1. REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
UNIVERSIDAD YACAMBU
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
DECLARACION SOBRE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORIA
EQUIPO Nº 4
Integrantes:
Ortiz Krishna V-15.597.223
Pérez Carla V-13.651.116
Ramírez Yohanna V-15.109.652
Rivas Yoheidis V-13.984.520
Torres Yemalis V-12.246.818
Villalobos Yamileth V-18.872.483
Materia:
Introducción a la Auditoria
Sección:
MA03NOV

2. INDICE
INTRODUCCIÓN………………………………………………………..……3
DESARROLLO:
DNA 4. INFORME DE CONTROL INTERNO………………….………..4
Observaciones y Recomendaciones
Alcance……………………………………………………………………….…6
Forma de Presentación……………………………………….…………..7
Discusión previa y oportunidad de su presentación…………….8
Seguimiento…………………………………………………………………..8
DNA 6. PLANIFICACIÓN Y SUPERVISIÓN………………..……..…9
DNA 9. PROCEDIMIENTOS ANALITICOS DE REVISIÓN………12
Oportunidad y objetivos de los procedimientos analíticos de
Revisión…………………………………………………………….…….….13
Naturaleza de los procedimientos analíticos de revisión…...14
DNA 10. EVIDENCIA COMPROBATORIA…………………..……….14
Naturaleza de la evidencia comprobatoria……………..………..17
Competencia de la evidencia comprobatoria…………..………..18
Suficiencia de la evidencia comprobatoria…………….……….…19
Evaluación de la evidencia comprobatoria………………..………20
-CONCLUSION……………………………………………………..………..22
-BIBLIOGRAFIA……………………………………………………….……24

3. 3
INTRODUCCION
La Auditoría juega un papel fundamental en el mantenimiento de
estas empresas que se necesitan, por cuanto implica el control de los
recursos de los cuales ella dispone, a su vez la calidad de las Auditorías
es uno de los temas más importantes a perfeccionar en esta rama, pues
de esto depende la confiabilidad de los estados de control de nuestras
empresas.
La Supervisión de las Auditorias constituye un aspecto de vital de
importancia según las tendencias actuales, por cuanto significa la
comprobación y seguridad de que éstas se hayan realizado cumpliendo
con los principios y normas establecidos para el ejercicio de la Auditoria
y permiten evaluar la correspondencia del dictamen emitido por el grupo
de auditores con la situación real de la entidad auditada. Este tema ha
constituido una necesidad identificada a nivel internacional y en el
contexto nacional se ha pronunciado el Ministerio de Auditoría y Control
por diseñar un procedimiento que permita determinar la confiabilidad y
calidad del trabajo realizado por entidades fiscalizadoras.
A nivel mundial se han presentado situaciones que han puesto en
crisis el criterio y el trabajo realizado por auditores que generan un
deterioro del prestigio del auditor y su independencia causados por la
corrupción y otros tipos de fraudes de los cuales no deja de estar exento
ningún país.

4. 4
DECLARACION SOBRE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORIA
DNA 4. INFORME DE CONTROL INTERNO
La naturaleza y lo extenso del trabajo de auditoría por llevar a
cabo en un trabajo en particular depende principalmente de la
efectividad del sistema de control interno del cliente para evitar errores
de importancia. Antes de que los auditores puedan evaluar la efectividad
del sistema necesitan tener conocimiento y comprensión de cómo
trabaja: que procedimientos se siguen y quienes lo ejecutan, qué
controles funcionan, como se procesan y registran las diferentes tipos de
transacciones, y que registros contables y documentación de apoyo
existen. Por lo tanto, una revisión del sistema de control interno es el
primer paso lógico en cada trabajo de auditoría.
Según lo que establece la DNA 4 Este pronunciamiento trata sobre
el contenido y presentación del informe, por medio del cual el Contador
Público comunica a la Gerencia de la entidad cuyos estados financieros
examina, las debilidades importantes que hayan llamado su atención
durante el estudio y evaluación del Control Interno, realizado sobre
bases selectivas, con la finalidad de determinar el alcance de las
pruebas de auditoría, y no para expresar una opinión sobre el mismo.
El estudio de Control Interno tiene por finalidad obtener un
conocimiento de cómo está Conformado éste; no sólo desde el punto de
vista de las normas y procedimientos establecidos por la administración
de la entidad auditada, sino también como opera en la práctica.
La evaluación del Control Interno tiene como finalidad la
apreciación del Contador Público, Sobre el grado de efectividad que ese
Control Interno ofrece.

