SlideShare une entreprise Scribd logo
1  sur  200
Télécharger pour lire hors ligne
Skriftlige erklæringer
SR-integ – Vingstedcentret
12. november 2010
Cand.merc.aud., ph.d. Jesper Seehausen
2 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Introduktion
3 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Hvem er jeg?
• Cand.merc.aud. 2004
- Aalborg Universitet
- Danica-prisen for bedste kandidatafhandling
• Ph.d. 2010
- Afhandling om going concern i retligt perspektiv
- Under udgivelse hos Thomson Reuters
• Aalborg Universitet 2004-2008
- Ph.d.-stipendiat mv.
- Tuborgfondets Erhvervsøkonomiske Pris
• Beierholm 2009-
- Faglig udviklingsafdeling
• Underviser internt og eksternt
• Artikler i INSPI samt Revision & Regnskabsvæsen
• Se mere på www.jesperseehausen.dk
4 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Hvad skal vi igennem i dag? (1:2)
• Hvor kan jeg finde eksempler på erklæringer?
• Årsregnskabsloven mv.
• Revisorloven
• Erklæringsbekendtgørelsen
• RS-systemet
• Revisionsstandarder
-RS 700 og RS 701 mv.
-RS 800
-RS 2400 og RS 2410
-RS 3000 mv.
-RS 3400
-RS 3411 mv.
-RS 4400 og RS 4410
5 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Hvad skal vi igennem i dag? (2:2)
• Revisionsudtalelser
-UR 2007-3
-UR 2010-1
-UR 2010-2
• ”Clarity”-projektet og -standarderne
6 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Hvad skriver pressen om
revisors erklæringer?
7 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Børsen – 17. marts 2010 (1:2)
8 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Børsen – 17. marts 2010 (2:2)
9 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Berlingske Tidende – 27. august 2010 (1:2)
10 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Berlingske Tidende – 27. august 2010 (2:2)
11 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Jyllands-Posten – 19. oktober 2010 (1:2)
12 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Jyllands-Posten – 19. oktober 2010 (2:2)
13 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Børsen – 20. oktober 2010 (1:2)
14 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Børsen – 20. oktober 2010 (2:2)
15 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
FRR’s virksomhedsbarometer
16 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
FRR’s virksomhedsbarometer (1:4)
17 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
FRR’s virksomhedsbarometer (2:4)
18 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
FRR’s virksomhedsbarometer (3:4)
19 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
FRR’s virksomhedsbarometer (4:4)
20 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Børsen – 12. oktober 2010 (1:2)
21 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Børsen – 12. oktober 2010 (2:2)
22 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Hvor kan jeg finde eksempler
på erklæringer?
23 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
”Revisors erklæringer”
24 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Indholdet af ”Revisors erklæringer”
• Revisorloven og erklæringer i RS-systemet
• Sammenhængen fra erklæringsbekendtgørelsen til RS-systemet
• Beslutningstræ ved valg af erklæring
• Valg af erklæring til regnskaber
• Opbygning af erklæringseksempler og skabeloner
• RS 700
• RS 701
• RS 800
• RS 2400
• RS 2410
• RS 3000
• RS 3400
• RS 4400
• RS 4410
• Påtegninger, forvaltningsrevision
25 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Revisionsudtalelser
Revisionsudtalelse Eksempler
UR 2007-3 Modificerede revisionspåtegninger
UR 2010-1
Umodificerede revisionspåtegninger
mv.
UR 2010-2 Selskabsretlige erklæringer
26 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
FSR’s hjemmeside
27 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
FSR’s hjemmeside – faglig information – revision og andre
erklæringsopgaver
28 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
FSR’s hjemmeside – faglig information – SMV
29 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Årsregnskabsloven mv.
30 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Årsregnskabet og ledelsesberetningen –
regnskabsmæssigt (1:3)
• Årsrapportens bestanddele
- Årsregnskab
- Årsregnskab for en af virksomheden ledet koncern (koncernregnskab)
- Ledelsesberetning for virksomheden og en af virksomheden ledet
koncern (frivillig for regnskabsklasse B)
- Ledelsespåtegning
- Supplerende beretninger (frivillige for alle regnskabsklasser) (ÅRL § 2)
• Retvisende billede og redegørelse
- Årsregnskabet og et evt. koncernregnskab skal give et retvisende
billede af virksomhedens og koncernens aktiver og passiver,
finansielle stilling samt resultatet (ÅRL § 11, stk. 1, 1. pkt.)
- Ledelsesberetningen skal indeholde en retvisende redegørelse for de
forhold, som beretningen omhandler (§ 11, stk. 1, 2. pkt.)
