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Caso practico reales

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Caso practico reales

  1. 1. 1 CASO PRACTICO Nº 208 CONSULTA Un ente público que adjudica una concesión para la ejecución de la obra y explotación de una infraestructura de transporte. Los costes de expropiación de los terrenos sobre los que se construye dicha infraestructura, pagados por el ente público, los repercute a la sociedad concesionaria, quién se los paga, aunque la titularidad de los terrenos sigue siendo del ente público, en su calidad de beneficiario de la expropiación. Dichos terrenos, junto con el resto de la infraestructura, revertirán a la empresa pública a la finalización del periodo de concesión. ¿Deberán figurar dichos terrenos en el activo o en el patrimonio de la empresa pública (entidad concedente), durante la vida de la concesión? En ese caso, la entidad concedente ¿debería imputar el ingreso obtenido por la repercusión de los costes de expropiación, a lo largo del periodo de concesión? ¿Cuál sería el tratamiento contable?. CONTESTACIÓN Nos encontramos con un derecho de superficie que cede a la empresa usuaria-concesionaria de la infraestructura. Es evidente que si los terrenos expropiados son propiedad del ente público, siendo el coste de la expropiación el valor de adquisición de dichos terrenos, junto con otros costes necesarios al objeto de ostentación de la titularidad jurídica a favor de la empresa pública. El pago realizado por la empresa usuaria de los terrenos, concesionaria de la explotación de la infraestructura de trasporte, se considera un activo intangible en concepto de derecho de uso, que deberá amortizarse a lo largo del periodo de explotación, coincidente con el periodo de concesión. Al término del periodo de concesión, cesa el derecho de uso del terreno, estando obligada la empresa superficiaria-usuaria-concesionaria de explotación de la infraestructura a entregar el terreno y la infraestructura en buenas condiciones, atendiendo a la vida transcurrida de explotación. **** **** **** En cuanto al tratamiento contable que se propone: A.) Desde el punto de vista del superficiario o usuario del terreno: El importe satisfecho en el momento inicial tiene la característica de inmovilizado inmaterial, contabilizado en Derecho de superficie (208), ya que su naturaleza es intangible y capacita a la
  2. 2. 2 empresa concesionaria-superficiaria la generación de ingresos y beneficios a generar a lo largo del periodo de tiempo pactado. Obviamente, practicará amortizaciones periódicas, al objeto de recuperar en liquidez la inversión realizada en derechos de superficie. La infraestructura, instalaciones y otros activos inmovilizados deben ser amortizados atendiendo al periodo de la concesión. 01-01-2X09 Momento inicial Contabilización en la empresa concesionaria-usuario del terreno (consideremos como costes de expropiación de terrenos, 1.000.000 € (sin considerar posibles IVAs) 208 Inmovilizado intangible – Derechos de superficie (208) 1.000.000 572 Bancos c.c 1.000.000 31-12-2X09 1ª amortización anual lineal: 1.000.000 / 40 años = 25.000 6808 Amortización de inmovilizado inmovilizado intangible – Derechos de superficie (pyg) 25.000 2808 Amortización acumulada de inmovilizado inmaterial- Derechos de superficie 25.000 B) Desde el punto de vista del cedente del uso o propietario del terreno: Mantiene el terreno contabilizado dentro de inmovilizado material, con una connotación de la situación en que se encuentra, Terrenos con cesión del derecho de uso. La empresa pública, que estuviera obligada a aplicar el PGC2007, debe considerar al importe cobrado como un ingreso a incorporar al patrimonio neto, similar a los ingresos de subvenciones de capital en cuanto al tratamiento contable, que se distribuirá en varios ejercicios, en concepto de Ingresos por cesión de derechos de superficie a distribuir en varios ejercicios (980); simultáneamente, se reconocerá el efecto impositivo como un gasto igualmente incorporado al patrimonio neto, en concepto de impuesto sobre beneficios – diferido (8301), con abono a la cuenta de pasivo por diferencias temporarias imponibles (479), en caso de que los criterios contable y fiscal de imputación a resultados coincidan. Tanto el ingreso (980), como el gasto (8301) serán anulados con cargo y abono, respectivamente a la partida perteneciente al patrimonio neto: Ingresos NETOS por cesión de derechos de superficie a distribuir en varios ejercicios (138). A medida que va transcurriendo el periodo de concesión se ha de transferir el ingreso incorporado al patrimonio a pérdidas y ganancias en concepto de Ingresos por cesión de derechos de superficie transferidos a resultado del ejercicio (758), considerados otros ingresos de gestión, acompañando a los ingresos principales de explotación. 01-01-2X09 Momento inicial: contabilización del ingreso 572 Bancos c.c. 1.000.000 980 Ingresos por cesión de derechos de superficie a distribuir en varios ejercicios (INGRESO è PATRIMONIO NETO) 1.000.000
  3. 3. 3 01-01-2X09 Momento inicial: el efecto impositivo; 0,30 * 1.000.000 8301 Impuesto sobre beneficios – diferido (8301) (GASTOS è PATRIMONIO NETO) 300.000 479 Pasivo por diferencias temporarias imponibles 300.000 31-12-2X09: Supongamos que el periodo de concesión es de 40 años y nos encontramos al término del 1º año; imputación a pérdidas y ganancias de una porción del ingreso total; criterio lineal: 1.000.000 / 40 años = 25.000 880 Transferencia de ingresos por cesión de derechos de superficie (GASTO è PATRIMONIO NETO) 25.000 758 Ingresos por cesión de derechos de superficie transferidos a resultado del ejercicio (758) (pyg) 25.000 31-12-2X09: El efecto impositivo de la transferencia; 25.000 * 0,30 = 7.500 479 Pasivo por diferencias temporarias imponibles 7.500 8301 Impuesto sobre beneficios – diferido (8301) (- GASTOS è PATRIMONIO NETO) 7.500 A efectos de la formulación del balance final, se traspasan mediante una anotación contable formal, el ingreso, la transferencia, junto con el efecto impositivo a la única partida perteneciente al patrimonio neto de balance Ingresos NETOS por cesión de derechos de superficie a distribuir en varios ejercicios (138): 31-12-2X09: Traslados de saldos 880 Transferencia de ingresos por cesión de derechos de superficie (GASTO è PATRIMONIO NETO) 25.000 980 Ingresos por cesión de derechos de superficie a distribuir en varios ejercicios (INGRESO è PATRIMONIO NETO) 1.000.000 8301 Impuesto sobre beneficios – diferido (8301) (GASTOS è PATRIMONIO NETO) (300.000 -7.500) 292.500 138 Ingresos NETOS por cesión de derechos de superficie a distribuir en varios ejercicios (PN) 682.500

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