5. 5
Al comenzar la evaluación del Control Interno contable, el
Contador Público determinará el alcance, naturaleza y oportunidad de
las pruebas de sustentación, las que se aplican para evidenciar la
propiedad y validez del tratamiento contable que se da a las
transacciones y a los saldos o, a la inversa, la impropiedad e invalidez
de los errores e irregularidades que ellos contengan. La extensión de las
pruebas de sustentación dependerá de la confianza que el auditor
deposite en el control interno examinado y evaluado. Luego, el Contador
Público informará al Cliente aquellas situaciones en las que se cree que
los procedimientos no sean confiables en el sistema de Control Interno,
las cuales hayan llamado su atención en el transcurso del trabajo.
En la emisión o preparación del Informe de Control Interno el
Contador Público a través de una carta de presentación o dentro del
mismo informe, deberá realizar una descripción sobre lo evaluado, el
alcance y el grado de responsabilidad que él asume durante su
ejecución.
El informe es dirigido a la Gerencia de la entidad auditada, ya que
ésta es la responsable de establecer y mantener el control interno
contable. De presentarse situaciones irregulares que revelen
incumplimiento por parte de la Gerencia de los procedimientos de
control establecidos, la carta deberá dirigirse a un nivel superior, tal
como la Asamblea de Accionistas, Asamblea de Socios, etc.
El informe deberá contener ciertos aspectos fundamentales, como son
los siguientes:
a) Identificar la empresa y el período examinando, así como el trabajo
realizado por el Contador Público sobre el control interno.

6. 6
b) Indicar cuál fue el propósito limitado del estudio y evaluación del
control interno; con la finalidad de dejar claro que no opina sobre el
sistema, ni revela las debilidades existentes en el mismo.
c) Indicar cuáles son los objetivos del control interno contable y las
limitaciones inherentes al mismo. Esto último es importante, ya que
evita que el cliente suponga que las medidas recomendadas garantizan
por sí solas el cumplimiento de los objetivos del sistema.
d) Indicar la disposición para cualquier explicación o aclaratorio
adicional.
e) Indicar cualquier otro aspecto que a juicio del Contador Público
amerite ser informado.
FIRMA
f). El informe debe llevar el nombre y la firma del contador público
cargado de la auditoria.
Observaciones y Recomendaciones
Alcance
En principio, el informe tratará sobre el control interno contable,
es decir, aquel que tiene consecuencias directas sobre los registros
contables y que luego serán plasmados en los estados financieros. Pero,
si el Contador Público detecta que se escapan del área contable y entran
el campo del control Interno administrativo u otros aspectos de tipo
tributario, laboral, etc., deberá comunicarlos si considera que son
beneficiosas sus observaciones, teniendo cuidado de no irrumpir áreas

