Co planowane zmiany w ustawach CIT i PIT będą oznaczać dla podatników? | Webinarium PwC
•
1 j'aime•4,283 vues
Prezentacja z webinarium: Co planowane zmiany w ustawach CIT i PIT będą oznaczać dla podatników? Więcej: http://pwc.to/2tSDePm Zgodnie z wcześniejszymi zapowiedziami, w dniu 12 lipca 2017 r. opublikowany został projekt istotnych zmian do ustaw o CIT i PIT. Zmiany te mogą wejść w życie - co do zasady - już od 1 stycznia 2018 r.
Recommandé
Recommandé
Contenu connexe
Tendances
Tendances (20)
Similaire à Co planowane zmiany w ustawach CIT i PIT będą oznaczać dla podatników? | Webinarium PwC
Similaire à Co planowane zmiany w ustawach CIT i PIT będą oznaczać dla podatników? | Webinarium PwC (20)
Plus de PwC Polska
Plus de PwC Polska (20)
Co planowane zmiany w ustawach CIT i PIT będą oznaczać dla podatników? | Webinarium PwC
- 1. Webinarium PwC Fundamentalne zmiany w ustawach CIT i PIT Co będą oznaczać dla podatników? Marta Pabiańska Weronika Missala Rafał Szczotka 19 lipca 2017
- 2. PwC Agenda Cel planowanych zmian Odrębne źródła przychodów – zyski kapitałowe vs. pozostałe dochody Zmiany dotyczące niedostatecznej kapitalizacji - limity odliczenia odsetek 1 2 3 3 5 9 Zaliczenie do kosztów wydatków na usługi niematerialne i WNiP „Minimalny podatek” od wartości nieruchomości Opodatkowanie zagranicznych spółek kontrolowanych (CFC) 4 5 6 13 17 20 Podatkowa grupa kapitałowa7 23
- 4. PwC Uszczelnianie systemu podatkowego, implementacja Dyrektywy ATAD Kompensowanie sztucznie kreowanych strat na operacjach finansowych z dochodem z prowadzonej działalności gospodarczej Nadmierne finansowanie długiem Transferowanie dochodu do podmiotów położonych w państwach stosujących preferencyjne reżimy opodatkowania Przeszacowywanie, bez wykazywania przychodów, wartości aktywów, w tym w szczególności wartości niematerialnych i prawnych Wykorzystywanie podatkowej grupy kapitałowej jako instytucji służącej optymalizacji podatkowej Główne mechanizmy optymalizacyjne, którym mają przeciwdziałać planowane zmiany Wejście w życie – 1 stycznia 2018 r. (ograniczone przepisy przejściowe)
- 5. PwC Odrębne źródła przychodów – zyski kapitałowe vs. pozostałe dochody 2
- 6. PwC Odrębne źródła przychodów – zyski kapitałowe vs. pozostałe dochody (1/3) • Obecnie: zyski / straty kapitałowe podlegają konsolidacji z pozostałymi dochodami / stratami podatnika • Proponowana zmiana: odrębne koszyki przychodów (zyski kapitałowe i inne dochody): a. podatnicy będą zobowiązani do odrębnego obliczania przychodów i kosztów uzyskania przychodów dla każdego z koszyków, brak możliwości kompensowania zysków z jednego koszyka ze stratami z drugiego b. straty podatkowe poniesione z danego źródła przychodów mogą być kompensowane w ciągu kolejnych 5 lat podatkowych wyłącznie z dochodami podatkowymi z danego źródła • Stawka podatkowa w obu koszykach – 19%
