YMM, BD Ali ÇAKMAKCI; TaxAuditing YMM Bağımsız Denetim
6.KDV TEVKiFATI
1. KATMA DEĞER VERGİSİ TEVKİFATI
TEVKĠFAT UYGULAMASININ YASAL DAYANAĞI
KATMA DEĞER VERGĠSĠ KANUNU MADDE : 9/1
Mükellefin Türkiye içinde ikametgahının, iĢyerinin
kanuni merkezi ve iĢ merkezinin bulunmaması
hallerinde ve gerekli görülen diğer hallerde Maliye
Bakanlığı, vergi alacağının emniyet altına alınması
amacıyla, vergiye tabi iĢlemlere taraf olanları
verginin ödenmesinden sorumlu tutabilir.
2. KATMA DEĞER VERGİSİ TEVKİFATI
Tevkifat uygulamasının, özellilkle kısmi
tevkifat uygulamasının getirilmesinin esas amacı,
belge
düzeninin
kurularak,
naylon
fatura
kullanımının önüne geçmektir.
Uygulamanın
naylon
fatura
kullanımını
azalttığı, dolayısıyla bu konuda etkili olduğu
söylenebilir.
3. KDV TEVKĠFATININ NĠTELĠĞĠ
KDV tevkifatı uygulaması, teslim veya hizmet
bedeli üzerinden hesaplanan verginin, teslim veya
hizmeti yapanlar tarafından değil bu iĢlemlere
muhatap olanlar tarafından kısmen veya tamamen
vergi sorumlusu sıfatıyla beyan edilip ödenmesidir.
“Tam tevkifat” iĢlem bedeli üzerinden hesaplanan
verginin tamamının iĢleme muhatap olan alıcılar
tarafından beyan edilip ödenmesi; “Kısmi tevkifat”
ise hesaplanan verginin Maliye Bakanlığınca
belirlenen kısmının, iĢleme muhatap olan alıcılar
tarafından, diğer kısmının ise iĢlemi (teslim veya
hizmeti) yapan tarafından beyan edilip ödenmesidir.
4. TAM TEVKĠFAT UYGULAMASI
(ĠĢlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV’nin tamamı,mal veya
hizmetin alıcıları tarafından tevkifata tabi tutulacaktır.)
1-Ġkametgâhı, iĢyeri, kanuni ve iĢ merkezi Türkiye’
de bulunmayanlar tarafından yapılan iĢlemler
2-Serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan
teslim ve hizmetler
3-Kiralama iĢlemleri
4-Reklam verme iĢlemleri
5. TAM TEVKĠFAT UYGULAMASI
1-Ġkametgâhı, iĢyeri, kanuni ve iĢ merkezi Türkiye’ de
bulunmayanlar tarafından yapılan iĢlemler.
Ġkametgâhı,
iĢyeri, kanuni merkezi ve iĢ merkezi
Türkiye’de bulunmayanların Türkiye’de yaptığı hizmetler ile
bunların yurt dıĢında yaptığı ancak Türkiye’de faydalanılan
hizmetler KDV’ye tabi olacaktır.KDV’nin tamamı, hizmetten
faydalanan yurt içindeki muhatap tarafından sorumlu
sıfatıyla beyan edilip ödenecektir.
Örneğin ; Türkiye’de yapılacak inĢaat için yurt dıĢında çizilip
Türkiye’ye gönderilen mimari proje hizmeti, KDV
mükellefiyeti olmayan genel bütçeli bir idareye yurt
dıĢından verilen bilgisayar yazılım hizmeti
6. TAM TEVKĠFAT UYGULAMASI
2) Serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve
hizmetler:
Tevkifat uygulaması yapılabilmesi için KDV mükellefiyetinin
sadece Gelir Vergisi Kanununun 18 inci maddesi kapsamına
giren iĢlemlerden ibaret olması ve iĢlemlerinin tamamının
aynı Kanunun 94 üncü maddesinde sayılan kiĢi, kurum ve
kuruluĢlara yapılması gerekmektedir.
Örnek ; Bir yazara yazdığı roman için telif hakkı ödenmesi,
Bilgisayar proğramı için yazılımcısına telif hakkı ödenmesi.
7. TAM TEVKĠFAT UYGULAMASI
3) Kiralama iĢlemleri:
Gelir Vergisi Kanununun 70 . Maddesinde belirtilen
kiralama iĢlemleri ile ilgili KDV ödemeleri,
Kiraya verenin baĢka faaliyetleri nedeniyle KDV
mükellefiyetinin bulunmaması (sadece sorumlu sıfatıyla KDV
ödeyenler bu kapsama dâhildir),
Kiracının KDV mükellefi olması (sadece sorumlu sıfatıyla
KDV ödeyenler bu kapsama dâhil değildir), Ģartlarının
birlikte var olması halinde, kiracı tarafından sorumlu
sıfatıyla beyan edilecektir..
8. TAM TEVKĠFAT UYGULAMASI
4) Reklam verme iĢlemleri:
KDV mükellefi olan gerçek veya tüzel kiĢiler (sadece
sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dahil değildir),
KDV mükellefiyeti olmayan;
Amatör spor kulüplerine, oyuncularının formalarında
gösterilmek,
ġahıslara veya kuruluĢlara ait bina, arsa, arazi gibi
yerlerde duvarlara yazılmak, pano olarak yerleĢtirilmek,
Gerçek veya tüzel kiĢiler tarafından yayımlanan dergi,
kitap gibi yazılı eserlerde yayınlanmak,
ġeklinde ve benzeri reklâm verme iĢlemleri ile ilgili
KDV, reklâm hizmeti alanlar tarafından sorumlu sıfatıyla
beyan edilecektir.
