Auditoría financiera: objetivos, tipos y funciones en
1.
2.
3. «La profesión contable para desarrollarse
tiene que abrirse a construir una
conciencia contable colectiva y no solo
aprovechar las ventajas de un nombre o
unos contactos. Tiene que alimentarse de
las fuentes éticas más fundamentales y
reconstruir tejidos para que pueda ayudar
eficazmente a la construcción de una
patria común. No puede seguir perdida en
un pasado ya lejano. Tiene que liberarse
de sus ataduras jurídicas que imitan su
técnica y práctica profesional. Tiene que
olvidarse de nacionalismo, trasnochados
que solo reivindican intereses particulares,
no siempre los más sanos» (Jaime E.
Vizcarra Moscoso)
4. Una marca distintiva de nuestra profesión
por su carácter de «pública» es la acepta-
ción de su responsabilidad para con
aquellos que bajo los conceptos de buen
gobierno se han denominado stakeholders.
El público de la profesión contable consta
de clientes, otorgadores de crédito,
gobiernos, empleadores, inversionistas, la
comunidad de negocios y financiera, y
otros que confían en la objetividad e
integridad de los contadores profesionales
para mantener el funcionamiento
ordenado de los negocios.
5. Auditoria en un sentido amplio, es verificar que
la información financiera, operacional y
administrativa que una empresa presenta a
terceros es confiable, veraz y oportuna. Es
examinar que los hechos, fenómenos y
operaciones en una organización se dan en la
forma como fueron planeados; que las política
y lineamientos establecidos han sido
observados y respetados; que se cumplen con
obligaciones fiscales, jurídicas y reglamentarias
en general. Es evaluar la forma como se
administra y opera teniendo al máximo el
aprovechamiento de los recursos financieros,
humanos y tecnológicos.
6. Ley General de Sociedades
Ley N° 26887
En su art. 226° se señala que esta
obligación se generará en las siguientes
situaciones que puedan presentarse:
a. Cuando se hubiera establecido
expresamente en su pacto social o estatuto.
b. Cuando se hubiera decidido en su Junta
General, mediante acuerdo adoptado por un
mínimo del 10% de las acciones suscritas
con derecho a voto.
c. Cuando por mandato legal deban efectuarla.
7. El objetivo de una auditoria de estados financieros de
acuerdo a las Normas Intencionales sobre Auditoria (NIA)
emitidas por el Comité Internacional de Practicas de
Auditoria del IFAC (Federación Internacional de
Contadores) es hacer posible, que el auditor pueda
expresar una opini6n sobre silos estados financieros están
preparados razonablemente, respecto a todo lo sustancial,
de acuerdo con un marco de referencia para informes
financieros identificados.
Los estados financieros generalmente son preparados y
presentados anualmente, y están dirigidos hacia las
necesidades de información de un amplio rango de
usuarios. A pesar de que el usuario de la información no
puede asumir que la opinión del auditor es una seguridad
absoluta en cuanto a la futura viabilidad de la entidad
auditada, ni es una garantía de la eficiencia o efectividad
de la administración de la empresa, es sin embargo su
principal fuente de información.
8. Auditoría Financiera
Objetivos
Asegurarse de la confiabilidad de los
estados financieros y el de emitir una
opinión acerca de la razonabilidad de
las cifras presentadas en ellos.
Servir como guía para las decisiones
futuras de la administración respecto a
asuntos tales como control,
pronósticos, análisis e información
9. Cuando el contador publico es llamado a examinar
los estados financieros preparados por una empresa,
el objetivo final de su actuación profesional será el
de dar un dictamen en el que Haga constar que
dichos estados presentan razonablemente la
situación financiera y los resultados de las
operaciones de la empresa de conformidad con
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
y que dichos principios de contabilidad han sido
aplicados consistentemente en relación con el
ejercicio anterior. El marco de referencia inicial del
auditor para que emita su opinión son los Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados.
10. En el Perú, los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados son las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) que comprenden las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC) y sus interpretaciones
.
Para estar en condiciones de dar el dictamen de una
manera objetiva y con características profesionales, el
contador público independiente necesita obtener una
serie de conocimientos e informaciones sobre los propios
estados financieros y sobre la empresa a que se refieren;
dicho dictamen, no puede emitirse sin que el contador
público independiente haya obtenido, con certeza
razonable, la convicción de:
1) La autenticidad de los hechos y fenómenos que los estados
financieros reflejan
2) Los criterios y métodos usados para reflejar en la
contabilidad y en los estados financieros dichos hechos y
fenómenos.