7. 7
que no sean de su especialidad. Cualquiera que sea el área de la
observación indicada, cada una de ellas debe contener lo siguiente:
1. Descripción de la deficiencia encontrada
2. Causas del problema
3. Consecuencia de la debilidad encontrada, y de ser posible su
cuantificación.
4. Correctivo adecuado según las circunstancias
5. Cualquier otro punto que el Contador Público considere pertinente.
Lo importante es que el Contador Público deberá considerar, con
base en su juicio profesional, y de conformidad con las características
particulares de la entidad, tales como tamaño de la organización,
capacidad del personal y condiciones de operaciones, cuáles han de ser
los aspectos sujetos a comunicación.
Forma de Presentación
El auditor puede comunicar las debilidades encontradas por escrito
o en forma verbal, siendo la forma escrita la deseada. La comunicación
verbal será empleada cuando la poca importancia relativa de las
debilidades encontradas, así lo justifiquen.
Existen diferentes formas de organizar los comentarios, pudiendo
el Contador Público optar por cualquiera de ellas, dependiendo del
número de observaciones, naturaleza de las mismas, tipo y tamaño de
la entidad. Las observaciones detectadas pueden presentarse en el
informe de control interno, por áreas operativas, por rubros del balance
y por orden de importancia.

8. 8
La redacción de las observaciones podría realizarse señalando en
principio la recomendación, y en segundo término la debilidad
involucrada, o viceversa. Cualquiera de ambas formas podría ser
empleada con iguales resultados, teniéndose presente que lo importante
es el lenguaje utilizado por el Contador Público, ya que si los informes
de control interno deben aconsejar cambios en el funcionamiento del
control interno, el Contador Público deberá seleccionar cuidadosamente
las palabras que utilice en su informe, para que la Gerencia comprenda
sus recomendaciones.
Discusión previa y oportunidad de su presentación
Dado el espíritu constructivo que el informe tiene, es conveniente
que el Contador Público discuta previamente el borrador de la carta con
la Gerencia de la entidad, lo que podría originar ratificaciones o
rectificaciones de las observaciones contenidas en las mismas.
Igualmente el auditor debe presentar el informe, tan pronto haya
concluido su trabajo. En Todo caso, si se han detectado debilidades
importantes deberá informarlo por escrito inmediatamente a la
Gerencia.
Seguimiento
La necesidad que tiene el Auditor de evaluar de nuevo el control
interno para el caso de Auditorias recurrentes, implica la responsabilidad
de comprobar debilidades comunicadas en el informe anterior han sido
subsanadas, si las recomendaciones han sido adoptadas y si las mismas
proporcionaron los resultados esperados. La evaluación de estos
aspectos podría afectar el alcance de las pruebas de auditoría del año
bajo examen. De persistir algunas de las debilidades comunicadas en

9. 9
años anteriores, el Contador Público deberá reportarlas en el informe de
este año.
DNA 6. PLANIFICACIÓN Y SUPERVISIÓN
El contador público deberá preparar una planificación escrita de
auditoría en donde se establezcan los procedimientos que se utilizarán
para llevar a cabo el plan integral de auditoría. La planificación debe
incluir también los objetivos de auditoría para cada área y deberá ser lo
suficientemente detallada para que sirva de instrucciones al equipo de
trabajo que participe en la auditoría.
En la preparación de la planificación de auditoría, el contador
público puede considerar oportuno confiar en determinados controles
internos en el momento de determinar la naturaleza, fecha de
realización y amplitud de los procedimientos de auditoría. El contador
público deberá considerar también el momento de realizar los
procedimientos, la coordinación de cualquier ayuda que se espera de la
entidad, la disponibilidad de personal, y la participación de otros
expertos.
El plan integral y la correspondiente planificación se deben revisar
a medida que progresa la auditoría. Cualquier modificación se basará en
el estudio del control interno, la evaluación del mismo y los resultados
de las pruebas que se vayan realizando.
Dentro de los parámetros establecidos en la DNA-6 se establece
que:
La primera norma de ejecución del trabajo indica que el trabajo de
auditoría debe ser planificado adecuadamente y debe ejercerse una
supervisión apropiada Sobre los auditores asistentes si los hubiere. Esta
declaración proporciona una orientación al auditor independiente para