- 7. PwC Odrębne źródła przychodów – zyski kapitałowe vs. pozostałe dochody (2/3) Główne źródła dochodów kapitałowych: • Zbycie udziałów (w tym sprzedaż) • Zbycie wierzytelności i papierów wartościowych • Dywidendy, umorzenie udziałów • Dochody z majątku likwidacyjnego • Połączenie, podział, aport • Pożyczki partycypacyjne • Przychody z niektórych wartości niematerialnych i prawnych, tj. prawa autorskie, prawa własności przemysłowej, know-how, licencje Zyski ze sprzedaży nieruchomości nie wskazane wprost w tym koszyku. Zmiana wpływa również na zakres opodatkowania podatkiem u źródła zysków kapitałowych oraz stosowanie zwolnienia partycypacyjnego (ograniczone zasadniczo do dywidend). Przykładowa kalkulacja dochodu Dochody kapitałowe Pozostała działalność Suma Przychody podatkowe 100 300 400 Koszty podatkowe 500 150 650 Dochód podatkowy -400 150 -250 Podatek do zapłaty 0 28,5 28,5
- 8. PwC Odrębne źródła przychodów – zyski kapitałowe vs. pozostałe dochody (3/3) • Problemy praktyczne: a. Przepisy przejściowe b. Odliczalność odsetek od długu finansującego zakup udziałów
- 9. PwC Zmiany dotyczące niedostatecznej kapitalizacji - limity odliczenia odsetek 3
- 10. PwC Nowa metoda niedostatecznej kapitalizacji (1/2) • Obecnie: • Metoda standardowa dotycząca pożyczek od podmiotów powiązanych oparta na współczynniku łącznej wartości zadłużenia w stosunku do kapitału własnego spółki w wysokości 1:1; lub • Metoda alternatywna dotycząca pożyczek od wszystkich podmiotów oparta na dwóch alternatywnych limitach, tj. (i) wartości podatkowej aktywów oraz stopie referencyjnej NBP lub (ii) 50% zysku operacyjnego. • Proponowana zmiana: Odstąpienie od metody standardowej i zastąpienie metody alternatywnej poprzez wprowadzenie limitu odliczalności odsetek w oparciu o mnożnik wykorzystujący „podatkowe” EBITDA: [nadwyżka kosztów finansowania dłużnego nad kwotę 30% * [dochód stanowiący podstawę opodatkowania + odpisy amortyzacyjne od środków trwałych + dodatnia różnica między przychodami i kosztami finansowania zewnętrznego]
- 11. PwC Nowa metoda niedostatecznej kapitalizacji - główne zmiany / założenia Ograniczenia nie maja zastosowania: • jeżeli nadwyżka kosztów finansowania dłużnego nie przekroczy w danym roku podatkowym 120 000 zł; oraz • do przedsiębiorstw finansowych (np. instytucji kredytowych, zakładów ubezpieczeń, UCITS), z wyłączeniem instytucji pożyczkowych. Szerszy zakres „kosztu finansowania dłużnego” (otwarty katalog) obejmujący m.in.: odsetki, opłaty, prowizje, premie, część odsetkową raty leasingowej, kary i opłaty za opóźnienie w zapłacie zobowiązań, koszty pochodnych instrumentów finansowych. Przepisy mają mieć zastosowanie do finansowania udzielonego podatnikowi CIT od wszystkich podmiotów powiązanych i niepowiązanych, a także do zagranicznych zakładów położonych w Polsce (również do transakcji pomiędzy centralą i oddziałem). Koszty finansowania dłużnego wyłączone w danym roku podatkowym z KUP podlegają zaliczeniu do takich kosztów w następnych latach podatkowych – nie dotyczy spółek powstałych w związku z przekształceniem, łączeniem lub podziałem. Nowa metoda niedostatecznej kapitalizacji (2/2) Zgodnie z przepisami przejściowymi do odsetek od pożyczek (kredytów), w przypadku których kwota udzielonej pożyczki (kredytu) została faktycznie przekazana spółce przed wprowadzeniem nowych przepisów stosuje się obecne zasady, jednak nie dłużej niż do dnia 31 grudnia 2018 r.
