2014 kurumlar vergisi sunumu

2014
Ali ÇAKMAKCI
E. Hesap Uzmanı, YMM (2015), BD,
Vergi Bölüm Bşk.
03.04.2015

2014 YILI ÖNEMLİ VERGİSEL
DÜZENLEMLER
&
DEĞİŞİKLİKLER

 6456 sayılı Kanunun 1 15'inci maddesi ile Gelir Vergisi
Kanunu'na eklenen geçici 84 üncü madde ile yapılan
düzenleme ile; Avrupa Topluluğu Sözleşmeleri
çerçevesinde sağlanan hibelerin gelir veya
kurumlar vergisine tabi tutulmayarak tamamının
alınmalarına neden olan projelerde
kullanılabilmesine imkân sağlanmıştır.
 Ancak proje sonunda herhangi bir şekilde
harcanmayan ve iade edilmeyen tutarın kalması
hâlinde bu tutar gelir olarak vergilendirilecektir.

 Söz konusu hibelerle gerçekleştirilecek projelere
ilişkin olarak bu fondan yapılan harcamalar, gelir ve
kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider ve
maliyet olarak dikkate alınmaz.
 Bu hibelerle finanse edilen yıllara sâri inşaat ve
onarım işlerine ilişkin ödemeler üzerinden ve
yaptıkları serbest meslek işleri dolayısıyla bu işleri
icra edenlere yapılan ödemelerden, fon hesabından
yapılan harcama tutarları ile sınırlı olmak üzere, yıllara
sari inşaat ve onarım işleri dolayısıyla yapılacak hak
ediş ödemeleri ile serbest meslek ödemeleri üzerinden
vergi kesintisi yapılmayacağı belirtilmiştir.

*6487 Sy. Kanunun 232 nci maddesi ile KVK’nın İstisnalar
başlıklı 5/1(e) bendinin birinci paragrafındaki parantez içi
hükmün sonuna aşağıdaki hüküm eklenmiştir.
 “Ancak, varlık kiralama şirketinden devralınan veya kaynak
kuruluşça kira sözleşmesinden kaynaklanan
yükümlülüklerin yerine getirilememesi hâli hariç olmak
üzere, varlık kiralama şirketi tarafından söz konusu
taşınmazların üçüncü kişi veya kurumlara satılması
durumunda, bu varlıkların kaynak kuruluşta varlık
kiralama şirketine devirden önceki kayıtlı değeri ile
anılan kurumlarda ayrılan toplam amortisman tutarı
dikkate alınarak satışı gerçekleştiren kurum nezdinde
vergilendirme yapılır.”

 6518 sayılı Kanunun3 82 nci maddesi ile KVK’nın 5/B
maddesiyle;
 *»Türkiye’de gerçekleştirilen» araştırma, geliştirme ve
yenilik faaliyetleri ile yazılım faaliyetleri neticesinde
ortaya çıkan buluşların;
 kiralanması neticesinde elde edilen kazanç ve iratların,
 devir veya satışı neticesinde elde edilen kazançların,
 seri üretime tabi tutularak pazarlanmaları halinde elde
edilen kazançların,
 üretim sürecinde kullanılması sonucu üretilen ürünlerin
satışından elde edilen kazançların;
 patentli veya faydalı model belgeli buluşa atfedilen
kısmının yüzde 50’si kurumlar vergisinden istisna
edilmiştir.

 *İstisna uygulamasına patent veya faydalı model
belgesinin verildiği tarihten itibaren başlanılması ve
patent veya faydalı modele yönelik koruma süresi
boyunca öngörülen istisnadan yararlanılmasına imkân
tanınmıştır.
 Her bir mükellef tarafından yararlanılabilecek istisna
tutarının değerleme raporunda belirtilen bedelin
yüzde 50’sini, yararlanılabilecek toplam istisna
tutarının ise değerleme raporunda belirtilen bedelin
yüzde 100’ünü aşamayacağı hüküm altına alınmıştır.

 Bu istisna, buluşa yönelik hakların ihlal edilmesi
neticesinde elde edilen gelirler ile buluş nedeniyle alınan
sigorta veya diğer tazminatlar için de uygulanır.
 01.01.2015 tarihinden itibaren uygulanacaktır.
 patent veya faydalı model belgesi verilerek koruma altına
alınan buluşlar arasında yer alması ve buluşa ilişkin
incelemeli sistem ile patent veya araştırma raporu
sonucunda faydalı model belgesi alınmasından itibaren
geçerli olacaktır.
 İstisnadan yararlanılacak ilk yıl, buluşun oluşturacağı
katma değer dikkate alınarak devir veya satış hâlindeki
değerinin tespitine yönelik Maliye Bakanlığı tarafından
değerleme raporu düzenlenmesi,

 KVK’nın Diğer İndirimler başlıklı 10 uncu
maddesinin birinci fıkrasına eklenen bentle de,
korumalı işyerlerinde çalışan engellilere yapılan
ücret ödemelerinin yıllık brüt tutarının %100’ü
oranında korumalı iş yeri indirimi getirilmiştir.
 Bahse konu uygulama çerçevesinde, her bir engelli
çalışan için azami beş yıl süre ile asgari ücretin
yıllık brüt tutarının %150’sini aşamamak koşuluyla
kurumlar vergisinin matrahının tespitinde, kurum
kazancından korumalı iş yeri indirimi uygulanmasına
imkân tanınmıştır.

 KVK’’nın Diğer İndirimler başlıklı 10 uncu maddesinin
birinci fıkrasının (ç) bendinde yer alan
 “Diyanet İşleri Başkanlığı denetiminde yaygın din eğitimi
verilen tesislerin” ibaresinden sonra gelmek üzere ve
Gençlik ve Spor Bakanlığına ait gençlik merkezleri ile
gençlik ve izcilik kamplarının” ibaresi eklenmiştir.

 Kişi, kurum ve kuruluşların gençlik merkezleri ile gençlik
ve izcilik kampları inşası için yapacakları harcamaların
veya,
 bu tesislerin inşası için yapacakları her türlü bağış ve
yardımlar ile,
 mevcut tesislerin faaliyetlerinin devam ettirebilmeleri için
yapacakları her türlü nakdi ve ayni bağış ve yardımların
tamamının gelir vergisi matrahının tespitinde gelir vergisi
beyannamesinde bildirilecek gelirlerden ve
 kurumlar vergisi matrahının tespitinde kurumlar vergisi
beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek şartıyla kurum
kazancından indirilmesi amaçlanmaktadır.

 GVK’nın geçici 76 ncı maddesinin birinci fıkrasında
yer alan “31/12/2014” ibaresi “31/12/2018” şeklinde
değiştirilmiştir.
 Böylece Tarım Ürünleri Lisanslı Depoculuk
Kanunu kapsamında düzenlenen ürün senetlerinin
elden çıkarılmasından doğan kazançlara ilişkin
gelir ve kurumlar vergisi istisnasından
yararlanma süresi 31/12/2018 tarihine kadar
uzatılmış olmuştur.

 Başbakanlıkça veya Bakanlar Kurulunca
başlatılan yardım kampanyalarına makbuz
karşılığı yapılan ayni ve nakdî bağışların tamamı
indirim imkanına kavuştu.
 Artık BKK na ihtiyaç yoktur.
 Doğal afet ibaresi kaldırılmıştır.
 Başbakanlık’ın karar alması yeterlidir.

 a- İştirak kazançları istisnası,
 b- Yurt dışı iştirak kazançları istisnası,
 c- Tam mükellef anonim şirketlerin yurt dışı iştirak hisselerini
elden çıkarmalarına ilişkin istisna,
 ç- Emisyon primi kazancı istisnası,
 d- Türkiye’de kurulu fonlar ile yatırım ortaklıklarının
kazançlarına ilişkin istisna,
 e- Taşınmazlar ve iştirak hisseleri ile kurucu senetleri, intifa
senetleri ve rüçhan hakları satış kazancı istisnası,
 f- Bankalara veya TMSF’ye borçlu durumda olan kurumlar ile
bankalara tanınan istisna,
 g- Yurt dışı şube kazançları istisnası,
 h- Yurt dışında yapılan inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik
hizmetlerden sağlanan kazançlarda istisna,
 ı- Eğitim tesisleri ile rehabilitasyon merkezlerinin
işletilmesinden elde edilen kazançlara ilişkin istisna,
 Risturn İstisnası.

 Tam mükellefiyete tabi girişim sermayesi yatırım
fonu ve ortaklıklarının katılma payları ile hisse
senetlerinden elde edilen kâr payları, 6322 sayılı
Kanunun 34 üncü maddesiyle Kurumlar Vergisi
Kanununun 5 inci maddesinde yapılan değişikliğin
yürürlüğe girdiği 1/1/2013 tarihinden itibaren
uygulanmak üzere kurumlar vergisinden istisna
edilmektedir.

 Bir GYO’nun kar yedeklerini sermayeye ilavesi nedeniyle
elde edilen bedelsiz hisseler 1 seri nolu KVK GT’ne göre kar
dağıtımı sayılmaktadır.
 Açılan davada Danıştay VDDGK (28.11.2013) daha önce
Danıştay 4. dairesinin Tebliğin yürütmesinin
kaldırılmasına ilişkin kararı kaldırılmıştır.
 Dolayısıyla Tebliğin ilgili bölümü yürürlüktedir.
 Karar düzeltme safhası bilinmiyor.
 1 nolu KVK GT’nde;
 Bahsi geçen bedelsiz hisseler ile fiilen kar dağıtımı arasında
fark olmadığı;
 Kurumun karlar üzerinde tasarruf yetkisi elde ettiği,
 Nominal bedelle yasal kayıtlarda yer alacağı ve kazanç
istisnasından yararlanılacağı belirtilmiştir.

 Tam mükellefiyete tabi girişim sermayesi yatırım fonu
ve ortaklıklarının katılma payları ile hisse
senetlerinden elde edilen kâr payları dışındaki diğer
fon ve yatırım ortaklıklarının katılma payları ve
hisse senetlerinden elde edilen kâr payları iştirak
kazancı istisnasından yararlanamayacaktır.

 3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanunu’nun 5084 sayılı
Kanun’un 8. maddesiyle değişik 6. maddesi uyarınca,
serbest bölgeler gümrük bölgesi dışında sayılmasına
karşın, bu bölgelerde faaliyette bulunan kurumlar
tam mükellef kurum olarak kabul edilmektedir.
 Dolayısıyla serbest bölgelerde faaliyette bulunan
kurumlara iştirak edilmesinden elde edilen kazançlar
da iştirak kazancı istisnası olarak kurumlar
vergisinden müstesna tutulacaktır.

 İştirak edilen kurumun anonim veya limited
şirket niteliğinde bir kurum olması,
 İştirak edilen kurumun kanuni ve iş merkezinin
Türkiye’de bulunmaması,
 İştirak payını elinde tutan kurumun, yurt dışı
iştirakin ödenmiş sermayesinin en az %10’una
sahip olması,
 İştirak kazancının elde edildiği tarih itibarıyla,
iştirak payının kesintisiz olarak en az bir yıl süre
ile elde tutulması,

 İştirak kazancının (kâr payı dağıtımına kaynak olan
kazançlar üzerinden ödenen vergiler de dahil olmak
üzere) iştirak edilen kurumun faaliyette bulunduğu
ülke vergi kanunları uyarınca en az %15 oranında;
iştirak edilen yabancı kurumun esas faaliyet
konusunun finansman temini veya sigorta
hizmetlerinin sunulması ya da menkul kıymet yatırımı
olması durumunda, iştirak edilen kurumun faaliyette
bulunduğu ülke vergi kanunları uyarınca en az
Türkiye’de uygulanan kurumlar vergisi oranında, gelir
ve kurumlar vergisi benzeri toplam vergi yükü
taşıması,
 İştirak kazancının, elde edildiği hesap dönemine
ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi
gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmesi.