10. 10
que evalúe de acuerdo con normas de auditoría de aceptación general,
respecto a las consideraciones y procedimientos aplicables a la
planificación y supervisión, incluyendo la preparación de un programa de
auditoría, la obtención del conocimiento del negocio de la entidad y el
manejo de las diferentes opiniones de los principales funcionarios y
empleados de la empresa. La planificación y supervisión continúan
durante todo el examen, y los procedimientos relativos con frecuencia
se mantienen durante el mismo.
2. El Contador Público que tiene la responsabilidad final del examen
puede delegar parte de la planificación y supervisión en otro miembro
de la firma. Para efectos de esta declaración, (a) se designa como
auditores asistentes al personal de la firma distinto del Contador Público
que tiene la responsabilidad final del examen, y (b) el término auditor se
refiere tanto al Contado, Público que tiene la responsabilidad final así
como a los asistentes.
3. La planificación de una auditoria requiere el desarrollo de una
estrategia general para la conducción, el alcance y los resultados
esperados en el examen. La naturaleza, extensión y oportunidad de la
planificación de la entidad varían con el tamaño y la complejidad, la
experiencia que se tenga y el conocimiento del negocio de la entidad,
cuyas cuentas va a examinar el Contador Público, será desde luego
anterior a la revisión de las cuentas en sí. Para planificar el examen, el
auditor deberá conocer, entre otros los siguientes aspectos:
a) Los asuntos que se relacionen con el negocio de la entidad y la
industria en que Opera.
b) Las políticas y procedimientos contables,
c) La confianza que se espere depositar en los controles internos
contables.

11. 11
d) Las estimaciones preliminares de los niveles de importancia re1ativa.
e) Las partidas de los estados financieros que probablemente requerirán
de Ajuste.
f) Las condiciones que puedan requerir la ampliación o modificación de
las pruebas de auditoría; condiciones tales como la posibilidad de
errores o irregularidades importantes o la existencia de transacciones
con partes relacionadas.
g) La naturaleza de los informes que se espere emitir (por ejemplo, un
informe sobre estados financieros consolidados o de consolidación,
informes especiales sobre el cumplimiento de estipulaciones
contractuales).
Si el auditor tiene ya un buen conocimiento del negocio o
compañía porque ha hecho la auditoria correspondiente a los ejercicios
anteriores; esta planeación previa a la ejecución misma de la auditoria,
se reducirá a la revisión de las circunstancias actuales en comparación
con las que ya, son de su conocimiento, lo que le pondrá en aptitud de
poder proceder desde luego a la aplicación de los procedimientos de la
auditoria.
La primera norma relativa a la ejecución del trabajo establece que
el contador público debe ejercer una supervisión apropiada sobre los
asistentes, si los hubiere. Esto obedece a un principio lógico de que
cuando una persona se responsabiliza de un trabajo y emplea
asistentes, el responsable del mismo debe supervisar a sus auxiliares
para garantizar que el trabajo se va a ejecutar con un grado de calidad
adecuado.
El contador público debe dejar constancia de la supervisión del
trabajo, con lo cual comprueba que cumplió con esta norma de auditoría

12. 12
y en los papeles de trabajo se debe dejar evidencia de que se ejerció la
supervisión requerida.
Los asistentes que intervienen en un trabajo, deben tener un claro
conocimiento de sus responsabilidades y de los objetivos que se
persiguen a través de los procedimientos de auditoría que se han de
ejecutar. Así mismo, el contador público responsable o el revisor fiscal
debe asegurarse de que sus asistentes conocen suficientemente la
naturaleza de la actividad del ente a la que se le presta el servicio y los
posibles problemas de contabilidad y auditoría que se puedan presentar.
El contador público debe revisar el trabajo de los asistentes, con el
objeto de determinar si se ha ejecutado adecuadamente y si se han
incluido los comentarios y conclusiones apropiados.
DNA 9. PROCEDIMIENTOS ANALITICOS DE REVISIÓN
Esta Declaración se aplica a los procedimientos analíticos de
revisión en un examen efectuado de acuerdo con las normas de
auditoría de aceptación general. Proporciona una guía para la
consideración del auditor cuando aplica tales procedimientos, pero no
específica los procedimientos de revisión analítica que se requieren en
esta Declaración.
Los procedimientos analíticos de revisión corresponden a pruebas
sustantivas de la información financiera hecha por un estudio y
comparación de las relaciones entre los datos. El grado de confianza del
auditor en las pruebas sustantivas puede derivarse de las pruebas de
detalle de las transacciones y saldos, de los procedimientos de revisión
analítica, o de la combinación de ambos. Tal decisión dependerá de
cómo juzgue el auditor la efectividad y eficiencia esperadas de los tipos
de procedimientos respectivos.

