Registro transacciones contabilidad gubernamental

TALLER:
REGISTRO DE TRANSACCIONES
EN LA CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL

Secretaría de Finanzas y Administración
del Gobierno del Estado de Guerrero
5 y 6 de junio de 2012

CONTENIDO
Objetivos
Inducción al evento
EJERCICIO 1: TRANSICIÓN AL NUEVO PLAN DE
CUENTAS
EJERCICIO 2: REGISTROS INICIALES
Receso
EJERCICIO 3: REGISTRO DE LOS INGRESOS
Receso
EJERCICIO 4: REGISTRO DE LOS EGRESOS
EJERCICIO 5: REGISTRO DE BIENES PATRIMONIALES
Receso
EJERCICIO 6: CIERRE DE EJERCICIO
CONCLUSIONES
2

OBJETIVOS

 Practicar el registro de las transacciones financieras
más representativas que realizan los entes públicos, ya
sea que provengan de operaciones presupuestarias o de
cualquier fuente, para cumplir con los criterios
establecidos por la Ley General de Contabilidad
Gubernamental y las normas aprobadas por el CONAC.

Lograr la unificación de criterios mediante el análisis y la
discusión de las opiniones diversas vertidas en la
resolución de los ejercicios.

Generar documentos de referencia y consulta que
apoyen en la transmisión de conocimientos y en la
solución de problemas futuros.

PLAN DE CUENTAS

Comprende la numeración de cuentas ordenadas sistemáticamente
e identificadas con nombres para distinguir un tipo de partida de
otras, para los fines del registro contable de las transacciones.

Elementos de la Base de Codificación
(Niveles de agregación)

Género: 1 Activo
PRIMER
AGREGADO: Grupo: 1.1 Activo Circulante
Rubro: 1.1.1 Efectivo y Equivalentes

SEGUNDO Cuenta : 1.1.1.1 Efectivo
AGREGADO: Subcuenta: 1.1.1.1.1 Caja

5

ESTRUCTURA DEL PLAN DE CUENTAS

1 ACTIVO
2 PASIVO
3 HACIENDA PUBLICA/ PATRIMONIO
4 INGRESOS
5 GASTOS Y OTRAS PERDIDAS
6. CUENTAS DE CIERRE O CORTE CONTABLE

7 CUENTAS DE ORDEN CONTABLES
8. CUENTAS DE ORDEN PRESUPUESTARIAS

9 CUENTAS DE LIQUIDACION Y CIERRE PRESUPUESTAL

6

PLAN DE CUENTAS

ACCIONES RELEVANTES A DESARROLLAR:
• Aprobar listas de cuentas de su administración
centralizada y paraestatal, alineadas al Plan de Cuentas.

• Autorizar la desagregación de Cuentas de acuerdo a
sus necesidades.

• Realizar la desagregación obligatoria a 5 nivel de
cuentas relacionadas con el Clasificador por Objeto del
Gasto.

Adopción e implementación: 2010-2011
Aplicación: Enero 1 de 2012
7

CLASIFICADOR POR RUBRO DE
INGRESOS
Ordena, agrupa y presenta los ingresos públicos en función de sus
diferente naturaleza y el carácter de las transacciones que le dan origen

1 IMPUESTOS
2 CUOTAS Y APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL
3 CONTRIBUCIONES DE MEJORAS
4 DERECHOS
5 PRODUCTOS
6 APROVECHAMIENTOS
7 INGRESOS POR VENTAS DE BIENES Y SERVICIOS
8 PARTICIPACIONES Y APORTACIONES
9 TRANSFERENCIAS, ASIGNACIONES, SUBSIDIOS
Y OTRAS AYUDAS
0 INGRESOS DERIVADOS DE FINANCIAMIENTOS
8

INGRESOS

Ordena, agrupa y presenta los ingresos públicos en función de sus
diferente naturaleza y el carácter de las transacciones que le dan origen


• Realizar la desagregación en clase (tercer nivel) y concepto
(cuarto nivel), de acuerdo a sus necesidades.

• Emitir el Clasificador por Rubro de Ingresos aplicable a la
Administración Pública Estatal, en donde se contenga la
desagregación por rubro, tipo, clase y concepto, en la cual se
llevará el registro del ejercicio del Presupuesto de Ingresos del
Estado.

9

INGRESOS


• De ser dispares, recomendable impulsar reforma al marco
jurídico para empatar las definiciones de los rubros de
ingresos contenidos en la Ley de Hacienda Estatal con las
contenidas en el Clasificador.

• Establecer la forma en que las entidades paraestatales
atendiendo a su naturaleza, se ajustarán al Clasificador.

10

CLASIFICADOR POR OBJETO DEL GASTO

Resume, ordena y presenta los gastos programados en el
presupuesto, de acuerdo con la naturaleza de los
bienes, servicios, activo y pasivos financieros.