 Yurt dışı iştirak kazançlarının istisna olarak beyan
edilerek kurum kazancından düşülmesi halinde, söz
konusu kazançlar üzerinden yurt dışında ödenen
vergilerin KVK’nın “Yurt Dışında ödenen Vergilerin
Mahsubu” başlıklı 33. maddesi kapsamında
hesaplanan kurumlar vergisinden mahsup edilmesi
mümkün olmayacaktır.

 Yurt dışındaki inşaat, onarım, montaj işleri ve teknik
hizmetlerin yapılabilmesi için ilgili ülke mevzuatına göre
ayrı bir şirket kurulmasının zorunlu olduğu durumlarda,
söz konusu şirketlere iştirak edilmesinden elde edilen
kazançlara, herhangi bir şart aranmaksızın yurt dışı
iştirak kazançları istisnası uygulanacaktır.
 Yurt dışındaki inşaat, onarım, montaj işleri ve teknik
hizmetlerin yapılabilmesi için ilgili ülke mevzuatına göre
kurulan şirketin ana sözleşmesinde, inşaat, onarım, montaj
işleri ve teknik hizmetlerin yapılması için kurulduğunun
belirtilmesi ve fiilen bu amaç dışında faaliyetinin
bulunmaması şarttır.
 Bu şartları taşımayan veya başka faaliyet konularıyla da
uğraşan şirketlerin bu kapsamda değerlendirilmesi
mümkün değildir.

 Menkul kıymetler yatırım fonları veya ortaklıklarının
portföy işletmeciliğinden doğan kazançları,
 Portföyü Türkiye’de kurulu borsalarda işlem gören altın ve
kıymetli madenlere dayalı yatırım fonları veya
ortaklıklarının portföy işletmeciliğinden doğan kazançları,
 Girişim sermayesi yatırım fonları veya ortaklıklarının
kazançları,
 Gayrimenkul yatırım fonları veya ortaklıklarının
kazançları,
 Emeklilik yatırım fonlarının kazançları,
 Konut finansmanı fonları ile varlık finansmanı fonlarının
kazançları.

 İstisna uygulaması açısından genel olarak fon veya ortaklık
portföyünde, döviz veya dövize endeksli kıymetlerin
bulunmasının herhangi bir önemi bulunmamaktadır.
 Türkiye’de kurulan ve portföyü de Türkiye’de kurulu
borsalarda işlem gören altın ve kıymetli madenlere dayalı
yatırım fonları veya ortaklıklarının portföy
işletmeciliğinden doğan kazançlarının kurumlar
vergisinden istisna edilebilmesi için;
1-Fon portföyünün en az %51’inin devamlı olarak; Türkiye’de
kurulu borsalarda işlem gören altın ile altına dayalı sermaye
piyasası araçlarına yatırmış fon ve ortaklıklar "Altın fonu veya
ortaklığı";
2-Türkiye’de kurulu borsalarda işlem gören altın ve diğer
kıymetli madenler ile bu madenlere dayalı sermaye piyasası
araçlarına yatırmış fon ve ortaklıklar ise "Kıymetli madenler
fonu veya ortaklığı" olarak kabul edilecektir.

 Menkul kıymetler yatırım fon ve ortaklıklarının 2006-
2015 yılları arasında elde edecekleri kurumlar
vergisinden istisna kazançlar G.V.K.’nın Geçici 67.
maddesinin (8) numaralı fıkrası,
 Diğer yatırım fon ve ortaklıklarının (emeklilik yatırım
fonları hariç) kurumlar vergisinden istisna kazançları
ise 5520 sayılı K.V.K.’nın 15. maddesinin (3) numaralı
uyarınca tevkifat kapsamındadır.
 Söz konusu kazançların kurumlar vergisinden istisna
olması tevkifat uygulamasına engel teşkil
etmemektedir.

 Yurt dışında bulunan iş yerleri veya daimi temsilcileri
aracılığıyla elde edilmiş olması gerekmektedir
 Doğduğu ülke vergi kanunları uyarınca en az %15 oranında
gelir ve kurumlar vergisi benzeri toplam vergi yükü
taşıması,
 Elde edildiği hesap dönemine ilişkin yıllık kurumlar vergisi
beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye
transfer edilmiş olması,
 Ana faaliyet konusu, finansal kiralama dahil finansman
temini, sigorta hizmetlerinin sunulması veya menkul
kıymet yatırımı olan kurumlarda, bu kazançların doğduğu
ülke vergi kanunları uyarınca en az Türkiye'de uygulanan
kurumlar vergisi oranında gelir ve kurumlar vergisi benzeri
toplam vergi yükü taşıması.

 KVK’nın 5. maddesinin (1-h) bendi ile yurt dışında
yapılan inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik
hizmetlerden sağlanarak Türkiye’de genel sonuç
hesaplarına aktarılan kazançlar, başkaca bir koşula
bağlanmaksızın kurumlar vergisinden istisna
edilmiştir.

 Teknik hizmetlerden elde edilen kazançların da anılan istisnadan
yararlanabilmesi için bu işlerin yurt dışında bulunan işyerleri veya
daimi temsilciler aracılığıyla yapılması gerekmektedir.
 Yurt dışında ayrıca bir işyeri veya daimi temsilci olmadan yapılan
teknik hizmetler ise hizmet ihracatı olarak değerlendirilecektir.
Ayrıca, teknik hizmetlerin yurt dışındaki inşaat, onarım ve montaj
işlerine bağlı olarak yapılma şartı bulunmamaktadır.
 İnşaat, onarım ve montaj işlerinin yurt dışında gerçekleştirilmesi için
bir işyeri bulunması gerekirken, bu işlere bağlı teknik hizmetlerin yurt
dışında herhangi bir işyeri olmaksızın Türkiye’den
gerçekleştirilebilmesi de mümkün olabilmektedir. Proje hazırlanması
gibi teknik hizmetler, inşaat ve onarma işinin tamamlayıcı bir
unsuru olmasına karşın; kurumların yurt dışında devam eden bir
inşaat ve onarma işi olmadığı ya da ayrıca bir işyeri veya daimi
temsilci bulundurulmadığı durumlarda, bu faaliyetin ihracat
olarak değerlendirilmesi gerekmekte olup yurt dışındaki inşaat işine
bağlı olarak Türkiye’de yapılan teknik hizmetlerden sağlanan
kazançların bu istisnadan yararlandırılması mümkün
bulunmamaktadır.

 Kurumların yurt dışında bir inşaat ve onarım işi varsa,
buna bağlı teknik hizmetler ister Türkiye’de
isterse yurt dışında yapılsın, elde edilen kazançlar
istisnadan yararlanabilecektir.
 Kurumların yurt dışında yaptıkları bir inşaat ve onarım
işinin bulunmaması halinde ise ancak yurt dışında
bir işyeri veya daimi temsilci aracılığıyla
yaptıkları teknik hizmetlerden elde edilen
kazançlar istisnadan yararlanılabilecektir.

 Tüketim Kooperatifleri,
 Üretim Kooperatifleri,
 Kredi Kooperatifleri,
yararlanabilecektir.
Risturn istisnası 5200 sayılı Tarımsal Üretici Birlikleri
Kanununa göre kurulan Birliklerin üyeleri ile yaptıkları
muameleler hakkında da uygulanabilecektir.
İstisnası:
Ortaklarının yönetim gideri karşılığı olarak ödedikleri
paralardan harcanmayarak iade edilen kısımlara ilişkin
risturn istisnası uygulamasından ise faaliyet konusuna
bakılmaksızın bütün kooperatifler yararlanabilecektir.

 Gelir-gider farkının Risturn şeklinde dağıtılacağına
ilişkin hükmün kooperatif ana sözleşmesinde yer
alması,
 Risturnların ortak içi işlemlerden oluşan gelir-gider
farkından dağıtılacak olması,
 Dağıtımın, faaliyet dönemi bittikten sonra yapılması,
 Kanuni yedek akçe ve fonlar ayrılmadan risturnların
dağıtılamayacak olması,
 Dağıtımın ortakların kooperatifle yapmış oldukları
muameleler nispetinde yapılması.

 KVK Geçici 4. maddeye göre;
 1. ve 2. bölgedeki faaliyetlerini-üretim tesislerini,
 31.12.2010a kadar 4. bölgeye taşıyanlar,
 En az 50 kişi istihdam etmeleri şartıyla,
 Nakil tarihinden itibaren 5 yıl süre ile %5 vergi
uygulanmaktadır.

 Münhasıran tekstil, konfeksiyon ve hazır giyim, deri ve
deri mamulleri sektörlerinde faaliyette bulunanlardan
üretim tesislerini Bakanlar Kurulu’nca belirlenen illere
31/12/2010 tarihine kadar nakleden ve asgari 50 kişilik
istihdam sağlayan mükelleflerin, bu illerdeki
işletmelerinden sağladıkları kazançlar için nakil
tarihini izleyen hesap döneminden itibaren beş yıl
süreyle kurumlar vergisi oranını % 75'i geçmemek
üzere indirimli uygulatmaya Bakanlar Kurulu
yetkilidir. Bu madde hükmünden gelir vergisi
mükellefleri de yararlanır. Bu maddenin
uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye
Maliye Bakanlığı yetkilidir.

 2023 e kadar GV ve KV muafiyeti var.
 Şirket, yönetici şirketten bölgede bulunduğuna dair
yazı alarak vergi dairesine başvuracak, (Önceden
MB’lığına başvuruluyordu)
 Her projede ilişkisiz 3 kişi proje değerlendirme
komisyonu onayı alınacak,
 Ar-Ge için bu kanundan yararlananlar beyannamede
Ar-Ge indiriminde bulunamazlar.
 3 er ay itibariyle SMM veya YMM raporu verilecektir.
Yoksa inceleme yaptırılacaktır.

 AYM’ye kararına göre kazanç yetersizliği nedeniyle önceki
yıllardan devreden yatırım indirimi tutarları % 25 ile sınırlı
olmaksızın kurum kazancından indirilebilecektir.
 Öte yandan, yürütmeyi durdurma ve iptal kararı
sonrasında, maddenin son halinde, "Kalan kazanç
üzerinden yürürlükteki vergi oranına göre vergi
hesaplanır." ifadesi yer aldığından, yatırım indirimi
uygulanmasından sonra kalan kazanç üzerinden
uygulanacak kurumlar vergisinin oranı %20 olacaktır.
 Ek 1-6 arasındaki devreden yatırım indirimi 2014
endeksleme oranı yeniden değerleme oranı olan %10,11;
 GVK 16 kapsamındakileri Y-ÜFE %6,36 oranında
endekslenecektir.

 Vergi indirimi de bulunuyorsa öncelikle yatırım
indirimi istisnası kullanılacaktır.

