Tercera unidad auditoria iafic 2010

IAFIC
CORPORACIÓN UNIVERSITARIA REGIONAL DEL CARIBE
CONTABILIDAD Y FINANZAS
Auditoría - Unidad No. 3:
Mg. Jorge Sánchez Noguera
UNIDAD No. 3: PAPELES DE
TRABAJO DEL AUDITOR
RETROALIMENTACIÓN, RECOMENDACI
NES METODOLÓGICAS Y PRESENTACIÓN
DE LA TERCERA UNIDAD
RETROALIMENTACIÓN:
Después de haber asimil
do en la Unidad No. 1
“Generalidades”
elementos históricos y co
ceptuales relacionados con
la auditoría en general, en
la Unidad No. 2 “Plane
ción y diseño del pr
grama de auditoría”
mos la oportunidad de focalizar nuestro estudio
hacia las auditorias de primera parte o también
llamadas auditorías internas y de ma
ticular a las de tipo financieras. Aho
quedar claro que, uno de los aspectos más
importantes que se debe considerar antes de
abordar una auditoría, tiene que ver con la pl
neación. Lo anterior significa que
global de auditoría no se puede dejar por fu
ra el conocimiento que se deba tener sobre:
tamaño y la complejidad de la entidad, la
experiencia que el auditor tenga de la mi
ma, del conocimiento del tipo de negocio en
que la empresa se desenvuelve, de la cal
dad de la organización, y del control inte
no de la entidad, así como del conocimiento
y experiencia del auditor en referencia al
cliente. Así mismo, se dejaron en claro alg
nas recomendaciones, tales como:
las áreas en las cuales se hará auditoría
prioritariamente, enfocar los programas
adaptados a las circunstancias, determinar
el alcance y profundidad de la auditoría en
cada área, establecer cronogramas,
cédulas y papeles de trabajo a desarrollar, y
definir tiempo a emplear por área.
Otro de los aspectos que destacamos
Unidad No. 2, tiene que ver, con el énfasis que
se hace de la auditoría como un proceso de
CONTABILIDAD Y FINANZAS – ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS
Sincelejo, Sucre
Unidad No. 3: Papeles de trabajo del auditor
UNIDAD No. 3: PAPELES DE
TRABAJO DEL AUDITOR
RETROALIMENTACIÓN, RECOMENDACIO-
NES METODOLÓGICAS Y PRESENTACIÓN
UNIDAD
RETROALIMENTACIÓN:
Después de haber asimila-
Unidad No. 1
des” algunos
elementos históricos y con-
tuales relacionados con
la auditoría en general, en
Unidad No. 2 “Planea-
ción y diseño del pro-
grama de auditoría”, tuvi-
dad de focalizar nuestro estudio
torias de primera parte o también
internas y de manera par-
de tipo financieras. Ahora debe
uno de los aspectos más
importantes que se debe considerar antes de
toría, tiene que ver con la pla-
rior significa que en un plan
no se puede dejar por fue-
ra el conocimiento que se deba tener sobre: el
plejidad de la entidad, la
experiencia que el auditor tenga de la mis-
to del tipo de negocio en
que la empresa se desenvuelve, de la cali-
ción, y del control inter-
no de la entidad, así como del conocimiento
y experiencia del auditor en referencia al
Así mismo, se dejaron en claro algu-
nes, tales como: determinar
les se hará auditoría
car los programas
tancias, determinar
dad de la auditoría en
cer cronogramas, definir
cédulas y papeles de trabajo a desarrollar, y
plear por área.
destacamos de la
Unidad No. 2, tiene que ver, con el énfasis que
se hace de la auditoría como un proceso de
investigación, en ese sentido, no se deben
dejar por fuera algunos aspectos que hemos
denominado generales y otros específicos.
Entre los generales, se consideraron:
ción, características jurídicas, aspectos
fiscales, características contables y fina
cieras, y movimiento de mercancías.
los específicos: revisar comprobantes de un
periodo corto con el objeto de analizar los
procedimientos, evaluar su control interno,
procedimiento y principios de contabili
aplicados por el cliente, c
nado a sus operaciones, comparar ventas
entre periodos, presupuestos, t
de ganancias y si es posible el promedio
del sector de la economía en que se mueve
la empresa, análisis financie
tadísticos.
RECOMENDACIONES: A manera de rec
mendación, es importante que el estudiante
analice y reflexione sobre el protocolo neces
rio para desarrollar el trabajo de campo
piamente dicho. Entre otros aspectos, se
indicado los siguientes: definir el objetivo de
la auditoría, hacer planeación, llevar a cabo
las listas de chequeo “Chklst”, convocat
ria, reunión de apertura, auditoría, mirar
registros en archivadores,
hallazgos, auditoría segunda ronda, prese
tación de no conformidades, reunión de
cierre, seguimiento, levanta la no conform
dad, escalar, informe gerencial.