13. 13
Una premisa básica que soporta la aplicación de los
procedimientos de revisión analítica específica que el auditor puede
razonablemente esperar que existan y que continúen, en la ausencia de
condiciones conocidas que lo impidieran, ciertas relaciones entre la
información. La aplicación de los procedimientos analíticos de revisión
puede indicar la necesidad de procedimientos adicionales o indicar la
disminución del alcance de otros procedimientos de auditoría.
Cuando los procedimientos analíticos de revisión identifican
fluctuaciones que no se esperaban, o la ausencia de fluctuaciones
cuando éstas se esperaban u otras partidas que aparezcan anormales, el
auditor deberá investigarías si considera que son indicativas de hechos
que tengan un efecto importante en su examen.
Oportunidad y objetivos de los procedimientos analíticos de
revisión
La oportunidad en la aplicación de los procedimientos analíticos de
revisión variará de acuerdo a los objetivos del auditor. Los
procedimientos analíticos de revisión pueden llevarse a cabo en
diferentes etapas del examen, tales como:
a) En la etapa inicial de la planeación, para ayudar en la determinación
de la naturaleza, alcance, y oportunidad de otros procedimientos de
auditoría, identificando, entre otras cosas, hechos importantes que
deban tomarse en cuenta durante el examen;
b) Durante el transcurso del examen, junto con otros procedimientos
aplicados por el auditor a elementos individuales de la información
financiera;
c) A la terminación del examen o cerca de la misma, como una revisión
general de la información financiera.

14. 14
Naturaleza de los procedimientos analíticos de revisión
Los procedimientos analíticos de revisión comprenden lo siguiente:
a) Cotejo de la información financiera con la información comparable del
año o años anteriores;
b) Comparación de la información financiera con los resultados
proyectados (por ejemplo, presupuesto y pronósticos);
c) Estudio de las relaciones de los elementos de la información
financiera que se esperaría de acuerdo a un patrón predecible, basado
en la experiencia de la entidad;
d) Comparación de la información financiera con información semejante
relacionada a la industria en que opera la entidad;
e) Estudio de las relaciones de la información financiera con la
información no financiera importante.
Pueden utilizarse varios métodos para llevar a cabo estos
procedimientos. Estos pueden hacerse manejando cifras monetarias,
unidades, razones, o porcentajes. Los métodos seleccionados por el
auditor forman parte de su juicio profesional.
DNA 10. EVIDENCIA COMPROBATORIA
El auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y
competente, mediante inspección, observación, confirmación e
indagación, para proporcionar una base razonable con el fin de emitir
una opinión respecto a los estados financieros examinados.