3) Que los métodos usados son conformes con los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados y que estos principios
han sido aplicados consistentemente.
11. Si bien el auditor es responsable de formar y expresar una
opinión sobre los estados financieros, la responsabilidad
de preparar los estados financieros es de la
administración de la organización.
La Ley General de Sociedades en sus artículos 190 y 191
precisa estas responsabilidades al señalar que: el gerente
es particularmente responsable por: La existencia,
regularidad y veracidad de los sistemas de contabilidad.
El establecimiento y mantenimiento de una estructura de
control interno.
La veracidad de la información que proporciona al
directorio y a la junta
El gerente es responsable de la información en forma
solidaria con el directorio.
12. Una auditoría comprende una revisión metódica un examen
objetivo delo auditado con el propósito de emitir una opinión o
formarse una conclusión. Dicha opinión no necesariamente estará
vinculada con los estados financieros por lo que en los últimos
años los servicios profesionales que ofrece el contador público han
generado otros tipos de auditoría o denominaciones que es
conveniente aclarar.
Los tipos de auditoria o denominaciones de auditoría son las
siguientes:
Auditoría financiera
Auditoria administrativa o de gestión
Auditoría fiscal o tributaria
Auditoría interna.
Auditoría externa
Auditoría de operaciones
Auditoria integral
Auditoria de cumplimiento
Auditoria gubernamental
13. Los fines que persiguen las auditorías
pueden expresarse como sigue:
1. Informar independientemente sobre la
situación financiera y las operaciones
desarrolladas por la empresa.
2. Que un profesional independiente actúe
como asesor de la gerencia y de esa
forma contribuir a la conducción de la
misma.
3. Ser parte de un proceso de mejora
continua.
4. Descubrir errores e irregularidades.
14. Basándose en el propósito de auditoria, esta
puede ser desarrollada por contadores
públicos independientes o bien por los mismos
empleados de la organización. La auditoria
realizada por contadores públicos, para
expresar una opinión sobre los estados
financieros se conoce como auditoria
externa, independiente o auditoria financiera.
La auditoria realizada por los mismos
empleados de la organizaci6n, cuyo
propósito es fundamentalmente el control, es
comúnmente conocida como auditoria
interna.
15. Las funciones de una auditoria interna entre otros aspectos
incluyen: (1) revisión de operaciones para verificar la
autenticidad, exactitud y concordancia con las políticas y
procedimientos establecidos; (2) control de los activos a través
de los registros de contabilidad y toma física; (3) revisión de las
políticas establecidas y procedimientos para evaluar su
efectividad; (4) revisión de silos procedimientos contables
fueron aplicados en forma consistente con los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados; (5) auditoria de otras
organizaciones con las que existan relaciones contractuales
para el cumplimiento de lo previsto en los contratos; (6)
evaluación del cumplimiento de las estrategias de la
organizaci6n.
En compañías grandes y medianas o en unidades
gubernamentales, algunas de estas funciones pueden ser
realizadas por personas especialmente designadas sin que
sean nombradas como auditores internos. Los auditores
internos, por lo general, funcionan en forma independiente de
los sistemas contables establecidos.
El auditor interno debe depender funcionalmente del Comite
de Auditoria y orgánicamente del Directorio.
16. Algunos roles del departamento de auditoria interna son
establecer y asegurarse que:
Los riesgos se identifiquen y administren de manera apropiada
La interacción con los diversos grupos de gobierno de la
organización se desarrolle de acuerdo a las necesidades
La información financiera, administrativa y operativa sea
precisa, confiable y oportuna
Las acciones de las empresas se desarrollen conforme a las
políticas, las normas, los procedimientos, reglamentos y leyes
aplicables.
Los recursos se adquieran de manera económica, se utilicen de
manera eficiente y se protegen adecuadamente.
Se logren desarrollar los planes y programas de alcance de
objetivos.
Se fomente la calidad y la mejora continua.
Se reconozcan y aborden en forma adecuada las cuestiones
legales y reguladoras.
17. Mientras que el auditor interno es responsable ante la administración, la
administración es responsable de presentar informes periódicos sobre
acontecimientos financieros a inversionistas o acreedores. El grupo
inversionista puede incluir inversionistas actuales y potenciales, así como
propietarios individuales. El grupo acreedor puede incluir a proveedores,
empleados, bancos y compañías de seguros.