En el mismo sentido, apreciados estudiantes,
tal y como se indicó en la Unidad No. 1
Artículo 7 de la Ley 43/90 cuando se hace ref
rencia a las normas relativas a la rendición de
informes, en particular el numeral 2 se hace
referencia a: “El informe debe contener indic
ción sobre si los Estados Financieros están
presentados de acuerdo con principios de co
tabilidad generalmente aceptados en Colo
bia”. Con ese propósito se realizó en clase el
estudio y análisis del Caso No. 2
fueron estudiadas 10 situaciones financieras
para determinar su validez a la luz de los pri
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investigación, en ese sentido, no se deben
dejar por fuera algunos aspectos que hemos
denominado generales y otros específicos.
los generales, se consideraron: ubica-
ción, características jurídicas, aspectos
fiscales, características contables y finan-
cieras, y movimiento de mercancías. Entre
revisar comprobantes de un
periodo corto con el objeto de analizar los
mientos, evaluar su control interno,
rocedimiento y principios de contabilidad
aplicados por el cliente, conocer lo relacio-
nes, comparar ventas
entre periodos, presupuestos, tendencias
de ganancias y si es posible el promedio
omía en que se mueve
nálisis financiero, y datos es-
A manera de reco-
es importante que el estudiante
analice y reflexione sobre el protocolo necesa-
rio para desarrollar el trabajo de campo, pro-
Entre otros aspectos, se han
definir el objetivo de
la auditoría, hacer planeación, llevar a cabo
las listas de chequeo “Chklst”, convocato-
ria, reunión de apertura, auditoría, mirar
registros en archivadores, análisis de
hallazgos, auditoría segunda ronda, presen-
tación de no conformidades, reunión de
cierre, seguimiento, levanta la no conformi-
gerencial.
apreciados estudiantes,
tal y como se indicó en la Unidad No. 1, en el
Artículo 7 de la Ley 43/90 cuando se hace refe-
rencia a las normas relativas a la rendición de
informes, en particular el numeral 2 se hace
El informe debe contener indica-
ción sobre si los Estados Financieros están
rdo con principios de con-
tabilidad generalmente aceptados en Colom-
Con ese propósito se realizó en clase el
estudio y análisis del Caso No. 2 en la cual
fueron estudiadas 10 situaciones financieras
para determinar su validez a la luz de los prin-

IAFIC
cipios de contabilidad generalmente aceptados
en Colombia. Respecto de este aspecto
claro que es necesario revisar permanent
mente el Decreto Reglamentario 2949 del 29
de diciembre 1993 en el cual se hace refere
cia a las Normas Básicas, tales como:
Ente económico
Continuidad
Unidad de medida
Período
Valuación o medición
Esencia sobre forma
Realización
Asociación
Mantenimiento del patrimonio
Revelación plena
Importancia relativa o materialidad
Prudencia
Características y prácticas de cada a
tividad
PRESENTACIÓN DE LA UNIDAD No. 3:
esta oportunidad, nuestro curso se concentrará
en el estudio de los siguientes temas fund
mentales: Papeles de trabajo, Clases de pap
les de trabajo, Características de los papeles
de trabajo, Evidencias, y técnicas de e
cias.
Veamos:
1. PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo
conforman el conjunto de
documentos donde el aud
tor interno recopila,
y comenta la información y
evidencias captadas, los
métodos y procedimie
tos que ha seguido y las
conclusiones a
llegado.
De igual manera, los pap
les de trabajo constituyen el vínculo entre el
trabajo planeado, lo ejecutado y el informe que
Sincelejo, Sucre
cipios de contabilidad generalmente aceptados
de este aspecto queda
permanente-
mente el Decreto Reglamentario 2949 del 29
de diciembre 1993 en el cual se hace referen-
cia a las Normas Básicas, tales como:
Mantenimiento del patrimonio
Importancia relativa o materialidad
Características y prácticas de cada ac-
PRESENTACIÓN DE LA UNIDAD No. 3: En
esta oportunidad, nuestro curso se concentrará
en el estudio de los siguientes temas funda-
mentales: Papeles de trabajo, Clases de pape-
les de trabajo, Características de los papeles
de trabajo, Evidencias, y técnicas de eviden-
PAPELES DE TRABAJO
papeles de trabajo
conforman el conjunto de
documentos donde el audi-
tor interno recopila, analiza
y comenta la información y
evidencias captadas, los
procedimien-
tos que ha seguido y las
clusiones a que ha
De igual manera, los pape-
constituyen el vínculo entre el
trabajo planeado, lo ejecutado y el informe que
se elabora, estos deben contener la evidencia
necesaria para fundamentar los
conclusiones y recomendaciones
ten en el informe, pueden ser
pel, audiovisual o digital, los documentos de la
entidad auditada o fotocopia de los mismos
también se consideran papeles de trabajo.
Por otra parte, los papeles de trabajo
para dejar constancia escrita del trabajo
zado por el auditor:
El conocimiento del negocio de la e
presa
La revisión y evaluación del control i
terno
Las pruebas de revisión de saldos.