15. 15
El objetivo principal que persigue el Contador Público al aplicar los
procedimientos de auditoría es el de obtener los elementos de juicio
indispensables para poder emitir su opinión sobre los estados
financieros. Tales elementos deben representar la evidencia suficiente y
objetiva que demuestren lo razonable de su examen. Por tanto, el
trabajo de auditoría debe suministrar al Contador Publico la base
suficiente para respaldar su opinión profesional.
La evidencia comprobatoria, debe llenar dos condiciones: debe ser
suficiente y competente. La evidencia será suficiente cuando, ya sea por
los resultados de una sola prueba, o por la concurrencia de los
resultados de varias pruebas diferentes, el Contador Público y sus
asistentes con la capacidad necesaria, pueden concluir razonablemente
de que los hechos que se están tratando de probar o los criterios cuya
razonabilidad se está juzgando han quedado satisfactoriamente
comprobados.
Además, la evidencia comprobatoria debe ser competente, es
decir, debe referirse a aquellos hechos, circunstancias o criterios que
realmente tienen importancia y su relación con lo examinado. El
Contador Público al hacer su examen de estados financieros y al dar su
opinión sobre ellos, está haciendo un juicio de equilibrio y evaluación.
Los estados financieros presentan, por la selección de ciertos
hechos importantes y por la aplicación de ciertos criterios, una
presentación razonable de la situación de la empresa y de los resultados
de sus operaciones, la cual debe ser suficiente para dar a los
interesados la información que necesitan como base para tomar sus
decisiones, pero que, por ningún motivo, es una descripción minuciosa

16. 16
detallada y exhaustiva de todos los elementos que forman parte de la
situación financiera y de los resultados de las operaciones.
La evidencia que obtenga el Contador Público debe referirse a los
hechos importantes de su examen, estar relacionada con ellos y ser útil
como base para la opinión que va a emitir. La simple acumulación de
datos, comprobaciones y elementos que no tienen relación con los
objetivos fundamentales e importantes de la auditoría es, al mismo
tiempo, un desperdicio de tiempo y energía y una demostración de falta
de eficacia profesional.
Es cierto que entre los hechos, criterios y elementos que forman
parte de los estados financieros, no todos son de la misma importancia.
En la misma forma, entre los procedimientos que pueden utilizar el
Contador Público y las partidas o conceptos a los que puede dirigir su
atención, tampoco son todos de la misma importancia. Existen algunos
cuya importancia es decisiva dentro del aspecto general que los estados
financieros dan, o que serian decisivos dentro de la opinión que el
Contador Público va a rendir; pero hay otros que no afectan
sustancialmente ni a los estados ni a la opinión, aun cuando hubiera
dentro de ellos errores.
El Contador Público debe graduar su examen y la atención que
dedique a las partidas conforme a la importancia relativa de éstas. Una
partida tiene importancia relativa cuando un cambio en ella, en su
presentación, en su evaluación, en su descripción o en cualquiera de sus
elementos pudiera modificar la decisión de un lector o analista sobre los
estados financieros. Cuando esto no ocurre se dice que las partidas
carecen de importancia relativa.

17. 17
Al mismo tiempo, el Contador Público debe adecuar sus
procedimientos de acuerdo con el riesgo relativo de error que corre en
cada uno de los grupos sometidos a su examen. Ya hemos dicho que es
prácticamente imposible adquirir la certeza absoluta sobre los hechos y
criterios que se está examinando. Sin embargo, las diferencias
encontradas en el examen o el grado de comprobación varían de
acuerdo con la naturaleza de las partidas.
Naturaleza de la evidencia comprobatoria
La evidencia comprobatoria que soporta los estados financieros
consiste de la Información contable allí contenida y de toda la
información disponible que la corrobore.
Los libros de primera entrada, el mayor general y los auxiliares,
los correspondientes manuales de contabilidad y los registros informales
y memoranda como las hojas de trabajo que soportan la distribución de
costos, cálculos y reconciliaciones, constituyen la evidencia de soporte
de los estados financieros. La Información contable, por si misma, no
puede considerarse soporte suficiente de los estados financieros;
además, sin la adecuada atención a la propiedad y exactitud de la
información contable allí contenida, no podría soportarse una opinión
sobre los estados financieros.
La evidencia comprobatoria que corrobora las aseveraciones
incluye la documentación como: cheques, facturas, contratos y actas de
reuniones; confirmaciones y otras representaciones escritas de personas
calificadas; la Información obtenida por el auditor en indagaciones,
observaciones, inspecciones y exámenes físicos y de otra información

