1. Deduccions fiscals per inversions
mediambientals
Direcció General de Qualitat Ambiental

2. DEDUCCIONS FISCALS PER INVERSIONS MEDIAMBIENTALS
Introducció
MESURES PER INCENTIVAR PROTECCIÓ MEDI AMBIENT
MESURES “ADMINISTRATIVES”
SISTEMES VOLUNTARIS
MESURES “ECONÒMIQUES”
INCENTIUS (deduccions/subvencions)
-Sistemes de gestió
- Distintius/etiquetes
IMPOSTOS / TAXES
- RSE
REGULACIÓ LEGAL
(obligacions / prohibicions)
MERCAT DRETS EMISSIÓ GEI
ALTRES
(compra pública verda)
2

3. DEDUCCIONS FISCALS PER INVERSIONS MEDIAMBIENTALS
Marc Legal
 Les sol·licituds de certificats d’inversions amb objectius de millora
ambiental es gestionen d’acord amb el RD 1777/2004 de 30 de juliol,
pel que s’aprova el Reglament de l’Impost sobre Societats, modificat
posteriorment per la Llei 2/2011, de 4 de març, d’Economia Sostenible.
 Articles:
– Art. 92 de la Llei d’Economia Sostenible
– De l’art. 33 fins l’art. 38 del RD 1777/2004
 Decret 342/2011, de 17 de maig, de reestructuració del Departament
de Territori i Sostenibilitat.
 Article 110.1:
Correspon al Servei de Qualificació Ambiental les funcions de dirigir i
coordinar els programes de desgravacions fiscals a les empreses per a
inversions que redueixin l’impacte ambiental.
3

4. DEDUCCIONS FISCALS PER INVERSIONS MEDIAMBIENTALS
Marc Legal
Llei 2/2011 d’Economia Sostenible
 Aquesta Llei té efecte pels períodes impositius iniciats a partir de
l’entrada en vigor de la mateixa (març 2011).
 Tenen dret a obtenir la desgravació fiscal les inversions que tinguin per
objecte alguna de les següents finalitats:
 Evitar o reduir la contaminació atmosfèrica o acústica procedent de les
instal·lacions industrials.
 Evitar o reduir la càrrega contaminant que s’aboca a les aigües superficials,
subterrànies i marines.
 Afavorir la reducció, recuperació o tractament correcte des de el punt de
vista mediambiental de residus industrials propis.
4

5. DEDUCCIONS FISCALS PER INVERSIONS MEDIAMBIENTALS
Marc Legal
Principals modificacions de la Llei 2/2011
 El percentatge de deducció ha estat del 10% fins l’any 2006, reduint-se un 2%
cada any des del 2007. A l’exercici 2011 finalitzava la possibilitat de
desgravació. La Llei d’Economia Sostenible manté la deducció del 2% per a les
inversions posades en funcionament al 2011 i l’augmenta fins al 8% per a les
inversions realitzades al període impositiu iniciat a partir de l’entrada en vigor
d’aquesta Llei.
 Tenen dret a obtenir la deducció les instal·lacions que evitin o redueixin la
contaminació acústica procedent de les instal·lacions industrials.
 Deixen de tenir dret a obtenir la deducció les inversions que afavoreixin la
reducció, recuperació o tractament correcte des de el punt de vista
mediambiental dels residus no propis, les inversions per a l’adquisició de
vehicles menys contaminants i les inversions relacionades amb energies
renovables.
5