También recogen las conclusiones
llega el auditor como resultado de su trabaj
Deficiencias de control interno
Ajustes y reclasificaciones
Igualmente los papeles de trabajo recogen la
evidencia obtenida por el auditor acerca
veracidad de las cuentas anuales:
Fotocopias de mayores
Fotocopias de facturas,
Fotocopias de escrituras
Respuestas a la circularización banc
ria
Respuestas a las confirmaciones de
proveedores, clientes…
2. CLASES DE PAPELES DE TRABAJO
De acuerdo con su contenido
blecer las siguientes clases:
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se elabora, estos deben contener la evidencia
necesaria para fundamentar los hallazgos,
conclusiones y recomendaciones que se emi-
ten en el informe, pueden ser en formato pa-
pel, audiovisual o digital, los documentos de la
fotocopia de los mismos
papeles de trabajo.
os papeles de trabajo sirven
escrita del trabajo reali-
El conocimiento del negocio de la em-
La revisión y evaluación del control in-
Las pruebas de revisión de saldos.
conclusiones a las que
resultado de su trabajo:
Deficiencias de control interno
Ajustes y reclasificaciones
Igualmente los papeles de trabajo recogen la
obtenida por el auditor acerca de la
veracidad de las cuentas anuales:
Fotocopias de mayores
otocopias de facturas, …
escrituras
Respuestas a la circularización banca-
Respuestas a las confirmaciones de
proveedores, clientes…
CLASES DE PAPELES DE TRABAJO
su contenido podemos esta-
guientes clases:

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1. Papeles de trabajo relacionados con la pl
nificación.
2. Papeles de trabajo relacionados con los sa
dos y transacciones.
3. Papeles de trabajo relacionados con la o
tención de evidencia.
2.1 Papeles de trabajo relacionados con la
planificación.
Memorándum de planificación.
Presupuesto de horas de trabajo y pr
gramación del equipo.
Aspectos pendientes de solución en el
curso de la auditoría.
Sugerencias para futuros trabajos de
auditoría.
2. Papeles de trabajo relacionados con los
saldos y transacciones.
Estados Financieros:
• Preparados por la empresa.
• En muy pocas ocasiones el auditor
cuenta desde el comienzo de la
ía con los estados financieros. Es hab
tual que los mismos se estén elabora
do en el desarrollo de la auditoría.
El Balance de Comprobación:
malmente la auditoría comienza sobre
la base del balance de comprobación o
de sumas y saldos.
Hojas de consolidados:
Sincelejo, Sucre
nados con la pla-
nados con los sal-
nados con la ob-
Papeles de trabajo relacionados con la
Memorándum de planificación.
Presupuesto de horas de trabajo y pro-
Aspectos pendientes de solución en el
Sugerencias para futuros trabajos de
2. Papeles de trabajo relacionados con los
Preparados por la empresa.
En muy pocas ocasiones el auditor
cuenta desde el comienzo de la auditor-
s estados financieros. Es habi-
estén elaboran-
do en el desarrollo de la auditoría.
El Balance de Comprobación: Nor-
malmente la auditoría comienza sobre
la base del balance de comprobación o
• Recoge los saldos de las cuentas que
componen el área. Es el
bajo que abre el área.
• En las que se traslada la información
del balance de comprobación
partida o concepto principal de aquellos
estados
Hojas de detalle del saldo que co
forma cada cuenta del Balance:
Muestran el desglose o detalle
saldos consolidados.
3. Papeles de trabajo relacionados con la
obtención de evidencia.
Papeles destinados a reflejar los
procedimientos específicos de aud
toría de cada área:
• Conciliación bancaria
• Conciliación de clientes
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Recoge los saldos de las cuentas que
componen el área. Es el papel de tra-
que abre el área.
En las que se traslada la información
del balance de comprobación de cada
partida o concepto principal de aquellos
detalle del saldo que con-
forma cada cuenta del Balance:
desglose o detalle de los
saldos consolidados.
3. Papeles de trabajo relacionados con la
Papeles destinados a reflejar los
específicos de audi-
toría de cada área:
Conciliación bancaria
Conciliación de clientes

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• Corte de operaciones
• Prueba de nóminas
Aquellos que recogen la evaluación
del sistema de control interno:
tionarios o flujogramas.
Copias de los documentos importa
tes que han sido examinados:
• Escrituras,
• Actas,
• Contratos, etc.
Copias de las cartas de confirmaci
nes y respuestas: Remitidas a terc
ros solicitando la de determinada info
mación y las correspondientes conte
taciones de las mismas.
Constancias de inspecciones ocul
res: Como recuentos, inventarios y
otros, así como las notas sobre las i
dagaciones orales.
Constancia de inspecciones orales:
Como las notas sobre las indagaciones
orales.
Notas sobre cálculos realizados:
visiones practicadas
Papeles relacionados con la prep
ración y formulación de su opinión:
Sincelejo, Sucre
Aquellos que recogen la evaluación
del sistema de control interno: Cues-
Copias de los documentos importan-
tes que han sido examinados:
Copias de las cartas de confirmacio-
Remitidas a terce-
ros solicitando la de determinada infor-
mación y las correspondientes contes-
inspecciones ocula-
Como recuentos, inventarios y
otros, así como las notas sobre las in-
Constancia de inspecciones orales:
Como las notas sobre las indagaciones
Notas sobre cálculos realizados: Re-
Papeles relacionados con la prepa-
ración y formulación de su opinión:
a) Como el “Resumen de ajustes
ciones”. Comprende todos los ajustes y recl
sificaciones detectados con
en la opinión.
b) “Resumen de asuntos que
nión”, que recoge todas las incidencias dete
tadas diferentes a los ajustes y
nes que posiblemente tendrán incidencia en la
opinión.
c) “Resumen de incidencias
que recoge todas las debilidades
interno detectadas y que constituirán el
nido de la carta de recomendaciones.