18. 18
preparada por, o disponible para, el auditor, que le permite llegar a una
conclusión a través de razonamientos lógicos.
El auditor prueba la información contable por medio de análisis y
revisión, reproduciendo los pasos seguidos en el proceso contable y
elaborando las hojas de trabajo, recalculando las aplicaciones
pertinentes y haciendo las reconciliaciones necesarias. En unos registros
contables bien concebidos y llevados cuidadosamente, existe una
confianza interna, que surge de los procedimientos existentes, que
constituye una evidencia persuasiva de que los estados financieros si
presentan la situación financiera, resultados de las operaciones y
cambios en la posición financiera de conformidad con los principios de
contabilidad de aceptación general.
El material en forma de documentos, que soporta los asientos
hechos en las cuentas y las aseveraciones de los estados financieros, se
encuentra normalmente en los archivos de la compañía y está disponible
para el examen del auditor. Tanto dentro como fuera de la organización
de la compañía existe personal calificado a quien el auditor puede
dirigirse. Los activos que llenen una expresión física, se encuentran
disponibles para la Inspección del auditor. Pueden observarse las
actividades del personal de la compañía; a medida que las observa,
ciertos aspectos, como por ejemplo: las condiciones del control interno,
le permiten llegar a conclusiones con respecto a la validez de varias
aseveraciones de los estados financieros.
Competencia de la evidencia comprobatoria.
Para ser adecuada, la evidencia tiene que ser válida y relevante.
La validez de una evidencia depende en tal grado de las circunstancias

19. 19
bajo las cuales se obtiene, que las generalizaciones acerca de la
confiabilidad de varios tipos de evidencia, están sujetas a importantes
excepciones. Si se acepta la posibilidad de importantes excepciones, son
de cierta utilidad las siguientes presunciones, que no son mutuamente
excluyentes:
• Cuando el material de evidencia puede obtenerse de fuentes
independientes, fuera de la entidad, proporcionan una mayor
confiabilidad, que si se obtiene únicamente dentro de la misma.
• Cuando la información contable y los estados financieros se
producen bajo condiciones satisfactorias de control interno, resultan
más confiables que cuando se producen bajo condiciones poco
satisfactorias.
• El conocimiento directo del auditor independiente, obtenido a
través de exámenes físicos, observación, cálculos e inspección, es
más convincente que la información obtenida indirectamente.
Suficiencia de la evidencia comprobatoria
El objetivo del auditor independiente es obtener suficiente y
competente evidencia comprobatoria que le proporcione una base
razonable para formarse una opinión. La cantidad y clases de la
evidencia requerida para soportar una opinión, son extremos que debe
determinar el auditor aplicando su juicio profesional, después de un
cuidadoso estudio de las circunstancias en cada caso particular. En la
gran mayoría de las veces, encuentra necesario confiar en evidencia que
es más persuasiva que convincente. Tanto las aseveraciones
Individuales de los estados financieros, como la afirmación general de
que en conjunto presentan la posición financiera, resultados de las
operaciones y cambios en su posición financiera de conformidad con los

