Apostila gestão estratégica de custos

APOSTILA

GESTÃO
ESTRATÉGICA
DE CUSTOS
1ª PARTE

1- INTRODUÇÃO

Supondo que você pretendesse ter o seu próprio negócio, ou que fosse contratado como gerente geral ou
administrador de uma empresa.
Assim como diversos empresários, você com certeza também teria as seguintes questões:

A
Qual produto ou serviço prestado pela empresa é o mais
lucrativo ?
Pode-se eliminar algum produto ou serviço deficitário ? Como formar o preço de venda?
Qual o custo dos produtos fabricados ou serviços Qual a relação entre custo e preço?
prestados pela empresa ?
Como identificar e eliminar os desperdícios ? PREÇO = CUSTO + LUCRO
Qual o desempenho (resultado) de cada departamento ?
Deve-se terceirizar parte do processo ?
Como formar o preço de venda ?

qualidade das decisões tomadas pelo empresário impacta diretamente na lucratividade de uma empresa, o que
garante a sua sobrevivência no meio empresarial.

1.1- CUSTOS, DESPESAS E INVESTIMENTOS

Custos: valores gastos diretamente na aquisição/elaboração do produto e/ou na execução de serviços.
Despesas: valores gastos na comercialização de produtos/serviços e administração das atividades empresariais.
Investimentos: valores aplicados na aquisição de bens utilizados nas atividades operacionais por vários períodos.

1.2- CUSTOS DE: MERCADORIAS, PRODUTOS E SERVIÇOS

• Controle e apuração por unidade. • Ganhar na compra e na produtividade. • Acompanhamento e análise dos
valores.

 Considerar todos os valores: EMPRESA COMERCIAL INDÚSTRIA
Custo = $ aquisição Custo = $ produção
- Indústria: materiais, insumos, mão-de-obra (CPV); ( $ estoque) ( $ transformação)
- Comércio: valor de aquisição das mercadorias (CMV);
- Serviços: mão-de-obra, material aplicado (CSP).

2- CONTROLE DOS ESTOQUES: PERIÓDICO x PERMANENTE

2.1- CONTROLE PERMANENTE
Dentro deste sistema a empresa mantém um controle de maneira contínua sobre as entradas e saídas de
mercadorias (em quantidade e valores) de forma que em qualquer momento pode dispor da posição atualizada dos
estoques e do custo das mercadorias vendidas (C.M.V.), além de informações básicas para o planejamento de
compras, de forma a evitar que haja faltas no estoque ou compras em excesso, bem como acompanhar a evolução
dos resultados no decorrer do exercício.
Os métodos de avaliação dos estoques veremos, em detalhes, posteriormente.

2.2- CONTROLE PERIÓDICO
Por este sistema a empresa registra todas as suas compras durante o exercício em uma conta acumulativa, não
apurando ou contabilizando o custo das mercadorias vendidas (C.M.V.) após cada venda. No final de cada exercício é
feito um inventário físico para apuração do estoque final e, o estoque inicial somado às compras, menos o estoque
2

final encontrado, representará o C.M.V. (Custo das Mercadorias Vendidas). Em resumo, o valor do custo das vendas
é encontrado pela seguinte fórmula:
CMV: Custo das Mercadorias Vendidas
EI: Estoque Inicial
C: Compras
CMV = EI + C – EF EF: Estoque Final

Exemplo:
EI= 100,00 CMV = EI + C – EF
C= 1400,00 CMV= 100,00 + 1400,00 – 500,00
EF= 500,00 CMV= 1000,00
Venda = 1800,00
1800,00 – 1000,00
Lucro = Venda – Custo Lucro = 800,00

2.2.1- FATOS QUE ALTERAM O VALOR DAS COMPRAS:
Despesas Acessórias: entendemos os valores dos fretes e dos seguros, quando correm por conta do destinatário
(Comprador).
Descontos ou abatimentos incondicionais: são parcelas redutoras do preço de compra, quando constam da própria
nota fiscal de compra e não dependem, para sua concessão de eventos posteriores à emissão desses documentos.
Portanto havendo esses descontos, o valor dos materiais já constará do total da nota fiscal deduzido desses
descontos, motivo pelo qual o registro dos mesmos é desnecessário.
Devoluções de compras ou compras anuladas: corresponde a anulação de valores registrados como compras. Uma
vez efetuada a compra, poderá ocorrer a sua anulação total ou parcial, por motivos variados, como: materiais
recebidos de qualidade inferior ao adquirido; quebra ou danos no transporte, ou qualquer outro motivo
desconhecido no momento da compra.