Estos informes financieros representan y transmitan la eficiencia de la
administración y su efectividad sobre los que deberán tomar decisiones
los interesados. Los estados financieros básicos son los más importantes
de estos informes. Para dar crédito a las representaciones
administrativas, contenidas en los estados financieros básicos, los
interesados piden la opinión de un contador totalmente desligado de la
administración llamado auditor independiente. Únicamente el contador
público colegiado posee este requisito de grado de independencia. En
el Perú para ser auditor independiente se tiene que cumplir con ciertos
requisitos que pide el Órgano Rector que es el Colegio de Contadores
Públicos de Lima. Estos requisitos son para inscribirse en el padrón como
auditor independiente a los contadores públicos o para inscribir una
sociedad de auditoría: la experiencia profesional acreditada en esta
especialización, el pago de derechos son partes de los requisitos para la
inscripción del auditor independiente.
18.
19. La auditoria financiera se encarga del
examen de los estados financieros, esta
revisión en la actualidad también incluye
las políticas de dirección y procedimientos
específicos que, relacionados entre si,
forman la base para obtener suficiente
evidencia acerca del objetivo de la
revisión, con el prop6sito de poder expresar
una opinión sobre la calidad de la
información financiera, pero también sobre
calidad de los controles internos existentes.
20. El auditor siempre deber8 planear la auditoria de modo
que exista una expectativa razonable de detectar
anomalías importantes resultantes del fraude o error. Sin
embargo la responsabilidad por la prevención y
detección de fraude y error descansa en la gerencia que
debe implementar y mantener sistemas de contabilidad
adecuados.
El auditor extremo no es y no puede ser responsable de Ia
prevención del fraude o error, sin embargo, el hecho de
que se Lleve a cabo una auditoria anual, puede servir
para contrarrestar fraudes o errores.
La auditoria financiera comprende un estudio
especializado de los documentos que soportan legal,
técnica, financiera y contablemente las operaciones
realizadas por los responsables de la empresa durante un
periodo determinado. El control interno, normalmente
preventivo, tiene por objeto las medidas
21. Generalmente, los errores son consecuencia de malos cálculos
matemáticos que conducen a malas estimaciones y desviaciones
en los registros contables, y consecuentemente una aplicación
errónea de las normas contables o mala interpretación de los
hechos existentes.
En los errores no suele existir intencionalidad, y los recálcalos o los
retrocesos suelen ser los mecanismos para detectar tales errores.
Por ejemplo, calcular erradamente las estimaciones sobre
vacaciones pendientes de pago al cierre del ejercicio, o la
creación de reservas técnicas para mantenimiento de equipos, o
cálculos en la depreciación son ejemplos de este tipo de errores.
Normalmente las irregularidades son la omisión deliberada de
algunos hechos y operaciones u otros cambios intencionados en
los registros contables, con el fin de distorsionar la información.
Por ejemplo, la omisión de provisiones para cuentas de cobranza
dudosa o el incrementar indebidamente las cantidades de
existencia, representan irregularidades.
22. El fraude lo podemos definir como un engaño
hacia un tercero, abuso de
confianza, dolo, simulación. El término «fraude» se
refiere al acto intencional 1. i de la
administración, o gerencia personal, o terceros
que da como resultado una representación
equivocada de los estados financieros, pudiendo
implicar:
Malversación de activos
Manipulación, falsificación o alteración de
registros o documentos
Supresión u omisión de los efectos de ciertas
transacciones en los registros o documentos
Registro de transacciones sin sustento o
respaldo
Mala aplicación de políticas contables
Distorsión de cifras
23. En la mayoría de las empresas existen una constante preocupación por
lá presencia ocasional de fraudes o malos entendidos, sin embargo,
muchos de' estos podrían prevenirse.
En algunos países de América Latina, donde normalmente los salarios
son bajos, las crisis recurrentes y, las necesidades de los trabajadores no
se ven del todo satisfechas; y si a esto agregamos fallas en el control
interno y falta de vigilancia adecuada en las operaciones, entonces las
posibilidades de sufrir un fraude son muy grandes.
Los siguientes son factores que influyen a tener fraudes en una
organización:
Falta de controles adecuados en las distintas áreas de la entidad.
Existencia de activos de fácil conversión, ya que éstos son más
susceptibles de robo.
Salarios bajos, puesto que las personas que se encuentran necesitadas,
buscarán sustraer lo ajeno para suplir sus necesidades.