3. CARACTERÍSTICAS DE LOS PAPELES
DE TRABAJO
Entre otras, deben prepararse teniendo en
cuenta las siguientes características:
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ajustes y reclasifica-
Comprende todos los ajustes y recla-
sificaciones detectados con posibles efectos
que afectan a la opi-
que recoge todas las incidencias detec-
tadas diferentes a los ajustes y reclasificacio-
nes que posiblemente tendrán incidencia en la
incidencias de control interno”,
debilidades de control
interno detectadas y que constituirán el conte-
nido de la carta de recomendaciones.
CARACTERÍSTICAS DE LOS PAPELES
DE TRABAJO
Entre otras, deben prepararse teniendo en
cuenta las siguientes características:

IAFIC
Completos: que incluyan el detalle
los procedimientos aplicados, la total
dad de las observaciones encontradas,
la conclusión a que se llegó, la fuente
de datos, marcas e índices, así como el
cruce o conexión con otros papeles de
trabajo.
Que se entiendan: deberán
interpretación al enfoque de la revisión,
de los procedimientos que se aplicaron,
así como su alcance y el motivo de
aplicar determinados procedimientos,
los resultados que se obtuvieron, si e
tos constituyen irregularidades o def
ciencias y las pruebas que lo respa
dan.
De fácil lectura: deben incluir los datos
por orden de importancia e identific
bles y escribir con letra legible, a fin de
facilitar la lectura.
Objetivos: se tiene que asentar únic
mente los hechos y cifras que consten
efectivamente en los registros cont
bles o en la documentación comprob
toria que demuestre el resultado de la
aplicación de los procedimientos efe
tuados, si contienen las cédulas sup
siciones, sospechas o consideraciones
personales se indicarán claramente en
la misma situación.
4. EVIDENCIAS
El auditor interno debe tener
en cuenta que los result
dos, las conclusiones y las
recomendaciones incluidas
en el informe de auditoría
deben ser basados en
evidencias que cumplan
los requisitos básicos de suficie
cia, competencia y relevancia, o sea debe co
siderar en su trabajo la Calidad de la evide
cia.
Sincelejo, Sucre
el detalle de
los procedimientos aplicados, la totali-
dad de las observaciones encontradas,
la conclusión a que se llegó, la fuente
de datos, marcas e índices, así como el
os papeles de
n ser de fácil
interpretación al enfoque de la revisión,
de los procedimientos que se aplicaron,
así como su alcance y el motivo de
aplicar determinados procedimientos,
los resultados que se obtuvieron, si es-
tos constituyen irregularidades o defi-
s que lo respal-
incluir los datos
por orden de importancia e identifica-
bles y escribir con letra legible, a fin de
e tiene que asentar única-
mente los hechos y cifras que consten
e en los registros conta-
bles o en la documentación comproba-
toria que demuestre el resultado de la
aplicación de los procedimientos efec-
tuados, si contienen las cédulas supo-
siciones, sospechas o consideraciones
personales se indicarán claramente en
El auditor interno debe tener
en cuenta que los resulta-
dos, las conclusiones y las
recomendaciones incluidas
en el informe de auditoría
deben ser basados en
dencias que cumplan
requisitos básicos de suficien-
relevancia, o sea debe con-
siderar en su trabajo la Calidad de la eviden-
4.1 Clasificación de las evidencias.
dencia se puede clasificar en:
Evidencia física: se obtiene mediante
inspección y observación directa de las
actividades, bienes o sucesos; esta
evidencia puede presentarse en forma
de documentos, fotografías, gráficos,
cuadros, mapas o muestras materiales.
Cuando la evidencia física es decisiva
para lograr los objetivos de la Auditoría
Interna, debe ser confirmada adecuada
y oportunamente por los auditores
ternos.
Evidencia documental
carácter física o electrónica. Pueden
ser externas o internas a la organiz
ción. Las evidencias externas abarcan,
entre otras, cartas, facturas de prove
dores, contratos, audit
otros informes o dictámenes y confi
maciones de terceros. Las evidencias
internas tienen su origen en la organ
zación, incluye, entre otros, registros
contables, correspondencias enviadas,
descripciones de puestos de trabajo,
planes, presupuestos, informes inte
nos, políticas y procedimientos inte
nos. La confiabilidad de las evidencias
documentales tiene que valorarse en
relación con los objetivos de la Audito
ía Interna.
Evidencia testimonial
otras personas en forma d
nes hechas en el curso de investigaci
nes o entrevistas.
Estas manifestaciones
cionar importantes indicios que no
siempre cabe obtener a través
formas de trabajo en las auditorías i
ternas.