 Kurumlar, 1.1.2013 tarihinden itibaren elde edilen
kazançlara yatırıma başlama tarihinden itibaren,
hesaplanacak yatırıma katkı tutarına mahsuben ;
 - 2, 3, 4, 5, ve 6. bölgelerde yapılacak yatırımlar için,
 - BKK ile belirlenen yatırıma katkı oranına göre
hesaplanan yatırıma katkı tutarı kadar (bunun %50si
olarak belirlenmiştir)
 - ve yatırım döneminde gerçekleşen yatırım harcaması
tutarını geçmemek üzere,
 - yatırım döneminde kurumun diğer
faaliyetlerinden elde edilen kazançlarına indirimli
kurumlar vergisi oranı uygulatmak suretiyle yatırıma
katkı tutarını kısmen kullanabilmektedir.

 İndirim uygulanacak kazanç brüte iblağ edilmekte, kazanç
yetersiz kalırsa tamamı indirimli orana tabi olacaktır.
 Birden fazla teşvik varsa indirimli oran ve matrahın nasıl
hesaplanacağı beyanname dışında yapılacaktır.
 2014 yılında KV Beyanında aşağıdaki tablo da olacak:
-Teşvik belgesi no,
Toplam yatırım tutarı,
Yatırıma katkı oranı,
Vergi indirim oranı,
Türü, bölgesi, yapılan yatırım, önceden yararlanılan kısım, cari
yılda yararlanan kısım.

 Mahsuben vergi indirimi uygulamasında yatırıma başlanmış
sayılmak için belgenin %10 kadar yatırım yapmak
gerekmemektedir.
 Vergi indirimi uygulamasında fiilen yatırıma başlamak yeterli
görülmektedir. 2012/3305 sayılı BKK daki gibi bir başlama
kriteri olmadığı anlaşılmaktadır.
 Fiilen yatırıma başlanılan tarihe ilişkin geçici vergiden,
tamamlama vizesi başvurusuna ilişkin geçici vergi
sonuna kadar mahsuben vergi indirimi mümkündür.
Fiilen tamamlanırsa (başvurudan önce) bu tarih referans
alınacaktır.(Kanunda kısmen veya tamamen faaliyete
başlanması ilkesine aykırı olduğu ifade edilebilir) Bu
tarihten sonra diğer faaliyetlerden elde edilen kazancı
mahsup imkanı yoktur.
 Fiilen başlama/bitiş ise tanım olarak belirsizdir.

 Mahsuben vergi indiriminde vergi indirimine ilişkin matrah
(vergi indirimi yatırım tutarının aşağısında olduğu sürece)
bulunarak, bu yatırım dönemi boyunca maksimum
yararlanılabilecek KV matrahı bulunacak (Mahsuben
Yararlanılabilecek Vergi İndirimi Tutarı/(1-Vergi
İndirim Oranı).
 1. bölgede mahsup imkanı yoktur. (Stratejik yatırım hariç)
 Diğer faaliyetlerden elde edilen kazanç ibaresi; teşvikli
kazanç dışındaki aktif pasif tüm kazançları ifade
etmektedir.
 (diğer teşvikli kazancın kapsama girip girmediği
anlaşılamamaktadır)

 Mükellef, birden fazla teşviğe sahipse ve kazanç tutarı
yetersizse istediği teşvik belgesini kullanabilir.
 Ama, ileriki yıllarda diğer teşvik belgelerine geçip
geçemeyeceği tereddütlüdür.
 Yani, ilk yıl kullandığınız teşvikli yatırım daha geç
tamamlanırsa (örneğin 2017), diğer teşvik ise 2015 te
tamamlanacaksa mahsup imkanının daha fazla
kullanılabilmesi amacıyla sonraki yıllarda bu teşviğin
mahsup imkanı kullanılıp kullanılamayacağı
tartışmalıdır.

 Mükellefin birden fazla teşviği varsa, ve safi kazanç
tutarı teşvik belgeli yatırımların kazancının aşağısında
kalıyorsa safi kazanç bu faaliyetlerden doğan kazanca
orantılanarak vergi indirimi uygulanacaktır.

 İştirak hissesi alımıyla ilgili finansman giderleri
hariç olmak üzere, kurumların kurumlar vergisinden
istisna edilen kazançlarına ilişkin giderlerinin veya
istisna kapsamındaki faaliyetlerinden doğan
zararlarının, istisna dışı kurum kazancından
indirileme z.
 İstisna kazançlar ile diğer faaliyetlerden doğan
kazançların, işletme kayıtlarında ayrımının yapılması
ve istisna kazançlara ilişkin maliyet ve gider
unsurlarının, diğer faaliyetlerden elde edilen
kazançlarla ilişkilendirilmemesi gerekmektedir.

 İhracat, yurt dışında inşaat, onarma, montaj ve
taşımacılık faaliyetlerinde bulunan kurumlar vergisi
mükellefleri, bu bentte yazılı giderlere ilaveten bu
faaliyetlerinden döviz olarak elde ettikleri
hasılatlarının binde beşini (% 0,5) aşmamak şartıyla
yurt dışındaki bu işlerle ilgili giderlerine karşılık
olmak üzere götürü olarak hesapladıkları giderlerini
de indirebileceklerdir.
 Harcamanın yapılmış ve işletmenin malvarlığında bir
azalmanın meydana gelmiş olması gerekmektedir.

 Her türlü ihracat ve yurt dışı taşımacılıktan döviz
cinsinden sağlanan hasılat dikkate alınabilmektedir.
 Kuzey Kıbrıs Türk Cumhuriyetine Türk Lirası
karşılığı yapılmış ihracat kapsamdadır.
 Döviz olarak elde edilen ihracat hasılatının Türk Lirası
karşılığının tespitinde, hasılatın kanuni defterlere
kaydedildiği tarihte geçerli olan ve TC Merkez
Bankasınca tespit ve ilan edilmiş döviz alış kurlarının
esas alınması gerekmektedir.

 Yurt dışında inşaat, onarma, montaj ve teknik
hizmetlere ilişkin faaliyetlerin zararla sonuçlanmış
olması götürü gider uygulamasından yararlanılmasına
engel teşkil etmemektedir.
 Bize göre Tebliğle Kanun sınırları dışında uygulama
yapılmaktadır. Yasal dayanağı yoktur.
 Bu durumda, götürü olarak hesaplanan giderler, bu
zararları artırıcı bir unsur olacak ve genel hükümler
çerçevesinde kurum kazancından indirim konusu
yapılacaktır.
 İhraç kayıtlı teslimlerde sadece ihracatcı yararlanabilir.

 Fakirlere yardım amacıyla gıda bankacılığı faaliyetinde
bulunan dernek ve vakıflara MB’nca belirlenen usul ve
esaslar çerçevesinde bağışlanan gıda, temizlik,
giyecek ve yakacak maddelerinin maliyet bedelleri
ticari kazancın tespitinde gider olarak indirim konusu
yapılacaktır.
 Azami bağış miktarı ile ilgili olarak herhangi bir sınır
bulunmadığından bağışlanan gıda maddelerinin
maliyet bedelinin tamamı, kurum kazancının
tespitinde gider olarak dikkate alınabilecektir.
 Zarar artırıcı bir bağış türüdür.

 Emsallere uygunluk ilkesi doğrultusunda tespit edilen
fiyat veya bedellere ilişkin hesaplamalara ait kayıt,
cetvel ve belgelerin ispat edici kağıtlar olarak
saklanması zorunludur.
 Dolayısıyla, yöntemin seçilme gerekçelerini açıklayan
en önemli unsurlar bu hesaplama ve belgeler
olduğundan, seçilen yöntem ve bu yöntemin
uygulanmasına ilişkin bütün hesaplama ve işlemlere
ait belgeler ayrıntılı olarak tutulmalı ve saklanmalıdır.

 Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı'na kayıtlı mükelleflerin bir
hesap dönemi içinde ilişkili kişilerle yaptığı yurt içi ve yurt dışı
işlemleri ile diğer kurumlar vergisi mükelleflerinin bir hesap dönemi
içinde ilişkili kişilerle yaptığı yurt dışı işlemlere ilişkin olarak "Yıllık
Transfer Fiyatlandırması Raporu"nu hazırlamaları gerekmektedir.
 Tüm kurumlar vergisi mükelleflerinin serbest bölgelerde bulunan
ilişkili kişilerle yaptıkları işlemlerin Yıllık Transfer Fiyatlandırması
Raporuna dahil edilmesi gerekmektedir.
 Ayrıca, serbest bölgelerde faaliyette bulunan kurumlar vergisi
mükelleflerinin de ilişkili kişilerle yaptıkları yurt içi işlemlerine ilişkin
olarak Yıllık Transfer Fiyatlandırması Raporunu kurumlar vergisi
beyannamesinin verilme süresine kadar hazırlamaları
 Raporun kurumlar vergisi beyannamesinin verilme süresine kadar
hazırlanması zorunlu olup, beyanname ekinde vergi dairesine
verilmesine ise gerek yoktur.

 Beş yıldan fazla nakledilmemek kaydıyla geçmiş yıllara
ait kurumlar vergisi beyannamelerinde yer alan
zararlar indirilebilir.
 Geçmiş hesap dönemlerinde oluşan zararların
mahsubunda, söz konusu zararların en önceki hesap
dönemi zararından başlayarak sırasıyla mahsup
edilmesi gerekmektedir.
 Geçmiş yıllara ait zararların mahsubunun, yıl
atlanmaksızın, mahsup imkânının doğduğu hesap
döneminde yapılması gerekmektedir. Mahsup
imkânının olduğu dönemlerde mahsup edilmeyen
zarar tutarlarının sonraki dönemlere ait kazançlardan
düşülmesi MB açısından mümkün olmayacaktır. ?

 6111 sayılı Kanundan yararlanarak matrah artırımında
bulunanlar bu dönemlerden gelen zararlarının yarısını
dikkate alamayacaklar.

 Devir halinde devralınan kurumların devir tarihi
itibarıyla öz sermaye tutarını geçmeyen zararları
 Tam bölünme işlemi sonucu bölünen kurumun öz
sermaye tutarını geçmeyen ve devralınan kıymetle
orantılı zararları dikkate alınabilir.
 Devralınan veya bölünen kurumların son 5 yıla ilişkin
kurumlar vergisi beyannamelerinin kanuni süresinde
verilmiş olması,
 Devir veya bölünme neticesinde zarar mahsubu
yapacak kurumun, aynı faaliyete devir veya
bölünmenin meydana geldiği hesap döneminden
itibaren en az 5 yıl süreyle devam etmesi halinde
zararlarını kazançlarından indirebileceklerdir.

 Maliye, zarar mahsubunu bu hakkın kullanıldığı
tarihten itibaren 5 yıl daha faaliyette bulunma şartı
getiriyor.
 Kanun lafzına aykırı, gerekçeye uygundur.
 Kanun hükümlerinin kanuna hakim olan hukuki
düşüncenin sınırlarını aşacak şekilde genişletilerek
yorumlanmaması ve kıyas yolu ile başka hadislere teşmil
edilmemesi gerekir. Kanunda diğer bir hükme atıf yapıldığı
durumda bile kanunun öngördüğü sınırlar içinde
kalınmalıdır.
 Ayrıca, kanun hükümlerinin açık olmaması veya
kanunda birbiriyle çelişen hükümlerin bulunması
halinde, objektif hüsnüniyet kuralı gözönünde
tutularak yorum yapılması esastır.
 MB’lığı görüşüne katılmıyoruz.