Actividades incompatibles entre sí, puesto que éstas dan más facilidad
a producirse el fraude. Por ejemplo, que una misma persona haga
registro contable y el cobro de las cuentas.
24. Es importante implementar medidas de control
interno en todas las áreas de la empresa,
además de tener en cuenta qué bienes son
más susceptibles al robo o fraudes;
evidentemente, esto corresponde a los más
líquidos. Tales como el efectivo de caja. Es por
tal motivo que hay que poner especial
atención en este tipo de activos, por supuesto
sin descuidar otros.
Algunas sugerencias para mejorar el control
interno de la empresa y evitar los fraudes y las
irregularidades son las siguientes:
25. Desarrollar presupuestos
Efectuar análisis periódicos de la
información financiera
Afianzar a la gente que maneje efectivo
y valores
Control de egresos
Efectuar inventarios físicos periódicos
Revisión de cobranza e ingresos
Evaluación del control interno
Desarrollo e implementación de
auditoria interna
26. en el año 2006 en el Perú se
modificó el código penal en los
artículos 198 y 245. Dicha norma
califica como administración
fraudulenta aquellos informes y
dictámenes que omiten revelar
o presentan en forma
distorsionada situaciones de
insolvencia o insuficiencia
patrimonial, o también aspectos
vinculados a la concentración
crediticia, y al ocultamiento,
omisión o falsedad de
información
27. La actual ley castiga no
solo a los gerentes,
administradores,
representantes legales
sino también a los
auditores internos y
externos. Las penas son
privativas de la libertad
de no menos de un año
ni mayor de ocho años.
28. 2.1. Introducción
Los profesionales de auditoría establecen
normas técnicas para garantizar una
calidad mínima específica de actuación,
primordialmente porque quienes contratan
sus servicios u obtienen beneficio de su
trabajo por lo general no están en
situación de juzgar por ellos mismos este
trabajo.
No sería conveniente liberar a los auditores
de su responsabilidad profesional
mediante el establecimiento de reglas
detalladas para practicar la auditoría,
debido a que ello socavaría la
responsabilidad profesional que las normas
tratan de salvaguardar
29. Las Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas (NAGA)
son los principios fundamentales de
auditoría a los que deben
enmarcarse en su desempeño los
auditores durante el proceso de la
auditoría. El cumplimiento de estas
normas garantiza la calidad del
trabajo profesional del auditor.
Las Normas Internacionales de
Auditoría (NIA) deben ser aplicadas,
en forma obligatoria, en la auditoría
de estados financieros y también, con
la adaptación necesaria, a la
auditoría de otros tipos de
información y de servicios
relacionados.
30. 2.2.1 Origen
Las NAGA, tiene su origen en los Boletines (Statement on
Auditing Estándar- SAS) emitidos por el Comité de Auditoría del
Instituto Americano de contadores Públicos de los Estados
Unidos de Norteamérica en el año 1948
La aparición de las Normas Internacionales de Auditoría (NIA)
expedida por la Federación Internacional de Contadores
(IFAC), y las actualización realiza su Comité Internacional de
Prácticas de Auditoría anualmente denotan la presencia de
una voluntad internacional orientada al desarrollo sostenido de
la profesión contable, a fin de permitirle disponer de elementos
técnicos uniformes y necesarios para brindar servicios de alta
calidad para el interés público.
El Consejo IFAC ha establecido el Comité Internacional de
Prácticas de Auditorías (AIPC) para desarrollar y emitir a
nombre del consejo, normas y declaraciones de auditoría y
servicios relacionados, con el propósito de ayudar a mejorar el
grado de uniformidad de las prácticas de auditoría y servicios
relacionados de todo el mundo.
En el Perú las Normas Internacionales de Auditoría fueron
aprobadas por la Junta de Decanos de los Colegios de
Contadores Públicos, del país como los aceptados por la
práctica profesional.
31. En el Perú, fueron aprobadas en el mes de octubre de 1968 con
motivo del II Congreso de Contadores Públicos, llevado a
acabo en la ciudad de lima, Posteriormente, se ha ratificado su
aplicación en el III Congreso Nacional de Contadores Públicos,
llevado a cabo en el año 1971, en la ciudad de Arequipa.
Por lo tanto, estas normas son de observación obligatoria para
los Contadores Públicos que ejercen la auditoría en nuestro
país, por cuanto además les servirá como parámetro de
medición de su actuación profesional y para los estudiantes
como guías orientadoras de conducta por donde tendrán que
caminar cuando sean profesionales.