CAPÍTULO

X000 CONCEPTO

XX00 PARTIDA
GENÉRICA ESPECÍFICA
XXX0 XXXX

Nivel de
Armonización
11


1000 SERVICIOS PERSONALES
2000 MATERIALES Y SUMINISTROS
3000 SERVICIOS GENERALES
4000 TRANSFERENCIAS, ASIGNACIONES , SUBSIDIOS Y OTRAS
AYUDAS
5000 BIENES MUEBLES, INMUEBLES E INTANGIBLES
6000 INVERSION PUBLICA
7000 INVERSIONES FINANCIERAS Y OTRAS PROVISIONES
8000 PARTICIPACIONES Y APORTACIONES
9000 DEUDA PUBLICA

12


• Generar, con base en las necesidades de los ejecutores de
gasto, la apertura de la partida específica, conservando la
estructura básica (capítulo, concepto y partida genérica), con
el fin de mantener la armonización con el plan de cuentas.

• Emitir el Clasificador por Objeto del Gasto aplicable a la
Administración Pública Estatal, en donde se genere la
apertura de la partida específica, en la cual se llevará el
registro del ejercicio del Presupuesto de Egresos del Estado.

…..
13

CLASIFICADOR POR OBJETO DEL
GASTO
…..


• Prever que las erogaciones para Obra Pública por
Administración Directa se asignen conforme al capítulo,
concepto y partida genérica que corresponda.


14

CLASIFICADOR POR TIPO DE GASTO

Relaciona las transacciones públicas que generan gastos con
los grandes agregados de la clasificación económica
presentándolos en Corriente, de Capital y Amortización de la
deuda y disminución de pasivos.


• Emitir el Clasificador por Tipo de Gasto aplicable a la
Administración Pública Estatal, para el registro del
ejercicio del Presupuesto de Egresos del Estado.

…..
15

CLASIFICADOR POR TIPO DE GASTO

…..

• Relacionar cada partida del Clasificador por Objeto
de Gasto con la clave del Clasificador por Tipo de
Gasto que le corresponda.

• Establecer la forma en que las entidades
paraestatales atendiendo a su naturaleza, se
ajustarán al Clasificador.

16

CLASIFICADOR FUNCIONAL DEL GASTO

Presenta el gasto público según la naturaleza de los servicios
gubernamentales brindados a la población.

• Generar, con base en sus necesidades, la desagregación
a cuarto dígito en sub-subfunciones, conservando la
estructura básica (finalidad, función y subfunción).

• Emitir el Clasificador Funcional del Gasto aplicable a la
Administración Pública Estatal, donde se genere la
apertura en la cual se llevará el registro del ejercicio del
Presupuesto de Egresos del Estado.

…..
17

CLASIFICADOR FUNCIONAL DEL GASTO

…..



• Incorporar este Clasificador en el Presupuesto de Egresos
aprobado para el ejercicio 2012.

18

EJERCICIO 1
EJERCICIO 1
TRANSICIÓN AL NUEVO PLAN DE CUENTAS.
1.2 IDENTIFICACIÓN DE PARTIDAS GENÉRICAS DEL CLASIFICADOR
1.1 RECLASIFICACION DE CUENTAS DE BALANCE
POR OBJETO DE GASTO

ESTADO DE POSICIÓN FINANCIERA RECLASIFICACIÓN AL NUEVO
AL 31 DE DICIEMBRE 2011 PLAN DE CUENTAS

CTA NOMBRE IMPTE
1
1 ACTIVO 21,600
11
11 CIRCULANTE 21,600
112 DERECHOS A RECIBIR
111 EFECTIVO Y 21,600 EFECTIVO O EQUIVALENTES
EQUIVALENTES
1123 DEUDORES DIVERSOS
1115 VIATICOS POR 2,300 POR COBRAR A CORTO PLAZO
COMPROBAR
113 DERECHOS AL RECIBIR BIENES O SERVICIOS
1 ANTICIPOS 15,300
1131 ANT. A PROV. X ADQUIS. DE
BIENES Y PRESTACION DE
SERVS. A CORTO PLAZO
BIENES INMUEBLES Y MUEBLES
A CORTO PLAZO

EJERCICIO 1
BIENES INTANGIBLES A CORTO
PLAZO

1134 ANT. A CONTRATISTAS
POR OBRAS PUBLICAS A
CORTO PLAZO

1139 OTROS DERECHOS A
RECIBIR BIENES O SERVICIOS
A CORTO PLAZO

118 IVA ACREDITABLE 4,000 1122 CUENTAS POR COBRAR A
CORTO PLAZO
12 FIJO 150,000 12 ACTIVO NO CIRCULANTE

121 BIENES MUEBLES 150,000 124 BIENES MUEBLES

EJERCICIO 1
1211 MOBILIARIO Y 150,000 1241 MOBILIARIO Y EQUIPO DE
EQUIPO ADMINISTRACION
1242 MOBILIARIO Y EQUIPO
EDUCACIONAL Y RECREATIVO
1243 EQUIPO E INSTRUMENTAL
MEDICO Y DE LABORATIORIO
1244 EQUIPO DE TRANSPORTE