EXERCÍCIOS: CONTROLE PERIÓDICO

1- A empresa apresenta compras líquidas de $ 6.000; estoque inicial de $ 10.000 e estoque final de $ 3.000. Qual é
o Custo das Mercadorias Vendidas?

2- Agora a empresa apresenta compras líquidas de $ 5.000; estoque inicial de $ 12.000 e o Custo das Mercadorias
Vendidas de $ 7.000. Qual é o estoque final?

3- Nesse mês a empresa apresenta Custo das Mercadorias Vendidas de $ 6.000; estoque final de $ 4.000 e estoque
inicial de $ 9.000. Qual foi a compra líquida do período?

4- Finalmente a empresa apresenta uma compra líquida de $ 4.000; estoque final de $ 6.000 e custo das
mercadorias vendidas de $ 8.000. Qual é o estoque inicial?

5- A empresa apresenta compras líquidas de $ 4.500, frete líquido sobre compras de $ 150, estoque inicial de $
1.000 e estoque final de $ 2.050. Qual o custo das mercadorias vendidas?

6- A empresa apresenta compras líquidas de $ 5.100, frete líquido sobre compras de $ 250, Seguro de compras de $
75; estoque inicial de $ 2.000 e estoque final de $ 1.375. Qual o custo das mercadorias vendidas?

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2.3- MÉTODOS DE AVALIAÇÃO DOS ESTOQUES

• UEPS: Último a entrar é o primeiro a sair.
– A adoção do UEPS não é permitida pela legislação do imposto de renda, devido a redução no lucro
que o método provoca.

• PEPS: Primeiro a entrar é o primeiro a sair.

• MÉDIA PONDERADA ou CUSTO MÉDIO: A cada aquisição é calculado o custo médio do estoque.

Descrição Consumo Estoque Lucro
UEPS Alto Baixo Baixo
PEPS Baixo Alto Alto
MÉDIA Média Média Média

EXERCÍCIO: MÉTODOS DE AVALIAÇÃO DOS ESTOQUES: PEPS
HISTORICO ENTRADAS SAÍDAS SALDO
Quant Custo Custo Quant Custo Custo Quant Custo Custo
Unit Total Unit Total Unit Total
Compra conf. NF 182 100 90,00 9.000,00 100 90,00 9.000,00
Compra conf. NF 195 100 100,00 10.000,00
Compra conf. NF 176 100 110,00 11.000,00

EXERCÍCIO: MÉTODOS DE AVALIAÇÃO DOS ESTOQUES: UEPS
Compra conf. NF 182 100 90,00 9.000,00 100 90,00 9.000,00
Compra conf. NF 195 100 100,00 10.000,00
Compra conf. NF 176 100 110,00 11.000,00

EXERCÍCIO: MÉTODOS DE AVALIAÇÃO DOS ESTOQUES: CM
Compra conf. NF 182 100 90,00 9.000,00 100 90,00 9.000,00
Compra conf. NF 195 100 100,00 10.000,00
Compra conf. NF 176 100 110,00 11.000,00

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EXERCÍCIO 1
1- No dia 1 a empresa comprou 30 unidades de matéria-prima, conf. NF 187, no valor de R$ 15.000,00
3- No dia 12 foram transferidas para produção 40 unidades da referida matéria-prima, conf. Requisição nº 1

PEPS ENTRADAS SAÍDAS SALDO
HISTORICO Unit Total Unit Total Unit Total

UEPS ENTRADAS SAÍDAS SALDO

CUSTO MÉDIO ENTRADAS SAÍDAS SALDO

EXERCÍCIO 2
Adotando o critério CUSTO MÉDIO:
a) Qual o valor das matérias-primas transferidas para a produção?
b) Qual o valor dos estoques remanescentes?

EXERCÍCIO 3
Adotando o critério CUSTO MÉDIO:
a) Qual o valor das matérias-primas transferidas para a produção?
b) Qual o valor dos estoques remanescentes?
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3- TERMINOLOGIA CONTÁBIL

DESEMBOLSO:Saídas de dinheiro do caixa ou das contas bancárias da empresa. Exemplo: Ex.: Na compra a prazo, o
gasto gasto ocorre imediatamente, mas o desembolso só ocorrer ocorrerá no pagamento.

GASTOS: Sacrifício financeiro que a empresa arca/suporta para obter um bem ou serviço qualquer. Gasto implica em
desembolso, mas são critérios distintos.
Exemplo: gastos com matéria-prima consumida no processo produtivo, gasto com energia elétrica, etc.

CUSTOS: Gastos relativo a bens ou serviços CONSUMIDOS na produção de outros bens ou serviços. Exemplo:
matéria-prima, mão-de-obra e outros insumos consumidos para fabricar outro bem ou produto.