9. KISMĠ TEVKĠFAT UYGULAMASI
Kısmi Tevkifatın Mahiyeti ve Tevkifat Uygulayacak Alıcılar
117 No’lu KDV Tebliği ile belirlenen mal ve hizmet teslimi
iĢlemlerinde, iĢlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV’nin
tamamı değil, bu iĢlemler için tespit edilen orandaki kısmı
alıcılar tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödenecek;
tevkifata tabi tutulmayan kısım ise satıcılar tarafından
mükellef sıfatıyla beyan edilip (beyannamede ödenmesi
gereken KDV çıkması halinde) ödenecektir.
Kısmi tevkifat uygulaması kapsamında KDV tevkifatı yapmak
üzere sorumlu tutulabilecekler iki grup halinde belirtilmiĢtir.
a) KDV mükellefleri (Sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler
bu kapsama dahil değildir.) (3.1.2.a)
b) BelirlenmiĢ alıcılar (KDV mükellefi olsun olmasın) (3.1.2.b)
10. KISMĠ TEVKĠFAT UYGULAMASI
BelirlenmiĢ alıcılar (KDV mükellefi olsun olmasın) (3.1.2.b)
5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum
ve kuruluĢlar, il özel idareleri ve bunların teĢkil ettikleri
birlikler, belediyelerin teĢkil ettikleri birlikler ile köylere
hizmet götürme birlikleri,
Yukarıda sayılanlar dıĢındaki, kanunla kurulan kamu kurum
ve kuruluĢları,
Döner sermayeli kuruluĢlar,
Kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluĢları,
Kanunla kurulan veya tüzel kiĢiliği haiz emekli ve yardım
sandıkları,
Bankalar,
Kamu iktisadi teĢebbüsleri (Kamu Ġktisadi KuruluĢları,
Ġktisadi Devlet TeĢekkülleri),
ÖzelleĢtirme kapsamındaki kuruluĢlar,
11. KISMĠ TEVKĠFAT UYGULAMASI
BelirlenmiĢ alıcılar (KDV mükellefi olsun olmasın) (3.1.2.b)
Organize sanayi bölgeleri ile menkul kıymetler, vadeli
iĢlemler borsaları dahil bütün borsalar,
Yarıdan fazla hissesi doğrudan yukarıda sayılan idare,
kurum ve kuruluĢlara ait olan (tek baĢına ya da birlikte)
kurum, kuruluĢ ve iĢletmeler,
Payları Ġstanbul Menkul Kıymetler Borsasında iĢlem gören
Ģirketler,
Kalkınma ve Yatırım Ajansları
12. KISMĠ TEVKĠFAT UYGULAMASI
Önemli Not….!
21.06.2012 tarih ve 63 Seri Numaralı Katma Değer
Vergisi Sirküleri ile, daha önce tevkifat yapma zorunluluğu
olan Belediyelerin (büyükĢehir belediyeleri dâhil) 117 Seri
No.lu KDV Genel Tebliğinin (3.1.2.b) ayrımında yer almadığı
ve bu nedenle, 01.5.2012 tarihinden itibaren kısmi tevkifat
uygulaması kapsamında tevkifat yapma sorumlulukları
kaldırıldığı belirtilmiĢtir.
Ancak, belediyelerin bünyelerinde oluĢan iktisadi
iĢletmeler nedeniyle gerçek usulde KDV mükellefiyeti
bulunması halinde, Tebliğin (3.1.2.a) bölümü çerçevesinde
tevkifat yapma zorunlulukları bulunmaktadır.
13. KISMĠ TEVKĠFAT UYGULAMASI
KISMĠ TEVKĠFAT UYGULANACAK HĠZMETLER
1) Yapım iĢleri ile bu iĢlerle birlikte ifa edilen mühendislikmimarlık ve etüt-proje hizmetleri
2) Etüt, plan-proje, danıĢmanlık, denetim ve benzeri
hizmetler
3) Makine, teçhizat, demirbaĢ ve taĢıtlara ait tadil, bakım ve
onarım hizmetleri
4) Yemek servis ve organizasyon hizmetleri
5) ĠĢgücü temin hizmetleri
6) Yapı denetim hizmetleri
14. KISMĠ TEVKĠFAT UYGULAMASI
KISMĠ TEVKĠFAT UYGULANACAK HĠZMETLER
7) Fason olarak yaptırılan tekstil ve konfeksiyon iĢleri, çanta
ve ayakkabı dikim iĢleri ve bu iĢlere aracılık hizmetleri
8) Turistik mağazalara verilen müĢteri bulma / götürme
hizmetleri
9) Spor kulüplerinin yayın, reklâm ve isim hakkı gelirlerine
konu iĢlemleri
10) Temizlik, çevre ve bahçe bakım hizmetleri
11) Servis taĢımacılığı hizmeti
12) Her türlü baskı ve basım hizmetleri
15. HĠZMETĠN TÜRÜ
TEVK.
ORANI
KDV
MÜKELLEF.
BELĠR.
ALICI.
1
Yapım iĢleri ile bu iĢlerle birlikte ifa edilen
mühendislik-mimarlık ve etüt-proje hizmetleri
2 / 10
Tevkifat Yok
Tevkifat Var
2
Etüt, plan-proje, danıĢm.,denet.ve benzeri hizmetler
9 / 10
Tevkifat Yok
Tevkifat Var
3
Makine, teçhizat, demirbaĢ ve taĢıtlara ait tadil,
bakım ve onarım hizmetleri
5 / 10
Tevkifat Yok
Tevkifat Var
4
Yemek servis ve organizasyon hizmetleri
5 / 10
Tevkifat Yok
Tevkifat Var
5
ĠĢgücü temin hizmetleri
9 / 10
Tevkifat Var
Tevkifat Var
6
Yapı denetim hizmetleri
9 / 10
Tevkifat Var
Tevkifat Var
7
Fason olarak yaptırılan tekstil ve konfek iĢleri, çanta
ve ayakkabı dikim iĢleri ve bu iĢlere aracılık hizmet.