6. DEDUCCIONS FISCALS PER INVERSIONS MEDIAMBIENTALS
Estadístiques
Evolució
ANY
SOL·LICITUDS
INVERSIÓ
IMPORT CERTIFICAT
% CERTIFICAT
1997
19
16.108.943,23 €
6.608.468,31 €
41,02%
1998
289
178.521.198,07 €
113.076.806,70 €
63,34%
1999
259
126.118.315,40 €
52.630.645,10 €
41,73%
2000
370
224.860.089,63 €
194.359.969,84 €
86,44%
2001
353
196.080.810,08 €
171.631.041,64 €
87,53%
2002
378
163.987.667,20 €
107.300.928,15 €
65,43%
2003
383
202.118.206,03 €
117.241.715,21 €
58,01%
2004
417
141.290.239,47 €
88.148.568,86 €
62,39%
2005
369
166.319.669,74 €
120.942.756,08 €
72,72%
2006
418
280.661.410,66 €
228.893.096,29 €
81,55%
2007
476
335.720.049,98 €
225.689.522,17 €
67,23%
2008
477
274.097.517,80 €
191.263.742,45 €
69,78%
2009
432
284.254.455,10 €
215.351.344,31 €
75,76%
2010
332
241.813.245,90 €
217.659.092,75 €
90,01%
2011
321
155.846.888,72 €
132.469.855,40 €
85,00%
2012
400
870.490.860,22 €
683.335.325,30 €
78,5 %
2013
488
281.888.237,02 €
145.291.047,22 €
51,54 %
TOTAL
6.181
4.140.177.804,25 €
3.011.893.925,78 €
72,75%
6

7. DEDUCCIONS FISCALS PER INVERSIONS MEDIAMBIENTALS
Estadístiques
Inversions certificades per vectors (1997-2012)
37%
42%
21%
Aire
Aigua
Residus
7

8. DEDUCCIONS FISCALS PER INVERSIONS MEDIAMBIENTALS
Estadístiques
Tipologia d’inversions
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
CANVI DE PROCÉS - A
15
5
16
57
40
16
71
15
CANVI DE PROCÉS - W
7
2
6
25
14
8
28
7
CANVI DE PROCÉS - R
30
13
16
48
39
22
98
24
MESURES CORRECTORES - A
159
141
145
43
56
56
57
7
MESURES CORRECTORES - W
141
124
142
101
59
45
38
12
MESURES CORRECTORES - R
123
122
83
22
28
34
6
0
PAVIMENTACIÓ
5
8
11
9
8
6
8
3
MANTENIMENT
1
1
2
5
6
2
18
1
SEGURETAT
25
11
115
36
21
5
2
0
AMPLIACIÓ PRODUCCIÓ
5
22
11
11
4
5
1
0
MONITORITZACIÓ/CONTROL
3
3
2
5
57
6
9
0
EMMAGATZEMATGE
29
37
35
10
52
43
2
2
ENERGIA
4
3
1
4
6
3
10
7
8

9. DEDUCCIONS FISCALS PER INVERSIONS MEDIAMBIENTALS
Requisits
 L’empresa ha de disposar de la corresponent llicència o autorització ambiental i
ha d’haver realitzat el control inicial.
 Juntament amb la sol·licitud registrada, cal aportar una memòria descriptiva de
la inversió realitzada i de la millora ambiental obtinguda.
 S’ha d’adjuntar, en el cas que la millora es pugui quantificar, un balanç
ambiental (situació abans i després de la inversió).
 Cal agrupar els costos de les inversions per actuacions i vectors (aigua, aire i
residus).
 Cal aportar còpia de les factures o relació de les mateixes (on aparegui com a
mínim: proveïdor, NIF, concepte i base imposable).
9

10. DEDUCCIONS FISCALS PER INVERSIONS MEDIAMBIENTALS
Requisits
Balanç ambiental
Concepte
Matèries primeres
Consum d’aigua
Producció
Emissions
atmosfèriques *
Generació de CO2
Aigües residuals a
tractar
Abocament
d’aigües residuals
tractades *
Residus generats *
Abans de la inversió ambiental
Després de la inversió ambiental
Consum
Unitats
Consum
Unitats
Quantitat consumida
m3/any
Quantitat consumida
m3/any
Capacitat productiva
Unitats
Capacitat productiva
Reducció
assolida
Unitats
Concentració
Càrrega
màssica
Unitats
Concentració
Càrrega
màssica
Unitats
Concentració
Càrrega
màssica
Unitats
Concentració
Càrrega
màssica
Unitats
Quantitat generada
Concentració
Càrrega
màssica
Quantitat generada
m3/any
Unitats
Unitats
Quantitat generada
Concentració
Càrrega
màssica
Quantitat generada
m3/any
Unitats
Unitats
* S’ha d’afegir tantes files com siguin necessàries
10