DESPESAS: Gastos relativo a bens ou serviços CONSUMIDOS no processo de geração de RECEITA. Exemplo: gastos
com Salários do Administrador, Despesas Administrativas, Despesas com Vendas, etc.

3.1- Classifique em Ativo (A), Custos (C), Despesas (D), Perdas (P) ou Desembolso (Db).

Compra a vista de um computador ___

Compra a prazo de matérias-primas ___

Transferência de matérias primas do almoxarifado para a produção ___

Pagamento Comissões sobre Vendas ___

Impostos sobre as vendas ___

Salários do pessoal dos depto produtivos ___

Depreciação dos equipamentos - depto produtivos ___

Danificação de matérias-primas em função de incêndio ___

Salários do pessoal administrativo ___

Pagamento de duplicatas ___

Honorários da Diretoria ___

Depreciação dos computadores da administração ___

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4- CLASSIFICAÇÃO DOS CUSTOS

4.1- EM RELAÇÃO À APROPRIAÇÃO AO BEM PRODUZIDO OU AO SERVIÇO PRESTADO

4.1.1.

Os principais CUSTOS DIRETOS, compõem-se de materiais e mão-de-obra

MATERIAIS: matérias-primas, materiais de embalagem, componentes e outros materiais necessários à produção, ao
acabamento e à apresentação final do produto.
Exemplo: numa editora ou gráfica: os materiais diretos são, o papel e as tintas. Num hospital o medicamento e o
material médico são apropriados diretamente a um serviço ou procedimento médico.

MÃO-DE-OBRA DIRETA: trata-se do trabalho aplicado diretamente na confecção de um produto ou na prestação de
um serviço. Sabendo-se quanto tempo cada funcionário trabalhou na elaboração do produto ou na prestação do
serviço e o preço da mão-de-obra, é possível apropriá-la diretamente ao produto.
Exemplo: Quantidade de horas aplicadas na elaboração de um produto ou consumidas para prestar um serviço: 30
horas. Salário por hora: $ 42,00
CUSTO COM MÃO-DE-OBRA DIRETA: $ 1.260,00

4.1.2.

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Quando não é possível identificar onde ou quanto foi consumido um gasto para elaboração de um bem ou prestação
de serviços, temos a figura do CUSTO INDIRETO. Para apropriá-lo a um bem produzido ou serviço prestado é
necessário algum critério de rateio.

MATERIAIS INDIRETOS: materiais empregados nas atividades auxiliares de produção.
Exemplo: graxas, lubrificantes, lixas, parafusos de pequeno valor.

MÃO-DE-OBRA INDIRETA: representa o trabalho executado em que não é possível relacioná-lo diretamente ou
quantificar o valor consumido para a produção de um bem ou prestação de um serviço.
Exemplo: Salário do Supervisor de uma indústria. Salário da enfermeira-chefe de uma ala de hospital
(atendimento de vários pacientes). Salário de um gerente de Auditoria.

OUTROS CUSTOS INDIRETOS: aluguel, depreciação, seguros, gastos com limpeza, gastos com energia elétrica e água,
etc.

4.1.2.1-

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EXEMPLO CÁLCULO CUSTO TOTAL
Custos Diretos
Gastos Produto A Produto B Produto C Total
Matéria-prima 32.000,00 34.960,00 26.400,00 93.360,00
Salários e Enc. Sociais 50.400,00 57.600,00 36.000,00 144.000,00
Outros Custos 12.000,00 14.400,00 10.560,00 36.960,00
94.400,00 106.960,00 72.960,00 274.320,00

CUSTOS INDIRETOS
Gastos Valor Critério de rateio
Aluguel 14.400,00 área ocupada
Telefone 3.780,00 número de funcionários
Outros Custos Indiretos 12.000,00 custos diretos
30.180,00
Dados estatísticos e de produção
descrição Produto A Produto B Produto C Total
área ocupada em m2 2.400 3.240 1.560 7.200
número de funcionários 96 114 42 252

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CÁLCULO DOS CUSTOS DIRETOS E INDIRETOS
GASTOS PRODUTO A PRODUTO B PRODUTO C TOTAL
CUSTOS DIRETOS
Matéria-prima 32.000,00 34.960,00 26.400,00 93.360,00
Salários e Enc. Sociais 50.400,00 57.600,00 36.000,00 144.000,00
Outros Custos 12.000,00 14.400,00 10.560,00 36.960,00
Sub total 94.400,00 106.960,00 72.960,00 274.320,00

