibles lorsqu’elles répondentaux conditions générales exigées des provisions. En outre, les créances doivent être individualisées et avoirfait l’objet de toutes les procédures amiables et judiciaires de poursuites.Nonobstant les dispositions du deuxième alinéa de ce paragraphe, les provisions pour dépréciation destocks de matières agricoles sont admises en déduction dans la limite de 5p100 de la valeur du stock dematières premières en fin d’exercice. Elles doivent être appuyées d’un état faisant apparaître la nature, laquantité et la valeur des produits concernés .4° Les impôts et droits divers ayant un caractère professionnel à l’exclusion de l’impôt sur le revenu à lacharge de l’entreprise et mis en recouvrement au cours de l’exercice sont admis en déduction surjustification de leur paiement effectif.Toutefois, ces impôts ne pourront être déduits que pour la part incombant aux opérations faites àMadagascar. Si des dégrèvements sont ultérieurement accordés sur des impôts ayant donné lieu àdéduction, leur montant entre dans les recettes de l’exercice au cours duquel l’entreprise a reçu notificationde la décision correspondante.En outre, ne sont pas considérées comme des impôts et, par suite, ne sont pas admises en déduction desbénéfices soumis à l’impôt, les transactions, amendes, confiscations, pénalités de toute nature, mises à lacharge des contrevenants aux dispositions légales régissant les prix, le ravitaillement, la répartition desdivers produits, l’assiette et le recouvrement des impôts, contributions et taxes, ainsi que la réglementationdes changes et celle du travail.Les honoraires et autres frais payés à l’occasion desdites transactions, amendes, confiscations et pénalitésde toute nature sont, au point de vue fiscal, assimilés au paiement du principal auquel ils se rapportent et,par suite, ne sont pas admis en déduction des bénéfices soumis à l’impôt.5° Les pensions alimentaires et les arrérages de rente payés à titre obligatoire sont admis en déduction surjustification de leur paiement effectif.6° Les versements effectués par les personnes imposables au profit d’associations reconnues d’utilitépublique de caractère éducatif, social ou culturel, d’organismes agréés pour la recherche scientifique et/outechnique ou pour la promotion et la création d’entreprises concourant à la réalisation des objectifs du plande développement économique et social sont admis en déduction de leur bénéfice imposable dans la limitede 5p1000 du chiffre d’affaires réalisé au titre de l’exercice considéré..7° Par dérogation aux dispositions quiprécèdent, l’impôt d’un contribuable titulaire d’une profession libérale ne peut, en aucun cas, être calculé surune base inférieure au montant du salaire perçu par une personne dont l’impôt calculé par application dubarème fixé à l’article 01. 03. 16 est égal à la taxe professionnelle due par ledit contribuable à raison del’activité libérale qu’il exerce.
  20. 20. Code général des impôtsCette disposition ne s’applique pas aux contribuables nouvellement installés pour les deux premièresannées d’exercice.Art. 01. 02. 12. - Le déficit subi au cours des exercices antérieurs qui n’a pas pu être déduit des résultatsdesdits exercices est admis en déduction. Ce report peut être effectué sur une période de trois ans. Cettedéduction est opérée avant celle des amortissements différés en période déficitaire.Toutefois, le déficit subi dans les activités commerciales, industrielles ou artisanales, agricoles, forestières,hôtelières, touristiques, minières ou de transport, ne peut être déduit des revenus fonciers.Art. 01. 02. 13. - Par dérogation aux dispositions des articles 01. 02. 11 et 01. 02. 12 qui précèdent, lescontribuables ne tenant pas de comptabilité régulière sont autorisés à déduire des revenus bruts desimmeubles bâtis donnés en location ou occupés à titre de résidence secondaire par le propriétaire ou à titregratuit par des tiers, outre l’impôt foncier, un abattement forfaitaire représentant tous les frais et chargescalculé comme suit :- 30 p 100 de la fraction des revenus fonciers inférieure ou égale à 20 000 000 FMG ;- 20 p 100 de la fraction des revenus fonciers comprise entre 20 000 000 et 30 000 000 FMG ;- 10 p 100 de la fraction des revenus fonciers supérieure à 30 000 000 FMG. CHAPITRE V Régime d’imposition SECTION PREMIERE Régime du résultat réelArt. 