- 12. PwC Pytanie do Państwa Czy proponowane zmiany w zakresie przepisów dotyczących niedostatecznej kapitalizacji mogą wpłynąć na kwotę odliczanych przez Państwa kosztów finansowania dłużnego (w tym odsetek)? Odpowiedzi: A. Tak – w istotny sposób B. Tak – nieznacznie C. Nie D. Jeszcze nie wiem
- 13. PwC Zaliczenie do kosztów wydatków na usługi niematerialne i WNiP 4
- 14. PwC Zaliczenie do kosztów wydatków na usługi niematerialne i WNiP (1/2) • Wprowadzenie limitu zaliczenia do KUP: - kosztów usług niematerialnych (w tym usług: prawnych, doradczych, zarządzania, księgowych, reklamowych, przetwarzania danych, ubezpieczeń, badania rynku, gwarancji i poręczeń); - opłat licencyjnych za korzystanie z niektórych WNiP (w tym znaków towarowych). • Ograniczenie możliwości zaliczenia do KUP kosztów w wysokości przekraczającej 5% kwoty „EBITDA dla celów podatkowych” stanowiącej sumę (i) dochodu uwzględnionego w podstawie opodatkowania, (ii) wysokości odpisów amortyzacyjnych oraz (iii) różnicy między przychodami i kosztami finansowania zewnętrznego. • Ograniczenie zaliczenia do KUP stosowane tylko do nadwyżki kosztów usług powyżej kwoty 1,2 mln zł w danym roku podatkowym.
- 15. PwC Zaliczenie do kosztów wydatków na usługi niematerialne i WNiP (2/2) • Koszty nieodliczone w danym roku nie podlegają „przeniesieniu” i odliczeniu w następnych latach. • Ograniczeniem objęte koszty usług nabywanych od wszystkich podmiotów, nie tylko od podmiotów powiązanych. • Limit bez zastosowania do opłat / należności z tytułu WNiP bezpośrednio związanych z wytworzeniem towaru lub usługi. • Niezależnie od ograniczenia zaliczenia do KUP wydatków do wysokości 5% „EBITDA dla celów podatkowych”, dodatkowe ograniczenie stosowane dla WNiP, które były uprzednio zbyte przez podatnika, a następnie są wykorzystywane na podstawie licencji / podlegają odkupowi (do wysokości przychodu rozpoznanego na zbyciu).
- 16. PwC „Minimalny podatek” od wartości nieruchomości 5
- 17. PwC „Minimalny podatek” od wartości nieruchomości (1/2) Podstawą opodatkowania wartość budynków takich jak: • centra handlowe, • budynki biurowe, • domy towarowy, • samodzielne sklepy i butiki, • pozostałe budynki handlowo – usługowe, o wartości początkowej przekraczającej 10 mln zł. Na chwilę obecną brak obciążenia podatkiem hoteli i nieruchomości magazynowych. • Wprowadzenie „minimalnego podatku”, płatnego niezależnie od faktycznych przychodów / dochodów z działalności operacyjnej. • Podatek płatny miesięcznie w wysokości 0,042% wartości początkowej budynku (~ rocznie ok. 0,504%). • Możliwość pomniejszenie zaliczki na podatek dochodowy o wartość „minimalnego podatku” od wartości budynków oraz uwzględnienia go następnie przy obliczaniu rocznego zobowiązania podatkowego.
- 18. PwC „Minimalny podatek” od wartości nieruchomości (2/2) Przykładowa kalkulacja Wartość początkowa budynku Stawka "minimalnego podatku" (miesięcznie) "Minimalny podatek" należny (miesięcznie) "Minimalny podatek" należny (rocznie) 100 000 000 0,042% 42 000 504 000 • Specyficzne uregulowanie dla sytuacji, w których: a. nieruchomość stanowi współwłasność podatnika (w tym też odrębnie dla przypadków, gdy drugim współwłaścicielem jest podmiot powiązany), b. podatnik jest wspólnikiem spółki osobowej.