CUSTOS INDIRETOS
Aluguel 4.800,00 6.480,00 3.120,00 14.400,00
Telefone 1.440,00 1.710,00 630,00 3.780,00
Outros Custos Indiretos 4.129,48 4.678,92 3.191,60 12.000,00
Sub total 10.369,48 12.868,92 6.941,60 30.180,00

TOTAL 104.769,48 119.828,92 79.901,60 304.500,00

RATEIO DOS CUSTOS INDIRETOS
EXERCÍCIOS:

1- A Indústria Asa Branca fabrica três produtos com os seguintes custos diretos, alocados aos produtos:

Tendo custos indiretos de fabricação fixos (CIF Fixos) no montante de R$ 200.000,00 e havendo
orientação do diretor da empresa para que o rateio dos custos fixos seja realizado com base no
custo de mão-de-obra direta, o custo total por produto, em reais, será:

ITENS PRODUTO A PRODUTO B PRODUTO C TOTAL
CUSTOS DIRETOS
CUSTOS INDIRETOS
SOMA

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2- a Empresa Rubi produz 2 produtos A e B, cujo volume de produção e de vendas é de cerca de 12.000 unidades do
produto A e 4.000 unidades do produto B, por período, e os custos indiretos de produção (CIP) totalizam $ 500.000.

Em determinado período, foram registrados os seguintes custos diretos por unidade (em $):

Produto A Produto B
Material direto 20 25
Mão-de-obra direta 10 6

Pede-se calcular o valor dos Custos Indiretos de Produção (CIP) de cada produto, utilizando o custo de mão-de-obra
direta como base de rateio.

Produto A Produto B TOTAL
Material direto
Mão-de-obra direta

CIF

SOMA

3- Uma empresa em determinado período apresenta o seguinte quadro de gastos:

CUSTOS DIRETOS CUSTOS
TOTAL
PROD. A PROD. B PROD. C INDIRETOS
Materia-prima 75.000 135.000 140.000 - 350.000
Mão-de-obra 22.000 47.000 21.000 30.000 120.000
Energia Elétrica 18.000 20.000 7.000 40.000 85.000
Depreciação 60.000 60.000
Seguros 10.000 10.000
Materiais diversos 15.000 15.000
Manutenção 70.000 70.000
TOTAL 115.000 202.000 168.000 225.000 710.000

Do total do custo de produção $ 485.000 são diretos e $ 225.000 são indiretos. A empresa conhecendo o tempo DCE
fabricação de cada produto, resolve fazer a apropriação do CIF com base na mão-de-obra direta, então temos:

Produto A Produto B Produto C TOTAL

CUSTOS DIRETOS

CUSTOS INDIRETOS

SOMA

4- A Industria Aniel produz sabão em pó e sabão líquido. Em determinado período produziu 20.000 caixas de sabão
em pó e 16.000 frascos de sabão líquido, incorrendo os seguintes custos:

PÓ LÍQUIDO
Matéria-prima $2,00/kg 12.000kg 8.000kg
Mão-de-obra direta $5,00/hora 6.000h 3.000h

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Custos Indiretos de Fabricação (CIF) (em R$)

Supervisão da Produção...................................... 3.600
Depreciação de Equipamentos de produção........ 12.000
Aluguel do galpão industrial................................ 4.500
Seguro dos equipamentos................................... 1.500
Energia elétrica consumida na produção.............. 2.400

Os CIF são apropriados aos produtos de acordo com o tempo de MOD empregada na produção de um e de outro,
sabendo-se que são necessários 18 minutos para produzir uma caixa de sabão em pó e 11,25 minutos para produzir
um frasco de sabão líquido.
Pede-se:
a) Elabora um quadro de apropriação de custos aos produtos; e
b) Calcular o custo unitário de cada produto.

MATÉRIA-PRIMA

Produtos Volume de Produção Custo Unitário Total
Sabão em Pó
Sabão Líquido

MÃO-DE-OBRA DIRETA

Produtos Volume de Produção Custo Unitário Total
Sabão em Pó
Sabão Líquido

a) Custo total de cada produto:

Sabão em Pó Sabão Líquido Total
CUSTOS DIRETOS
Materia-prima
Mão-de-obra direta

CUSTOS INDIRETOS
CUSTO TOTAL

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b) Custo Unitário de cada produto:
Sabão em pó:
Sabão Líquido:

4.1.3- DEPARTAMENTALIZAÇÃO

Porque departamentalizar?
Do ponto de vista de gestão (direção e controle), a departamentalização serve para delegar responsabilidades e
funções e facilitar o controle destas. Analisando pelo lado do custeio, a departamentalização serve para traduzir
melhor o consumo dos recursos indiretos da empresa, ou seja, facilita o rastreamento de todos os gastos incorridos
num determinado período.