Las Normas Internacionales de Auditoría deben ser aplicadas,
en forma obligatoria en la auditoría de estados financieros y
también en la auditoria de otra información y de servicios
relacionados. Las NAGA y las NIA por tanto constituyen el
cuerpo doctrinario de la actividad del profesional en su
condición de auditor.
Las NAGU son las Normas de Auditoría Gubernamental
32. En la actualidad un compendio de estas normas vigentes en
nuestro país se podría clasificar en:
a. Normas generales o personales
1. Entrenamiento y capacidad profesional
2. Independencia
3. Cuidado o esmero profesional
b. Normas de ejecución del trabajo
4. Planeamiento y supervisión
5. Estudio y evaluación del control interno
6. Evidencia suficiente y competente
c. Normas de preparación del informe
7. Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados
8. Consistencia
9. Revelación suficiente
10. Opinión del auditor
33. Estas normas regulan la
última fase del proceso de
auditoría, es decir la ración
del informe, para lo cual, el
auditor habrá acumulado
en grado suficiente las
evidencias, debidamente
respaldadas en sus
papeles de trabajo.
34. «El dictamen debe expresar si los estados
financieros están presentados de acuerdo a
Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados».
Los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados son reglas generales, adoptadas
como guías y como fundamento en lo
relacionado a la contabilidad, aprobadas
como buenas y prevalecientes, o también
podríamos conceptuarlos como leyes o
verdades fundamentales aprobadas por la
profesión contable.
35. En todo caso, corresponde al auditor
revelar en su informe si la empresa se ha
enmarcado dentro de los principios
contables.
Consistencia.
Revelación Suficiente.
Opinión del Auditor.
36. La calidad en el trabajo del auditor presenta
tres aspectos fundamentales:
1. El grado de satisfacción de parte del cliente
por el servicio recibido;
2. La satisfacción del auditor por el trabajo
realizado, en términos de eficiencia,
efectividad .
3. La calidad medida por los usuarios de la
información, que se traducirá finalmente en el
prestigio que adquirirá el auditor.
Las Normas Internacionales de Auditoría representan
de algún modo el control de calidad que debe tener
todo compromiso de auditoría.
37. 2.4.1. El control de calidad en el trabajo de
auditoría
De acuerdo a las Normas Internacionales de
Auditoría, le corresponde a la firma de
auditoría implementar políticas y
procedimientos de control de calidad
diseñados para asegurar que todas las
auditorías son conducidas cumpliendo
requisitos de calidad.
Una de las normas se refiere por ejemplo a que
el personal de la firma observara principios de
independencia, objetividad, integridad,
confidencialidad conducta profesional. Los
procedimientos de la firma serán asignar a un
individuo o conformar un comité o grupo para
proporcionar lineamientos y r ver las cuestiones
sobre estos asuntos.
38. 2.4.2. Actitud de independencia
Este tema ha sido permanentemente
destacado en los códigos de ética profesional
y pretende que no exista entre el auditor y la
entidad auditada algún tipo de relación de
carácter personal o empresarial que oriente la
opinión del auditor; bajo este concepto el
auditor no deberá, por ejemplo, tener relación
de parentesco con los directores o propietarios
de la empresa, no deberá tener intereses
financieros personales con la empresa que
comprometan su independencia, ni tampoco
prestamos hipotecarios o de cualquier índole
con la entidad a ser auditada
39. 2.4.3. Las habilidades y la competencia del
auditor.
Toda firma de auditoria debe contar con
personal que ha alcanzado y mantiene los
estándares, las habilidades y la competencia
profesional requeridos para estar capacitados
y cumplir con el cuidado debido en los
encargos de auditar para ello la empresa
auditora deberá desarrollar procedimientos de
contratación que incluyen entre otros aspectos:
mantener un programa diseñado para obtener
personal calificado, efectuar oportunamente
un planeamiento permita definir los
requerimientos de personal y sobre todo un
plan de capacitación; que el personal
recientemente contratado se identifique con
los enfoques, las políticas y los modelos que
utiliza la firma para el desarrollo de sus trabajos.
40. 2.4.4. Políticas de asignación del
personal de auditoría
En todo trabajo de auditoría se debe
asignar al personal que tenga el grado
de entrenamiento técnico y eficiencia
requeridos para cada circunstancia.