01. 02. 14. - Le régime normal d’imposition est le régime du résultat réel.Art. 01. 02. 15. - Les contribuables passibles de l’impôt selon la procédure précédemment définie doiventtenir une comptabilité régulière, notamment les livres réglementaires prévus par les articles 8 et suivants duCode de commerce. Ces livres aux pages numérotées, sont cotés et paraphés avant leur mise en servicepar les autorités prévues au Code de commerce, ou par l’inspecteur ou le contrôleur des Impôtsterritorialement compétent. Les opérations y sont inscrites en langue française ou malgache, jour par jour,sans blanc ni rature.Ces livres, ainsi que toutes les pièces justificatives des opérations effectuées par les intéressés, doivent êtreconservés pendant un délai de dix ans à compter du 1er janvier suivant l’année durant laquelle le livre a ététerminé ou pendant lesquelles les pièces ont été établies.Art. 01. 02. 16. - Les contribuables doivent obligatoirement fournir, en même temps que la déclaration deleur revenu imposable, un résumé de leur compte de résultat, une copie de leur bilan, un état détaillé descharges d’exploitation, un relevé des amortissements et des provisions constituées par prélèvement sur lesrésultats, avec l’indication précise de l’objet de ces amortissements et provisions et un état faisant ressortirles noms et adresses des bénéficiaires d’intérêts ou d’arrérages portés en charge ainsi que le montant perçupar chacun d’eux.Art. 01. 02. 17. - Les contribuables passibles de l’impôt selon le résultat réel sont tenus de souscrire chaqueannée une déclaration des revenus obtenus pendant l’année précédente et tels qu’ils sont définis auxarticles 01. 02. 09 à 01. 02. 13 ci-dessus dans les délais ci-après :1. Pour les contribuables dont l’exercice comptable coïncide avec l’année civile : avant le 1er mai de l’annéesuivante ;2. Pour les contribuables dont la date de clôture de l’exercice comptable est fixée au 30 juin : avant le 1eroctobre de la même année ;3. Pour les contribuables dont la date de clôture de l’exercice comptable est différente de celle définie auxparagraphes 1 et 2 ci-dessus : dans les deux mois de la clôture de l’exercice comptable ; l’impôt dû est dansce cas majoré de 25 p 100.La déclaration dûment signée doit être adressée à l’inspecteur ou au contrôleur chargé de l’assietteterritorialement compétent, qui en délivre récépissé..Art. 01. 02. 18. - L’agent chargé de l’assiette ayant aumoins le grade de contrôleur vérifie les déclarations et peut demander verbalement ou par écrit deséclaircissements et des justifications aux contribuables.Lorsque le contribuable a refusé de répondre à une demande verbale ou lorsque la réponse faite à cettedemande est considérée par l’agent comme équivalente à un refus de répondre à tout ou partie des points àéclaircir, l’agent doit renouveler sa demande par écrit.Toutes les demandes écrites doivent indiquer explicitement les points sur lesquels l’agent juge nécessaired’obtenir des éclaircissements ou des justifications et assigner au contribuable, pour fournir sa réponse, undélaifranc de trente jours.Art. 01. 02. 19. - L’agent chargé de l’assiette a le droit de rectifier la déclaration. Toutefois, sauf dans le casde l’évaluation ou de la taxation d’office, de la rectification d’une simple erreur matérielle ou d’une