11. DEDUCCIONS FISCALS PER INVERSIONS MEDIAMBIENTALS
Responsables









Director/a General de Qualitat Ambiental
Subdirector/a General de Qualitat Ambiental
Cap del Servei de Qualificació Ambiental
Cap de la Secció de les Millors Tècniques Disponibles
Tècnic/a de la Secció de les Millors Tècniques Disponibles
Tècnic/a de l’Agència Catalana de l’Aigua
Tècnic/a de l’Agència de Residus de Catalunya
Tècnic/a del Servei de Vigilància i Control de l’Aire
Serveis Territorials del DTES
Comissió Tècnica de
Seguiment
11

12. DEDUCCIONS FISCALS PER INVERSIONS MEDIAMBIENTALS
Procediment
Entrada de la sol·licitud
(Registre)
Emissió certificat i/o
resolució
Introducció a la
base de dades
Proposta informe tècnic
Informe tècnic final
Convocatòria Comissió
Tècnica de Seguiment
(Secció MTD)
(no presencial)
12

13. DEDUCCIONS FISCALS PER INVERSIONS MEDIAMBIENTALS
Base de càlcul
 La base de càlcul de la deducció és el preu d’adquisició o el cost de
producció.
 Si la inversió no té per objecte exclusiu les finalitats citades, és necessari
identificar la part que té relació amb la funció protectora del medi ambient,
aplicant la deducció sobre aquesta part.
 La part de la inversió finançada amb subvencions no dóna dret a la
deducció
 En el cas d’elements patrimonials que siguin objecte de leasing, es considera
realitzada la inversió en la data de celebració del contracte, si bé es condiciona
la deducció a l’exercici de l’opció de compra.
13

14. DEDUCCIONS FISCALS PER INVERSIONS MEDIAMBIENTALS
Criteris interns
Inversions no deduïbles









Les inversions realitzades en béns de l'actiu material no destinades a la protecció
del medi ambient
Immobilitzat no material, excepte el projecte necessari per dur a terme la inversió.
Lloguer d’equips pel procés productiu, que no sigui un contracte d’arrendament
financer. En aquest últim cas s’hauran de complir amb les condicions establertes a
l’article 35.2 del RD 1777/2004.
Compra de terrenys.
Manteniment i fungibles.
Despeses de gestió de residus.
Obra civil no imprescindible per portar a terme el projecte.
Construcció o millora d’oficines i adquisició d’equips informàtics per oficina.
Despeses per a la descontaminació que no comportin inversions en immobilitzat
material consistent en instal·lacions.
14

15. DEDUCCIONS FISCALS PER INVERSIONS MEDIAMBIENTALS
Criteris interns
Inversions deduïbles
1- Instal·lacions que evitin la contaminació atmosfèrica procedent d’instal·lacions
industrials:






Tractament / reducció de les emissions a l’atmosfera. Per exemple:
- Filtres
- Rentadors de gasos
- Oxidadors tèrmics o catalítics
Canvis de combustible per combustibles més nets. Per exemple:
- Canvi de gas-oil per gas natural
Pavimentació per evitar emissions difoses
Canvi en els processos amb la finalitat de reduir les emissions
Mesures de control / Manteniment preventiu. Per exemple:
- Analitzador de gasos
- Detectors de fuites
Mesures per reduir la contaminació lluminosa
15

16. DEDUCCIONS FISCALS PER INVERSIONS MEDIAMBIENTALS
Criteris interns
Inversions deduïbles
2- Instal·lacions que evitin la contaminació acústica procedent d’instal·lacions
industrials:

Mesures per reduir la contaminació acústica. Per exemple:
- Insonorització d’equips
- Tancaments
3- Instal·lacions que evitin la contaminació de les aigües superficials, subterrànies i
marines :


Depuració d’aigua. Per exemple:
- Instal·lació d’un sistema de tractament
- Instal·lació d’una etapa, dispositiu o línia de
tractament complementària
Recirculació d’aigua
16

17. DEDUCCIONS FISCALS PER INVERSIONS MEDIAMBIENTALS
Criteris interns
Inversions deduïbles







Conduccions fins a la depuradora pròpia
Impermeabilitzacions de paviments
Minimització de càrrega contaminant abocada. Per exemple.
- Implantació de xarxes separatives segons l’origen de l’efluent
- Implantació d’un sistema de refrigeració en circuit tancat
Sistema de control en continu de la qualitat de les aigües abocades al sistema de
tractament
Connexió a un sistema de sanejament
Tractament de fangs d’EDAR
Mesures de control / Manteniment preventiu. Per exemple:
- Sondes de control
- Revestiment de tancs (doble paret)
- Substitució de canalitzacions soterrades per exteriors
- Instal·lació d’arquetes antivessament
17