5 / 10
Tevkifat Var
Tevkifat Var
8
Turistik mağazalara verilen müĢteri bulma / götürme
hizmetleri
9 / 10
Tevkifat Var
Tevkifat Yok
9
Spor kulüplerinin yayın, reklâm ve isim hakkı
gelirlerine konu iĢlemleri
9 / 10
Tevkifat Var
Tevkifat Var
10
Temizlik, çevre ve bahçe bakım hizmetleri
7 / 10
Tevkifat Var
Tevkifat Var
11
Servis taĢımacılığı hizmeti
5 / 10
Tevkifat Var
Tevkifat Var
12
Her türlü baskı ve basım hizmetleri
5 / 10
Tevkifat Yok
Tevkifat Var
16. KISMĠ TEVKĠFAT UYGULAMASI
KDV mükellefleri tarafından, 5018 sayılı
Kanuna ekli cetveller kapsamındaki idare,kurum ve
kuruĢlara ifa edilen ve yukarıda belirtilmeyen diğer
bütün hizmet ifalarında söz konusu idare, kurum ve
kuruĢlar tarafından (5/10) oranında KDV tevkifatı
uygulanacaktır.
17. Yapım iĢleri ile bu iĢlerle birlikte ifa edilen mühendislik
mimarlık ve etüt-proje hizmetleri (BelirlenmiĢ alıcılar yapar)
Tevkifat oranı 2/10.
Yapım iĢleri ile birlikte ifa edilen; mimarlık, mühendislik, etüt, plan,
proje, harita (kadastral harita dahil), kadastro, imar uygulama, her
ölçekte imar planı hazırlama ve benzeri hizmetler bu kapsama dahildir.
Bu hizmetler yapım iĢlerinden ayrı ve bağımsız olarak verildiği
takdirde, tevkifat oranı 9/10’dur.
Yüklenicileri tarafından tamamen veya kısmen alt yüklenicilere veya
daha alt yüklenicilere devredilen yapım iĢlerinde, iĢi devreden her
yüklenici tarafından, kendisine ifa edilen hizmete ait KDV üzerinden
tevkifat yapılır.
Tevkifat uygulaması kapsamındaki iĢin bir kısmının alt yüklenicilere
devredilmesi halinde, devir iĢlemlerinin yazılı bir sözleĢmeye dayanıp
dayanmaması tevkifat uygulaması bakımından önemli değildir.
18. Yapım iĢleri ile bu iĢlerle birlikte ifa edilen mühendislik
mimarlık ve etüt-proje hizmetleri (BelirlenmiĢ alıcılar yapar)
Alıcının, belirlenmiĢ alıcı olmaması halinde, ilk yüklenicinin ve alt
yüklenicilerin tevkifat yapma sorumluluğu yok.
Ġlk yüklenicinin belirlenmiĢ alıcı olmaması halinde, ilk aĢamada tevkifat
kapsamına girmeyen bu iĢin kısmen veya tamamen devredildiği alt
yüklenicilerden tevkifat yapılacaktır.
Örnek : (A) limited Ģirketi, yaptıracağı hizmet binası inĢaatını (B)
anonim Ģirketine ihale etmiĢtir. (B), hisse senetleri ĠMKB' de iĢlem
gören bir Ģirkettir. (B), bu inĢaatın su basmanı iĢini (C) firmasına
yaptırmaktadır. Bu durumda, (B)'nin (A)' ya düzenlediği faturada
tevkifat uygulanmayacak, (C)'nin (B)' ye düzenlediği faturada ise
tevkifat uygulanacaktır.
Alıcı ve ilk yüklenici belirlenmiĢ alıcı ise ilk safhada tevkifat söz konusu
değildir. Ancak ilk yüklenicinin bu yapım iĢini belirlenmiĢ alıcı olmayan alt
yüklenicilere devretmesi halinde kendisi tarafından tevkifat
uygulanacaktır.
Tevkifata tabi iĢler KDV’den müstesna ise, KDV hesaplanmayacağı için
tevkifat yapılmaz.
19. Yapım iĢleri ile bu iĢlerle birlikte ifa edilen mühendislik
mimarlık ve etüt-proje hizmetleri (BelirlenmiĢ alıcılar yapar)
KDV’den istisna olan iĢlerin alt yüklenicilere devredilmesi ve alt
yüklenicilerin yaptığı iĢlemin KDV'den müstesna olmaması halinde, alt
yüklenicilerin gerçekleĢtirdikleri iĢlemler üzerinden hesaplanan KDV,
tevkifata tabi tutulur.
30/4/2006 (bu tarih dahil) tarihinden önce ihalesi tamamlanmıĢ iĢlere
iliĢkin faturalarda gösterilen KDV tutarı tevkifata tabi tutulmayacaktır.
Bu kapsamda tevkifata tabi tutulmayacak yapım iĢlerinin yüklenicileri,
30/4/2006 (bu tarih dahil) tarihinden önce alt yüklenicilere
devrettikleri kısımlara ait KDV üzerinden tevkifat yapmayacaklardır.
Ancak, 30/4/2006 (bu tarih dahil) tarihinden önce sözleĢmesi
imzalanan yapım iĢi yüklenicilerinin bu tarihten sonra alt yüklenicilere
devrettikleri veya devredecekleri kısımlara ait KDV üzerinden ise
tevkifat yapmaları gerekmektedir.
20. Makine, teçhizat, demirbaĢ ve taĢıtlara ait tadil, bakım ve
onarım hizmetleri (117 Seri No.lu KDV GT/Bölüm 3.2.3.)
Tevkifatı belirlenmiĢ alıcılar yapar.
Tevkifat oranı 5/10.
Isıtma-soğutma sistemleri, havalandırma sistemi, ses sistemi, görüntü
sistemi, ıĢık sistemi, asansör ve benzerlerine yönelik bakım ve onarım
hizmetleri bu bölüm kapsamında tevkifata tabi tutulur.
Ġlk yapımı veya tamamen yenilenmesi yapım iĢidir.