Consiste em dividir a fábrica em segmentos, chamados departamentos, aos quais são debitados todos os custos de
produção neles incorridos.
Existem dois grandes grupos:
• DEPARTAMENTOS PRODUTIVOS,
• DEPARTAMENTOS DE SERVIÇOS.

DEPARTAMENTOS PRODUTIVOS - são aqueles que atuam sobre os produtos e tem seus custos apropriados
diretamente a estes.
Exemplos: Corte, Costura, Acabamento.
SERVIÇOS - são aqueles que não atuam diretamente na produção e sua finalidade é prestar serviços aos
Departamentos de Produção. Seus custos não são apropriados diretamente aos produtos, pois estes não transitam
por eles, e sim são transferidos para os Departamentos de Produção através de rateio.

Rateio dos Custos Comuns
Custos comuns são aqueles custos indiretos que não são identificados especificamente com nenhum departamento
ou centro de custo e, portanto, necessitam de rateio para serem alocados.
Exemplo: alguns custos comuns e suas possíveis bases de rateio
 Aluguel: m2.
 Seguro Predial: m2 ou valor estimado.
 Energia elétrica: potencial instalado (KW).
 Telefone: no de pontos de uso.

Esquema Básico de Contabilização com Departamentos

1o Passo: Separação dos gastos entre Custo e Despesa.
2o Passo: Apropriação dos Custos Diretos diretamente aos produtos.
3o Passo: Apropriação dos Custos Indiretos Próprios aos centros de custo, agrupando, à parte, os comuns.
4o Passo: Rateio dos Custos Indiretos Comuns aos diversos centros de custo, quer de Produção ou de Serviços.
5o Passo: Escolha da seqüência de rateio dos custos acumulados nos centros de custo de serviços e sua distribuição
aos demais centros de custo.
6o Passo: Atribuição dos Custos Indiretos, que agora só estão nos Centros de Custo Produtivos, aos produtos
segundo critérios de rateio adequados.

MAPA DE APROPRIAÇÃO DOS CUSTOS INDIRETOS POR DEPARTAMENTOS
PRODUTIVOS SERVIÇOS
DEPTO DEPTO DEPTO DEPTO GERÊNCIA DE
CUSTOS INDIRETOS TOTAL
CORTE MONTAGEM ACABAMENTO MANUTENÇÃO PRODUÇÃO
250 200 150 100 300 1000
Mão de obra
120 80 100 60 40 400
Energia Elétrica
50 30 50 20 0 150
Manutenção Máq.

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130 100 100 70 50 450
Aluguel da fábrica
SOMA 550 410 400 250 390 2000
Rateio da Gerencia
100 100 100 90 (390) ---
de Prod.
SOMA 650 510 500 340 --- 2000
Rateio da
120 100 120 (340) --- ---
Manutenção
TOTAL 770 610 620
--- --- 2000

Prod. A (60%) 462 366 372 --- --- 1200

Prod. B (40%) 308 244 248 --- --- 800

TOTAL 770 610 620 --- --- 2000

RATEIO DOS CUSTOS INDIRETOS POR DEPARTAMENTOS

Exercícios:

1- A Empresa Nanca produz dois produtos, A e B, cuja produção no último período contábil foi de 4.000 e 1.000
unidades, respectivamente. Seus custos departamentais e o número de empregados foram os seguintes:

Departamentos Custos Nº de empregados
Gerencia Geral da Produção $ 1.050, 2
Manutenção $ 1.110, 4
Montagem $ 9.300, 8
Acabamento $ 7.140 8

Pede-se, calcular o custo de cada produto considerando que:
a) Os custos da gerencia geral da produção devem ser os primeiros a serem distribuídos aos demais, e a base é
o número de empregados.
b) Em seguida, devem ser rateados os custos do depto de manutenção: 75% para montagem e 25% para
acabamento.
c) Finalmente distribuir os custos de montagem e acabamento para os produtos, proporcionalmente às
unidades produzidas.