1245 EQUIPO DE DEFENSA Y
SEGURIDAD
1246 MAQUINARIA, OTROS
EQUIPOS Y HERRAMIENTA
1247 COLECCIONES, OBRAS DE
ARTE Y OBJETOS VALIOSOS

EJERCICIO 1
2 PASIVO 2

21 PASIVO 110,500 21
CIRCULANTE
211 CUENTAS X PAGAR 110,500 211
A CORTO PLAZO

2111 ISR RETENIDO 15,500 2117 RETENCIONES Y
CONTRIBUCIONES POR PAGAR
A CORTO PLAZO

2111 IVA POR PAGAR 20,800 2117 RETENCIONES Y
CONTRIBUCIONES POR PAGAR
A CORTO PLAZO

2113 IMPUESTO SOBRE 13,700 2117 RETENCIONES Y
NOMINAS X PAGAR CONTRIBUCIONES POR PAGAR
A CORTO PLAZO

EJERCICIO 1
2114 ACREEDORES 60,500 2117 RETENCIONES Y
DIVESOS CONTRIBUCIONES POR PAGAR
A CORTO PLAZO

SUMA TOTAL DEL 110,500
PASIVO
3 PATRIMONIO 3 HACIENDA PUBLICA /
PATRIMONIO
31 PATRIMONIO 3 HACIENDA PUBLICA /
PATRIMONIO GENERADO

311 RESULTADO DEL 321 RESULTADO DEL EJERC.
EJERCICIO (AHORRO/ DESAHORRO)
312 RESULTADO 322
EJERC ANTS

EJERCICIO 1
EJERCICIO 1
1.2 IDENTIFICACION DE PARTIDAS GENERICAS DEL COG
POR OBJETO DE GASTO

EROGACIONES PRESUPUESTARIAS
PARTIDA GENERICA
No. DESCRIPCIÓN IMPTE CORRESPONDIENTE

1 Suscripciones a 3,000 215 Material impreso e
periódicos información digital

2 Adquisición de 25,000 211 Materiales, útiles y equipos
vasos, servilletas menores de oficina
desechables envolturas
y sacos
3 Placas de 28,000 218 Materiales para el registro e
nomenclatura de identificación de bienes y
calles personas ó 366

4 Viáticos nacionales 45,000 375 Viáticos en el país

5 Cafetera eléctrica 250 223 Utensilios para el servicio de
alimentación

EJERCICIO 1
EJERCICIO 1
POR OBJETO DE GASTO

PARTIDA GENERICA

6 Remuneraciones a 31,000 111 Dietas
Regidores

7 Sustancias químicas 6,000 259 Otros productos químicos
para tratamiento de
agua

8 Impresora de 800 294 Refacciones y accesorios
inyección de tinta menores de equipo de cómputo y
tecnologías de información ó 515

9 Lista de raya en una 50,000 122 Sueldos base al personal
obra por administación eventual

EJERCICIO 1
EJERCICIO 1
POR OBJETO DE GASTO

PARTIDA GENERICA

10 Intereses Bancarios 18,000 341 Servicios Financieros y
Bancarios
11 Chalecos antibalas 27,000 283 Prendas de protección para
seguridad pública y nacional

12 Tubos y conexiones 5,000 256 Fibras sintéticas, hules,
de PVC plásticos y derivados

13 Placas de identificación 12,000 218 Materiales para el registro e
vehicular identificación de bienes y
personas ó 336

EJERCICIO 1
TRANSICION AL NUEVO PLAN DE CUENTAS.
1.3 ALINEACIÓN DE LA LEY DE INGRESOS DEL ESTADO AL CLASIFICADOR
POR RUBRO DE INGRESOS
INFORMACIÓN DE LEY DE INGRESOS ALINEACIÓN AL CRI