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4.1 Clasificación de las evidencias. La evi-
dencia se puede clasificar en:
: se obtiene mediante
inspección y observación directa de las
bienes o sucesos; esta
evidencia puede presentarse en forma
documentos, fotografías, gráficos,
cuadros, mapas o muestras materiales.
Cuando la evidencia física es decisiva
para lograr los objetivos de la Auditoría
Interna, debe ser confirmada adecuada
y oportunamente por los auditores in-
Evidencia documental: puede ser de
carácter física o electrónica. Pueden
externas o internas a la organiza-
ción. Las evidencias externas abarcan,
otras, cartas, facturas de provee-
dores, contratos, auditorías externas y
informes o dictámenes y confir-
maciones de terceros. Las evidencias
tienen su origen en la organi-
zación, incluye, entre otros, registros
correspondencias enviadas,
descripciones de puestos de trabajo,
presupuestos, informes inter-
nos, políticas y procedimientos inter-
confiabilidad de las evidencias
documentales tiene que valorarse en
los objetivos de la Auditor-
Evidencia testimonial: se obtiene de
otras personas en forma de declaracio-
hechas en el curso de investigacio-
Estas manifestaciones pueden propor-
cionar importantes indicios que no
siempre cabe obtener a través de otras
formas de trabajo en las auditorías in-

IAFIC
Evidencia analítica: surge de
y verificación de los datos. El análisis
puede realizarse sobre cálculos, ind
cadores de rendimiento y tendencias
reportadas en los informes financieros
o de otro tipo de la organización u otras
fuentes que pueden ser utilizadas.
También pueden efectuarse compar
ciones con normas obligatorias o niv
les propios del sector al que pertenece
la organización.
Evidencia informática: puede enco
trarse en datos, sistemas de aplicaci
nes, instalaciones y soportes, tecnolo
ías y personal informático.
4.2 Requisitos básicos de la evidencia.
Están referidos a la suficiencia, competencia y
relevancia:
Suficiencia: la evidencia es
cuando por los resultados de la aplic
ción de una o varias pruebas, el auditor
interno pueda adquirir certeza razon
ble de que los hechos revelados se e
cuentran satisfactoriamente comprob
dos. La suficiencia es la medida de la
cantidad de pruebas, comprobaciones
o verificaciones a efectuar, con respe
to a determinados criterios y su confi
bilidad
Competencia: se refiere a que la ev
dencia debe ser válida y confiable. El
auditor interno debe considerar cuid
dosamente si existen razones para d
dar de la validez e integridad de la ev
dencia. De ser así, debe obtener ev
dencia adicional o revelar esa situación
como una limitación en el alcance de la
Auditoría Interna.
Relevancia: se refiere a la relación que
existe entre la evidencia y su uso. La
información que se utilice para demo
trar o refutar un hecho es
Sincelejo, Sucre
: surge del análisis
y verificación de los datos. El análisis
puede realizarse sobre cálculos, indi-
cadores de rendimiento y tendencias
reportadas en los informes financieros
o de otro tipo de la organización u otras
fuentes que pueden ser utilizadas.
efectuarse compara-
con normas obligatorias o nive-
les propios del sector al que pertenece
: puede encon-
trarse en datos, sistemas de aplicacio-
instalaciones y soportes, tecnolog-
Requisitos básicos de la evidencia.
stán referidos a la suficiencia, competencia y
a evidencia es suficiente
cuando por los resultados de la aplica-
varias pruebas, el auditor
interno pueda adquirir certeza razona-
hechos revelados se en-
cuentran satisfactoriamente comproba-
es la medida de la
cantidad de pruebas, comprobaciones
efectuar, con respec-
to a determinados criterios y su confia-
a que la evi-
dencia debe ser válida y confiable. El
auditor interno debe considerar cuida-
dosamente si existen razones para du-
dar de la validez e integridad de la evi-
dencia. De ser así, debe obtener evi-
dencia adicional o revelar esa situación
ación en el alcance de la
se refiere a la relación que
y su uso. La
formación que se utilice para demos-
relevante si
guarda una relación lógica y patente
con ese hecho. También está
cionada con los objetivos previstos en
la Auditoría Interna y el vínculo
y claro que debe existir entre éstos y la
evidencia analizada.
Al sustentar las evidencias detectadas
en su relación con los objetivos previ
tos y las normas establecidas el auditor
interno tendrá en cuenta que los
hallazgos deben contener elementos
tales como la condición actual o sea
considerar que es una
existe, que ha sido determinada y d
cumentada, los criterios aplicables
están relacionados con el cumplimiento
o no de las metas, objetivos,
ciones jurídicas y otras normas, el efe
to que se refiere a la identificación de
las consecuencias de las desviaciones
y la causa referida a las razones por las
cuales se producen las desvia
4.3 Recopilación de evidencias
ción apropiada debe
ser recopilada, anal
zada, interpretada y
documentada para ser
utilizada como evide
cia de la auditoria en
un proceso de verif
cación y evaluación
para determinar si los criterios de
se están cumpliendo.