  21. 21. Code général des impôtsrectification ayant pour effet de réduire la base déclarée, il doit faire connaître au contribuable la nature etles motifs des redressements envisagés. Il invite en même temps le contribuable à faire parvenir sonacceptation ou ses observations dans un délai de trente jours compté à partir de la date de réception de lalettre de rectification.A défaut de réponse dans le délai imparti, l’agent fixe la base d’imposition et calcule le montant de l’impôtexigible, sous réserve du droit de réclamation de l’intéressé après l’établissement et la mise enrecouvrement de l’Imposition, la charge de la preuve incombant dans ce cas au contribuable.Lorsque des observations ont été présentées dans le même délai et que le désaccord persiste, l’impositionest néanmoins établie d’après le chiffre arrêté par l’agent et notifié au contribuable. Ce dernier peut alors,après établissement de l’imposition en demander la réduction par voie de réclamation devant la juridictioncontentieuse, la charge de la preuve incombant à l’Administration.Si la lettre de notification n’a pas pu être remise par la poste au destinataire, pour quelque motif que ce soit,l’Administration procède immédiatement à l’imposition. SECTION II Régime des petites et moyennes entreprisesArt. 01. 02. 20. - Pour les petites et moyennes entreprises et les entreprises artisanales, quel que soit leurobjet, le résultat fiscal peut être déterminé à partir d’un compte simplifié faisant apparaître l’excédent brutd’exploitation, auquel sont joints :- le relevé des charges d’exploitation ;- le tableau des amortissements ;- un relevé des provisions.Pour l’application de la législation fiscale, elles sont dispensées de produire les documents comptablesprévus aux articles 01. 02. 15 et 01. 02. 16, mais doivent tenir un registre des achats et des recettes.Ce registre est coté et paraphé par l’inspecteur ou le contrôleur des Impôts territorialement compétent avantsa mise en service.Art. 01. 02. 21. - L’imposition selon le régime défini ci-dessus est appliquée sur demande déposée avant le1er mars de l’année au titre de laquelle l’entreprise opte pour ce régime.L’option demeure valable jusqu’au 31 décembre de l’année suivante.Sauf dénonciation par le contribuable avant le 1er mars de l’année suivant la période ci-dessus, l’option estreconduite pour une nouvelle période de deux exercices. L’Administration peut, toutefois, lui notifier avantl’expiration de cette période, le retour au régime du bénéfice réel à partir de l’exercice qui suit.Art. 01. 02. 22. - Sont considérés comme petites et moyennes entreprises pour l’application des dispositionsdes articles 01. 02. 20 et 01. 02. 21 ci-dessus les entreprises dont :- le nombre des salariés permanents est égal ou inférieur à cinquante, à condition que la limitation del’effectif ne soit le résultat d’une automatisation des moyens de production ;- la principale responsabilité dans la production, la vente et la gestion est assumée par la ou (les)personne(s) qui risque (ent) leurs propres capitaux ;- le chiffre d’affaires annuel hors taxes n’excède pas 250.000.000 FMG.Les produits exceptionnels n’entrent pas en ligne de compte pour la détermination du chiffre d’affaires àretenir..Art. 01. 02. 23. - Les contribuables soumis au présent régime sont tenus de souscrire unedéclaration de revenus dans les conditions fixées à l’article 01. 02. 17.Les procédures organisées par les articles 01. 02. 18 et 01. 02. 19 sont applicables, mutatis mutandis, pourl’établissement de l’imposition des contribuables soumis au présent régime. SECTION III Régime du forfaitArt. 01. 02. 24. - Le bénéfice imposable est fixé forfaitairement en ce qui concerne les entreprises visées àl’article 01. 02. 20 dont le chiffre d’affaires n’excède pas 100.000.000 FMG si l’activité principale relève del’artisanat, de l’agriculture ou de l’achat-revente de marchandises, ou de 50.000.000 FMG s’il s’agit deprestations de services.Lorsque l’activité du contribuable ressort à la fois de deux ou plusieurs des catégories définies ci-dessus, ilsuffit que le chiffre d’affaires de l’une des catégories excède la limite correspondante pour que lecontribuable soit soumis obligatoirement au régime du résultat réel, sauf option pour le régime des petites etmoyennes entreprises.Sont exclus du chiffre d’affaires pour l’application des dispositions du présent article les produitsexceptionnels et les chiffres correspondant à des opérations de collecte effectuées pour le compte de tiers.