CONCEPTO DE INGRESO RUBRO TIPO CLASE CONCEPTO

A. Por la prestación de servicios de registro civil de la 4 3
Secretaría General de Gobierno.
B. Los provenientes del impuesto cedular a los ingresos por 1 1 1 1
actividades empresariales
C. Impuesto estatal sobre tenencia o uso de vehículos de 10 1 9
o más años que estuvo vigente hasta el 31 de diciembre
del 2011. (derogado en la Ley de Hacienda del Estado con
efectos al 1 de enero del 2012)
D. Los provenientes del impuesto cedular a los ingresos por 1 1 1 2
otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles
E. Los provenientes del Fondo de Aportaciones para la 8 2
Educación Básica y Normal (FAEB)
F. Los provenientes del impuesto cedular a los ingresos por 1 1 1 3
enajenación de bienes inmuebles
G. Los provenientes de la administración del impuesto sobre 6 1 1 1
tenencia o uso de vehículos federal (rezagos)
H. Los provenientes de la administración del Impuesto sobre 6 1 1 2
Automóviles Nuevos (ISAN).
I. Los provenientes del impuesto cedular a los ingresos por 1 1 1 4
la prestación de servicios profesionales
J. Impuesto estatal sobre tenencia y uso de vehículos 1 2
vigente a partir del 1 de enero del 2012.
29

REGISTROS INICIALES

PRIMER EJERCICIO
1 ASIENTO DE APERTURA

Antecedente de registro en base a partida doble o
partida simple

2 REGISTRO DE PRESUPUESTO DE INGRESOS
APROBADO

3 REGISTRO DE PRESUPUESTO DE EGRESOS
APROBADO

REGISTROS INICIALES

EJERCICIOS SUBSECUENTES
1 ASIENTO DE REAPERTURA
Antecedente de registro en base a partida doble

2 INCORPORACION DEL RESULTADO A
RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

3 REGISTRO DE LA PORCION DE PASIVO A LARGO
PLAZO EN CORTO PLAZO

4 REGISTRO DE PRESUPUESTO DE INGRESOS
APROBADO

5 REGISTRO DE PRESUPUESTO DE EGRESOS
APROBADO

EJERCICIO 2
REGISTROS INICIALES
2.1 REGISTRO DE SALDOS INICIALES (PÓLIZA DE APERTURA)

CUENTA INTEGRA ASIENTO DE
APERTURA
NUMERO NOMBRE

2119 Otras cuentas por pagar a corto plazo SI
4161 Incentivos derivados de la colaboración fiscal
8120 Ley de ingresos por ejecutar
321 Donaciones de capital SI
4115 Impuestos sobre nóminas y asimilables
5114 Seguridad social
1123 Deudores diversos por cobrar a corto plazo SI
8270 Presupuesto de egresos pagado
5132 Servicios de arrendamiento
217 Retenciones y contribuciones por pagar a corto plazo SI

731 Avales autorizados SI
8250 Presupuesto de egresos devengado
1131 Anticipo a proveedores por adquisición de bienes y prestación de SI
servicios a corto plazo

5122 Alimentos y utensilios
1241 Mobiliario y equipo de administración SI
8220 Presupuesto de egresos por ejercer
322 Resultados de ejercicios anteriores SI

35

EJERCICIO 2
REGISTROS INICIALES
2.3 REGISTRO DEL PRESUPUESTO DE
EGRESOS APROBADO
8220-113
8210 8220 Sueldo base al
Presupuesto de Presupuesto de personal permanente
(5111 Remuneraciones al
Egresos Aprobado Egresos por Ejercer personal de carácter permanente)

269,000 (1) (1) 269,000 (1a) 150,000

8220-921
8220-211
8220 -521 Intereses de deuda
Materiales, útiles y eq. 8220-375 Equipos y aparatos interna con inst. de
Menores de oficina. Viáticos en el país audiovisuales crédito
(5121 Materiales de admón., (5137 Servicios de traslada y (5411 Intereses de la deuda
(124 21) Equipos y Aparatos
emisión de doctos y art. oficiales) viáticos) pública)
Audiovisuales

(1a) 25,000 (1a) 45,000 (1a) 31,000
(1a) 18,000

Momentos Contables de los
Ingresos*:

Estimado Ley de Ingresos

Modificado Decretos de
Modificación de la
MOMENTOS Ley Ingresos

CONTABLES
Devengado Derecho jurídico al
cobro.

Cobro en efectivo o
Recaudado cualquier otro
medio

*.- Fuente.- Normas y metodología para la determinación de los
momentos contables de los ingresos. DOF. 9 de Dic.2009.
38

CRITERIOS DE REGISTRO GENERALES PARA EL TRATAMIENTO DE LOS
MOMENTOS CONTABLES DE LOS INGRESOS DEVENGADO Y RECAUDADO
ANEXO I

INGRESOS DEVENGADO RECAUDADO

Determinable A la emisión del documento d e cobro. Al momento de percepción del recurso.
Impuestos
Autodeterminable Al momento de percepción del recurso.

Devolución Al momento de efectuar la devolución.

Compensación Al momento de efectuar la compensación.

Cuotas y aportaciones de Determinable A la emisión del documento de cobro. Al momento de percepción del recurso.

seguridad social Autodeterminable Al momento de percepción del recurso.