Para ello se deberá identificar
oportunamente los requerimientos de
dotación de personal de auditorías
específicas y sobre todo preparar
presupuestos de tiempos para auditorías,
para determinar requerimientos de fuerza
laboral y calendarizar el trabajo de
auditoría.
41. 2.4.5. La delegación y la supervisión en el
trabajo de auditoría
En todo trabajo de auditoría deberá
existir suficiente dirección, supervisión y
revisión del trabajo a todos los niveles,
para proporcionar la suficiente
certidumbre de que el trabajo
desempeñado cumple con todos los
requisitos de calidad aplicados.
42. 2.5.1. Las etapas de la auditoria: etapas
iniciales y visita preliminar.
Cuando el auditor inicia una auditoria recurrente
( el mismo haya hecho anterior), se guía por la
experiencia anterior con el cliente y la suposición
razonable de que las circunstancias no han
cambiado significativamente de su examen
anterior; en cambio, cuando se prepara a iniciar
una auditoria nueva se tiene que hacer algunas
suposiciones iniciales con respecto a su cliente
para decidir por donde empezar su examen.
43. Carta de
control
interno
Preparación
de auditoria
Comprensión del cliente
planificación
Evaluación del control interno
Aplicación pruebas
cumplimiento o funciones
Aplicación prueba/
sustantivas o validación
Dictamen u opinión
Visita
preliminar
Visita final
Etapas de la auditoria
44. Las empresas desarrollan sus actividades
mediante ciclos o segmentos operativos, un
ciclo es un conjunto de transacciones que
involucra el intercambio de bienes o
servicios y funciones, algunas de estas
funciones son controles. Toda empresa tiene
ciclos de ventas que incluyen todos los
procedimientos que la empresa realiza para
vender sus productos, un ciclo de ventas
tiene como operaciones típicas y como
inicio el pedido del cliente, el despacho de
la mercadería, la emisión de la guía de
remisión, la facturación y culmina con la
cobranza.
45. El propósito primario de esta etapa es
identificar los controles que
proporcionan una seguridad razonable
de que las cifras son correctas y
confiables; estos controles son los que
deben probarse; como consecuencia,
la evaluación inicial identifica los
controles que no necesitan ser
probados por cuanto no tienen impacto
en la emisión de estados financieros.
46. El control interno puede ser
definido como el plan de
organización de la empresa, es
decir, como el conjunto de
procedimientos, controles,
pautas, manuales y directivas
que adopta la gerencia de una
organización con los objetivos
de salvaguardar los bienes y los
activos, poder obtener
información contable eficiente
y oportuna, buscar la adhesión
a las políticas de la gerencia y
finalmente la eficiencia en las
operaciones
47. Un cuestionario de control
interno recordara al auditor
las medidas usuales de
control y le ayudara a
identificar aquellas que
falten en el sistema que se
esta revisando, Algunas
firmas de auditores han
desarrollado cuestionarios
de Control Internó para
negocios pequeños y otros
para negocios
especializados como
compañías de seguros,
bancos, hospitales, hoteles.
48. La evaluación de los controles proporciona
las bases para esbozar los programas de
auditoría. El programa de auditoría es una
lista, generalmente detallada, de los pasos
a seguir en el curso de un examen; indica
su naturaleza y extensión; ayuda a distribuir
y determinar la oportunidad del trabajo;
evita omisiones y duplicaciones, y muestra
el trabajo que se ha hecho cuando se usa
para este control. El programa de auditoría
es necesario para ejercer una adecuada
planeación y supervisión del trabajo
49. Dictamen
Identificación de ciclos operativos
Pruebas sustantivasPruebas de cumplimiento
Riesgo
Estrategia de auditoria
Controldecalidad
50. Como parte de la comprensión inicial del cliente, y
contando con estados financieros intermedios o
preliminares, el auditor desarrollará un primer
planeamiento identificando qué ciclos o segmentos del
negocio representan un volumen importante de
operaciones y cuáles a pesar de la materialidad de la
cuenta sólo involucran un número limitado de
operaciones o transacciones.
Las principales pruebas analíticas las constituyen en primer
lugar el análisis horizontal el que puede ser aplicado
especialmente en las cuentas del estado de guanacias y
perdidas.
Pruebas analíticas significativas, periodo promedio de
pagos.