- 20. PwC Nowa definicja zagranicznej spółki kontrolowanej 1. Podmiot w którym podatnik posiada samodzielnie lub z podmiotami powiązanymi ponad 50% udziałów 2. Poszerzony katalog przychodów kwalifikowanych, przesądzających o uznaniu zagranicznej spółki za CFC - CFC jest spółka, której co najmniej 33% przychodów pochodzi (poza dotychczasowym katalogiem pasywnych źródeł) również z: • części odsetkowej przy leasingu finansowym, • działalności ubezpieczeniowej, bankowej lub innej finansowej, • transakcji z podmiotami powiązanymi w przypadku, gdy spółka nie wytwarza w związku z tymi transakcjami wartości dodanej pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma Modyfikacja przepisów dotyczących CFC (1/2)
- 21. PwC Modyfikacja przepisów dotyczących CFC (2/2) 3. Odejście od kryterium stawki nominalnej - dla potrzeb CFC, pod uwagę brany będzie: • podatek faktycznie zapłacony w państwie siedziby lub zarządu, • podatek niepodlegający zwrotowi lub odliczeniu w jakiejkolwiek formie. Za CFC będzie uznana ta jednostka zależna której faktyczny podatek stanowi 50 % podatku, jaki byłby przez nią zapłacony w Polsce. Ograniczenie katalogu wyłączeń dla: • zagranicznych spółek kontrolowanych, których przychody nie przekraczają kwoty stanowiącej równowartość 250 tys. euro; oraz • spółek o niskiej rentowności (poniżej 10%) położonych poza UE/EOG, prowadzących rzeczywistą działalność. Przepisów o CFC nadal nie będzie się stosowało do zagranicznej spółki kontrolowanej, podlegającej opodatkowaniu od całości swoich dochodów w państwie UE/EOG, która prowadzi w tym państwie istotną rzeczywistą działalność gospodarczą.
- 23. PwC Podatkowa grupa kapitałowa Podatkowa grupa kapitałowa – główne zmiany Obniżenie poziomu dochodowości z 3% do 2% Zmniejszenie wymaganego udziału spółki dominującej w spółkach zależnych (z 95% do 75%) Minimalny średni kapitał zakładowy – 500 ty. PLN (obecnie 1 mln PLN) Skutki złamania warunków funkcjonowania grupy – zasadniczo konieczność wstecznego rozliczenia podatku przez spółki z grupy Brak możliwości uczestnictwa w podatkowej grupie kapitałowej przez spółki korzystające ze zwolnienia w specjalnej strefie ekonomicznej Ograniczenia w zakresie procesów restrukturyzacyjnych w podatkowej grupie kapitałowej
- 24. PwC Pytanie do Państwa Która z tych zmian, Państwa zdaniem, w największym stopniu może wpłynąć na obciążenia podatkowe prowadzonej przez Państwo działalności? A. Wprowadzenie nowego katalogu źródeł przychodów; B. Zmiany dotyczące niedostatecznej kapitalizacji; C. Nowe metody zaliczenia do kosztów wydatków na usługi niematerialne i WNiP; D. „Podatek minimalny” od wartości nieruchomości; E. Podatek od zagranicznych spółek kontrolowanych (CFC); F. Zmiany dotyczące podatkowych grup kapitałowych. 24
- 25. Dziękujemy za uwagę Niniejsza prezentacja została przygotowana wyłącznie w celach ogólnoinformacyjnych i nie stanowi porady podatkowej w rozumieniu polskich przepisów. Nie powinni Państwo opierać swoich działań/decyzji na treści informacji zawartych w tej prezentacji bez uprzedniego uzyskania profesjonalnej porady. Nie gwarantujemy (w sposób wyraźny, ani dorozumiany) prawidłowości, ani dokładności informacji zawartych w naszej prezentacji. Ponadto, w zakresie przewidzianym przez prawo polskie, PricewaterhouseCoopers Sp. z o. o., jej partnerzy, pracownicy, ani przedstawiciele nie podejmują wobec Państwa żadnych zobowiązań oraz nie przyjmują na siebie żadnej odpowiedzialności - ani umownej, ani z żadnego innego tytułu - za jakiejkolwiek straty, szkody ani wydatki, które mogą być pośrednim lub bezpośrednim skutkiem działania podjętego na podstawie informacji zawartych w naszej prezentacji lub decyzji podjętych na podstawie tej prezentacji. Marta Pabiańska Starszy Menedżer Dział prawno-podatkowy + 48 502 18 4688 marta.pabianska@pl.pwc.com Rafał Szczotka Dyrektor Dział prawno-podatkowy + 48 519 506 727 rafal.szczotka@pl.pwc.com Weronika Missala Starszy Menedżer Dział prawno-podatkowy + 48 502 18 4863 weronika.missala@pl.pwc.com