Contribuciones de Determinable A la emisión del documento de cobro. Al momento de percepción del recurso.

mejoras Autodeterminable Al momento de percepción del recurso.

Determinable A la emisión del documento de cobro. Al momento de percepción del recurso.
Derechos

39

INGRESOS DEVENGADO RECAUDADO

A la emisión del documento de
Determinable Al momento de percepción del recurso.
Productos cobro.


A la emisión del documento de
Determinable Al momento de percepción del recurso.
Aprovechamientos cobro.


A la emisión de la factura o de

conformidad con las condiciones Al momento de percepción del recurso por la venta
Ingresos por venta de bienes y servicios
pactadas en los contratos de bienes y servicios.
correspondientes.

Participaciones Al momento de percepción del recurso de las participaciones.

De conformidad con los calendarios
Aportaciones de pago y cumplimiento de las Al momento de percepción del recurso.
reglas de operación.

En la fecha establecida en los
Recursos por conveni os convenios y al cumplimiento de los Al momento de percepción del recurso

requisitos.

Financiamientos Al momento que se reciben los recursos.

40

Notas de los Criterios de Registro

•En el caso de resoluciones en firme (definitivas) y pago en
parcialidades se deberán reconocer cuando ocurre la
notificación de la resolución y/o en la firma del convenio de
pago en parcialidades, respectivamente.

•Excepcionalmente, cuando por la naturaleza de las
operaciones no sea posible el registro consecutivo de todos
los momentos contables de los ingresos, se registrarán
simultáneamente de acuerdo a lineamientos previamente
definidos por las unidades administrativas o instancias
competentes en materia de Contabilidad Gubernamental.

41

MOMENTOS CONTABLES DEL INGRESO

Muestra las etapas presupuestales del ingreso las cuales deben
reflejar el estimado, modificado, devengado y recaudado

• Determinar los documentos con los cuales se registraran los
momentos contables de los ingresos.

• Definir los ingresos que se entenderán como determinables
y autodeterminables para la correcta aplicación de los
criterios de registro para el tratamiento de los momentos
contables de los ingresos devengado y recaudado.

• Desarrollar a nivel de clase y concepto del Clasificador por
Rubro de Ingresos, la correspondiente metodología para los
momentos contables a estos niveles de cuentas.
42

Momentos Contables de los Ingresos

811 812 813 814
Ley de Ingresos Ley de Ingresos por Ley de Ingresos Ley de Ingresos
Estimada Ejercer Modificada Devengada
1) 4) (1 2) (3 5) (4
(2
(3 R

815 1124 4112
Ley de Ingresos Ingresos por Recuperar a Impuestos sobre el 1112
Recaudada Corto Plazo Patrimonio Bancos / Tesorería
(5 4a) (5a (4a 5a)

(1) Ley de Ingresos Estimada
(2) Modificación positiva a la Ley de Ingresos Estimada
(3) Modificación Negativa a la Ley de Ingresos Estimada
(4) Se devenga impuestos patrimoniales
(4a) Registro automático del devengo patrimonial
(5) Se recauda por concepto de impuestos patrimoniales
(5a) Registro automático del pago patrimonial

EJERCICIO 3
REGISTRO DE LOS INGRESOS

811 812 813 814
Ley de Ley de Ingresos por Modif. a la Ley de Ley de Ingresos
Ingresos Estimada Ejecutar Ingresos Estimada Devengada
(1) 10,000 (4) 300 10,000 (1) (3) 200 100 (2) (5) 150 300 (4)
(6-1) 600 100 (2R) (6) 600 600 (6-1)
(7-1) 2,000 200 (3) (7) 2,000 2,000 (7-1)
(8-1) 1,000
(8) 1,000 1,000 (8-1)

815 1124 4112
Ley de Ingresos Ingresos por Recuperar Impuesto al 1112
Recaudada a Corto Plazo Patrimonio Bancos/Tesoreria
150 (5) (4a) 300 150 (5a) 300 (4a) (5a) 150
600 (6) (6a) 600 600 (6a-1) (6a-1) 600
2,000 (7)
(7 a-1) 2,000
1,000 (8) (8a) 1,000 1,000 (8a-1)
(8a-1) 1,000

4115 1122
Impuesto sobre Nominas Ctas. por cobrar a 4212 4161
y Asimilable Corto Plazo Aportaciones Incent.Colab.Admva
600 (6a) (7a) 2,000 2,000 (7a-1) 2,000 (7a) 1,000 (8a)

MOMENTOS CONTABLES DE LOS EGRESOS

Muestra las etapas presupuestales del gasto las cuales
deben reflejar el aprobado, modificado, comprometido,
devengado, ejercido y pagado.


• Determinar los documentos con los cuales se registraran
los momentos contables del gasto.