La evidencia de la auditoria debe ser de tal
calidad y cantidad que los
competentes, trabajando independientemente
cada uno, lleguen a resultados de auditoría
similares a la evaluación de la misma evi
cia contra los mismos criterios de auditoría.
La evidencia de la auditoría debe ser recole
tada por medio de entrevistas, revisión de d
cumentos y la observación de actividades y
condiciones.
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guarda una relación lógica y patente
También está muy rela-
cionada con los objetivos previstos en
la Auditoría Interna y el vínculo directo
y claro que debe existir entre éstos y la
evidencia analizada.
Al sustentar las evidencias detectadas
en su relación con los objetivos previs-
rmas establecidas el auditor
interno tendrá en cuenta que los
contener elementos
les como la condición actual o sea
considerar que es una situación que
existe, que ha sido determinada y do-
cumentada, los criterios aplicables que
cionados con el cumplimiento
o no de las metas, objetivos, disposi-
ciones jurídicas y otras normas, el efec-
to que se refiere a la identificación de
las consecuencias de las desviaciones
y la causa referida a las razones por las
cuales se producen las desviaciones.
Recopilación de evidencias. La informa-
ción apropiada debe
ser recopilada, anali-
zada, interpretada y
documentada para ser
utilizada como eviden-
cia de la auditoria en
un proceso de verifi-
cación y evaluación
para determinar si los criterios de la auditoría
La evidencia de la auditoria debe ser de tal
los auditores internos
competentes, trabajando independientemente
cada uno, lleguen a resultados de auditoría
similares a la evaluación de la misma eviden-
cia contra los mismos criterios de auditoría.
La evidencia de la auditoría debe ser recolec-
tada por medio de entrevistas, revisión de do-
cumentos y la observación de actividades y

IAFIC
La información recopilada por medio de entr
vistas debe ser verificada por medio de la a
quisición de información de respaldo de fue
tes independientes, como observaciones, r
gistros y resultados de medidas existentes.
Declaraciones que no puedan ser confirmadas
deben ser identificadas como tales.
Los auditores deben examinar la base de pr
gramas de muestreo relevantes y los proced
mientos para asegurar un control de calidad de
los procesos de muestreo y medición efect
vos.
La recolección de evidencias se hará basada
en la norma de referencia. Las actividad
mínimas son:
Comprobar el cumplimiento de lo est
blecido en el Manual de Auditoría
los procedimientos a través de evide
cia objetiva y conforme al plan de aud
toría.
Registrar las no conformidades
Utilizar lenguaje simple
Informar al auditado sobre las no co
formidades para asegurar su entend
miento, así como de los puntos posit
vos encontrados.
4.4 Observaciones.
Se consideran observaciones todos aquellos
hallazgos que evidencian puntos débiles y c
mentarios generales efectuados
evaluación, y que deberían ser considerados
por el solicitante para el mejoramiento de sus
procesos o para prevenir potenciales no co
Sincelejo, Sucre
La información recopilada por medio de entre-
r verificada por medio de la ad-
quisición de información de respaldo de fuen-
tes independientes, como observaciones, re-
gistros y resultados de medidas existentes.
Declaraciones que no puedan ser confirmadas
deben ser identificadas como tales.
es deben examinar la base de pro-
gramas de muestreo relevantes y los procedi-
mientos para asegurar un control de calidad de
los procesos de muestreo y medición efecti-
La recolección de evidencias se hará basada
Las actividades
Comprobar el cumplimiento de lo esta-
Auditoría y en
los procedimientos a través de eviden-
cia objetiva y conforme al plan de audi-
Registrar las no conformidades
bre las no con-
formidades para asegurar su entendi-
miento, así como de los puntos positi-
Se consideran observaciones todos aquellos
hallazgos que evidencian puntos débiles y co-
mentarios generales efectuados durante la
evaluación, y que deberían ser considerados
por el solicitante para el mejoramiento de sus
procesos o para prevenir potenciales no con-
formidades. Aspectos positivos o notables r
lacionados a los requisitos, detectados por el
equipo evaluador, también se consideran o
servaciones.
Una observación es una evidencia objetiva
hallada por el auditor líder, que en sí misma no
justifica ser registrada como una no conform
dad, pero que debe ser investigada. Una O
servación no detiene el proceso de certifi
ción. Sin embargo, si se contesta, el auditor
revisará la respuesta del auditado y confirmará
sus comentarios.
Documentar los resultados de la auditoría es
tan importante como la auditoría misma. Es
necesario contar con la capacidad de comun
car lo que se observó y las conclusiones en
forma clara, precisa y constructiva, en vez de
punitiva u ofensiva.
Los informes de auditoría contendrán lo s
guientes aspectos:
Observaciones: Situaciones comunes
y corrientes que so
cimientos a procesos
funcionan muy bien o procesos que
quizá exijan mayor investigación. Las
observaciones no indican desviaciones
o incumplimientos.
Hallazgos menores
en el cumplimiento de las especific
ciones que pone en riesgo
o servicio. Quizá se trata sólo de un
desliz aislado en un procedimiento. Los
hallazgos menores también se descr
ben como aspectos de mejoramiento
continuo.