18. DEDUCCIONS FISCALS PER INVERSIONS MEDIAMBIENTALS
Criteris interns
Inversions deduïbles
4- Instal·lacions que afavoreixin la reducció, recuperació o tractament dels residus
industrials propis :




Substitució d’elements que continguin amiant
Contenidors i elements de compactació
Concentració i/o separació de residus industrials. Per exemple:
- Filtres
- Assecatge
- Decantadors
Valorització de residus industrials propis. Per exemple:
- Trituradora
- Destil·lador
- Rentat de bidons
- Coincineració de residus propis
18

19. DEDUCCIONS FISCALS PER INVERSIONS MEDIAMBIENTALS
Criteris interns
Inversions deduïbles



Millora tecnològica que permeti minimitzar la producció de residus propis. Per
exemple:
- Substitució de maquinària.
- Redisseny del procés
- Tancs, sitges per l’emmagatzematge a dojo que suposin una reducció en la
generació de residus d’envasos
Adequació àrea emmagatzematge de residus propis
Mesures de control / Manteniment preventiu. Per exemple:
- Detectors de peces defectuoses
19

20. DEDUCCIONS FISCALS PER INVERSIONS MEDIAMBIENTALS
Residus
(Llei 22/2011, de 28 de juliol, de residus i sòls contaminats)
 Residu: qualsevol substància o objecte que el seu posseïdor rebutgi o
tingui intenció o l’obligació de rebutjar.
 Residus domèstics: residus generats a les cases com a conseqüència de
les activitats domèstiques. També es consideren residus domèstics els
similars als anteriors generats en serveis i indústries.
 Residus comercials: residus generats per l’activitat pròpia del comerç, a
l’engròs i al detall, dels serveis de restauració i bars, de les oficines i dels
mercats, així com de la resta del sector de serveis.
 Residus industrials: residus resultants dels processos de fabricació, de
transformació, d’utilització, de consum, de neteja o de manteniment
generats per l’activitat industrial, excloses les emissions a l’atmosfera que
regula la Llei 34/2007, de 15 de novembre.
20

21. DEDUCCIONS FISCALS PER INVERSIONS MEDIAMBIENTALS
Criteris interns
Casos particulars
 Inversions que impliquin augment de producció
En cas que es substitueixin instal·lacions per altres, millors des de el punt de vista
mediambiental, però que suposin un augment de producció, es restarà de l’import de
la inversió el tant per cent d’aquest augment. Aquesta penalització només es farà
quan aquest augment de producció generi, en valor absolut, un impacte ambiental
superior al de la situació existent, d’acord amb l’article 36 del RD 1777/2004.
 Noves instal·lacions
En el cas de noves instal·lacions, es podran acceptar les inversions considerades
com a millor tècnica disponible (MTD) o que quedi justificat que són molt millors,
mediambientalment, que altres instal·lacions presents al mercat. En aquest cas, i per
aplicació de l’article 36 del RD 1777/2004, s’estudiarà, cas per cas, i s’acceptarà,
com a inversió ambiental, la part que consideri la Comissió Tècnica de Seguiment.
 Mesures de control / Manteniment preventiu
En aquests casos, i tenint en compte la finalitat de les inversions, la Comissió Tècnica
de Seguiment, ha establert, en caràcter general, el criteri d’acceptar, com a inversió
ambiental, un 30% de l’import total de les inversions, per aplicació de l’article 36 del
RD 1777/2004.
21

