香港六合彩5. [ 讨论与分析 ] 1. 在承接业务中,如果注册会计师了解到被审计单位没有建账,不能提供会计报表,是否可以承接业务呢? 从审计的角度看,如果被 审计单位的没有建账,不能提供会计报表,注册会计师无法进行审计,但从专业人士的角度看,如果企业不建账或帐目混乱,注册会计师应当以自身的专业知识帮助企业建立完善的会计制度,这也是注册会计师开拓深化业务的一个领域。 2. 注册会计师是“会计保姆”或是“会计医生”? 注册会计师执行审计业务,是对被审计单位对外报出的信息的可信性予以鉴证。当注册会计师通过审计测试,“诊断”出被审计单位对外披露信息不真实、不充分,应当首先给被审计单位提出纠正建议,如果被审计单位拒绝纠正时,才通过不同的审计报告披露出来,告诉报表使用者,在这个过程中,提供会计报表,对外披露充分、真实的会计信息是被审计单位的会计责任,注册会计师的审计实质上担任的是“会计医生”的职责,诊断会计报表中存在的错报并建议纠正。 8. [ 讨论与分析 ] 1. 针对委托方多重的要求,注册会计师应当如何处理? 在实务中,注册会计师实际执业时发现,委托方的要求并不是业务委托书中明确的一项业务,而是要求注册会计师提供多方面服务,这时,一些注册会计师怕失去客户就默默地超业务约定的范围和义务为客户提供服务,其结果往往是付出了很多的精力和时间,不仅没有得到应有的回报,而且客户认为注册会计师所作的均为应当的作的,反而会更加苛刻地要求注册会计师超出自己职责范围承担责任和风险,使得注册会计师执业风险增大。因此,对于委托方的多重的要求,注册会计师应当利用自己的专业优势,客观分析哪些是客户的责任,哪些是注册会计师的责任,注册会计师能够给客户提供的服务分别是什么?并在此基础上,通过与客户有效沟通,针对不同的业务委托,最好是分别单独签约单独收费,如果做不到,也必须在一份业务约定书中分别明确各种不同业务的责任和义务,并 明确告知客户规范的做法 。 13. [ 讨论与 分析 ] 1. 对于所有的业务委托,注册会计师只能出具简式审计报告吗? 不是。在实务中,一方面,由于委托方不太了解注册会计师执业,仅仅通过报刊杂志等媒体知道注册会计师提供审计报告、验资报告,并对出具报告负责。因此,委托方一旦需要注册会计师提供服务,就要求注册会计师出具审计报告或验资报告,但现实中一些情况不符合出具审计报告或验资报告的条件,注册会计师无法表达其意见;一些情况下注册会计师出具了简式审计报告,委托方却认为简式审计报告无法满足他们需要。另一方面,一些会计师事务所也不加以区分,什么业务都敢承接,什么业务都按照会计报表审计来做,出具简式审计报告,这既不能够满足委托人的信息需求,也增大了审计风险。 该案例中,华兴公司要对其所属的兴隆经贸公司进行改制,首先应当对兴隆经贸公司进行清产核资,把历史遗留的问题都搞清楚,为下一步的改制审计提供基础。如果委托人在对改制企业清产核资阶段委托注册会计师介入,主要目的是希望借助注册会计师的专业技能把原来企业存在的问题都暴露出来,以便清产核资小组更好地工作,因此,这时的审计委托虽然也是对会计报表进行审计,但不是一般意义上的年度会计报表审计,如果注册会计师不考虑委托方的真正需求,一味地出具简式审计报告,不能满足委托方的需要,会导致审计失败。 14. 2. 对于不属于年报审计的业务,为什么可以考虑出具详式报告 ( 1 )简式、规范的审计报告属于高保证程度的报告。众所周知,由于审计报告以及年度会计报表一同对外披露是监管者对公众公司会计信息披露的要求,由于会计信息使用者需要通过对比获取更多有用的信息,因此,对外披露的会计报表和审计报告多应当按照公认的会计标准和审计标准提供,年度会计报表的审计报告必须是简式、规范的,不能随意改变其格式和表达,其使用范围也不受限制。