CUSTOS GERÊNCIA DE DEPTO DEPTO DEPTO
TOTAL
INDIRETOS PRODUÇÃO MANUTENÇÃO MONTAGEM ACABAMENTO

CIF´s
Rateio da
Gerencia de Prod.
SOMA
Rateio da
Manutenção
TOTAL
Prod. A

Prod. B

TOTAL

15

a) Custo total de cada produto:

17

CUSTOS DIRETOS CUSTOS INDIRETOS DE CUSTOS TOTAIS
FABRICAÇÃO

Bombons

Barras

Total

b) custo unitário de cada produto:

CUSTO TOTAL VOLUME CUSTO UNITÁRIO
(EM R$) (UNIDADE) (EM R$/UN)

Bombons

Barras

EXERCÍCIO DE FIXAÇÃO 1

A Industrial Canarinho, industrializa os produtos ALFA e BETA, apresentando em agosto/2008, os seguintes
gastos:

Depreciação fábrica $ 65.000,00

Salário operários fábrica $ 110.000,00

Matéria prima consumida $ 530.000,00

Seguro da fábrica $ 25.000,00

Seguro prédio administrativo $ 15.000,00

Honorários da diretoria $ 50.000,00

Manutenção fábrica $ 35.000,00

Correios e telégrafos $ 5.000,00

Comissão s/vendas $ 10.000,00

Juros s/ financiamento $ 15.000,00

Despesas c/ veículos vendedores $ 12.000,00

Energia elétrica fábrica $ 40.000,00
18

Material de consumo escritório $ 25.000,00

Frete venda $ 15.000,00

$ 952.000,00

• O consumo de matéria prima é controlado através de requisição, estando assim distribuída.

- Produto ALFA - $ 300.000,00

- Produto BETA - $ 230.000,00

• A mão de obra utilizada na fábrica, cujo controle se realiza através de cartões de apontamento,
determina os seguintes valores neste mês:

- Mão de Obra Indireta - $ 30.000,00

- Mão de Obra Direta (MOD)- $ 80.000,00, (sendo: ALFA $ 45.000,00 e produto BETA $ 35.000,00)

PEDE-SE:

1) Efetuar a separação entre custos de produção e despesas;

2) Efetuar a apropriação dos custos Diretos;

3) Efetuar a apropriação dos custos Indiretos, pelo critério da proporcionalidade do custo direto, aos
produtos ALFA E BETA.

CUSTO DE PRODUÇÃO DESPESAS
Depreciação fábrica _________________ __________________

Salário operários fábrica _________________ __________________

Matéria prima consumida _________________ __________________

Seguro da fábrica _________________ __________________

Seguro prédio administrativo _________________ __________________

Honorários da diretoria _________________ __________________

Manutenção fábrica _________________ __________________

Correios e telégrafos _________________ __________________

Comissão s/vendas _________________ __________________

Juros s/ financiamento _________________ __________________

Despesas c/ veículos vendedores _________________ __________________

Energia elétrica fábrica _________________ __________________

Material de consumo escritório _________________ __________________

Frete venda _________________ __________________

19

SOMA

Produto ALFA Produto BETA Total
CUSTOS DIRETOS
Materia-prima
Mão-de-obra direta

CUSTOS INDIRETOS
CUSTO TOTAL

EXERCÍCIO DE FIXAÇÃO 2

Indústria de Geradores H&P Ltda.
- O consumo de matéria prima é controlado através de requisição, estando assim distribuída:
- Produto X- $ 200.000,00

- Produto Y- $ 120.000,00

- Produto Z- $ 80.000,00

- Mão de Obra direta:

- Produto X- $ 35.000,00

- Produto Y- $ 28.000,00

- Produto Z- $ 17.000,00

Com base nas informações disponíveis, apure os custos totais dos produtos X, Y e Z, fazendo a alocação dos Custos
Diretos e apropriando os custos indiretos dos departamentos auxiliares da produção para os departamentos que
utilizaram seus serviços. A Indústria de Geradores H&P Ltda possui os seguintes departamentos produtivos e
auxiliares de produção, cujos CIF´s em novembro foram:

AUXILIARES PRODUTIVOS
- Compras $ 25.000 - Laminação $ 32.000
- Almoxarifado $ 60.000 - Funilaria $ 48.000
- Recursos humanos $ 35.000 - Total $ 80.000
- Total $120.000

Durante o mês, os departamentos auxiliares prestaram serviços aos demais departamentos, conforme tabela a
seguir:

20

Dos custos dos departamento auxiliares a serem distribuidos o primeiro é depto de compras, depois o depto de RH e
Almoxarifado.

CUSTOS DEPTOS AUXILIARES DEPTOS PRODUTIVOS TOTAL
INDIRETOS
Compras RH Almoxarifado Laminação Funilaria

CIF´s
Rateio do
Compras
SOMA

Rateio do RH

SOMA
Rateio do
Almoxarifado
TOTAL

Prod. X (45%)

Prod. Y (35%)

Prod. Z (20%)

TOTAL

Produto X Produto Y Produto Z Total
CUSTOS DIRETOS
Materia-prima
Mão-de-obra direta

CUSTOS INDIRETOS
CUSTO TOTAL

21

APOSTILA

GESTÃO
ESTRATÉGICA
DE CUSTOS
22

2ª PARTE

4-CLASSIFICAÇÃO DOS CUSTOS
4.2-QUANTO AO VOLUME DE PRODUÇÃO

4.2.1- Custo Fixo - Custos Fixos são aqueles cujos valores são os mesmos qualquer que seja o volume e produção da
empresa. É o caso, por exemplo, do aluguel da fábrica. Este será cobrado pelo mesmo valor qualquer que seja o nível
de produção, inclusive no caso da fábrica nada produzir.