• Desarrollar en detalle y a nivel de cada partida del
Clasificador por Objeto del Gasto, la correspondiente
metodología analítica de registro (clave presupuestaria).


48

VII.1.2 REGISTRO PRESUPUESTARIO DEL G ASTO

REGISTRO
DOCUMEN
PERIODI CONTABLE PRESUPUESTAL
No. CONCEPTO TO
-CIDAD CARG
FUENTE ABONO CARGO ABONO
O
1 Por el presupuesto de Presupuest Anual 8.2.2 8.2.1
Egresos aprobado. o de Presupu Presupu
egresos esto de esto de
aprobado. Egresos Egresos
por Aproba
Ejercer do
2 Por las Oficio de Eventual 8.2.2 8.2.3
ampliaciones/adiciones adecuación Presupu Modifica
liquidas al Presupuesto presupuest esto de -ciones
aprobado. aria. Egresos al
por Presupu
Ejercer esto de
Egresos
Aproba
do
3 Por las reducciones Oficio de Eventual 8.2.3 8.2.2
liquidas al Presupuesto adecuación Modifica Presupu
aprobado. presupuest -ciones esto de
aria. al Egresos
Presupu por
esto de Ejercer
Egresos
Aproba
do
4 Por las Oficio de Eventual 8.2.2 8.2.3
ampliaciones/adiciones adecuación Presupu Modifica
compensadas al presupuest esto de -ciones
Presupuesto aprobado. aria. Egresos al
por Presupu
Ejercer esto de
Egresos
Aproba
do
compensadas al adecuación Modifica Presupu
Presupuesto aprobado. presupuest -ciones esto de
aria. al Egresos
Presupu por
esto de Ejercer
Egresos 49
Aproba

compensadas al adecuación Modifica Presupu
Presupuesto aprobado. presupuesta -ciones esto de
ria. al Egresos
Presupu por
esto de Ejercer
Egresos
Aprobad
o
6 Por el presupuesto Contrato o Frecuente 8.2.4 8.2.2
comprometido. pedido. Presupu Presupu
esto de esto de
Egresos Egresos
Compro por
me-tido Ejercer
7 Por el presupuesto Contrato, Frecuente 8.2.5 8.2.4
devengado. factura, Presupu Presupu
recibos, esto de esto de
estimacione Egresos Egresos
s de avance Deveng Compro
de obra o ado me-tido
documento
equivalente.
8 Por el presupuesto Cuenta por Frecuente 8.2.6 8.2.5
ejercido. Liquidar Presupu Presupu
Certificada esto de esto de
o Egresos Egresos
documento Ejercido Deveng
equivalente. ado
9 Por el presupuesto Documento Frecuente 8.2.7 8.2.6
pagado. de pago Presupu Presupu
emitido por esto de esto de
la Tesorería Egresos Egresos
correspondi Pagado Ejercido
ente
(cheque,
transferenci
as
bancarias,
efectivo).

50

CLAVE PRESUPUESTARIA

EJEMPLO DE INTEGRACIÓN

CATEGORÍAS PROGRAMÁTICAS Estructura Económica
Estructura
Administrativa Funciones Objeto de Gasto

R/S UR F FN SF SSF RG AI Pp CA CO PA TG FF

R UR FUNCIÓN RG AI Pp Objeto del Gasto TG FF

* Correspondencia biunívoca entre las cuentas Cuenta Contable
del Clasificador por Objeto del Gasto con las
cuentas contables

51

Momentos Contables de los Egresos

823 824
821 822 Modificaciones al Presupuesto de
Presupuesto de Presupuesto de Presupuesto Egresos Egresos
Egresos Aprobado Egresos por Ejercer Aprobado Comprometido
(1) (1) (4) (3) (2) (4) (5)
(2)
(3) R

825 826 827 5126
Presupuesto de Presupuesto de Presupuesto de Combustibles,
Egresos Devengado Egresos Ejercido Egresos Pagado Lubricantes y Aditivos

(5) (6) (6) (7) (7) (5 a)

2112 (1) Presupuesto de Egresos Aprobado
Proveedores por 1112 (2) Modificación positiva al Presupuesto de Egresos
Pagar a Corto Bancos / Tesorería (3) Modificación Negativa al Presupuesto de Egresos
Plazo (4) Se finca pedido de lubricantes
(5) Se reciben de conformidad los lubricantes
(7 a) (5 a) (7 a) (5 a) Registro automático del devengo patrimonial
(6) Se ordena el pago al proveedor
(7) Se extiende el cheque de pago al proveedor
(7 a) Registro automático del pago patrimonial

EJERCICIO 4
REGISTRO DE LOS EGRESOS
4.1 REGISTRO DE NÓMINA

821 822 824 825
Presupuesto de Presupuesto de Presupuesto de Egresos Presupuesto de
Egresos Aprobado Egresos por Ejercer Comprometido Egresos Devengado