但正由于如此,注册会计师出具该报告而承担的责任和风险就大,注册会计师没有必要把任何业务都做成简式审计报告,去承担如此大的责任和风险。 ( 2 )现实中审计需要是多种多样的,不是任何信息需要者都要求知道“会计报表是否整体上公允地反映了会计主体的财务状况和现金流量”,他们需要知道与实收资本相关的信息,需要知道资产损失的详细情况,需要知道与关系人的往来信息;需要知道与净资产相关的资产、负债的详细情况等等,面对这些丰富多彩的需求,如果拿不变的简式、规范的审计报告来应付千变万化的审计需要,只能使注册会计师的执业变得越来越不重要,注册会计师执业范围越来越狭小。 17. [ 讨论与分析 ] 1. 风险导向审计的实质是什么? 风险导向审计的实质并不是仅仅为了减少审计测试,而是在通过了解被审计单位经营面、市场面、政策面的基础上,评价被审计单位的内部控制和风险点,把有限的时间和精力集中在高风险领域,通过对高风险领域实施更为详细的账簿基础审计,控制风险;同时通过对低风险领域简化审计测试,提高审计效率。 2. 审计时间短与风险导向审计相矛盾吗? 审计时间长短不能成为是否运用风险导向审计的理由。而且如果审计时间有限,要想有效控制风险,更应当运用风险导向审计的理念,通过了解和评价被审计单位的情况及其风险点,把有限的时间用在高风险领域查证。如果在有限的时间内眉毛胡子一把抓,很难把审计工作做好。 3. 小企业缺乏有效的内部控制,是否控制测试没有必要? 虽然小企业缺乏有效的内部控制,但注册会计师执业还应当充分了解被审计单位的基本情况,以发现内部控制存在的缺陷,并有的放矢地对内部控制存在缺陷的地方实施更为详细的实质性测试。 4. 重视观察、询问和分析性测试是否意味着不重视抽凭? 由于随着市场经济的发展,会计造假手段更加复杂化和隐蔽性,因此如果不综合运用观察、询问和分析性测试等程序发现线索,单纯的抽凭可能会使注册会计师被貌似“真实的证据”所蒙蔽,产生更大的风险。 24. (1) 注册会计师本身并无过失,即执业时严格遵循了专业标准的要求,保持了职业上应有的认真与谨慎; ( 2 )注册会计师虽有过失,但这种过失并不是委托单位受到损失的直接原因 ( 3 )委托单位涉及共同过失(原告受到的损失是由于它本身同样具有过失而造成的)。 2. 在会计报表审计中,注册会计师应当如何关注被审计单位的舞弊事项,才可能规避风险? ( 1 )了解舞弊普遍存在的动机 / 压力、机会、态度 / 企图。 ( 2 )共享经验,保持职业怀疑。审计小组全体成员在审计计划阶段,集中讨论因舞弊导致财务报表重大错报的风险,就被审计单位财务报表可能会怎样作弊等交换意见,以共享集体智慧结晶和识别舞弊或违反法规行为的经验,同时强调在整个审计过程中对蓄意隐瞒的舞弊行为保持职业谨慎。 ( 3 )拓展询问。要求注册会计师向管理层询问对其本单位舞弊风险的看法以及所了解或怀疑舞弊方面的任何信息,也要求注册会计师向被审计单位以外的其他个人或被审计单位各级雇员询问。询问谁及向谁询问应合理运用专业判断。 ( 4 )扩大识别舞弊风险的范围。 25. 注册会计师除舞弊行为普遍存在的动机 / 压力、机会、态度 / 企图外,还应当首先考虑舞弊风险评估结果对审计工作的总体影响,即在制定总体计划阶段,应考虑舞弊风险评估结果的一般影响,如增派特殊知识及技能的审计人员;其次考虑已识别舞弊风险的具体影响;第三,执行下列程序,进一步确定有关管理层愈越内控的舞弊风险对财务报表产生重大错报的影响, A 检查会计分录和其他调整事项,收集可能导致重大错报的证据,复核非正常或非标准的分录,并强调了解财务报表的手工或自动编制过程及有关信息的披露过程,特别关注重大错报可能怎样发生。