 Devir ve tam bölünmede özsermaye veya aktif toplamı aşan
bir zarar varsa aşan kısım indirilemez.
 Ama, devreden veya tam bölünen kurumdaki mahsup hangi
yılın zararından yapılacaktır? Mahsup süresi hakkı
etkielecektir?Öneğin 2009 ve 2011 yılı mali zararları varsa
hangisi indirilecek?
 Zarar mahsubunda MB ilk zararları öncelikle dikkate
almakla birlikte, mükellefin insiyatif kullanmasının
mümkün olduğu da iddia edilebilir.
 Özelge alınmasında fayda vardır.

 Kurumların yurt dışı faaliyetlerinden zarar doğması
halinde, beş yıldan fazla nakledilmemek kaydıyla
belirli şartlar altında yurt dışı zararları indirilebilir.
 Yurt dışı faaliyetlerinden doğan zararlarını, Türkiye’de
beyan ettikleri kazançlardan indirebilmeleri için
faaliyette bulundukları ülkenin vergi kanunlarına göre
beyan ettikleri vergi matrahlarını (zarar dahil), her yıl
o ülke mevzuatına göre denetim yetkisini haiz
kuruluşlara incelettirip rapora bağlatmaları ve bu
raporun aslı ile birlikte tercüme edilmiş bir örneğini
Türkiye’deki ilgili vergi dairesine vermeleri şarttır.

 Türkiye’de indirim konusu yapılan yurt dışı zararın,
ilgili ülkede de mahsup edilmesi veya gider
yazılması halinde, Türkiye’deki beyannameye dahil
edilecek yurt dışı kazanç, mahsup veya gider
yazılmadan önceki tutar olacaktır.
 Türkiye’de faaliyet istisna ise zarar dikkate alınmaz.

 Ar-Ge,
 Sponsorluk,
 Bağış yardımlar,
 Korumalı İşyeri İndirimi,
 Girişim Sermayesi İndirimi,
 Diğer İndirimler,

 Ar-Ge indiriminden faydalananlar matrah olmasa bile
Ar-Ge Raporu ibraz edeceklerdir.
 İndirilecek bağış yardım sınırı;
(Kurum bilanço karı-iştirak kazancı istisnası-geçmiş yıl
zararı)
 Özel kanunlardaki bazı bağışlar gider yoluyla dikkate
alınıyor. (Umumi hayata müessir afet, Atatürk Kültür
Dil Tarih Kurumu,)
 Bazılarında sadece nakdi, sadece ayni veya her ikisi de
olabilir.

 6322 sayılı KVK’nın 10 uncu maddesine eklenen (g) bendi ile de
VUK’un 325/A maddesine göre girişim sermayesi fonu olarak ayrılan
tutarlar kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek
şartıyla kurum kazancından indirim konusu yapılabilecektir.
 İlgili yılda ayrılan fon tutarının beyan edilen gelirin %10'unu, toplam
fon tutarının ise öz sermayenin %20'sini aşmaması (İki şartın birlikte
gerçekleşmesi gerekmektedir.),
 Fonun ayrıldığı yılın sonuna kadar Türkiye'de kurulmuş veya
kurulacak olan ve Sermaye Piyasası Kurulunun düzenleme ve
denetimine tabi girişim sermayesi yatırım ortaklıklarına veya fonlarına
yatırım yapılması
 Ayrılan fon tutarının ilgili yılın kurumlar vergisi beyannamesinde
ayrıca gösterilmesi
 gerekmektedir.

 İndirim tutarının tespitinde beyan edilen gelir olarak
ticari bilanço kâr veya zararına kanunen kabul
edilmeyen giderler eklenmek ve geçmiş yıl zararları ile
varsa tüm indirim ve istisnalar düşülmek suretiyle
bulunan tutar [Ticari bilanço kârı (zararı) + kanunen
kabul edilmeyen giderler - geçmiş yıl zararları - tüm
indirim ve istisnalar] dikkate alınacaktır.
 Geçici vergilendirme dönemlerinde fon ayrılması ve
indirim uygulamasından yararlanılması mümkün
değildir.

 Girişim sermayesi fonu ilgili dönem kazancından
ayrılacağından, pasifte özel bir fon hesabına alınacak
tutar hesap dönemi sonu itibarıyla tespit
edilebilecektir.
 Bu çerçevede, fon hesabına alınma işleminin, izleyen
hesap döneminin başından itibaren kurumlar vergisi
beyannamesinin verildiği tarihe kadar yapılması
gerekmektedir.

 Girişim sermayesi fonu olarak ayrılan tutarların
mükelleflerce pasifte geçici bir hesapta tutulması,
fonun ayrıldığı yılın sonuna kadar girişim sermayesi
yatırım ortaklıklarına veya fonlarına yatırım yapılması
gerekmektedir.
 Söz konusu yatırımın yapılmaması halinde, indirim
konusu yapılan tutar nedeniyle tahakkuk ettirilecek
vergi gecikme faizi ile birlikte mükelleften tahsil
edilecektir.

 Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilerle, iş yeri, kanuni ve iş
merkezi yurt dışında bulunanlara,
 Türkiye'de verilen ve münhasıran yurt dışında yararlanılan
 mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama,
muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi ve veri saklama
hizmeti alanlarında faaliyette bulunan hizmet
işletmeleriyle,
 ilgili bakanlığın izni ve denetimine tabi olarak eğitim ve
sağlık alanında faaliyet gösteren ve Türkiye'de yerleşmiş
olmayan kişilere hizmet veren işletmelerin
 münhasıran bu faaliyetlerinden elde ettikleri
kazancın %50'sinin beyan edilen kurum kazancından
indirilebileceği hüküm altına alınmıştır.

 Mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi
raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi ve
veri saklama hizmetleri.
 - İlgili bakanlığın izni ve denetimine tabi olarak verilen
eğitim ve sağlık hizmetleri.
 İlgili şirketlerin ana sözleşmelerinde yazılı esas faaliyet
konuları arasında, mimarlık, mühendislik, tasarım,
yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı
merkezi, veri saklama, eğitim ve sağlık hizmetleri
sunmak olmalıdır.
 Şirket bünyesinde sözü edilen hizmetlerden sadece
birisi verilebileceği gibi ana sözleşmelerinde yer almak
şartıyla birden fazlası da verilebilir.

 Hizmetin, Türkiye'den Münhasıran Yurt Dışı Mukimi
Kişi Ve/Veya Kurum İçin Yapılmış Olması
 Faturanın Yurt Dışı Mukimi Kişi Ve/Veya Kurum Adına
Düzenlenmesi
 Türkiye'den Verilen, Mimarlık, Mühendislik, Tasarım,
Yazılım, Tıbbi Raporlama, Muhasebe Kaydı Tutma,
Çağrı Merkezi Ve Veri Saklama Hizmetlerinden Yurt
Dışında Yararlanılması
 İlgili Bakanlığın İzin Ve Denetimine Tabi Olarak
Türkiye'de Yerleşmiş Olmayan Kişilere Verilen Eğitim
Ve Sağlık Hizmetlerinin Yararlanıcısının Yurt Dışında
Olması

 İndirim kapsamında kabul edilen faaliyetlerden elde
edilen hasılattan bu faaliyetler nedeniyle yüklenilen
gider ve maliyet unsurlarının düşülmesi sonucu
bulunacak kazancın %50'si, kurumlar vergisi
beyannamesinin "Kazancın Bulunması Halinde
İndirilecek İstisna ve İndirimler" bölümünde
gösterilmek suretiyle indirim konusu yapılabilecektir.
 Diğer indirim ve istisnalar ile geçmiş yıl zararları
nedeniyle indirim konusu yapılamayan tutar izleyen
dönemlere devredilemeyecektir.
 Faaliyet sonucunun zararlı olması halinde ise indirim
söz konusu olmayacaktır.

 hizmetlerin fiilen verilmesi gerekmekte olup, bu alanlarda
sunulan asistanlık, danışmanlık ve aracılık gibi hizmetlerin
bu kapsamda değerlendirilmesi mümkün olmayacaktır.
 ülkemiz ile ikili sosyal güvenlik anlaşması bulunan ülkelerde
yerleşik olanlara verdikleri hizmetin bedelinin ülkemiz SGK
tarafından ilgili ülke kurumlarından tahsil edilmesi
nedeniyle, hizmet bedeli karşılığı faturanın Sosyal Güvenlik
Kurumuna düzenlenmesi durumunda da indirimden
faydalanılabilecektir.
 Gider ve maliyet unsurlarının ayrı hesaplarda izlenmek
suretiyle tespitinin mümkün olmadığı hallerde ise müşterek
genel giderler, bu faaliyetler ile ilgili olarak cari yılda oluşan
hasılatın toplam hasılata oranı esas alınarak dağıtılacaktır.

 Korumalı iş yeri, İşgücü piyasasına kazandırılmaları güç olan
zihinsel veya ruhsal engelli bireylere istihdam oluşturmak
amacıyla Devlet tarafından teknik ve mali yönden desteklenen ve
çalışma ortamı özel olarak düzenlenen işyeri.
 5378 sayılı Engelliler Hakkında Kanuna göre kurulan
korumalı işyerlerinde istihdam edilen ve iş gücü piyasasına
kazandırılmaları güç olan zihinsel veya ruhsal engelli çalışanlar
için diğer kişi ve kurumlarca karşılanan tutar dâhil yapılan ücret
ödemelerinin yıllık brüt tutarının % 100'ü oranında
hesaplanan korumalı işyeri indirimi; kurumlar vergisi
matrahının tespitinde, kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde
ayrıca gösterilmek şartıyla indirilebilmektedir.
 indirim, her bir engelli çalışan için azami beş yıl süre ile
uygulanır ve yıllık olarak indirilecek tutar, her bir engelli çalışan
için asgari ücretin yıllık brüt tutarının % 150'sini aşamaz.

 Tam mükellefiyeti haiz gerçek kişi ve kurumların
doğrudan veya dolaylı olarak ayrı ayrı ya da birlikte;
sermayesinin, kâr payının veya oy kullanma hakkının
en az % 50’sine sahip olmak suretiyle kontrol ettikleri
yurt dışı iştirakleri, kontrol edilen yabancı kurum
olarak adlandırılmaktadır.
 “Doğrudan veya dolaylı” ve “ayrı ayrı ya da birlikte”
ifadeleri ile yurt dışındaki iştirakin ortaklık paylarının
grup şirketleri veya gerçek kişiler arasında paylaştırılıp,
maddede belirtilen kontrol oranının altında kalınarak
kapsam dışına çıkılması engellenmektedir.