  22. 22. Code général des impôtsLes contribuables soumis au régime du forfait peuvent opter pour le régime des petites et moyennesentreprises ou pour celui du résultat réel s’ils tiennent les documents comptables requis respectivement pources régimes et à condition d’en faire la demande expresse soit dans le délai fixé à l’article 01. 02. 21, soitlors du dépôt de la déclaration en cas d’option pour le régime du résultat réel.Art. 01. 02. 25. - Le contribuable soumis au régime forfaitaire doit obligatoirement souscrire, avant le 1ermars de chaque année, une déclaration établie sur un imprimé fourni par l’Administration contenant leséléments nécessaires à la fixation du forfait.Cette déclaration, dûment signée, doit être adressée à l’inspecteur ou au contrôleur des Impôtsterritorialement compétent qui en délivre récépissé.Art. 01. 02. 26. - Le bénéfice forfaitaire est calculé d’après les éléments en possession de l’Administration etde ceux fournis dans la déclaration du contribuable.Les contribuables soumis au régime forfaitaire sont astreints à la tenue d’un registre des achats et desrecettes et sont dispensés de produire les autres documents visés aux articles 01. 02. 15, 01. 02. 16 et 01.02. 20. Le registre des achats et des recettes est coté et paraphé par l’inspecteur ou le contrôleur desImpôts territorialement compétent avant sa mise en service.Art. 01. 02. 27. - L’agent chargé de l’assiette peut demander tous autres renseignements utiles à ladétermination du forfait, soit auprès du contribuable lui-même, soit auprès de toute autre personne ouorganisme susceptible de détenir ces renseignements.Art. 01. 02. 28. - L’évaluation du forfait faite par l’Administration doit obligatoirement être notifiée aucontribuable. Ce dernier dispose d’un délai de trente jours compté à partir de la date de réception de la lettrede notification pour faire parvenir son acceptation ou formuler ses observations. La notification est nulle sielle ne mentionne pas que le contribuable à la faculté de se faire assister par un conseil de son choix pourdiscuter de l’évaluation ou pour y répondre.Lorsque le contribuable donne son accord à l’évaluation proposée ou ne répond pas dans le délai imparti,l’impôt est établi sur la base de la notification qui devient définitive.Lorsque le contribuable fournit des observations dans le délai légal, l’agent chargé de l’assiette peut en tenircompte, mais en tout cas, il doit notifier un montant définitif. Si le montant du forfait retenu tient compte desobservations du contribuable, ce dernier ne peut plus contester, même par voie de réclamation, l’impôt établisur la base de la notification définitive. Si l’agent n’a pas tenu compte de ces observations, il appartient àl’Administration d’apporter la preuve du forfait retenu en cas de réclamation.Si la lettre de notification n’a pu être remise par la poste au destinataire pour quelque motif que ce soit,l’Administration procède immédiatement à la fixation du forfait d’après les éléments en sa possession.En cas de réclamation, la charge de la preuve incombe au contribuable.Art. 01. 02. 29. - Le forfait une fois établi n’est susceptible de révision que dans le cas où l’Administrationaurait constaté une ou plusieurs inexactitudes dans les renseignements ou documents ayant servi à ladétermination du forfait.Le forfait établi devient alors caduc et, dans le cas où le contribuable remplirait encore les conditionsnécessaires, un autre forfait est arrêté selon la procédure prévue à l’article 01. 02. 28 ci- dessus. Dans lecas contraire, il est soumis de plein droit au régime du résultat réel, ou de celui des petites et moyennesentreprises.Art. 01. 02. 30. - Le forfait est établi pour une période de un an.Toutefois, faute de dénonciation par le contribuable avant le 1er mars ou par l’Administration avant le 1ernovembre de l’année pour laquelle l’évaluation forfaitaire du revenu doit être faite, le forfait de l’annéeprécédente est reconduit, avec une augmentation de 10 p 100. Dans ce cas, la notification prévue à l’article01. 02. 28 n’est pas nécessaire. SECTION IV Taxation d’officeArt. 01. 02. 31. - A défaut de déclaration dans les délais prévus respectivement aux articles 01. 02. 17, 01.02. 23 et 01. 02. 25 le revenu imposable est évalué d’office d’après les éléments en possession du servicesans qu’il soit nécessaire d’en notifier le montant.En cas de réclamation, il appartient au contribuable d’apporter les preuves de l’exagération de la baseretenue.Est taxé d’office, tout contribuable :- qui ne tient pas de comptabilité régulière lorsqu’il est astreint d’en tenir, ou les documents visésrespectivement aux articles 01. 02. 20 et 01. 02. 26 s’il peut prétendre à l’un ou l’autre des régimescorrespondants;- qui n’a pas fourni, dans le délai imparti, les justifications ou les explications demandées par l’agent chargéde l’assiette en conformité des dispositions des articles 01. 02. 18 et 01. 02. 19 ou de l’article 01.02.23 ;

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