22. DEDUCCIONS FISCALS PER INVERSIONS MEDIAMBIENTALS
Criteris interns
Casos particulars
 Inversions que suposin un augment de la seguretat que comporti una reducció
de la probabilitat de contaminació accidental del medi ambient
Aquest tipus d’inversions són certificables en un 30% de l’import total, ja que no
aporten per sí mateixes una millora ambiental directa, però redueixen el risc
d’accidents, i per tant de la probabilitat de contaminació. No obstant, i amb la finalitat
de fomentar les actuacions preventives com a eina fonamental de la gestió de les
activitats econòmiques, d’acord amb els principis de la Llei 26/2007 de responsabilitat
ambiental; es podrà certificar un 100% de la inversió, sempre i quan, s’aporti una
memòria-resum de l’anàlisi d’avaluació de riscos realitzat prèviament a la realització
de les inversions, d’acord amb la norma UNE 150008 d’anàlisi i avaluació de riscos
ambientals o altre model o norma de metodologia contrastada, a partir del qual s’hagi
determinat la idoneïtat de realitzar les inversions esmentades i que demostrin, la seva
finalitat pràctica, per a prevenir possibles danys ambientals significatius.
 Eficiència energètica
Aquestes inversions es podran acceptar en el cas que es pugui demostrar que s’ha
generat una reducció d’emissions a l’atmosfera en les pròpies instal·lacions.
22

23. DEDUCCIONS FISCALS PER INVERSIONS MEDIAMBIENTALS
Millors Tècniques Disponibles
Es defineixen com a Millors Tècniques Disponibles (MTD), la fase més eficaç i
avançada de desenvolupament de les activitats i de les seves modalitats
d’explotació, que demostri la capacitat pràctica de determinades tècniques per
constituir la base dels valor límit d’emissió i altres condicions del permís destinades
a evitar o, quan això no sigui practicable, reduir les emissions i l’impacte al conjunt
del medi ambient.
Les tècniques que es poden considerar MTD, pels diferents sectors, venen definides
als documents de referència (BREF) adoptats per la Comissió de la UE:
http://eippcb.jrc.es/reference/
23

24. DEDUCCIONS FISCALS PER INVERSIONS MEDIAMBIENTALS
Exemple
Una empresa del sector del metall fa les següents inversions:
 Substitució d’una màquina de fabricació de peces, passant d’un sistema
tradicional de conformació a un procés totalment automatitzat. Aquesta
inversió permet reduir en un 15% els residus generats per peces
defectuoses.

Valoració: Tenint en compte la millora ambiental obtinguda, s’accepta la totalitat
de la inversió.
 Pavimentat de la zona de circulació dels camions per evitar les emissions
difuses.

Valoració: Tenint en compte la millora ambiental, s’accepta la totalitat de la
inversió.
 Instal·lació d’un filtre de mànigues al final de la sortida de gasos per reduir
les emissions difuses de partícules.

Valoració: Tenint en compte la reducció en les emissions, s’accepta la totalitat
de la inversió.
24

25. DEDUCCIONS FISCALS PER INVERSIONS MEDIAMBIENTALS
Exemple
 Inversions en insonorització (contaminació acústica).

Valoració:
–Si aquesta mesura no redueix el soroll que surt de la instal·lació, es
considera una mesura per reduir els riscos laborals i per tant, no s’accepta la
inversió.
– Si es demostra que redueix el soroll que surt de la instal·lació, s’accepta la
inversió
 Reparació de la porta basculant del taller, que estava en mal estat, amb la
finalitat de reduir el soroll que surt de les instal·lacions.

Valoració: Aquesta inversió es considera una mesura de manteniment, per tant,
no s’accepta la inversió.
 Substitució de l’equip de refrigeració que utilitza el refrigerant R22 per un
nou equip que utilitza el refrigerant R404A:

Valoració: Aquesta inversió no considerem que sigui objecte de desgravació
atès que segons el Reglament (CE) nº 1005/2009 del Parlament Europeu i del
Consell, de 16 de setembre de 2009, sobre las substàncies que esgoten la capa
de ozó, des de l’any 2010 ja no es poden posar al mercat equips que utilitzin
CFC i HCFC. (En cas que la inversió hagués estat anterior al 2010, sí que
s’hagués acceptat l’import sol·licitat)
25

26. DEDUCCIONS FISCALS PER INVERSIONS MEDIAMBIENTALS
GRÀCIES PER LA SEVA ATENCIÓ
Mª José Sarrias i Galcerán
Servei de Qualificació Ambiental
Departament de Territori i Sostenibilitat
Generalitat de Catalunya
26