 Yurt dışı iştirakin ilgili yıldaki toplam gayri safi
hasılatının %25 veya fazlasının pasif nitelikli
gelirlerden oluşması gerekmektedir.
 Pasif nitelikli gelirler; yurt dışı iştirakin faaliyeti ile
orantılı sermaye, organizasyon ve eleman istihdamı
suretiyle yürütülen ticari, zirai veya serbest meslek
faaliyetlerinden elde edilen gelirler dışındaki faiz, kâr
payı, kira, lisans ücreti, menkul kıymet satış geliri gibi
gelirlerden oluşmaktadır.
 Ticarî bilanço kârı üzerinden %10'dan az oranda gelir
ve kurumlar vergisi benzeri toplam vergi yükü taşıması
gerekmektedir.

 ilgili yıldaki toplam gayrisafi hasılatının 100.000 TL
karşılığı yabancı parayı geçmesi gerekmektedir .
 Türkiye’de vergilendirilecek kurum kazançları, zarar
mahsubu dahil giderler düşüldükten istisnalar düşülmeden
önceki, vergi öncesi kurum kazançları olacaktır.
 Buna bağlı olarak kontrol edilen yabancı kurumun geçmiş
yıl zararları nedeniyle dağıtılabilir kârının olmaması
durumunda Türkiye’de vergilendirilecek bir kazançtan söz
edilemeyecektir.
 Bununla birlikte kontrol edilen yabancı kurum tarafından
karın sermayeye eklenmiş olması, söz konusu kazancın tam
mükellef kurumun hissesine isabet eden kısmının
Türkiye’de vergilendirilmesine engel değildir.

 Yurt dışındaki iştirakin bulunduğu ülkede ödemiş
olduğu gelir ve kurumlar vergisi benzeri vergiler
kontrol edilen yabancı kurumun Türkiye’de
vergilendirilecek kazancı üzerinden hesaplanan
kurumlar vergisinden mahsup edilebilecektir.
 Fakat, kontrol edilen yabancı kurumun bulunduğu
ülke dışındaki ülkelerde ödemiş olduğu gelir ve
kurumlar vergisi benzeri vergilerin mahsup edilmesi
mümkün değildir.

 Kıdem tazminat karşılığı,
 VUK’a aykırı reeskontlar
 Yasal olmayan diğer karşılıklar,
 Ödenmemiş SGK primleri,
 Tahahkuk ve dönemselliğe aykırı giderler,
 Belgesiz giderler, götürü gider,
 Binek oto MTV,
 ÖİV,
 Ceza, gecikme faiz ve zamları, tecil faizi, pişmanlık
zammı,
 TF, Örtülü sermaye faiz, kur, vade farkı vb giderler ile
bunlara isabet eden KDV;

 İndirilen/İndirilemeyen bağışlar (Gıda bankacılığı
hariç)
 Kontrol edilen kurum kazancı,
 KKEG mahiyetindeki tazminatlar,
 İstisna faaliyete ilişkin zarar ve giderler,
 Sair gider ve ilaveler.

 KVK 11’e göre kabul edilemeyenler,
 VUKa aykırı karşılıklar
 VUKa aykırı amortismanlar
 5510/88 e aykırı giderler,
 6111 e aykırı giderler,
 Bağış yardımlar,
 GVK/75 YK üyelerine ödenen kar payları,
 Kdvk 30/d indirilemeyen KDV,
 6802 Gider Vergisi Kanunu ÖİV,
 MTV 14 E göre gider yazılanlar,
 İstisna faaliyet işlem zararı veya giderleri,
 Diğer

 A Tipi yatırım fonu portföy kazanç istisnası 211.000-
TL;
 Taşınmaz İştirak kazancı istisnası 211.000-TL yi aşarsa;
 Yatırım indirimi proje tutarı 482.000-TL yi,
geçerse 37 sayılı SM, SMM ve YMM GT ile tasdik
raporuna gerek bulunmaktadır.
 Gelir ve Kurumlar Beyanname ve ekleri YMM’ye
onaylatanlar tasdik yaptırmayacaklar.
 Tam tasdikte bunlara ilişkin bilgi verilecektir.

2009 Yılı İstisnadan Kaynaklanan Zararlar
. . . , 18
2009 Yılı Diğer Zararlar
. . . , 19
. . . , 20
. . . , 21
. . . , 22
. . . , 23
. . . , 24
. . . ,
25
. . . , 26
. . . , 27
TOPLAM . . . , 28
*)T.C. vatandaşı olan gerçek kişilerde T.C. kimlik numarası, yabancı kimlik numarası bulunan yabancı gerçek kişilerde yabancı kimlik numarası yazılacaktır
BU BEYANNAMEMAVİ VEYA SİYAH TÜKENMEZ KALEM İLEOKUNAKLI BÜYÜKHARFLERLEVEYA BİLGİSAYAR ORTAMINDA DOLDURULACAKTIR.
(Yeni Türk Lirası)
GEÇMİŞ YIL ZARARLARI
18
19
22
23
(YKr)
21
26
20
24
25
28
27
TABLO - 4

Taşınmaz v e İşt. His. ile Kurucu Sen., İnt. Sen. v e R.
Hakları Stş.Kazancı (K.V.K.Mad. 5/1-e)
Yurtdışı Şube Kazançları (K.V.K. Mad.5/1-g)
Bankl.Vey a TMSF'y e Borçlu Durumda Olan Kurumların Taş.
v e İşt.His ile Kur.Sen.,İnt.Sen.Ve R.Hakları Sat.Kaz.
(K.V.K.Mad.5/1-f )
Ticari Bilanço Karı
Diğer İndirimler ve İstisnalar
Türk Ulusl. Gemi Sic. Kay. Gemi İşl. Ve Devr.
Sağlanan Kazançlar
Ticari Bilanço Zararı
Kanunen Kabul Edilmeyen Giderler
Yurtdışı İnşaat ve Onarma İşlerinden Sağlanan
Kazançlar (K.V.K. Mad. 5/1-h)
Önceki Yıl Ayrılan Finansman Fonu
Serbest Bölgelerde Elde Edilen Kazançlar
İLAVELER
İştirak Kazançları (K.V.K. Mad. 5/1-a)
Eğ. Öğ. Kur. İle Rehabilitasyon Mrkz. Kazançları
(K.V.K. Mad. 5/1-ı)
KURUM
KAZANCI
Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde Elde Edilen
Kazançlar
Emisyon Primi Kazancı (K.V.K. Mad. 5/1-ç)
Yurtdışı İştirak Kazançları(K.V.K. Mad. 5/1-b)
Tam Mükellef Anonim Şirketlerin Yurtdışı İştirak
Hisseleri Satış Kazançları (K.V.K. Mad. 5/1-c)
Y. Fon ve Ort. Portf öy İşl.Kazancı (K.V.K. Mad. 5/1-d)
ZARAROLSADAHİİNDİRİLECEKİSTİSNAVEİNDİRİMLER

ZA RA R (48 - 47)
KA R (47 - 48)
Diğer Geçmiş Y ıl Zararı
Y atırım İndirimi İstisnası (***)
A R-GE İndirimi (K.V .K. Mad. 10/1-a)(**)
Giriş im Serm ay es i F onu (K. V. K. Mad. 10/ 1-g)
KAZANCINBULUNMASIHALİNDEİNDİRİLECEKİSTİSNAVEİNDİRİMLER
Diğer İndirimler
Türk iy e Kızılay D erneğine v e Y eş ilay C em iy et ine Y apılan
N ak di Bağış v e Y ardım lar (K. V. K. Mad. 10/ 1-f )
İstisnadan Kaynaklanan Geçmiş Y ıl Zararı
Mahsup Edilecek Toplam Geçmiş Y ıl Zararı (51+52)
İndirime Esas Tutar (50-53)
Kar ve İlaveler Toplamı (29+31+32)
Başbakanlı kça veya Bakanlar Kurulunca Başlatı lan Yardı m
Kampanyaları na Yapı lan Bağ ı ş ve Yardı mlar (K.V.K. Mad. 10/1-e)
Cari Y ıla A it Zarar, İstisnalar ve İndirimler Toplamı
(30+33+34+35+36+37+38+39+40+41+42+43+44+45+46)
Bağış ve Y ardımlar (K.V .K. Mad. 10/1-c)
A R-GE İndirimi (5746 s. Kanun Mad.3)(**)
Sponsorluk Harcamaları (K.V .K. Mad. 10/1-b)
Risturnlar (K.V .K. Mad. 5/1-i)
Kültür ve Turizm A maçlı Bağış ve Y ard. (K.V .K.
Mad. 10/1-d)
Korumalı İşyeri İndirimi (K.V .K.Mad. 10/1-h)
Türk iy e'den Y urt dış ı Muk im Kiş i v e/ v ey a Kurum lara Verilen
H izm et lerden Sağlanan Kazanç ların %50's i(K. V. K. Mad. 10/ 1-ğ)
Eskişehir 2013 Türk Dünyası Kültür Başkenti Ajansı ile Expo 2016 Antalya
Ajansı na Yapı lan Bağ ı ş ve Yardı mlar ile Sponsorluk Harcamaları
Bağış ve Y ardımlar (K.V .K. Mad. 10/1-ç)

. . . ,
K.V.K.nın 32/A Mad. Kapsamında İndirimli Kurumlar Vergisine Tabi Matrah
DÖNEM SAFİ KURUM KAZANCI (MATRAH) (54 - 70)
İşletmeden Çekilen Enf.Düz.Farkları Üzerinden
Hesaplanan Kurumlar Vergisi(74 x % 20)
K.V.K.nın Geçici 4. Mad. Kapsamında İndirimli Kurumlar Vergisine Tabi Matrah
GELECEK YILA DEVREDEN CARİ YIL
ZARARI (49)
Safi Kurum Kazancının Türkiye Dışında
Elde Edilen Kısmı
İşletmeden Çekilen Enflasyon Düzeltme Farkları
K.V.K.nın 32/A Mad. Kapsamında İndirimli Kurumlar Vergisi Oranı
K.V.K.nın 32/A Mad. Kapsamında Hesaplanan İndirimli Kurumlar Vergisi (76x77)
K.V.K.nın Geçici 4. Mad. Kapsamında İndirimli Kurumlar Vergisi Oranı
K.V.K.nın Geçici 4. Mad. Kapsamında Hesaplanan İndirimli Kurumlar Vergisi (79x80)
Hesaplanan Genel Orana Tabi Kurumlar Vergisi (82 x %20)
Genel Orana Tabi Matrah [71 - (76 + 79)]

. .
. .
. .
. .
. .
MAHSUP
EDİLECEK
VERGİLER
Yabancı Ülkelerde Ödenen
Vergilerden Mahsup Edilecek Kısım
İADESİ GEREKEN GEÇİCİ VERGİ (91-92)
ÖDENMESİ GEREKEN KURUMLAR VERGİSİ (85 - 89)
KURUMLAR VERGİSİ MATRAHI [(71+74)=(74+76+79+82)]
HESAPLANAN KURUMLAR VERGİSİ (75+78+81+83)
İADESİ GEREKEN KURUMLAR VERGİSİ
(91-88)
MAHSUP EDİLECEK VERGİLER TOPLAMI (86+87+88)
Geçici Vergi
Yıl İçinde Kesinti Yoluy la Ödenen
Vergiler
İADESİ GEREKEN KURUMLAR VERGİSİ
VE/VEYA GEÇİCİ VERGİ (89-85)(****)

G.V.K.GeçiciMadde61'egöreTevkifataTabiGelecekYılaDevredenYatırımİndirimiİstisnası
G.V.K.MülgaMadde19KapsamındaGelecekYılaDevredenYatırımİndirimiİstisnası
GelecekYılaDevredenAR-GEİndirimi(5746s.KanunMad.3)
GelecekYılaDevredenToplamAR-GEİndirimi
GelecekYılaDevredenAR-GEİndirimi(K.V.K.Mad.10/1-a)
GelecekYılaDevredenToplamYatırımİndirimiİstisnası