Hallazgos mayores
plimiento de las especificaciones que
pone en riesgo la calida
servicio. Ausencia de un procedimiento
indispensable. Ruptura total del proc
so o procedimiento. Los hallazgos m
Código:
Versión:
01
Fecha:
15-11-2010
Página 7
formidades. Aspectos positivos o notables re-
lacionados a los requisitos, detectados por el
mbién se consideran ob-
Una observación es una evidencia objetiva
hallada por el auditor líder, que en sí misma no
justifica ser registrada como una no conformi-
dad, pero que debe ser investigada. Una Ob-
servación no detiene el proceso de certifica-
ción. Sin embargo, si se contesta, el auditor
revisará la respuesta del auditado y confirmará
Documentar los resultados de la auditoría es
tan importante como la auditoría misma. Es
necesario contar con la capacidad de comuni-
se observó y las conclusiones en
forma clara, precisa y constructiva, en vez de
Los informes de auditoría contendrán lo si-
: Situaciones comunes
n elogios o recono-
a procesos que en especial
funcionan muy bien o procesos que
quizá exijan mayor investigación. Las
observaciones no indican desviaciones
Hallazgos menores: Desviación o falla
en el cumplimiento de las especifica-
ciones que pone en riesgo un proceso
servicio. Quizá se trata sólo de un
desliz aislado en un procedimiento. Los
hallazgos menores también se descri-
ben como aspectos de mejoramiento
Hallazgos mayores: Falla en el cum-
plimiento de las especificaciones que
pone en riesgo la calidad del proceso o
servicio. Ausencia de un procedimiento
indispensable. Ruptura total del proce-
so o procedimiento. Los hallazgos ma-

IAFIC
yores también se describen como a
pectos varados. Muchos hallazgos m
nores en la misma área podrían cons
derarse un aspecto varado. Un número
muy significativo de hallazgos menores
en los resultados de una auditoría se
consideraría un hallazgo mayor.
5. TÉCNICAS DE EVIDENCIAS
Estas técnicas de evidencias en
están relacionadas con los métodos prácticos
de investigación, verificación y prueba que ut
liza el auditor para obtener evidencia que fu
damente su opinión, tales como:
Verificaciones oculares: buscar similitud ent
dos o más elementos, comparar resulta
Técnicas de verificación orales: obtener info
mación verbal sobre un asunto mediante av
riguaciones directas o conversaciones con los
funcionarios responsables, las respuestas a
muchas preguntas relacionadas pueden sum
nistrar elementos de juicio.
Entrevistas: se efectúa a las personas benef
ciarias de los programas o actividad, anticip
damente se debe de preparar a quien entrevi
tar las preguntas, alertar del propósito y los
puntos a ser abordados.
Encuesta: la desventaja es la inflexib
además de ser un poco costoso, la
recabada por este medio es poco confiable,
pueden ser electrónicas, es rápida.
Técnicas de verificación escritas.
Técnicas de verificación documentales
Técnicas de verificación física.
Las técnicas de verificación de evidencias,
también pueden ser agrupadas de la siguiente
manera:
Sincelejo, Sucre
yores también se describen como as-
pectos varados. Muchos hallazgos me-
nores en la misma área podrían consi-
ado. Un número
muy significativo de hallazgos menores
en los resultados de una auditoría se
consideraría un hallazgo mayor.
TÉCNICAS DE EVIDENCIAS
de evidencias en auditoría
métodos prácticos
verificación y prueba que uti-
liza el auditor para obtener evidencia que fun-
imilitud entre
comparar resultados.
obtener infor-
verbal sobre un asunto mediante ave-
riguaciones directas o conversaciones con los
las respuestas a
muchas preguntas relacionadas pueden sumi-
a las personas benefi-
s programas o actividad, anticipa-
damente se debe de preparar a quien entrevis-
tar las preguntas, alertar del propósito y los
la desventaja es la inflexibilidad
la información
recabada por este medio es poco confiable,
documentales.
de verificación de evidencias,
también pueden ser agrupadas de la siguiente
a. Estudio General. Conocer de manera gen
ral la empresa que se va a auditar.
b. Análisis y Revisión:
• De la organización.
• De los procedimientos.
• De los movimientos.
• De los saldos en las cuentas.
c. Análisis. Consiste en la evaluación de los
componentes de un todo y con
sacar conclusiones.
d. Inspección. Verificación física de los pasos
materiales que sustentan las
negocio. Aplicable al examen de documentos y
activos fijos.
e. Confirmación. Ratificación por parte de te
ceras personas sobre la
saldo, la ejecución de una operación o hecho
similar en la que tomó parte, lo cual le
capacidad para informar válidamente
ocurrido.
Es aplicable comúnmente en la circularización
de cuentas por cobrar.
f. Investigación. Proceso mediante el cual el
Auditor trata de descubrir una
trabajo. Se aplica (recopilando en formación ya
sea por entrevista, cuestionarios o prácticas
con el personal de la empresa)
para estudiar y evaluar el contra interno en su
fase inicial.
g. "Certificación. Obtención escrita de afirm
ciones y conceptos que formalizan la invest
gación. Se materializa a través de documentos
en los que se asegura la verdad de un hecho
por parte de personas responsables.
h. Observación. Examen atento que permite
apreciar y concluir como se
ciones en la práctica. Ejemplo. Observar la
elaboración del inventario físico.