Bakımı yapılan eĢyanın belli aksam ve parçalarının değiĢtirilmesi de
hizmetin ayrılmaz bir parçasıdır.
Makine, teçhizat, demirbaĢ ve taĢıtlara ait bakım ve onarım
hizmetlerinin yalnızca iĢçilik hizmetinden ibaret olmayıp, bu hizmetlerin
gereği olarak yapılan malzeme, yedek parça ve sarf malzemesi teslimleri
de bakım ve onarım hizmetine dahildir.
21. Etüt, plan-proje, danıĢmanlık, denetim ve benzeri
hizmetler (117 Seri No.lu KDV GT/Bölüm 3.2.2.)
Tevkifatı belirlenmiĢ alıcılar yapar.
Tevkifat oranı 9/10.
Teknik, ekonomik, mali ve hukuki alanda sunulan danıĢmanlık, müĢavirlik,
denetim ve benzeri hizmetler girmektedir.
Herhangi bir teslim ya da hizmet kapsamında veya bu teslim ya da
hizmetin devamı niteliğinde verilmek ve bedeli ayrıca belirlenmek
kaydıyla eğitim hizmetleri danıĢmanlık hizmeti kapsamında
değerlendirilir.
Avukatların vekâlet akdi çerçevesinde (icra vb.) verdikleri hizmetler
prensip olarak tevkifat kapsamına girmez. Avukatların verdikleri
danıĢmanlık hizmetleri ise tevkifata tabidir.
Avukatlarla yapılan sözleĢmede avukatlık ve danıĢmanlık hizmetleri
birlikte yer alıyorsa, bu iki unsur ayrı ayrı ücretlendirilmediği takdirde,
toplam sözleĢme bedeli üzerinden tevkifat uygulanır.
22. Yemek servis ve organizasyon hizmetleri
(117 Seri No.lu KDV GT/Bölüm 3.2.4.)
Tevkifatı belirlenmiĢ alıcılar yapar.
Tevkifat oranı 5/10.
Yemek servis hizmetleri personel, öğrenci, hasta, müĢteri, misafir,
yolcu sıfatı taĢıyan kiĢilerin yemek ihtiyaçlarını karĢılamak amacıyla
yapacakları hizmet alımlarını kapsamaktadır.
Bazı Ģirketlerin üreterek pazarladıkları ve oluĢturulan sisteme dahil
iĢyerlerinde yeme-içme hizmeti teminine imkan veren yemek çeklerinin
(karnelerinin-biletlerinin) bedeli üzerinden hesaplanan KDV, tevkifata
tabi tutulmaz.
Yemek servis hizmetinin hizmeti alan idare, kurum veya kuruluĢun
bünyesinde ve doğrudan yemek çekini satan firma tarafından verilmesi
halinde de tevkifat uygulanır.
23. Yemek servis ve organizasyon hizmetleri
(117 Seri No.lu KDV GT/Bölüm 3.2.4.)
Ayrıca otel, motel, tatil köyü ve benzeri konaklama tesislerinde,
konaklama hizmetinden ayrı olarak verilen veya birlikte verilmekle
beraber ayrı bir fatura ile belgelendirilen ya da aynı faturada ayrı olarak
gösterilen durumlarda yemek servis hizmeti ile ilgili olarak tevkifat
uygulaması kapsamında iĢlem yapılacaktır.
Tevkifat yapmak zorunda olan idare, kurum ve kuruluĢların kendi
personeli marifetiyle hazırlanacak yemekler için piyasadan yiyecek
maddeleri ve hazırlanacak yemekle ilgili çeĢitli malzemeleri satın alması,
bu bölüm kapsamında, tevkifata tabi değildir.
Ġdare, kurum ve kuruluĢların konser, fuar, kutlama, parti, kokteyl,
davet, kongre, seminer, panel, tanıtım ve benzeri hizmet alımları bu
bölüm kapsamında tevkifata tabi tutulacaktır.
Hizmetleri veren mükelleflerin, organizasyonun yapılacağı yeri (salon,
otel ve benzeri) iĢletenlerden alacakları hizmetler tevkifat uygulaması
kapsamında değildir. Bu durum, organizasyonu yapan firmaların, hizmet
verdikleri idare, kurum ve kuruluĢlar adına düzenledikleri faturalarda
yer alan toplam tutar üzerinden tevkifat uygulanmasına engel değildir.
24. ĠĢgücü temin hizmetleri (117 Seri KDV GT/Bölüm 3.2.5.)
Tevkifatı KDV mükellefleri ile belirlenmiĢ alıcılar yapar.
Tevkifat oranı 9/10.
Ücretli statüsünde bulunmayan iĢgücü bu kapsama girer.
Temin edilen elemanların, hizmeti alan iĢletmenin bilfiil sevk, idare ve
kontrolü altında çalıĢtırılabilmesinin mümkün bulunduğu durumlarda
tevkifat kapsamına girer.
Elemanların iĢletmenin mal ve hizmet üretimi safhalarından herhangi
birinde çalıĢtırılması halinde, sevk, idare ve kontrolün hizmeti alan
iĢletmede olduğu kabul edilir.
ĠĢgücü temin hizmeti veren mükellefin, söz konusu hizmeti bir baĢka
mükelleften temin ettiği elemanları kullanarak sunması halinde sadece
kendisine verilen iĢgücü temin hizmetinde tevkifat uygulanacaktır.
Özel güvenlik ve koruma hizmetleri de iĢgücü temin hizmeti
kapsamındadır.
Yalnızca özel güvenlik sistemlerinin kurulması bu kapsamda değildir.
Güvenlik sistemi kurulumu yapım iĢi özelliği taĢıyorsa, yapım iĢi olarak
tevkifat yapılır.
25. Yapı denetim hizmetleri (117 No.lu KDV GT/Bölüm 3.2.6.)
Tevkifatı KDV mükellefleri ile belirlenmiĢ alıcılar yapar.
Tevkifat oranı 9/10.