117 BeyannameninHangiSıfatlaVerildiği
ADET
AyrıntılıBilançoveAyrıntılıGelir Tablosuveyaİşletme
HesabıÖzeti
KesintiYoluylaÖdenenVergilereİlişkinBelgeler
YabancıÜlkelerdeÖdenenVergilereİlişkinBelgeler
OrtaklarıArasındaDar Mükellef OrtağıBulunan
KurumlarınBuOrtaklarınınAdları,Unvanlarıve
İkametgahAdreslerineAitListe
TABLO -11 BEYANNAMEYEEKLENENBİLDİRİM VEBELGELER
İmzaMükellef KanuniTemsilci Tarih
ADET
KurumOrtaklarınaveYönetimKuruluÜyelerineİlişkin
Bildirim
Transfer Fiyatlandırması.KontrolEdilenYabancıKurum
veÖrtülüSermayeyeİlişkinForm
117
YabancıParaPozisyonunaİlişkinBilgiFormu
BeyannamedekiTablolarınYetersizliğiNedeniyleAyrıca
DüzenlenenListeveDiğer Ekler

Adı
KURUM ORTAKLARINA VEYÖNETİM KURULU ÜYELERİNEİLİŞKİN BİLDİRİM
…………………………….
Unvanı
Vergi Kimlik No.
Soyadı(Unvanı)
…………………………….
Vergi Dairesi Müdürlüğüne
Genel Md./Müdür Adı
Hisse Oranı (%) :
2.ORTAK
Soyadı(Unvanı)
1.ORTAK
Genel Md./Müdür
Y. Kurulu Üyesi
Ortak
Kanuni Temsilci
İkametgah Adresi
Y. Kurulu Üyesi :
Ortak İkametgah Adresi
Kanuni Temsilci
Mükellef
Kurumun
Vergi Kimlik No.(*)
Vergi Kimlik No.(*)
Sermaye Şirketlerinde (Anonim, Limited, EshamlıKomandit Şirket) YönetimKurulu Başkanıve Üyeleri, Genel Müdürleri
(Limited Şirket Müdürleri ) Kanuni Temsilciler ile bunlar dışında kalan ve en yüksek hisseye sahip 5 ortağın vergi kimlik
numarasımutlaka yazılacaktır.
Hisse Oranı (%)

USD TL KARŞILIĞI EURO TL KARŞILIĞI DİĞER DÖVİZ TL
KARŞILIĞI
1 - AKTİF (VARLIKLAR) YABANCI PARA TOPLAMI
1. Kasa
2. Bankalar
3. Menkul Kıymetler
4. Kısa Vadeli Ticari Alacaklar
5. Uzun Vadeli Ticari Alacaklar
6. Kısa Vadeli Verilen Sipariş Avansları
7. Ortaklardan, İştiraklerden Ve Bağlı Ortaklıklardan Alacaklar
8. Diğer Döviz Alacakları
II - PASİF (KAYNAKLAR) YABANCI PARA TOPLAMI
1. Kısa Vadeli Mali Borçlar
1.1. Kısa Vadeli Banka Kredileri
1.2. Diğer Kısa Vadeli Mali Borçlar
2. Uzun Vadeli Mali Borçlar
2.1. Uzun Vadeli Banka Kredileri
2.2. Diğer Uzun Vadeli Mali Borçlar
3. Kısa Vadeli Ticari Borçlar
4. Uzun Vadeli Ticari Borçlar
5. Kısa Vadeli Alınan Sipariş Avansları
6. Ortaklara, İştiraklere Ve Bağlı Ortaklıklara Borçlar
7. Diğer Döviz Borçları
III - NET BİLANÇO İÇİ YABANCI PARA POZİSYONU (I-II)
IV - BİLANÇO DIŞI TÜREV ENSTRÜMANLARI NET POZİSYONU
1. Bilanço Dışı Türev Enstrümanları (+)
2. Bilanço Dışı Türev Enstrümanları (-)
V - NET YABANCI PARA POZİSYONU (lll+IV)

 Yabancı Para Pozisyonuna İlişkin Bilgi Formunun
Doldurulmasında Dikkat Edilecek Hususlar
 Bu tablo, bütün kurumlar vergisi mükelleflerince
doldurulacaktır.
 Formda yer alan her bir hesap bölümüne, bilançoda yer alan bu
hesaba ilişkin döviz ve dövize endeksli tutarların Türk Lirası
karşılığı toplam tutarı yazılacaktır.
 "Diğer Döviz Alacakları" bölümüne, yukarıda belirtilen aktif
hesaplarından herhangi birinde sınıflandırılmayan diğer kısa
ve uzun vadeli yabancı para cinsinden alacakların toplam tutarı
yazılacaktır.
 "Diğer Döviz Borçlan" bölümüne; yukarıda belirtilen pasif
hesaplarından herhangi birinde sınıflandırılamayan diğer kısa ve
uzun vadeli yabancı para cinsinden borçların toplam tutarı
yazılacaktır.
 "Bilanço Dışı Türev Enstrümanları Net Pozisyonu" bölümünde;
forward, futures, swap ve opsiyon gibi türev işlemleri
nedeniyle oluşacak döviz alım taahhütlerinin toplamı bu
bölümün (+), satım taahhütleri toplamı ise (-) kısmında
gösterilecektir.

KURUMA İLİŞKİN GENEL BİLGİLER
Vergi Kimlik No
Kurum SicilNo
Kurum Unvanı
Faaliyet Kodu
İrtibat Telefonu ve Faks No
Vergilendirme Dönemi
I-TRANSFER FİYATLANDIRMASI KAPSAMINDAKİ İLİŞKİLİ KİŞİLERE İLİŞKİN BİLGİLER
Yurt İçinde Bulunan
İlişkili Kişi Adı-
Ünvanı
Vergi Kimlik No/T.C.
Kimlik No
Yurt Dışında Bulunan
İlişkili Kişi Adı-
Ünvanı
İlişkili KişininBulunduğu
Ülke
1.
2.
3.
4.
5.

II-İLİŞKİLİ KİŞİLERLE GERÇEKLEŞTİRİLEN TRANSFER FİYATLANDIRMASINA İLİŞKİN İŞLEMLER
Alım
(YTL)
S atım
(YTL)
Varlıklar
1. Hammadde-Yarı Mamul
2. Mamul-Ticari Mallar
3. Gayri Maddi Haklar/Varlıklar (Edinilen veya
kullanılan)
4. Kiralamalar
5. Diğer (Belirtiniz)
Hizmetler
6. İnşaat-Onarım-Teknik
7. Araştırma ve Geliştirme
8. Komisyon
Mali İşlemler
10. Ödünç Para/Kredi- Faiz
11. Gayri Nakdi Krediler
12. Mevduat/Repo-Faiz
13. Vadeli İşlemler (Türev ürünler)
14. Menkul Kıymetler
15. Sigorta
Diğer İşlemler
17. İkramiye ve Benzeri Ödemeler
18. Grup İçi Hizmetler
Yapılan İşlemlerin Toplamı
III-TRANSFER FİYATLANDIRMASINA KONU OLAN İŞLEMLERDE KULLANILAN YÖNTEMLER
Alım
(YTL)
Satım
(YTL)
Karşılaştırılabilir Fiyat Yöntemi
Maliyet Artı Yöntemi
Yeniden Satış Fiyatı Yöntemi
Kâr Bölüşüm Yöntemi
İşleme Dayalı Net Kâr Marjı Yöntemi
Mükellefçe Belirlenen Yöntem
Toplam İşlem Tutarı

IV-KURUMUN YURTDIŞI İŞTİRAKLERİNE İLİŞKİN BİLGİLER
Yurtdışı İştirakin
Unvanı
Kanuni veya İş
Merkezinin
Bulunduğu Ülke
Kurumun Sermaye,
Oy veya Kâr Payı
Oranı
Yurtdışı İştirakin
Gayrisafi Hasılatı
1.
2.
3.
4.
5.
V-ÖRTÜLÜ SERMAYE UYGULAMASINA İLİŞKİN BİLGİLER
Aktif Toplamı
Toplam Borçlar
Öz Sermaye Tutarı
Toplam Faiz Giderleri
Toplam Kur Farkı Giderleri
Ortak veya Ortakla İlişkiliKişilerden

 Bu form, kurumlar vergisi mükellefleri tarafından doldurulacaktır.
Formda yer alan transfer fiyatlandırması, kontrol edilen kurum kazancı
ve örtülü sermayeye ilişkin işlemlerin bir veya birkaçının bulunması
durumunda sadece bu işleme ilişkin kısım doldurulacak olup, formda
belirtilen söz konusu işlemlerin bulunmaması durumunda bu form
doldurulmayacak ve beyanname ekinde de gönderilmeyecektir.
 “TRANSFER FİYATLANDIRMASI KAPSAMINDAKİ İLİŞKİLİ KİŞİLERE
İLİŞKİN BİLGİLER” bölümüne 1 seri numaralı Transfer Fiyatlandırması
Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında Genel Tebliğ gereğince ilişkili
kişi kapsamında değerlendirilen ve gerek yurt içinde gerekse yurt
dışında bulunan gerçek kişi ve kurumlara ilişkin bilgiler yazılacaktır.
Örneğin, bir şirketin hem yurt içinde hem yurt dışında ilişkili olduğu
gerçek kişi ve kurumlar bulunmasına rağmen ilgili hesap döneminde
sadece yurt dışında bulunan ilişkili kişilerle işlem yapmış olması
durumunda, forma sadece yurt dışında bulunan ilişkili kişi adı ve ünvanı
ile bulunduğu ülke yazılacaktır.

 II. “İLİŞKİLİ KİŞİLERLE GERÇEKLEŞTİRİLEN TRANSFER
FİYATLANDIRMASINA İLİŞKİN İŞLEMLER” bölümünde yer alan
işlemlerin alım ve satımından kastedilen; alım satımın yapılması ya da
hizmetin alınıp verilmesi olarak anlaşılmalıdır. Örneğin, kiralama veya
kiraya verme işlemleri, ödünç para alınması ve verilmesi, ikramiye, ücret
ve benzeri ödemeleri gerektiren işlemler mal veya hizmet alım ya da
satımıdır.

 “Alım” sütununa, ilişkili kişi tarafından sağlanan işlem
tutarı, “Satım” sütununa ise ilişkili kişiye sağlanan işlem
tutarı yazılacak olup, kurumlar vergisi mükelleflerinin bir
hesap dönemi içerisinde ilişkili kişilerle gerçekleştirdikleri
tüm işlemlerine ilişkin alım ve satım tutarlarının yazılması
gerekmektedir.

 “Varlıklar” bölümünün 3 numaralı satırında yer alan Gayri
Maddi Haklar/Varlıklar, patent, ticari marka, ticari unvan,
tasarım ya da model gibi sınaî varlıkların kullanım hakkı ile
edebi, sanatsal eserlerin mülkiyet hakları ve ticari bilgi
birikimi (know how), ticari sırlar gibi fikri hakları
kapsamaktadır.