2000000 (1) (1) 2000000 1920000 (2)(2) 19200000 80000 (3) (3) 80000 80000 (4)

826 827 5111
Presupuesto de Presupuesto de 1112
Remuneraciones al Personal
Egresos Ejercido Egresos Pagado Bancos / Tesorería
de carácter permanente

(4) 80000 80000 (5) (5) 80000 (3a) 80000 57000 (5a)
8000 (6)

2111 2117
1123 Retenciones y contribuciones 1122
Servicios Personales Deudores diversos por por pagar a CP Subsidio al Empleo
por pagar a corto plazo cobrar a corto plazo
(5a) 80000 80000 (3a) 15000 (5a) (6) 10000 10000 (5a) (5a) 2000 2000 (6)

EJERCICIO 4
REGISTRO DE LOS EGRESOS
4.4 REGISTRO DE GASTOS POR COMPROBAR (VIATICOS) Y SU COMPROBACIÓN.

1123
8210-375 8220-375
Deudores Diversos
Presupuesto de Presupuesto de 1112
por Comprobar a
Egresos Aprobado Egresos por Ejercer Bancos/ Tesorería
C.P.
45,000 (1) (1) 45,000 3,275 (3c) (2) 5,000 3,275 (3b2) (4) 1,725 5,000 (2)
1,725 (4)

8240-375 8250-375 2112
Presupuesto de Presupuesto de Proveedores por pagar a 5137
Egresos Egresos Devengado corto plazo Servicio de traslado y
Comprometido (5137 Servicio de traslado y (5137 Servicio de traslado y viáticos
viáticos) viáticos)

(3c) 3,275 3,275 (3b) (3b) 3,275 3,275 (3a) (3b2) 3,275 3,275 (3b1) (3b1) 3,275

8260 8270-375
Presupuesto de Presupuesto de
Egresos Ejercido Egresos Pagado
(5137 Servicio de traslado y viáticos) (5137 Servicio de traslado y viáticos)

(3a) 3,275 3,275 (3) (3) 3,275

LEY GENERAL DE CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL

Artículo 29.- Las obras en proceso deberán
registrarse, invariablemente, en una cuenta
contable específica del activo, la cual reflejará su
grado de avance en forma objetiva y comprobable

58

REGISTRO Y VALORACIÓN DEL PATRIMONIO

• Registrar obra pública capitalizable al activo no circulante una
vez concluida.

• Registrar la obra de dominio público, concluida, a los gastos
del periodo o a resultados de ejercicios anteriores, según
corresponda

• Podrá registrarse infraestructura no reconocida en los últimos 5
años reconociéndola en resultados de ejercicios anteriores.

• Registrar la obra transferible como activo no circulante y una vez
que se transfiera se reclasificará a gastos del periodo o a
resultados de ejercicios anteriores, según corresponda.

59

EJERCICIO 5
REGISTRO DE BIENES PATRIMONIALES
5.1 OPERACIONES RELACIONADAS CON OBRA PÚBLICA POR ADMINISTRACIÓN DIRECTA

821 822 824 825 826
Presupuesto de Presupuesto de Presupuesto de Egresos Presupuesto de Egresos Presupuesto de Egresos
Egresos Aprobado Egresos por Ejercer Comprometido Devengado Ejercido
(COG por cada partida) (…..) (…..) (…..) (…..)
100,000 (1) (1) 100,000 50,000 (2) (2) 50,000 (5) 50,000 (6) 50,000 50,000 (11)
50,000 (5) 50,000 (6)
30,000 (3) (3) 30,000 30,000 (7) (7) 30,000 30,000 (9) (9) 30,000 30,000 (12)
10,000 (4) (4) 10,000 10,000 (8) (8) 10,000 10,000 (10) (10) 10,000 10,000 (13)

5112
Remuneraciones al Personal de
827 Carácter transitorio 2117 12364
Presupuesto de Egresos 5112-X 2111 Retenciones y División de Terr y Const de
Pagado Sueldos Base a Personal Servicios Personales por Contribuciones Por Pagar Obras de Urbanización en
(…..) Eventual Pagar a Corto Plazo a Corto Plazo Proceso
(11) 50,000
(5a) 50,000 50,000 (5b)(11a) 50,000 50,000 (5a)(14) 15,000 15,000 (11a) (5b) 50,000
(12) 30,000
(15) 50,000 (7b) 30,000
(13) 10,000
(8b) 10,000
S) 90,000 90,000 (15)
5124
5132
Materiales y artículos de
Servicios de Arrendamiento
Construcción y Reparación
5132-X 2112
5124-X Arrendamiento de Maq., Proveedores por Pagar a 1112
Cemento y Productos de Otros Eqpos y Corto Plazo Bancos / Tesorería
Concreto Herramientas
35,000 (11a)
(7a) 30,000 30,000 (7b) (8a) 10,000 10,000 (8b) (12a) 30,000 30,000 (7a)
30,000 (12a)
(15) 30,000 (15) 10,000 (13a) 10,000 10,000 (8a)
10,000 (13a)
15,000 (14)