Observe que os Custos Fixos são fixos em relação ao volume de produção, mas podem variar de valor no decorrer do
tempo. O aluguel da fábrica, mesmo quando sofre reajuste em determinado mês, não deixa de ser considerado um
Custo Fixo, uma vez que terá o mesmo valor qualquer que seja a produção do mês.

Outros exemplos: Imposto Predial, Depreciação dos equipamentos (pelo método linear), Salários de vigias e
porteiros da fábrica, Prêmios de seguro, etc.

4.2.2- Custo Variável - Custos Variáveis são aqueles cujos valores se alteram em função do volume de produção da
empresa. Exemplo: matéria-prima consumida. Se não houver quantidade produzida, o Custo Variável será nulo. Os
Custos Variáveis aumentam à medida que aumenta a produção.
23

OUTROS EXEMPLOS: : Matéria-prima consumida, materiais secundários, etc.

Classifique os seguintes Custos em Fixos ou Variáveis:
a) Desgaste dos pneus dos ônibus de uma empresa de turismo ___
b) Salários do pessoal da segurança de uma indústria petroquímica ___
c) Depreciação do prédio de uma fábrica de armas ___
d) Pólvora utilizada numa fábrica de fogos de artifícios ___
e) Cacau, açúcar e leite utilizado numa fábrica de sorvete ___
f) Madeira utilizada numa fábrica de caixotes ___

24

5- CUSTOS PARA PLANEJAMENTO E DECISÃO

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CUSTO-VOLUME VOLUME-LUCRO LUCRO
Técnica que permite estudar os interrelacionamentos entre Custos, Volume ou Nível de Atividades e Receitas, para
medir sua influência sobre o lucro.
Importância da Análise CUSTO-VOLUME-LUCRO
Apóia a Tomada de Decisões relativamente a:
– Fabricar ou comprar
– Introdução de linhas de produto
– Determinação de preços de venda
– Dimensionamento da empresa
Planejamento
– Facilita a elaboração de orçamentos
– Permite a projeção de lucros
– Induz à redução de gastos
Controle
– Facilita o controle orçamentário
– Permite a realização de orçamentos flexíveis

5.1-MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO
• É a diferença entre o preço de venda e os gastos variáveis (custos e despesas).
• Fórmula: MC = Preço de venda - (Cv + Dv)
Cv = Custo variável unitário
Dv = Despesa variável unitária
• Representa quanto cada produto/serviço, contribui para cobrir as despesas fixas e formar o lucro da empresa.
MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO
Qual produto deveria ser incentivado ? Mesas ou Cadeiras ? E se
adotássemos apenas os custos variáveis ?

Margem de Contribuição por unidade:

Margem de Preço de Custos e
Contribuição Venda Despesas Variáveis

Produtos Quantidade Custos Indiretos Custos Diretos Custos
Variáveis p/un por unidade Variáveis
Cadeiras 2.000 u $ 80 / u $ 700 / u $ 780 / u
Camas 2.600 u $ 100 / u $ 1.000 / u $ 1.100 / u
Mesas 2.500 u $ 90 / u $ 750 / u $ 840 / u
Produtos Custos Preço Margem de
Variáveis unitário Contribuição $ O produto
incentivado deve
Cadeiras $ 780 / u $ 1.550 770
ser as camas
Camas $ 1.100 / u $ 2.000 900
Mesas $ 840 / u $ 1.700 860

A empresa Arte e Estilo produz móveis de luxo por encomenda. Seus custos e despesas variáveis são os seguintes,
por unidade:
MATERIAL COMISSÃO FRETE
Carrinhos.................... 150 50 25
Estantes...................... 500 150 55
No início de maio, a empresa recebe duas propostas de clientes:

26

Uma é para fabricar 200 carrinhos de chá, ao preço de venda unitário de $ 550; a outra é para 110 estantes ao preço
de venda unitário de $ 1.400. De acordo com a margem de contribuição unitária qual proposta a empresa deveria
aceitar? Analisando a MC total, permanece a mesma proposta?