Código:
Versión:
01
Fecha:
15-11-2010
Página 8
a. Estudio General. Conocer de manera gene-
auditar.
• De los saldos en las cuentas.
c. Análisis. Consiste en la evaluación de los
componentes de un todo y con base en ello
d. Inspección. Verificación física de los pasos
materiales que sustentan las operaciones del
l examen de documentos y
e. Confirmación. Ratificación por parte de ter-
autenticidad de un
saldo, la ejecución de una operación o hecho
la que tomó parte, lo cual le da plena
válidamente sobre lo
Es aplicable comúnmente en la circularización
. Investigación. Proceso mediante el cual el
Auditor trata de descubrir una verdad útil a su
trabajo. Se aplica (recopilando en formación ya
evista, cuestionarios o prácticas
con el personal de la empresa) especialmente
para estudiar y evaluar el contra interno en su
. "Certificación. Obtención escrita de afirma-
formalizan la investi-
través de documentos
que se asegura la verdad de un hecho
por parte de personas responsables.
Observación. Examen atento que permite
apreciar y concluir como se realizan las opera-
ciones en la práctica. Ejemplo. Observar la
tario físico.

IAFIC
i. Cálculo. Verificación de la exactitud aritmét
ca de operaciones que deben ser precisas'.
Ejemplo: El cálculo de depreciación mensual
por el método de línea recta.
j. Indagación. Averiguación sobre políticas,
pasivos contingentes y otros aspectos por e
trevistas y consultas que se hagan a personas
responsables de tales actividades.
Por otra parte, habiendo planteado que la
“Auditoria es un proceso mediante el cual
se investiga, revisa y evalúa a la empresa"
entonces varias técnicas que se aplican en la
investigaci6n científica pueden aplicarse en el
campo de la Auditoria las cuáles complement
ran las tradicionalmente conocidas; esas técn
cas del método científico son:
Observar: Utilizando al máximo los
sentidos.
Medir: Estableciendo comparaciones
entre los eventos, procedimientos y
operaciones ejecutadas en la empresa.
Clasificar: Agrupando datos, proced
mientos operativos y problemas según
su similitud con el propósito de plantear
soluciones razonables.
Inferir: Esto es explica el porqué de un
problema con base en las
nes, antes y después con el objeto de
comprobar y no hacer simples supos
ciones.
Comunicar: Estableciendo intercambio
de ideas y conceptos, analizando
blemas con los implicados.
Experimentar: Esto es verificar las
hipótesis formuladas en los problemas.
Con la experimentación se integran las
demás técnicas.
Formular Conclusiones:
de la observación y exper
con ello se tratará de expli
portamiento de los hechos eval
hacer recomendaciones que dejen s
tisfecho al cliente.
Sincelejo, Sucre
. Cálculo. Verificación de la exactitud aritméti-
ser precisas'.
Ejemplo: El cálculo de depreciación mensual
. Indagación. Averiguación sobre políticas,
aspectos por en-
trevistas y consultas que se hagan a personas
abiendo planteado que la
Auditoria es un proceso mediante el cual
revisa y evalúa a la empresa"
aplican en la
investigaci6n científica pueden aplicarse en el
complementa-
ran las tradicionalmente conocidas; esas técni-
Utilizando al máximo los
Estableciendo comparaciones
entre los eventos, procedimientos y
operaciones ejecutadas en la empresa.
Agrupando datos, procedi-
mientos operativos y problemas según
su similitud con el propósito de plantear
s explica el porqué de un
observacio-
nes, antes y después con el objeto de
simples suposi-
Estableciendo intercambio
de ideas y conceptos, analizando pro-
Esto es verificar las
adas en los problemas.
Con la experimentación se integran las
Resultantes
perimentación,
icar el com-
portamiento de los hechos evaluados y
hacer recomendaciones que dejen sa-
TALLER DE APLICACIÓN No.
OBJETIVO: Conceptualizar y aplicar los co
ceptos y principios estudiados
No. 3 y lecturas complementarias.
Taller a desarrollar:
(2 estudiantes por grupo, para entregar el
próximo sábado 20 de noviembre de 2010)
1. Lea en forma constructiva la unidad No. 3 e
identifique los aspectos más relevantes y sign
ficativos de la misma y represéntelos en forma
visual utilizando un mapa conceptual.
ÉXITOS
Código:
Versión:
01
Fecha:
15-11-2010
Página 9
TALLER DE APLICACIÓN No. 3
Conceptualizar y aplicar los con-
ceptos y principios estudiados en la Unidad
No. 3 y lecturas complementarias.
Taller a desarrollar:
(2 estudiantes por grupo, para entregar el
de noviembre de 2010)
Lea en forma constructiva la unidad No. 3 e
identifique los aspectos más relevantes y signi-
ficativos de la misma y represéntelos en forma
conceptual.
ÉXITOS

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