Yapı denetim firmalarınca verilen yapı denetim hizmetleri kapsama
girer.
Su yapıları denetim hizmeti ve benzeri hizmetler de bu kapsama girer.
Arsa karĢılığı inĢaat iĢlerinde, hizmet bedeli müteahhit tarafından
ödenmekle birlikte yapı denetim hizmetine ait fatura ilgili mevzuatı
gereğince inĢaat ruhsat sahibi (arsa sahibi) adına düzenlendiğinden,
inĢaat ruhsat sahibinin mükellefiyet durumuna göre hareket edilir
26. Fason olarak yaptırılan tekstil ve konfeksiyon iĢleri, çanta ve
ayakkabı dikim iĢleri ve bu iĢlere aracılık hizmetleri
(117 Seri No.lu KDV GT/Bölüm 3.2.7.)
Tevkifatı KDV mükellefleri ile belirlenmiĢ alıcılar yapar.
Tevkifat oranı 5/10.
Terziler tarafından, verilen dikim, tadil, onarım Ģeklindeki hizmetler de
tevkifat uygulaması kapsamındadır.
Fason imalatın Ģartı, imal edilecek mal ile ilgili ana hammadde baĢta
olmak üzere hammaddelerin fason iĢ yaptıranlarca temin edilmesidir.
Fason iĢlere aracılık hizmetleri de tevkifata tabidir.
Fason yapılmak üzere alınan iĢin tamamen baĢka firmalara fason olarak
yaptırılması halinde de her iki aĢamada tevkifat uygulanır.
27. Turistik mağazalara verilen müĢteri bulma/götürme
hizmetleri (117 Seri No.lu KDV GT/Bölüm 3.2.8.)
Tevkifatı KDV mükellefleri yapar.
Tevkifat oranı 9/10.
Turizm acentesi, rehber ve benzerlerinin turist kafilelerini
alıĢveriĢ etmeleri için belirli dükkânlara/mağazalara
götürmeleri karĢılığında bu iĢletmelerden aldıkları
komisyonlar genel oranda KDV'ye tabidir.
Bu kapsamdaki komisyon ve benzeri ödemeleri yapan
iĢletmeler tarafından komisyon tutarına ait KDV üzerinden
tevkifat uygulanacaktır.
28. Spor kulüplerinin yayın, reklam ve isim hakkı gelirlerine konu
iĢlemleri (117 Seri No.lu KDV GT/Bölüm 3.2.9.)
Tevkifatı KDV mükellefleri ile belirlenmiĢ alıcılar yapar.
Tevkifat oranı 9/10.
Profesyonel spor kulüpleri (ĢirketleĢenler dahil);
Sponsorluk yoluyla veya reklâm almak (reklam alanları ve
panolarının kiralanması dahil) suretiyle reklâm,
Spor müsabakalarının veya kulüple ilgili faaliyetlerin
yayınlanması suretiyle yayın,
Toplumsal Ģans oyunları ve diğer faaliyetlerde kulüp
isminin kullanılmasına izin verilmesinden dolayı isim
hakkıgelirleri %18 oranında KDV'ye tabi olup tevkifata
tabi tutulacaktır.
29. Temizlik, çevre ve bahçe bakım hizmetleri
(117 Seri No.lu KDV GT/Bölüm 3.2.10.)
Tevkifatı KDV mükellefleri ile belirlenmiĢ alıcılar yapar.
Tevkifat oranı 7/10.
Temizlik hizmetleri sektörünün yaygın olarak sunduğu hizmetler bu
kapsamdadır.
Bina temizliğine, iç ve dıĢ temizliğin tamamı girer.
Havlu, çarĢaf, elbise, çamaĢır gibi eĢyaların temizlettirilmesi veya
yıkattırılması da temizlik hizmetleri kapsamındadır.
Park, bahçe ve mezarlık alanları ile bulvar, refüj, göbek, rekreasyon
alanları ve havuzların bakımı, bitkilendirilmesi, sulanması, haĢere
mücadelesi, sokak hayvanlarının toplanması-ıslahı ve benzerlerine iliĢkin
hizmet alımları da kapsama girer.
30. Servis taĢımacılığı hizmeti
(117 Seri No.lu KDV GT/Bölüm 3.2.11.)
Tevkifatı KDV mükellefleri ile belirlenmiĢ alıcılar yapar.
Tevkifat oranı 5/10.
Personel, öğrenci, müĢteri ve benzerlerinin belirli bir güzergah
dahilinde taĢınması amacıyla ihdas ettikleri servis hizmetlerine iliĢkin
olarak yaptıkları taĢımacılık hizmeti alımları kapsama girer.
Hizmetin, tahsis edilmiĢ özel plakalı araçlar ile yapılıp yapılmaması
tevkifat uygulamasını etkilemez.
Servis hizmetinin, personel veya öğrencilerin (veya velilerin) kendi
aralarında anlaĢmak suretiyle doğrudan taĢımacı ile sözleĢme
yapılması/anlaĢılması suretiyle sağlanması halinde, esas olarak hizmete
ait faturaların servis hizmetinden yararlanan personel, öğrenci (veya
velisi) adına düzenlenmesi gerektiğinden, tevkifat uygulanmaz.
Ancak, faturanın tevkifat yapmakla sorumlu tutulanlar adına
düzenlenmesi halinde tevkifat uygulanacaktır.
31. Her türlü baskı ve basım hizmetleri
(117 Seri No.lu KDV GT/Bölüm 3.2.12.)
Tevkifatı belirlenmiş alıcılar yapar.
Tevkifat oranı 5/10.
Kitap, dergi, vb. baskı ve basımı hizmeti ile bunların veya sorumlu tayin
edilenler tarafından kullanılan her çeşit evrakın ciltlenmesine ilişkin hizmetler
kapsama girer.
Üretimde kullanılacak kâğıt, boya ve benzeri ham ve yardımcı maddelerin
siparişi veren alıcı tarafından temin edilmesi veya edilmemesi tevkifat
uygulamasını etkilemez.