 “Diğer İşlemler” bölümünün 18 numaralı satırında yer alan
Grup İçi Hizmetler, ilişkili şirketler arasında gerçekleşen,
genellikle aynı gruba bağlı şirketlerden birinin diğerlerine
verdiği hizmetleri ifade etmektedir.

 “ÖRTÜLÜ SERMAYE UYGULAMASINA İLİŞKİN
BİLGİLER” bölümü, kurumlar vergisi beyannamesinin
verildiği hesap döneminde ortak veya ortakla ilişkili
kişilerden temin edilen bir borç bulunması halinde
aşağıda yer alan açıklamalar çerçevesinde
doldurulacaktır.

 “Aktif Toplamı”: Kurumun hesap dönemi başında
çıkartılmış olan bilânçosunda yer alan bilgilere göre
doldurulacaktır.
 “Toplam Borçlar”: Kurumun hesap dönemi başında
çıkartılmış olan bilânçosunda yer alan bilgilere göre
doldurulacaktır.
 “Öz Sermaye Tutarı”: Kurumun öz sermayesi bu
tabloda yer alan Aktif Toplamı ve Toplam Borçlar
dikkate alınarak, 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel
Tebliğinin "12.1.5" bölümünde yapılan açıklamalar
çerçevesinde hesaplanacaktır.

 III. “TRANSFER FİYATLANDIRMASINA KONU OLAN İŞLEMLERDE
KULLANILAN YÖNTEMLER” bölümüne, ilişkili kişilerle yapılan
işlemlerde kullanılan yöntemlere ilişkin alım ve satım tutarları
yazılacaktır.

 IV. “KURUMUN YURT DIŞI İŞTİRAKLERİNE İLİŞKİN BİLGİLER” bölümü,
kurumlar vergisi beyannamesinin verildiği hesap döneminde,
kurumların yurtdışı iştiraklerinin bulunması halinde doldurulacaktır.

 Tablodaki sütunlar itibarıyla, iştirak edilen her bir yurtdışı iştirak için
ayrı ayrı olmak üzere, yurtdışı iştirakin;

 Unvanı,
 Kanuni veya iş merkezinin bulunduğu ülke,
 Toplam gayrisafi hasılatı

 ile yurtdışı iştirakte kurumun sermaye, oy veya kâr payı oranı (hangi
oran daha yüksekse o oran dikkate alınacaktır) yazılacaktır.

 “Toplam Faiz Giderleri”: Ortak veya ortakla ilişkili
kişilerden temin edilen borç nedeniyle hesap
dönemi içinde gerçekleşen ve maliyetlere veya
faaliyet giderlerine intikal etmiş olan faiz
giderlerinin toplamı yazılacaktır.
 “Toplam Kur Farkı Giderleri”: Ortak veya ortakla
ilişkili kişilerden temin edilen borç nedeniyle
hesap dönemi içinde gerçekleşen ve maliyetlere
veya faaliyet giderlerine intikal etmiş olan kur
farkı giderlerinin toplamı yazılacaktır.
 “Ortak veya Ortakla İlişkili Kişilerden Temin
Edilen Borçların En Yüksek Olduğu Tarihteki
Toplam Tutarı”: İlgili hesap döneminde ortak veya
ortakla ilişkili kişilerden temin edilen borçların
en yüksek olduğu tarihteki toplam tutarı
yazılacaktır.

 Mükellefin faaliyetlerinin tanımı, organizasyon yapısı
(merkez, şube) ve ortakları, sermaye yapısı, içinde
bulunduğu sektör, ekonomik ve hukuki geçmişi
hakkında özet bilgiler, ilişkili kişilerin tanımı (vergi
kimlik numaraları, adresleri, telefon numaraları vb.)
ve bu kişiler arasındaki mülkiyet ilişkilerine ilişkin
bilgiler
 Üstlenilen işlevleri, sahip olunan riskleri ve kullanılan
varlıkları içeren tüm bilgiler,
 İşlem konusu yıla ilişkin ürün fiyat listeleri,
 İşlem konusu yıla ilişkin üretim maliyetleri,
 İşlem konusu yıl içinde ilişkili ve ilişkisiz kişilerle yapılan
işlemlerin miktarı ile fatura, dekont ve benzeri belgeler,
 İşlem konusu yıl içinde ilişkili kişilerle yapılan tüm sözleşme
örnekleri,
 İlişkili kişilere ait özet mali tablolar,

 İlişkili kişiler arasındaki işlemlere uygulanan şirket içi
fiyatlandırma politikası,
 İlişkili kişiler tarafından farklı muhasebe standartları ve
yöntemleri kullanılıyor ise bunlara ilişkin bilgi,
 Gayri maddi varlıkların mülkiyetine ve alınan veya
ödenen gayri maddi hak bedellerine ilişkin bilgi,
 Kullanılan transfer fiyatlandırması yönteminin seçilme
nedeni ve uygulanmasına ilişkin bilgi ve belgeler (iç
ve/veya dış emsaller, karşılaştırılabilirlik analizi),
 Emsallere uygun fiyat ya da kâr marjının saptanmasında
kullanılan hesaplamalar ve yapılan varsayımlara ilişkin
ayrıntılı bilgiler,
 Belli bir emsal fiyat aralığı tespit edilmişse, bu aralığın
tespitinde kullanılan yöntem,
 Emsal fiyatın tespit edilmesi için gerekli diğer belgeler.

 I- GENEL BİLGİLER

 Mükellefin faaliyet alanı, bu alandaki ekonomik koşullar, pazar
koşulları ve iş stratejileri hakkındaki bilgiler


 II- İLİŞKİLİ KİŞİLER HAKKINDAKİ BİLGİLER

 İlişkili kişilerin vergi kimlik numaraları, adresleri, telefon numaraları
vb. ile ilişkili kişilerin faaliyet alanı, bu alandaki ekonomik koşullar,
pazar koşulları, iş stratejileri, ilişkili kişilerin gerçekleştirdiği işlevler,
üstlendikleri riskler, sahip oldukları varlıklar hakkında ayrıntılı bilgiler



 III- İLİŞKİLİ KİŞİLER ARASINDAKİ İŞLEMİN AYRINTILARINA
İLİŞKİN BİLGİLER

 İlişkili kişiler arasındaki bütün işlemlere ve sözleşmelere ait ayrıntılı
bilgiler


 IV- TRANSFER FİYATLANDIRMASI ANALİZLERİNE İLİŞKİN
BİLGİLER

 Karşılaştırılabilirlik analizine ilişkin ayrıntılar ve karşılaştırılabilir
işlemlerin seçiminde kullanılan kıstaslar,
 karşılaştırılabilirliğin tespitinde düzeltim yapılmış ise buna ilişkin
ayrıntılı bilgiler,
 kullanılan transfer fiyatlandırması yönteminin diğer yöntemlerle
karşılaştırılarak bu yöntemin kullanılma gerekçeleri ile bu yöntemin en
uygun yöntem olduğuna ilişkin bilgi, belge ve hesaplamalar, emsallere
uygun fiyat/bedel veya kâr marjının saptanmasında kullanılan
hesaplamalara ilişkin ayrıntılı bilgiler, emsal fiyat aralığı tespit edilmiş
ise bu aralığa ilişkin hesaplamaları içeren ayrıntılı bilgiler

 KV beyannamesi, hesap döneminin kapandığı ayı izleyen
dördüncü ayın birinci gününden 25. günü akşamına kadar
verilir.
 Diğer taraftan kurumlar vergisinin, beyannamenin verildiği
ayın sonuna kadar ödenecektir.
 Tasfiye ve birleşme halinde, tasfiye edilen ve birleşen
kurumlar adına tasfiye karı veya birleşme karı üzerinden
tarh olunan vergiler tasfiye veya birleşme nedeniyle infisah
eden kuruma ait KV beyannamesinin verilme süresi
içinde ödenir.
 Tasfiye veya birleşme karı, 30 gün içinde beyan
edileceğinden beyanname üzerinden hesaplanan
kurumlar vergisinin de bu süre içinde ödenmesi
gerekmektedir.

 KV mükellefleri Elektronik ortamda göndermek
zorunda.
 Aktif toplamı veya net satışları belli bir büyüklüğün
üstünde olup SMMM ye beyan imzalatmayanlar doğrudan
kendileri,
 Herhangi birisi sınır altında kalanlar SM veya SMMM ye
imzalatmak zorunda olanlar aracılık yetkisi verilen meslek
mensubu kanalıyla e-beyanname yoluyla gönderebilirler.
 YMM Tam Tasdik anlaşması olanlar hiçbir sınır olmaksızın
kendileri gönderebilir.
 2013 mali tablolarına göre net satışı 11.594.000-TL ve aktif
toplamı 5.799.000-TL yi aşmayanlar beyanı SMMM’ye
onaylatmak zorundadır.

 Devrolan veya bölünen kurumun devir veya bölünme
tarihine kadar elde ettiği kazançlar üzerinden
hesaplanan kurumlar vergisi ise devralan veya
birleşilen kurumun devir veya bölünmenin
gerçekleştiği hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi
beyannamesinin verildiği ayın sonuna kadar (izleyen
yılın Nisan ayının sonuna kadar) ödenmesi
gerekmektedir.

 KVK 15, GVK 94 ve GVK Geçici 67 ye göre yapılan kesintiler
mahsup edilecektir.
 ilgili hesap dönemine ilişkin tahakkuk ettirilen geçici verginin
sadece ödenen kısmı, yıllık kurumlar vergisi beyannamesi
üzerinden hesaplanan kurumlar vergisinden mahsup edilecektir.
 Yatırım fon ve ortaklıklarının kurumlar vergisinden istisna
kazançları üzerinden tevkif edilecek vergilerin, söz konusu fon
ve ortaklıkların katılma belgeleri ile hisse senetlerinden kâr payı
alan kurumlar tarafından, aldıkları kâr payının içerdiği vergi
kesintisi miktarı ile sınırlı olmak üzere hesaplanan kurumlar
vergisinden mahsup edilmesi mümkündür.
 Diğer taraftan yatırım fon ve ortaklıklarının elde etmiş
oldukları kazanç ve iratlar üzerinden tevkif suretiyle
ödenmiş bulunan vergilerin, bunların kurumlar
vergisinden istisna kazançları üzerinden tevkif edilecek
vergilerden mahsup edilmesi mümkündür.

 Kontrol edilen yabancı kurumlara yaptıkları ödemeler
üzerinden 5520 sayılı K.V.K.’nın 30. maddesinin (7)
numaralı fıkrası uyarınca tevkif ettikleri vergileri, bu
şirketin Türkiye’deki beyannameye dahil edilen kurum
kazancı üzerinden hesaplanacak kurumlar vergisinden
mahsup edilebilecektir.

 Mahsup edilecek vergilerin beyanname üzerinden
hesaplanan kurumlar vergisinden fazla olması halinde,
bu durum vergi dairesince mükellefe yazı ile
bildirilecektir.
 Fazla olan bu tutar, mükellefin söz konusu yazıyı
tebellüğ tarihinden itibaren bir yıl içinde
başvurması şartıyla kendisine iade edilecek olup; bu
süre içinde başvurmayanların bu farktan doğan
alacakları düşer.