Rotación de inventarios
Otros indicadores como la rentabilidad del patrimonio, o
de las ventas deben ser comparados con los resultados
obtenidos por empresas de giros y magnitudes similares
51. Las pruebas de cumplimiento tienen el
propósito de probar si las formas de operar
corresponden realmente a los
procedimientos establecidos; además, con
estas pruebas se pretende obtener
evidencia que permita estar
razonablemente seguro de que los sistemas
de control funcionan efectivamente, están
en operación como fueron diseñados y
que puede esperarse que continúen
funcionando
52. El juicio del auditor para fijar la
extensión y oportunidad de sus
pruebas de la validez de las
cuentas y otras pruebas
comprobatorias necesarias
para la auditoria de las mismas,
se basa en su entendimiento del
Control Interno, obtenido y
confirmado en las primeras
fases de la auditoria. Si el cliente
tiene controles y disciplinas
básicas eficientes, el auditor
puede satisfacerse de la
corrección de las cuentas con
una limitada comprobaci6n.
53. Pruebas de validación.
Un procedimiento de validación por ejemplo
una conciliación, que repite el procedimiento
del cliente, obviamente proporciona
evidencia del funcionamiento del control,
contribuyen la confiabilidad en los datos
fundamentales y a la vez proporciona al
auditor su propia evidencia corroborativa.
Oportunidad de las pruebas de validación
Las pruebas sustantivas o de validación están
dirigidas, usualmente, a ver¡ el sustento de los
saldos o cifras que aparecen en los estados
financiero: por ejemplo, son pruebas
sustantivas: la revisión de las conciliaciones ba
rías y la confirmación de saldos, mediante la
obtención de parte de los ba de informes
independientes
54. Virtualmente todos los procedimientos
de validación consisten en
confirmación, inspección física,
repetición de operaciones o
comprobación documental. Las
técnicas de conciliación y análisis de
cuentas también tienen un papel
importante en muchos procedimientos
de validación
55. OPERACIONES PROCESOS Y PROCEDIMIENTOS DEL CLIENTE.
› Las pruebas de funcionamiento o cumplimiento
independientemente del enfoque usado,
documentaran como se inician, registran y
reportan las clases de mayores transacciones
de cada ciclo, comprobando, que en cada
transacción, los controles existen, verificando
que los ciclos o segmentos incluye los controles
básicos además involucradas ejercen las
disciplinas de control para lo cual deben dejar
evidencia correspondiente.
56. EXISTENCIA DE CONTROLES SIGNIFICATIVOS.
› Una cuenta o grupo de cuentas es
significativa si puede contener errores de
importancia o a juicio de la gerencia debería
ser evaluada a causa de otro u otros
factores.
› Los mayores volúmenes de transacciones y
los eventos significativos.
Los equipos de auditoria encontraran que las
clases mayores de transacciones que afectan
las cuentas o grupos de cuentas significativas
rara vez están vinculadas dentro de un solo
proceso.
57. La gerencia generalmente diseña e ínstala
controles sobre procesos para asegurar
que se logren los objetivos de operación
reporte de información financiera y
cumplimiento de cada proceso.
Por consiguiente el auditor debe identificar
los controles que se relacionan con la
iniciación, registro, procesamiento y reporte
de transacciones.
58. Las cartas a la gerencia o
administración son contractivas y
contribuyen al fortalecimiento de las
empresas y al mejoramiento de las
operaciones.
59. Si el control interno es bueno se desarrollaran menores
pruebas de control.
Si el control interno es deficiente, se desarrollaran mayores
pruebas sustantivas.
› A medida que se desarrollen estas pruebas
de cumplimiento y pruebas sustantivas o de
validación estas quedaran evidenciadas en
los papeles de trabajo, las cuales van a
respaldar la opinión.
60. Los papeles de trabajo del auditor y la
supervisión sobre ellas se ejecute
permanentemente tiene por objeto
obtener seguridad de que:
› El trabajo de los auditores de campo es
correcto y es completo.
› Los juicios ejercidos por los auditores fueron
razonables y apropiados a las circunstancias.
› El trabajo de auditoria se ha terminado de
acuerdo con las condiciones y términos
especificados en el contrato.
› Se han cumplido las normas y
procedimientos de auditoria aceptadas por
la profesión.
61. El auditor no puede firmar su dictamen
sin antes estar seguro de que ha
cumplido con todos los pasos indicados
en su programa de trabajo, que todos
los problemas y dudas han sido
presentados al cliente, atendidos y
resueltos adecuadamente y
debidamente registrados en los papeles
de trabajo.