明确注册会计师应依据职业判断评价舞弊风险因素,不是先考虑内部控制在有关财务报告的哪个或哪些方面得到有效实施,而是依据财务报表及账户的性质和复杂性,验证各种证据,包括手工或电子证据; B 复核会计估计,以发现导致重大错报的舞弊偏差。要求对以前年度的重大会计估计实施再复核程序,以发现任何潜在的可能单个出现时却被认为适当盈余管理行为的舞弊情况。第四,评价重大非经常性交易的实质及其合理性。在识别舞弊风险基础上,结合对客户有关计划与控制有效性的分析,评价已识别舞弊风险水平,并据此作出反映。 26. 3. 在实务中,注册会计师应当对哪些舞弊事项谨慎关注? • ( 1 )挪用现金; • ( 2 )收入不入账,设小金库或经手人盗用收入的现金; • ( 3 )交易事项不入账,在账面上制造资金存在的现象; • ( 4 )多计或多提取各种费用,将款项挪为已用; • ( 5 )客户交来现金不开收据,或开已作废的收据; • ( 6 )篡改银行对账单或其他银行凭证; • ( 7 )伪造职工人数及加班人数和工时; • ( 8 )故意发生现金或银行账加总错误; • ( 9 )故意将原来清楚的往来账转来转去,把账搞复杂,以便浑水摸鱼 。 28. [ 讨论与分析 ] 1. 注册会计师为什么要在审计中关注被审计单位违法事项? 由于违反法规事项可能对会计报表产生重大影响,所以,在独立审计准则中明确要求注册会计师在编制和实施审计计划,评价和报告审计结果时,应当保持应有的执业谨慎,充分关注可能对会计报表产生重大影响的违反法规行为。但由于审计测试及被审计单位内部控制的固有限制,注册会计师依据独立审计准则进行审计,并不能保证发现被审计单位所有的违反法规的行为,因此,注册会计师不对也不可能对防止违反法规行为负责,但执行年度会计报表审计可能对被审计单位违反法规行为起到威慑的作用。 2. 注册会计师如何处理被审计单位的违法事项? 对于在审计中关注到的被审计单位的违法事项,注册会计师首先应当把其作为一个重点的审计领域,实施针对性审计程序予以查证。如果查证结果表明被审计单位的违法行为不影响会计报表, 注册会计师应当把此事项记录在审计工作底稿中,并向被审计单位管理层进行沟通,建议其纠正。在沟通时,注册会计师应注意报告的层次,一般应向该人员负责的更高管理人员报告,以期问题得以较好解决。如果注册会计师怀疑高层管理人员涉嫌舞弊或违反法规行为时,应谨慎考虑是否向股东大会、董事会、监事会报告,确定是否继续进行审计以及由此带来的后果。如果查证结果表明被审计单位的违法行为影响会计报表,应当继续追查下去,获取证据支持调整事项,如果被审计单位拒绝调整,注册会计师可考虑发表保留或否定意见的审计报告。 34. 但在 2004 年 3 月,在当地政府的推动下,晋美公司承诺为华兴公司偿还债务,银行在和晋美公司签订偿还合同后,法院解除了对华兴公司不动产、股票、债券及股权的查封、扣押和冻结,华兴公司在 2004 年度由于抓着一个生产机会,半年报显示盈利了,于是,人们认为注册会计师对其 2003 年度的会计报表发表的意见错了,因为华兴公司在未来一年内能够持续经营。 [ 讨论与分析 ] 1. 如果企业已经停止正常的经营,且主要资产被查封、扣押和冻结,注册会计师能够判断其持续经营假设不合理? 在市场经济中,如果一个企业已经停止正常的经营,且主要资产被查封、扣押和冻结,该企业应当主动申请清算,以终结法律事宜。但在中国,由于企业产生的成本大,破产清算的难度也较大,因此,常常出现企业已经停止了正常的经营,但仍然会维持,而且会依赖政府扶持和政策优惠而“咸鱼翻身”,因此,中国注册会计师除非掌握了确凿的证据,如已经发布破产公告、清算公告或已经被停业等,否则不能草率地认定企业持续经营假设不合理,即便是企业已经停止正常的经营,且主要资产被查封、扣押和冻结,也只能认定企业持续经营假设合理,但存在着严重影响持续经营能力的事项或情况。 