Basılmış ürünlerin doğrudan alınması halinde tevkifat uygulanmaz.
32. KISMĠ TEVKĠFAT UYGULAMASI
KISMĠ TEVKĠFAT UYGULANACAK TESLĠMLER
1) Külçe metal teslimleri
2) Bakır, çinko ve alüminyum ürünlerinin teslimi
3) Hurda ve atık teslimi
4) Metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam hurda ve
atıklardan elde edilen hammadde teslimi
5) Pamuk, tiftik, yün ve yapağı ile ham post ve deri teslimleri
6) Ağaç ve orman ürünleri teslimi
33. TESĠMĠN TÜRÜ
TEVK.
ORANI
KDV
MÜKELLEF.
BELĠR.
ALICI.
1
Külçe metal teslimleri
7 / 10
Tevkifat Var
Tevkifat Var
2
Bakır, çinko ve alüminyum ürünlerinin teslimi
7 / 10
Tevkifat Var
Tevkifat Var
3
Hurda ve atık teslimi
9 / 10
Tevkifat Var
Tevkifat Var
Metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam
hurda ve atıklardan elde edilen hammadde
teslimi
9 / 10
Tevkifat Var
Tevkifat Var
4
5
Pamuk, tiftik, yün ve yapağı ile ham post ve
deri teslimleri
9 / 10
Tevkifat Var
Tevkifat Var
6
Ağaç ve orman ürünleri teslimi
9 / 10
Tevkifat Var
Tevkifat Var
34. Külçe metal teslimleri (117 Seri No.lu KDV GT/Bölüm 3.3.1.)
Tevkifatı KDV mükellefleri ile belirlenmiĢ alıcılar yapar.
Tevkifat oranı 7/10.
Her türlü hurda metallerden elde edilen külçeler ile hurda metallerden
elde edilenler dıĢındaki bakır, çinko ve alüminyum külçelerinin teslimi
kapsama girer.
Hurda metallerden elde edilenler dıĢındaki bakır, çinko ve alüminyum
külçelerinin ithalatçılar ve ilk üreticiler (cevherden üretim yapanlar)
tarafından yapılan teslimlerinde tevkifat uygulanmayacak, bu
safhalardan sonraki el değiĢtirmelerde ise tevkifat uygulanır.
Hurda metalden elde edilen külçelerin ithalatçıları ve üreticileri
tarafından tesliminde de tevkifat uygulanacaktır.
35. Bakır, çinko ve alüminyum ürünlerinin teslimi
(117 Seri No.lu KDV GT/Bölüm 3.3.2.)
Tevkifatı KDV mükellefleri ile belirlenmiĢ alıcılar yapar.
Tevkifat oranı 7/10.
Ġlk üreticileri (cevherden üretim yapanlar) ile ithalatçıları
tarafından tesliminde tevkifat uygulanmayacak, sonraki
safhaların teslimleri ise tevkifata tabi olacaktır.
Profilin boyanmıĢ veya kaplanmıĢ olması, bunların
tesliminde tevkifat uygulanmasına engel değildir.
36. Hurda ve Atık Teslimleri
(117 Seri No.lu KDV GT/Bölüm 3.3.3.)
Tevkifatı KDV mükellefleri ile belirlenmiĢ alıcılar yapar.
Tevkifat oranı 9/10.
Metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt, cam hurda ve atıklarının teslimi
vergiden müstesnadır (3065 s. KDVK md. 17/4-g). Ġstisnadan
vazgeçilmesi mümkündür (3065 s. KDVK md. 18/1).
Ġstisnadan vazgeçenlerin metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt, cam
hurda ve atıklarının tesliminde, KDV tevkifatı uygulanacaktır.
37. Metal, plastik, lastik, kauçuk, kağıt ve cam hurda ve
atıklarından elde edilen hammadde teslimi
(117 Seri No.lu KDV GT/Bölüm 3.3.4.)
Tevkifatı KDV mükellefleri ile belirlenmiĢ alıcılar yapar.
Tevkifat oranı 9/10.
Bahse konu ürünlerin teslimleri vergiden müstesna olmayıp genel
oranda vergiye tabidir (3065 s. KDVK md. 17/4-g ve 28).
Ġthalatçıları tarafından tesliminde tevkifat uygulanmaz.
Sonraki safhaların teslimleri ise tevkifata tabidir.
Metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam hurda ve atıklarının çeĢitli
iĢlemlerden geçirilip iĢlenmesi sonucunda elde edilen ve genellikle hurda
ve atık niteliklerini kaybederek metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve
cam esaslı malzeme imalatında hammadde olarak kullanılan mamul
niteliğindeki kırık, çapak, toz, granül ve benzeri ürünlerin teslimi
uygulama kapsamındadır.
38. Pamuk, tiftik, yün ve yapağı ile ham post ve deri
teslimleri(117 Seri No.lu KDV GT/Bölüm 3.3.5.)
Tevkifatı KDV mükellefleri ile belirlenmiş alıcılar yapar.
Tevkifat oranı 9/10.
Mal ve hizmetlere uygulanacak KDV oranlarını belirleyen
2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki (II) sayılı listenin
(B) bölümünün 1 ve 2 nci sıraları kapsamına giren ürünlerin
teslimi tevkifat uygulaması kapsamındadır.
39. Ağaç ve Orman Ürünleri Teslimi
(117 Seri No.lu KDV GT/Bölüm 3.3.6.)
Tevkifatı KDV mükellefleri ile belirlenmiĢ alıcılar yapar.
Tevkifat oranı 9/10.
Ġthalatçıları tarafından tesliminde tevkifat uygulanmayacaktır.