 Tevkif yoluyla kesilen vergilerin yıllık beyannamedeki
mahsuplar sonunda kalan kısmının diğer vergi borçlarına
mahsup talebi tutarına bakılmaksızın, inceleme raporu ve
teminat aranılmadan yerine getirilir.
 mahsup talebinin dilekçe ile yapılması ve yıl içinde yapılan
tevkifatlara ilişkin tablonun dilekçe ekinde yer alması
gerekmektedir. Söz konusu tablonun daha önce yıllık
beyanname ekinde yer almış olması halinde, mahsup
dilekçesi yeterli olacaktır.
 Mahsup dilekçesi ve ilgili tablonun ibraz edilmiş olması
kaydıyla, mükelleflerin vergi borçlarına ilişkin mahsup
talepleri yıllık beyannamenin verildiği tarih esas alınarak
yerine getirilir.

 Yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannamesinin kanuni
süresinde verilmemesi ya da sair nedenlerle ikmalen veya
re'sen yapılan tarhiyatlar üzerine tahakkuk eden vergiler ile
ilgili olarak daha önce tevkif yoluyla kesilen vergiler
öncelikle tarhiyat aşamasında vergi dairesince dikkate
alınarak yerine getirilir.
 Bu mahsuplar sonunda kalan kısım talep edilmesi halinde
diğer vergi borçlarına mahsup edilir. Bu durumda mahsup
talepleri dilekçe ve eklerinin eksiksiz olarak vergi dairesi
kayıtlarına girdiği tarihten itibaren hüküm ifade eder. Bu
tarihten itibaren mükelleflerin mahsubunu talep ettikleri
vergi borçları için gecikme zammı uygulanmaz.

 Mükellefler dilerlerse ortağı bulundukları adi ortaklık veya
kollektif şirketlerin müteselsilen sorumlu oldukları vergi
borçlarına da mahsuben iade talebinde bulunabilirler.
 Bu taleplerin yerine getirilebilmesi için, iade alacaklısı
mükellefin muaccel hale gelmiş vergi borcunun
bulunmaması ve mahsup dilekçesinde adi ortaklık veya
kollektif şirketin hangi dönem borçları için mahsup talep
edildiğinin belirtilmesi gerekir.
 Mükellefin muaccel hale gelmiş vergi borcunun
bulunmaması halinde, iade alacağının sonraki dönemlerde
muaccel hale gelecek vergi borçlarına mahsubu
mümkündür. Bu takdirde mahsup talebi sonraki dönemlerde
doğacak verginin tahakkuku ile hüküm ifade eder.

 Nakden iade taleplerinin dilekçe ile yapılması şarttır.
 Tevkif yoluyla kesilen vergilere ilişkin nakden iade
edilecek tutarın 10.000.-TL’yi geçmemesi halinde iade
talebi, yıl içinde yapılan tevkifatlara ilişkin tablo ile
birlikte tevkif yoluyla kesilen vergilerin vergi
sorumlusu tarafından ilgili vergi dairesine ödenmiş
olduğuna ilişkin belgenin, ilgili kurumca onaylanan
bir örneğinin dilekçeye eklenmesi koşuluyla inceleme
raporu ve teminat aranmaksızın yerine getirilir.

 Nakden yapılacak iade taleplerinin 10.000.-TL’yi
aşması halinde, 10.000.-TL’yi aşan kısım Vergi Usul
Kanununa göre vergi inceleme yetkisi bulunanlarca
yapılacak inceleme sonucunda düzenlenecek vergi
inceleme raporuna göre iade edilir.
 10.000.-TL’ye kadar olan kısım ise, dilekçe ekinde
yukarıda belirtilen belgelerin yer alması koşuluyla
teminat aranmaksızın ve inceleme raporu
beklenmeksizin iade edilir.

 Nakden yapılacak iade taleplerinin 100.000.-TL’yi
aşması durumunda iade talebinin 100.000.-TL’ye kadar
olan kısmı mükellefle süresinde tam tasdik sözleşmesi
düzenlemiş yeminli mali müşavirce düzenlenecek tam
tasdik raporu uyarınca iade edilir.
 İade talebinin 100.000.-TL’yi aşan kısmının iadesi ise
denetim elemanlarınca düzenlenen vergi inceleme
raporu sonucuna göre yerine getirilir.

 Yapılan incelemeler sonucunda gerçekte, mükellefe iadesi
gereken tutarın YMM tasdik raporuna göre iade edilen
tutardan ( 100.000 TL ) daha az olduğunun veya iade
edilmesi gereken bir tutar bulunmadığının belirlenmesi
halinde ortaya çıkan vergi ziyaı, gecikme faizi ve buna bağlı
cezalardan mükellefle birlikte yeminli mali müşavir de
müştereken ve müteselsilen sorumlu olacaktır.
 Süresinde tam tasdik sözleşmesi bulunan mükelleflerin,
düzenlenen tam tasdik raporunun ayrı bir bölümünde
mükellefin iadeye hak kazandığı tutarın, yukarıdaki
bölümlerde yer alan kanıtlayıcı belgeleri ve yasal
dayanakları belirtilmek suretiyle açıklanması gerekir.
Tevkif suretiyle alınan vergilere ilişkin olarak belirtilen
kanıtlayıcı belgelerin rapora eklenmesi zorunludur.

 Tam mükellef kurumlarca yurt dışında elde edilen
kazanç ve iratlar üzerinden mahallinde ödenen
kurumlar vergisi ve benzeri vergiler Türkiye’de bu
kazançlar üzerinden tarh olunan kurumlar vergisinden
mahsup edilebilecektir.
 Ancak ilgili yılda Türkiye’de vergiye tabi kurum
kazancının oluşmaması nedeniyle, Türkiye’deki
beyannamelere dahil edilen yurt dışı kazançlar
üzerinden mahallinde ödenen vergilerin kısmen veya
tamamen mahsubuna imkan bulunmazsa, bu mahsup
hakkı izleyen üçüncü hesap dönemi sonuna kadar
kullanılabilecektir.
 Aynı şekilde yurt dışında ödenen vergilerin Türkiye’de
tarh olunan geçici vergiden mahsubu mümkündür.

 Geçici vergilendirme dönemi içinde yurt dışından elde
edilen gelir bulunması halinde, bu gelirler üzerinden elde
edildiği ülkelerde kesinti veya diğer şekillerde ödenen
vergiler, o dönem için hesaplanan geçici vergi tutarından
da mahsup edilebilecektir.
 Ancak, indirilecek tutar, yurt dışında elde edilen kazançlara
% 20 geçici vergi oranının uygulanmasıyla bulunacak
tutardan fazla olamayacaktır.
 Yurt dışında ödenen vergilerin Türkiye’de hesaplanacak
kurumlar vergisinden mahsup edilmesi istendiğinde,
Türkiye’deki vergi matrahına dahil edilen yurt dışı kazanç
tutarının bu vergileri de içerecek şekilde brütleştirilmiş
olması gerekmektedir.

3. Yılda mahsup edilemeyen yurtdışında ödenen vergilerin ise
bu sürenin sonunda gider olarak dikkate alınabileceği iddia
edilmektedir.
Bize göre verginin gider olarak dikkate alınması mümkün
değildir.
Zira, kurumlar vergisi gider olarak dikkate alınamazken farklı
ülkede ödenmiş olması onun mahiyetini farklı kılmaz.
Verginin gider yazılması kazancın tespit mantığına aykırıdır.
Vergi kazanç üzerinden hesaplanmaktadır.
Faaliyet konusu iş istisna ise zaten giderleştirilemez. KKEG

 Mahsup edilemeyen tutar mükellefin diğer vergi
borçlarına mahsup edilecek; bu mahsuba rağmen arta
kalan bir miktarın bulunması halinde, kalan kısmın
mükellefin o yılın sonuna kadar yazılı olarak
başvurması kaydıyla kendisine nakden iade edilecektir.
 Geçici verginin gerek mahsuben gerekse nakden
iadesinde herhangi bir tutar sınırlaması olmayıp, geçici
verginin ödenmiş olması yeterlidir. Geçici vergiye ilişkin
iade taleplerinde teminat ve inceleme raporu
aranmaz.

 Yıllık beyannamenin vergi bildirimi tablosunda yer alan
geçici vergiye ilişkin satırda, beyannamenin ilgili olduğu
geçici vergi dönemlerinde ödenen geçici vergi tutarı (ilgili
geçici vergi beyannamelerinin ödenecek geçici vergi
satırında yer alan tutarlar toplamı) gösterilir.
 Yıllık beyannamenin vergi bildirimi tablosunun kesinti
yoluyla ödenen vergiler satırında ise, o yıl içinde tevkif
yoluyla kesilen vergilerin tamamı (geçici vergiden mahsubu
yapılan tevkifat tutarları dahil) gösterilir.
 Yıllık beyanname üzerinden hesaplanan vergiden, yukarıda
sözü edilen geçici vergi tutarı ile yıl içinde tevkif yoluyla
kesilen vergilerin tamamı mahsup edilir, kalan tutar ise red
ve iade edilir.

 Geçici verginin ilgili olduğu döneme ilişkin olarak verilen
beyanname üzerinden hesaplanan gelir veya kurumlar
vergisinden fazla olması halinde, mahsup edilemeyen tutar
mükellefin diğer vergi borçlarına mahsup edilir.
 Gelir Vergisi Kanunu’nun mükerrer 120. maddesi hükmü
uyarınca, mahsup işleminin yapılabilmesi için yazılı
başvuru şartı aranmaz.
 Söz konusu mahsup işlemi 6183 sayılı Kanunun 47. maddesi
hükmü de dikkate alınarak ilgili vergi dairesince re'sen
yapılır.

 Mahsup işlemi yıllık beyannamenin verildiği tarih esas
alınarak yerine getirilir. Mahsubu yapılacak vergi
borçları için vade tarihinden, yıllık
beyannamenin verildiği tarihe kadar gecikme
zammı uygulanır. Dolayısıyla bu tarihten sonra söz
konusu vergi borçları için gecikme zammı
uygulanmaz.
 Mahsup sonucu iadesi gereken miktarın bulunması ve
bu tutarın beyannamenin ilgili tablosuna yazılmış
olması mükellefçe yazılı olarak yapılmış iade talebi
olarak kabul edilir. Yıllık beyannamenin ilgili
tablosunda/satırında gösterilmeyen geçici verginin
mahsuben veya nakden iade edilebilmesi için o yılın
sonuna kadar yazılı olarak başvurulması gerekir.

 Yurt dışında ödenen vergiler, Kurumlar Vergisi
Kanunu’na göre hesaplanan kurumlar vergisinden
öncelikle mahsup edilecek, artan tutarın bulunması
halinde yurt içinde kesinti suretiyle ödenen vergiler ve
geçici vergi mahsup edilecektir.
 Zarar mahsubu veya istisnalar sonucu ilgili yılda
Türkiye’de vergiye tabi kurum kazancının oluşmaması
nedeniyle Türkiye’deki beyannamelere dahil edilen
yurt dışı kazançlar üzerinden mahallinde ödenen
vergilerin kısmen veya tamamen mahsubuna imkan
bulunmazsa, bu mahsup hakkı izleyen üçüncü hesap
dönemi sonuna kadar kullanılabilecektir.

2014 kurumlar vergisi sunumu

Recommended

Recommended

More Related Content

What's hot

What's hot (15)

Similar to 2014 kurumlar vergisi sunumu

Similar to 2014 kurumlar vergisi sunumu (20)

2014 kurumlar vergisi sunumu