EJERCICIO 5
REGISTRO DE BIENES PATRIMONIALES
5.2 OPERACIONES RELACIONADAS CON OBRA PÚBLICA CONTRATADA

821 822 824 825
Presupuesto de Presupuesto de Presupuesto de Egresos Presupuesto de
Egresos Aprobado Egresos por Ejercer Comprometido Egresos Devengado
(613 Construcción de obras
(613 Construcción de obras (613 Construcción de obras
para abastecimiento de
para abastecimiento de (613 Construcción de obras para para abastecimiento de
agua…..)
agua…..) abastecimiento de agua…..) agua…..)

3000 (1) (1) 3000 1000 (2) (2) 1000 300 (4) (4) 300 300 (5)
700 (7) (7) 700 700 (8)

826 827 1134
Presupuesto de Presupuesto de Anticipo a Contratistas por
Egresos Ejercido Egresos Pagado 1112
Obras Públicas a Corto
(613 Construcción de obras para (613 Construcción de obras para Bancos / Tesorería
abastecimiento de agua…..) abastecimiento de agua…..) Plazo

(5) 300 300 (6) (6) 300 (3) 200 60 (6a) 200 (3)
(8) 700 700 (9) (9) 700 140 (9a) 240 (6a)
560 (9a)

2113 12346
12353
Constr. De Obras p/Abastecimiento
Contratistas por Obras Infraestructura de Agua
Potable, saneamiento, Hidroagríc
Públicas por Pagar a Corto
de Agua, Petróleo, Gas, Elec y
ola y Control de Inundaciones
Telecomunicaciones en Proceso Plazo
(4a) 300 (6a) 300 300 (4a) (10) 1000
(7a) 700 (9a) 700 700 (7a)
S) 1000 1000 (10)

CUENTAS DE CIERRE

1 Resumen de Ingresos y Gastos
6 Cuentas de 2 Ahorro de la Gestión
Cierre Contable 3 Desahorro de la Gestión

1 Superávit Financiero
9 Cuentas de Cierre 2 Déficit Financiero
Presupuestario 3 Adeudos de Ejercicios Fiscales
Anteriores

EJERCICIO 6
CIERRE PRESUPUESTAL Y PATRIMONIAL

Determinación del resultado patrimonial del
ejercicio
4112 5122 Alimentos y Utensilios 61 62
Impuestos sobre el 221 productos alimenticios Resumen de Ahorro de la
Patrimonio para personas Ingresos y Gastos Gestión
1) 500 500 (S S) 200 200 (2 2) 200 500 (1 4) 300 300 (3

3) 300 300 (S

321
Resultados del
Ejercicio
(Ahorro/Desahorro)
300 (4

Cierre de cuentas presupuestales de
ingresos

811 812 813 814
Ley de Ingresos Ley de Ingresos por Ley de Ingresos Ley de Ingresos
Estimada Ejercer Modificada Devengada
S) 700 350 (5 298 (S S) 98 98 (4a 4) 150 150 (S
150 (4
4a) 98

5) 350 350 (S

815
Ley de Ingresos
Recaudada
350 (S

Cierre de cuentas presupuestales de egresos
823
821 822 Modificaciones al 824
Presupuesto de Presupuesto de Presupuesto Egresos Presupuesto de Egresos
Egresos Aprobado Egresos por Ejercer Aprobado Comprometido

7) 500 700 (S S) 548 6a) 98 98 (S S) 50 50 (6
6) 50
98 (6a
S) 500 500 (7

93
825 826 827 Adeudos de
Presupuesto de Presupuesto de Presupuesto de Ejercicios Fiscales
Egresos Devengado Egresos Ejercido Egresos Pagado Anteriores
S) 50 50 (8 S) 50 50 (8a S) 100
8) 50

8a) 50

Determinación del resultado presupuestario y cierre final
de cuentas presupuestarias

93
815 Adeudos de 827 91
Ley de Ingresos Ejercicios Fiscales Presupuesto de Superávit
Recaudada Anteriores Egresos Pagado Financiero
9) 350 350 (S a7) 50 S) 100 100 (9
10) 150 150 (9
a7) 50

S) 100 100 (9

821 811
Presupuesto de Ley de Ingresos
Egresos Aprobado Estimada
7) 500 700 (S S) 700 350 (5

350 (10
10) 200 200 (S

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