20. 20
principios de contabilidad de aceptación general, son de tal naturaleza
que inclusive un auditor experimentado pocas veces se encuentra
totalmente convencido de todos los aspectos de los estados financieros
que está examinando.
Típicamente un auditor trabaja dentro de límites económicos; su
opinión, para ser económicamente útil, debe formarse dentro de un
razonable lapso de tiempo y a un costo también razonable. El auditor
debe decidir, una vez más, aplicando su juicio profesional, si la
evidencia comprobatoria que tiene disponible, dentro de los límites de
tiempo y costo, es suficiente para justificar la expresión de una opinión.
Como regla de orientación, debe existir una relación lógica entre el
costo de obtener la evidencia y la utilidad de la información obtenida. Al
determinar la utilidad de la evidencia, debe darse la debida
consideración al riesgo relativo. Sin embargo, la dificultad y el gasto
involucrado para probar una partida en particular, no constituye, por si
mismo, una base válida para omitir la prueba.
Evaluación de la evidencia comprobatoria
Al evaluar la evidencia, el auditor debe considerar si han logrado
los objetivos específicos de la auditoria. Debe ser minucioso en la
búsqueda del material de evidencia, e imparcial en su evaluación. Al
diseñar procedimientos de auditoría para obtener una evidencia
competente, debe reconocer la posibilidad de que los estados financieros
pueden que no sean presentados de conformidad con los principios de
contabilidad de aceptación general. Al formar su opinión, el auditor debe
tomar en consideración la evidencia relevante, bien corrobore o
contradiga las aseveraciones de los estados financieros. Si tiene una
duda sustancial sobre cualquier aseveración importante, debe

21. 21
abstenerse de formar una opinión hasta que haya obtenido la evidencia
comprobatoria suficiente y competente que le elimine aquella duda, o
debe expresar una opinión con salvedades, o abstenerse de opinar.

22. 22
CONCLUSION
El auditor debe efectuar un estudio y evaluación del control
interno existente como base para determinar la extensión de los
procedimientos de auditoría que va aplicar.
El determinar qué procedimientos de auditoría van a aplicarse
en cada caso y el fijar su extensión y oportunidad depende de varios
factores: en primer lugar depende de los objetivos generales de trabajo
de auditoría, que son los de suministrar al Contador Público elementos
de juicio suficientes para apoyar su opinión; depende también de la
naturaleza de cada una de las partidas examinadas y de los principios
de contabilidad aplicables a ella, y depende por último de las
condiciones particulares específicas que existen en cada empresa.
Las condiciones de la empresa, su forma de operar, su forma de
tramitar interiormente sus asuntos, las actividades de control sobre las
operaciones, sus registros contables y emisión de los estados
financieros, son circunstancias particulares de cada empresa que
modifican la naturaleza de las pruebas de auditoría que se van a
realizar.
De ahí que sea absolutamente necesario que el Contador Público
para poder realizar un trabajo satisfactorio, deba tomar en cuenta esas
particularidades de la empresa cuyos estados financieros están
examinando. Sin esos elementos, la planeación, la auditoría y la
ejecución de ella serían cosas que estarían totalmente alejadas de la
realidad del negocio examinado y tendría muy pocas probabilidades de
éxito. Por ello es necesario que el Contador Público estudie y evalúe el
control interno de la empresa cuyos estados financieros va a examinar.

23. 23
El contador público deberá preparar una planificación escrita de
auditoría en donde se establezcan los procedimientos que se utilizarán
para llevar a cabo el plan integral de auditoría. La planificación debe
incluir también los objetivos de auditoría para cada área y deberá ser lo
suficientemente detallada para que sirva de instrucciones al equipo de
trabajo que participe en la auditoría.
Los procedimientos analíticos de revisión corresponden a pruebas
sustantivas de la información financiera hecha por un estudio y
comparación de las relaciones entre los datos. El grado de confianza del
auditor en las pruebas sustantivas puede derivarse de las pruebas de
detalle de las transacciones y saldos, de los procedimientos de revisión
analítica, o de la combinación de ambos.

24. 24
BIBLIOGRAFIA
DNA 4. Informe de control interno. Declaración sobre normas y
procedimientos de auditoria
DNA 6. Planificación y supervisión. Declaración sobre normas y
procedimientos de auditoría.
DNA 9. Procedimientos analíticos de revisión. Declaración sobre normas
y procedimientos de auditoría.
DNA 10. Evidencia comprobatoria. Declaración sobre normas y
procedimientos de auditoria
Instituto de Desarrollo Profesional del CCPEL .Normas y Procedimientos
de auditoria.