EXERCÍCIOS:
1) A Indústria Diamantina apresentou as informações relativas aos três produtos que fabrica, referentes ao mês de
dezembro de 2005, com valores em reais.

Sabendo-se que a tabela acima corresponde a valores unitários, com base exclusivamente nesses dados, pode-se
afirmar que a margem de contribuição unitária dos produtos, em reais, é:

2) Classifique os fatos ocorridos na empresa INDUSTRIAS ABC LTDA (fabricante de camisa de malhas), identificando
os Custos Fixos ou Variáveis (F ou V) ou Despesas.
• Consumo de 10.000 metros de tecido a um custo total de $50.000,00;
• Energia Elétrica da Fábrica no valor total de $ 1.000,00;
• Salário do pessoal da produção no valor total de $ 5.000,00;
• Comissão paga aos funcionários por unidade produzida $ 1.000,00;
• Depreciação de maquinários da fábrica $ 1.200,00;
• Consumo de botões e linhas $ 500,00
• Pagamento de aluguel do barracão industrial $ 2.000,00;
• Salário do pessoal da manutenção $ 1.600,00
• Comissões pagas ao pessoal de vendas $ 3.000,00.

Pede-se ainda: a) Total dos custos fixos e variáveis; b) valor total do custo do mês; c) no mês a empresa produziu
6.000 camisas tamanho GG, calcule o custo unitário de cada uma; d) calcule a margem de contribuição, partindo
do pressuposto de que os únicos custos são os acima apresentados e que para cada unidade vendida a empresa
paga 20% de impostos e mais R$ 0,50 por unidade referente a comissão de vendas e teve um preço de venda
unitário de R$ 30,00.

27

5.2- PONTO DE EQUILÍBRIO
Para alcançar o equilíbrio nas linhas de produção e/ou no serviço do departamento, deverá ser calculado o volume
de vendas necessário para cobrir os custos, saber como usar corretamente esta informa informação e entender
como os custos reagem com as mudanças de volume.

PONTO DE EQUILÍBRIO
É o ponto onde os Custos Totais e as Receitas Totais se igualam. A partir deste ponto a empresa a empresa entra na
área da lucratividade. A análise do Ponto de Equilíbrio é fundamental nas decisões referente investimentos, nos
planejamento controle do lucro, no lançamento ou corte de produtos e para análises das alterações do Preço de
Venda conforme o comportamento do mercado.

Equação Geral: Exemplo:
Pe= C.F.___ , onde: Preço Venda = $ 20,/ unidade
MC Unit. Margem de Contribuição unitária=$ 16,
Custos fixos = $ 130.000/mês
Pe – Ponto de Equilíbrio Ponto de Equilíbrio unidades = $ 130.000,
MC – Margem de Contribuição 16,
Peu = 8.125 unidade/mês
CF – Custo Fixo
PE $ = 8.125 unidade x $ 20, = $ 162.500, (receita)

GRÁFICO

28

Exercícios:
2) Continuação...Calcular o ponto de equilíbrio em unidade e valor (do exercício 2):

5.3- PREÇO DE VENDA

• Preço de venda ideal é aquele que cobre todos os custos e despesas e ainda sobra o Lucro Líquido.
• Preço de venda ideal tem de ser competitivo, ser melhor do que o preço da concorrência.

ESTRUTURA DO PREÇO DE VENDA
Preço de venda = ......................................100%
Custo do Produto/Mercadoria/Serviço = .... %
Despesas Variáveis = ................................. %
Despesas Fixas = ........................................ %
Lucro LÍquido =........................................... %

Políticas do Preço de Venda
Considerar :
• Preço de venda mínimo _ custos + despesas
• Estratégias competitivas _ enfrentar a concorrência
• Diferenciais oferecidos _ mix de produtos
• Nichos de mercado _ público-alvo
• Recuperação do capital investido

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CÁLCULO DO PREÇO DE VENDA
Preço de Venda = Custo Unitário .
100% - (%DV + %DF + %ML) *
* Fator de Formação do Preço de Venda (Mark-up)

EXEMPLO

Informações: Preço de Venda = 10 .= R$ 17,24
• Custos do Produto = R$ 10,00 * 100% - (7% + 25% + 10 %)
• Despesas Variáveis = 7%
• Despesas Fixas = 25% *(58% ou 58/100=0,58)
• Margem de Lucro = 10%

DV – Despesas Variáveis
DF – Despesas Fixas
Exercícios: ML – Margem de Lucro
Calcular o preço de venda:
• Custo unitário: 8,00
• Despesas gerais e administrativas: 10%
• Comissões de vendas: 5%
• Tributos sobre o preço de venda: 20%
• Margem de lucro desejada: 5%

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