Ağaç iĢleme endüstrisinde kullanılan ve ilk madde-malzeme niteliğinde
olan her türlü ağaç, tomruk, odun ile bunların önceden belirlenmiĢ
ölçülerde biçilmesiyle elde edilen inĢaatlık, doğramalık, marangozluk,
mobilyalık ve benzeri kereste, mobilya ve kereste imalatı sonucu ortaya
çıkan kırpıntı, çıta ve benzeri imalat artıkları ile odun artığı talaĢ
teslimleri tevkifat uygulaması kapsamındadır.
Tomruk, odun, kereste, kırpıntı, atık vb. mahiyetinde olmayan; mobilya,
kapı-pencere doğraması, döĢeme malzemesi, sunta, levha, mdf, rabıta,
lambri, süpürgelik ve benzeri ürünlerin tesliminde tevkifat
uygulanmayacaktır.
40. KISMĠ TEVKĠFAT UYGULAMASINDA
ORTAK MEVZUAT HÜKÜMLERĠ
3.1.2.b ayırımında sayılanların (BelirlenmiĢ Alıcıların),
kısmi tevkifat uygulaması kapsamındaki teslim ve
hizmetlerinde hesaplanan KDV, alıcıların durumuna
bakılmaksızın, tevkifata tabi tutulmayacaktır.
KDV Kanununun 11/1-c (Ġhraç kayıtlı teslimler) ve geçici
17 nci maddeleri (Dahilde iĢleme rejimi kapsamında ihraç
edilecek malların üretiminde kullanılacak hammaddelerin
11/1-c hükümlerine göre teslimi) kapsamındaki teslimlerde ve
KDV Kanunu uyarınca KDV’den istisna olan teslim ve
hizmetlerde tevkifat söz konusu olmayacaktır.
Kısmi tevkifat uygulaması kapsamına giren her bir iĢlemin
KDV dahil bedeli 1.000 TL’yi aĢmadığı takdirde, hesaplanan
KDV tevkifata tabi tutulmayacaktır. Sınırın aĢılması halinde
ise tutarın tamamı üzerinden tevkifat yapılacaktır.
41. KISMĠ TEVKĠFAT UYGULAMASINDA
ORTAK MEVZUAT HÜKÜMLERĠ
Kısmi tevkifat uygulamasından doğan KDV alacaklarının
mükellefe iade edilebilmesi için, satıcının tevkifat
uygulanmayan KDV tutarını 1 No.lu KDV Beyannamesi ile
beyan etmiĢ olması, alıcının da yaptığı tevkifatla ilgili 2 No.lu
KDV Beyannamesini vergi dairesine vermiĢ olması zorunludur.
Ġade olarak talep edilecek tutar, iĢlemin bünyesine giren
KDV değil, tevkif edilen KDV esas alınarak belirlenecektir.
Ġadesi istenilecek KDV, hiçbir surette tevkifata tabi
tutulan KDV’den fazla olmayacaktır.
Tevkifattan kaçınmak için bedel parçalara ayrılamaz. Aynı
iĢleme ait bedellerin toplamı dikkate alınarak iĢlem yapılır.
42. KISMĠ TEVKĠFAT UYGULAMASINDA
ORTAK MEVZUAT HÜKÜMLERĠ
YMM
Tasdik Raporunun arandığı hallerde, YMM
raporlarına iliĢkin limitlerde gümrük beyannameli mal
ihracından kaynaklanan iade talepleri için öngörülen tutarlar
geçerlidir. (Tam Tasdik SözleĢmesi yoksa en fazla 364.000.TL)
84 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin 5, "II. Özel Esaslar"
bölümündeki açıklamalar, kısmi tevkifat uygulamasından
doğan iade taleplerinin yerine getirilmesi bakımından da
geçerlidir.
43. Belge düzeni (117 Seri No.lu KDV GT/Bölüm 3.4.2.)
Düzenlenecek belgelerde; "ĠĢlem Bedeli, Hesaplanan KDV, Tevkifat Oranı, Alıcı
Tarafından Tevkif Edilecek KDV Tutarı, Tevkifat Dahil Toplam Tutar ve
Tevkifattan Sonra Tahsil Edilmesi Gereken Toplam Bedel (Tevkifat Hariç
Toplam Tutar)" ayrıca gösterilir.
Fatura satıcı açısından, iĢlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV'ye tevkifat
uygulandığını tevsik eden belge mahiyetini taĢır.
Faturaya, borçlanılan miktar olarak rakam ve yazı ile tevkifattan sonra kalan
tutar yazılacaktır.
Örnek-KDV hariç ¨ 3.000 tutarındaki %18 oranında KDV'ye tabi bir iĢlem 5/10
oranında KDV tevkifatına tabidir. Fatura:
ĠĢlem Bedeli
Hesaplanan KDV
Tevkifat Oranı
Alıcı tarafından Tevkif Edilecek KDV
Tevkifat Dahil Toplam Tutar
Tevkifat Hariç Toplam Tutar
3.000
540
5/10
270
3.540
3.270
Yalnız ÜçbinikiyüzyetmiĢ Türk Lirasıdır.
Tevkifata tabi iĢlem ile tevkifata tabi olmayan iĢlem için tek fatura
düzenlenmesi mümkündür.
44. MAHSUBEN ĠADE
HĠZMETĠN TÜRÜ
VĠR, YMM Raporu
ve Teminat aranmaksızın 4.000
TL’yi aĢmayan
Mahsup Talebi
4.000 TL’ yi
aĢan Mahsup
Talepleri
Sadece VĠR
4.000 TL’ yi
aĢan Mahsup
Talep. VĠR
veya YMM
Raporu
VAR
VAR
VAR
1
Yapım iĢleri ile bu iĢlerle birlikte ifa
edilen mühendislik-mimarlık ve etütproje hizmetleri
2
Etüt, plan-proje, danıĢm.,denet.ve
benzeri hizmetler
VAR
VAR
YOK
3
Makine, teçhizat, demirbaĢ ve taĢıtlara
ait tadil, bakım ve onarım hizmetleri
VAR
VAR
YOK
4
Yemek servis ve organizasyon hizmetleri
VAR
VAR
YOK
5
ĠĢgücü temin hizmetleri
VAR
VAR
YOK
6
Yapı denetim hizmetleri
VAR
VAR
YOK
45. MAHSUBEN ĠADE
HĠZMETĠN TÜRÜ
VĠR, YMM Raporu
ve Teminat aranmaksızın 4.000
TL’yi aĢmayan
Mahsup Talebi
4.000 TL’ yi
aĢan Mahsup
Talepleri
Sadece VĠR
4.000 TL’ yi
aĢan Mahsup
Talep. VĠR
veya YMM
Raporu
VAR
VAR
VAR
7
Fason olarak yaptırılan tekstil ve konfek
iĢleri, çanta ve ayakkabı dikim iĢleri ve bu
iĢlere aracılık hizmet.