62. Son todas aquellas cédulas y documentos que son
elaborados por el Auditor u obtenidos por él durante el
transcurso de cada una de las fases del examen.
Los P.T. Son la evidencia de los análisis,
comprobaciones, verificaciones, interpretaciones, etc.,
en que se fundamenta el Contador Público, para dar
sus opiniones y juicios sobre el sistema de información
examinado.
Algunos Papeles de trabajo son elaborados por el
propio Auditor, y se denominan Cédulas. Otros son
obtenidos por medio de su cliente o por terceras
personas (cartas, certificaciones, estado de cuentas,
confirmaciones, etc.) pero al constituirse en pruebas o
elementos de comprobación y fundamentación de la
opinión, se incorporan al conjunto de evidencia que
constituyen en general, los papeles de trabajo.
63. La auditoria empieza con la reunión de
apertura en las instalaciones donde se
realizara, e incluye la recolección y
análisis de la información existente.
64. Los indicadores de rendimiento y los
factores de estos son los primeros en ser
evaluados al iniciar la auditoria.
› Indicadores cualitativos.
› Indicadores cuantitativos.
› Indicadores de gestión.
› Análisis y evaluación de evidencias.
65. El auditor debe hacer una evaluación
de las operaciones de la empresa es
decir debe diseñar un formato especial
que contenga un cuestionario que le
permita obtener en una entrevista con
el cliente, el volumen de las operaciones
de la empresa que le permita calcular
aproximadamente el alcance del
trabajo a realizar plazos y honorarios
66. La investigación inicial debe darle al
auditor un adecuado conocimiento
general de su cliente
INVITACION INDIRECTA
› Se realiza a través de medios de
comunicación escrita , especialmente el
Diario Oficial y en los diarios de mayor
circulación.
67. INVITACIÓN DIRECTA. Se realiza a través
de cartas que envían a los clientes
potenciales, ya sea por recomendación
de un cliente satisfecho, o como
resultado de la relación iniciada con los
accionistas, directores y gerentes de la
empresa.
68.
69. INVITACION DIRECTA.
Se realiza a través de cartas que
envían los clientes potenciales, ya
sea por recomendación de un
cliente satisfecho o como resultado
de la relación iniciada con los
accionistas , directores y gerentes de
las empresas.
70.
71. Una vez recibida la invitación del
cliente potencial es usual coordinar por
escrito o por vía telefónica una visita al
potencial cliente con la finalidad de
realizar una evaluación de sus
operaciones.
72.
73.
74.
75. La propuesta de auditoria por lo general ,
comprende las siguientes secciones:
› Objetivo y alcance del trabajo.
› Metodología y procedimientos de auditoria.
› Visitas a realizar.
› Informes y plazos.
› Personal de auditoria.
› Honorarios.
› Referencia y experiencia en trabajos similares.
76. Es conveniente al
cliente como al
auditor que se
envié una carta
de compromiso
preferentemente
antes de del
inicio del trabajo
.
77. El auditor debe llevarse mas que bien con
el personal de su cliente pues el buen éxito
de su auditoria dependerá en gran parte
de la buena voluntad y cooperación del
personal contable de la empresa, y la
solución a las diferencias de opinión
requerida. En base a confianza y voluntad.
› Entrevista con el cliente.
› Planeación.
› El trabajo con el personal del cliente.
› El trabajo con los auditores internos.
› El trabajo con la alta genrecia.
78. Los miembros de los comités de
auditoria están mas interesados que
nuca en mejorar la efectividad como la
eficiencia, de sus comités incluyendo
una mejor interacción del comité de
auditoria con la gerencia y la función
de la auditoria interna y externa.
79. Supervisa la integridad de la información contenida en los
estados financieros.
Vigilar la efectividad del sistema de control interno contable.
Evaluar el alcance y efectividad de los sistemas establecidos
por la administración para identificar, evaluar y dar
seguimiento a los riesgos financieros y de negocios. Esta
responsabilidad la asume el comité, en tanto no exista un
comité de riesgos.
Revisar eficacia y eficiencia de la auditoría interna.
Proponer la designación del auditor externo y evaluar la
independencia, objetividad y eficacia.
Aprobar y , en su caso, implementar la política para la
autorización de servicios adicionales, distintos de los de
dictaminarían de estados financieros, de parte del auditor
externo, con el fin de evitar el posible menoscabo de su
independencia y objetividad.