39. [ 讨论与分析 ] 1. 审计报告可以作为被审计单位调整错帐的依据吗? 不可以。如果注册会计师通过审计测试发现被审计单位报表存在错报,这并不是注册会计师主观臆断,而是由经济活动发生时自然产生的证据支持下的专业判断,因此,注册会计师建议被审计单位需要调整事项,应当由这些经济活动发生时自然产生的原始资料支持下调账,而不能把审计报告作为调账的依据。审计报告仅仅是注册会计师鉴证被审计单位会计报表是否在所有重大方面公允反映整体经济活动的意见,不能作为客户调账的依据。 2. 注册会计师要求客户调整查出的错报或是推断的总体错报? 由于会计基础规范要求,任何会计账簿处理,必须在合法、有效的原始凭证支持下进行。注册会计师在审计测试中测出的错报,是由客观证据支持的错报,会计调账具有客观基础,注册会计师以样本错报推断总体错报,虽然会运用概率论的相关知识,但毕竟是主观推断,不能成为会计调账的基础。在实务中,注册会计师以样本错报推断总体错报,是为了客观评价审计测试是否充分,是否需要扩大范围查证以降低风险,而不是以此作出会计调账。 42. [ 分析与讨论 ] 1. 如果报表和账簿规范,但有明显的迹象表明报表与经济活动不协调,注册会计师应当如何处理? 尽管报表和账簿规范,但如果有明显的迹象表明报表与经济活动不协调,注册会计师也不能轻易签发无保留意见的审计报告,注册会计师应当询问此不协调产生的原因,并要求客户提供证据解释,如果客户不能合理解释(不能自圆其说或没有证据支持其解释),注册会计师可视同审计范围受到限制,考虑发表保留或无法表示意见的审计报告,如果客户的解释合理,并有证据支持,注册会计师应当 实施 追加程序予以确认。 2. 当注册会计师对企业提供的资料已经查得非常仔细,还能执行什么程序查什么? 当注册会计师了解到情况明显与会计报表反映情况不一致时,注册会计师必须追查下去,否则风险很大。但究竟执行什么程序查什么?这拒绝不可能事先设计好程序,事先知道获取什么资料,注册会计师必须根据具体情况针对性地查证,最直接有效的方法是把注册会计师的疑问直接向被审计单位询问,让被审计单位提供合理的解释。当被审计单位提供解释时,必须提供相应证据予以支持其解释,否则,注册会计师不能轻信。如果被审计单位提高相应证据支持解释,注册会计师下一步就应当实施相关程序检查这些证据是否可信、合理。 • 51. [ 讨论与分析 ] 1. 被审计单位的会计处理能够按与国家统一颁布的法规不一致的地方政府、行业部门法规、制度执行吗? 不能。以上案例具有普遍性。不仅对于税金,而且还有其他的一些科目,在地方政府、行业部门法规、制度规定与国家的法规政策不一致时,许多企业按照地方或行业的规章制度执行。在这种情况下,被审计单位的会计认定从严格意义上讲是违法的,不能予以认可,必须得到纠正。 2. 注册会计师对此事项应当如何处理? 注册会计师应当明确告诉被审计单位正确规范的做法是什么,并把此记录在审计工作底稿中,如果被审计单位不纠正,注册会计师应当谨慎取证,在被审计单位能够拿出相应部门的红头文件时,注册会计师也可以允许被审计单位不调整,但注册会计师应当提前被审计单位在会计报表详细披露按国家统一颁布的法规如何处理,按相关部门的红头文件如何处理,两者差异对会计报表的影响。当被审计单位仅仅是与相关部门口头约定或暗示,没有任何书面确认的记录,注册会计师最好提前被审计单位纠正,在被审计单位拒绝接受注册会计师建议时,注册会计师可考虑发表保留或否定意见的审计报告。