8
Turistik mağazalara verilen müĢteri
bulma / götürme hizmetleri
VAR
VAR
YOK
9
Spor kulüplerinin yayın, reklâm ve isim
hakkı gelirlerine konu iĢlemleri
VAR
VAR
VAR
10
Temizlik, çevre ve bahçe bakım
hizmetleri
VAR
VAR
YOK
11
Servis taĢımacılığı hizmeti
VAR
VAR
YOK
12
Her türlü baskı ve basım hizmetleri
VAR
VAR
YOK
46. MAHSUBEN ĠADE
TESLĠMĠN TÜRÜ
VĠR, YMM Raporu
ve Teminat aranmaksızın 4.000
TL’yi aĢmayan
Mahsup Talebi
4.000 TL’ yi
aĢan Mahsup
Talepleri
Sadece VĠR
4.000 TL’ yi
aĢan Mahsup
Talep. VĠR
veya YMM
Raporu
1
Külçe metal teslimleri
VAR
VAR
2
Bakır, çinko ve alüminyum
ürünlerinin teslimi
VAR
VAR
3
Hurda ve atık teslimi
VAR
VAR
4
Metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt
ve cam hurda ve atıklardan elde
edilen hammadde teslimi
VAR
VAR
5
Pamuk, tiftik, yün ve yapağı ile ham
post ve deri teslimleri
VAR
VAR
6
Ağaç ve orman ürünleri teslimi
VAR
VAR
47. NAKDEN ĠADE
HĠZMETĠN TÜRÜ
VĠR, YMM Raporu
ve Teminat aranmaksızın 4.000
TL’yi aĢmayan
Nakit Ġade Talebi
Miktarına
Bakılmaksızın
VĠR
4.000 TL’ yi
aĢan Nakit
Talep. VĠR
veya YMM
Raporu
1
Yapım iĢleri ile bu iĢlerle birlikte ifa
edilen mühendislik-mimarlık ve etütproje hizmetleri
2
Etüt, plan-proje, danıĢm.,denet.ve
benzeri hizmetler
YOK
VAR
YOK
3
Makine, teçhizat, demirbaĢ ve taĢıtlara
ait tadil, bakım ve onarım hizmetleri
YOK
VAR
YOK
4
Yemek servis ve organizasyon hizmetleri
YOK
VAR
YOK
5
ĠĢgücü temin hizmetleri
YOK
VAR
YOK
6
Yapı denetim hizmetleri
YOK
VAR
YOK
VAR
VAR
48. NAKDEN ĠADE
HĠZMETĠN TÜRÜ
VĠR, YMM Raporu
ve Teminat aranmaksızın 4.000
TL’yi aĢmayan
Nakit Ġade Talebi
Miktarına
Bakılmaksızın
VĠR
4.000 TL’ yi
aĢan Nakit
Talep. VĠR
veya YMM
Raporu
YOK
VAR
YOK
VAR
YOK
7
Fason olarak yaptırılan tekstil ve konfek
iĢleri, çanta ve ayakkabı dikim iĢleri ve bu
iĢlere aracılık hizmet.
8
Turistik mağazalara verilen müĢteri
bulma / götürme hizmetleri
YOK
9
Spor kulüplerinin yayın, reklâm ve isim
hakkı gelirlerine konu iĢlemleri
VAR
10
Temizlik, çevre ve bahçe bakım
hizmetleri
YOK
VAR
YOK
11
Servis taĢımacılığı hizmeti
YOK
VAR
YOK
12
Her türlü baskı ve basım hizmetleri
YOK
VAR
YOK
VAR
49. MAHSUBEN ĠADE
TESLĠMĠN TÜRÜ
VĠR, YMM Raporu
ve Teminat aranmaksızın 4.000
TL’yi aĢmayan
Mahsup Talebi
4.000 TL’ yi
aĢan Mahsup
Talepleri
Sadece VĠR
4.000 TL’ yi
aĢan Mahsup
Talep. VĠR
veya YMM
Raporu
1
Külçe metal teslimleri
VAR
VAR
2
Bakır, çinko ve alüminyum
ürünlerinin teslimi
VAR
VAR
3
Hurda ve atık teslimi
VAR
VAR
4
Metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt
ve cam hurda ve atıklardan elde
edilen hammadde teslimi
VAR
VAR
5
Pamuk, tiftik, yün ve yapağı ile ham
post ve deri teslimleri
VAR
VAR
6
Ağaç ve orman ürünleri teslimi
VAR
VAR
50. ĠADE ĠÇĠN GEREKLĠ EVRAKLAR
Ġnternet üzerinden gönderilmiĢ iade dilekçesi,
Ġndirilecek
KDV Listesi ve Tevkifatlı satıĢ faturaları
listesinin internet üzerinden gönderildiğine iliĢkin alındı.
SatıĢ faturaları fotokopisi veya listesi,
(Tevkifatı yapan sorumluya ait 2 No’lu KDV beyannamesi
fotokopisinin
veya
KDV’nin sorumlu sıfatıyla beyan
edildiğine dair saymanlık belgesinin Vergi Dairesine verilmesi
halinde iade iĢlemleri daha hızlı sonuçlanacaktır. )