1. Implicaţiile fiscale ale procedurii de insolvenţă
Ioana Şandru, Tax Partner
Bucureşti, 22 iunie 2010

2. Insolvenţa în 2010
 Numărul firmelor în insolvenţă a crescut substanţial în
2009 şi 2010
 Modificări recente ale codului fiscal care afectează
societăţile în insolvenţă
 Intrarea în insolvenţă a unei societăţi are impact şi
asupra societăţilor creditoare
2

3. AGENDA
 Implicaţii fiscale pentru societăţile aflate în procedura de
insolvenţă
 TVA, impozit pe profit, obligaţii fiscale accesorii, plată creanţe
salariale
 Implicaţii fiscale pentru creditorii societăţilor insolvente
şi ai societăţilor care intră în faliment
3

4. Modificări fiscale 2010 pentru societăţi în
insolvenţă
 Impozit pe profit:
 Începând cu luna mai 2010, societăţile care se află în
procedura insolvenţei nu plătesc impozit pe profit
minim (între 2.200 şi 43.000 lei pe an)
 TVA
 Începând cu luna ianuarie 2010, societăţile în
insolvenţă nu mai beneficiază de facilitatea privind
taxarea inversă în materie de TVA
 În cazul societăţilor în insolvenţă pot apărea situaţii
tranzitorii în 2010, pentru care se aplică regimul de
taxare în vigoare la data exigibilităţii taxei
4

5. Alte aspecte fiscale relevante pentru societăţi
în insolvenţă (1)
 Obligaţii fiscale accesorii
 Pentru creanţele fiscale născute anterior sau ulterior
datei deschiderii procedurii insolvenţei nu se
datorează şi nu se calculează majorări de întârziere
după data deschiderii procedurii insolvenţei.
5

6. Alte aspecte fiscale relevante pentru societăţi
în insolvenţă (2)
 Ordinea stingerii obligaţiilor fiscale
1. Obligaţii fiscale cu termene de plată după data deschiderii procedurii
insolvenţei, în ordinea vechimii, cu excepţia celor prevăzute în planul de
reorganizare confirmat
2. Sume datorate în contul ratelor din programele de plăţi a obligaţiilor fiscale,
cuprinse în planul de reorganizare judiciară confirmat, precum şi obligaţiile
accesorii datorate pe perioada reorganizării, dacă în plan s-au prevăzut
calcularea şi plata acestora
3. Obligaţii fiscale datorate şi neachitate cu termene de plată anterioare
datei la care s-a deschis procedura insolvenţei, în ordinea vechimii,
până la stingerea integrală a acestora, în situaţia contribuabililor aflaţi în
stare de faliment
4. Alte obligaţii fiscale, în afara celor prevăzute la pct. 1-3.
6

7. Proiect ordonanţă de urgenţă – răspundere
solidară administrator pentru obligaţii fiscale
 Se propune răspunderea solidară a administratorilor care, în
perioada exercitării mandatului, nu îşi îndeplinesc obligaţia legală
de a cere instanţei competente deschiderea procedurii insolvenţei,
pentru obligaţiile fiscale aferente perioadei respective şi rămase
neachitate la data declarării stării de insolvenţă
 Obiectiv: creşterea gradului de colectare a veniturilor bugetare
 Posibile consecinţe nefavorabile:
 Creşterea numărului de cereri de insolvenţă din partea debitorilor
 Reducerea activităţii comerciale
 Numirea în funcţia de administrator a unor persoane fără
bunuri/venituri
 Scăderea dorinţei societăţilor de a iniţia investiţii în România
7

8. Plata creanţelor salariale pentru angajaţii
societăţilor în insolvenţă
 Fondul de garantare asigură plata creanţelor salariale
ce rezultă din contracte individuale/colective de muncă
încheiate de salariaţi cu angajatori aflaţi în insolvenţă
(salarii, plăţi compensatorii restante, etc)
 Din fondul de garantare nu se suportă contribuţiile
sociale datorate de angajatorii în insolvenţă
 Resurse ale fondului de garantare: contribuţiile lunare
ale angajatorilor (0.25% din venitul brut al angajaţilor),
dobânzi/majorări întârziere pentru neachitare la timp a
contribuţiei
 Directiva 2008/94/CE privind protecţia lucrătorilor
salariaţi în cazul insolvenţei angajatorului
8

9. Implicaţii fiscale pentru creditorii firmelor
insolvente (1)
 TVA
 Baza de impozitare a TVA se reduce în cazul în care
contravaloarea bunurilor livrate/serviciilor prestate nu se poate
încasa din cauza falimentului clientului
 Ajustarea este permisă începând cu data pronunţării hotărârii
judecătoreşti definitive şi irevocabile de închidere a
procedurii de faliment
 Furnizorii/prestatorii vor emite facturi cu valorile înscrise cu
semnul minus, deoarece baza de impozitare se reduce
 Aceste facturi nu se transmit şi firmei declarate în stare de
faliment
9

10. Implicaţii fiscale pentru creditorii firmelor
insolvente (2)
 Impozit pe profit. Pentru creanţele incerte se pot
constitui provizioane deductibile fiscal, în următoarele
procente din valoarea creanţelor:
 30% - daca creanţele îndeplinesc cumulativ următoarele condiţii:
1. Sunt înregistrate după 1 ianuarie 2004;
2. Sunt neîncasate de mai mult de 270 zile
3. Sunt datorate de o persoană neafiliată creditorului
4. Nu sunt garantate de o altă persoană
5. Au fost incluse în veniturile impozabile ale creditorului.
 100% - daca creanţele îndeplinesc cumulativ următoarele condiţii:
1. Sunt înregistrate după data de 1 ianuarie 2007;
2. Sunt deţinute faţă de debitori pentru care este declarată procedura de
deschidere a falimentului (pe baza unei hotărâri judecătoreşti)
3. Îndeplinesc condiţiile menţionate la pct. 3, 4 şi 5 de mai sus
10

11. Implicaţii fiscale pentru creditorii firmelor
insolvente (3)
 Cheltuiala cu pierderea înregistrată la scoaterea din evidenţă a
creanţelor neîncasate este deductibilă fiscal 100%, în cazul în care
procedura de faliment a debitorului a fost închisă pe baza
hotărârii judecătoreşti
 Cheltuiala cu pierderea înregistrată la scoaterea din evidenţă a
creanţelor neîncasate de la un debitor pentru care nu a fost
închisă procedura de faliment, este deductibilă fiscal, în limita
maxima de 30% (dacă a fost acoperită de un provizion care
îndeplineşte condiţiile menţionate anterior), cu excepţia de mai jos
 Indiferent de regimul fiscal al provizionului, pierderea din creanţă
este deductibilă fiscal 100% dacă debitorul înregistrează dificultăţi
financiare majore care îi afectează întreg patrimoniul
11

12. Contact:
Ioana Şandru
ioana.sandru@zrp.ro
Telefon: 021 311 05 17
Mobil: 0751 067 629