31 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Årsregnskabet og ledelsesberetningen –
regnskabsmæssigt (2:3)
• Ledelsesberetning – regnskabsklasse B
- Virksomhedens væsentligste aktiviteter
- Der skal gives en beskrivelse af virksomhedens væsentligste aktiviteter
- Udarbejder virksomheden ledelsesberetning, kan beskrivelsen af disse
placeres i ledelsesberetningen (§ 76a)
- Ledelsesberetning
- Er der skal væsentlige ændringer i virksomhedens aktiviteter og
økonomiske forhold, skal årsregnskabet suppleres med en
ledelsesberetning, der redegør for disse ændringer (§ 77)
- Eksempler på ”væsentlige ændringer i virksomhedens aktiviteter og
økonomiske forhold”
- Ændring af aktivitet, f.eks. fra produktions- til handelsvirksomhed
- Omstrukturering, rekonstruktion, fusion, spaltning mv.
- Tilkøb eller frasalg af væsentlige aktiver
- Going concern-problemer
- Begivenheder efter balancedagen, som har væsentlig betydning for
vurdering af årsrapporten
- Omlægning af regnskabsår
32 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Årsregnskabet og ledelsesberetningen –
regnskabsmæssigt (3:3)
• Ledelsesberetningen – regnskabsklasse C
- Ledelsesberetningen skal bl.a.
- Beskrive evt. usikkerhed ved indregning eller muligt, så vidt mulig med
angivelse af beløb
- Beskrive usædvanlige forhold, der kan have påvirket indregningen eller
målingen, så vidt mulig med angivelse af beløb
- Redegøre for udviklingen i virksomhedens aktiviteter og økonomiske forhold
- Omtale betydningsfulde hændelser, som er indtruffet efter regnskabsårets
afslutning
- Beskrive virksomhedens forventede udvikling, herunder særlige
forudsætninger og usikre faktorer, som ledelsen har lagt til grund for
beskrivelsen
- Beskrive de særlige risici ud over almindeligt forekommende risici inden for
virksomhedens branche, herunder forretningsmæssige og finansielle risici,
som virksomheden kan påvirkes af (§ 99, stk. 1)
- Yderligere regler i §§ 100-101
- Særlige regler for store virksomheder i § 99, stk. 2, og § 99a
- Særlige regler for regnskabsklasse D i §§ 107-107b
33 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
FSR’s notat om oplysning om usikkerheder mv. (1:2)
• Usikkerhed om going concern
• Usikkerhed ved indregning og
måling
• Andre usædvanlige forhold i
årsrapporten
• Efterfølgende begivenheder
34 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
FSR’s notat om oplysning om usikkerheder mv. (2:2)
35 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Årsregnskabet og ledelsesberetningen – revisionsmæssigt
(1:2)
• Revision af årsregnskabet
- En virksomhed, der har pligt til at udarbejde årsrapport efter reglerne
for regnskabsklasse B, C eller D, skal lade sit årsregnskab revidere af
en eller flere revisorer (ÅRL § 135, stk. 1, 1. pkt.)
- En virksomhed, som er omfattet af regnskabsklasse B, kan dog
undlade at lade årsregnskabet revidere, hvis virksomheden i to på
hinanden følgende regnskabsår på balancetidspunktet ikke overskrider
to af følgende størrelser:
- En balancesum på DKK 4 mio. (DKK 1,5 mio. indtil 1. januar 2011)
- En nettoomsætning på DKK 8 mio. (DKK 3 mio. indtil 1. januar 2011)
- Et gennemsnitligt antal heltidsbeskæftigede i løbet af regnskabsåret på 12
(§ 135, stk. 1, 2. pkt.)
- Undtagelser
- Erhvervsdrivende fonde (§ 135, stk. 2)
- Holdingvirksomheder (§ 135, stk. 3)
- Strafbare forhold (§ 135, stk. 6)
- Erhvervs- og Selskabsstyrelsens undersøgelser (§ 135, stk. 7)
36 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Årsregnskabet og ledelsesberetningen – revisionsmæssigt
(2:2)
• Udtalelse om ledelsesberetningen
- Revisionspligten omfatter ikke ledelsesberetningen og de supplerende
beretninger, som indgår i årsrapporten
- Revisor skal dog afgive en udtalelse om, hvorvidt oplysningerne i
ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet og et evt.
koncernregnskab (§ 135, stk. 5)
- Hvis et årsregnskab og et evt. koncernregnskab er revideret, skal der
indgå en revisionspåtegning i årsrapporten, som omfatter alle de
revisionspligtige dele heraf
- Hvis årsrapporten indeholder en ledelsesberetning, der ikke er revideret,
skal revisionspåtegningen desuden indeholde en udtalelse fra revisor
(erklæringsbekendtgørelsens § 3, stk. 2)
• Revisors ”konsistenstjek” mellem ledelsesberetningen og
årsregnskabet
- Udtalelsen om ledelsesberetningen skal – hvis der ikke er
overensstemmelse mellem årsregnskabet og et evt. koncernregnskab,
og dette skyldes fejl i ledelsesberetningen, som ikke er uvæsentlige –
indeholde oplysninger om, hvori evt. uoverensstemmelser består
- Hvis revisor herudover bliver opmærksom på væsentlige fejl og mangler i
ledelsesberetningen, skal udtalelsen ligeledes omfatte en beskrivelse heraf
(erklæringsbekendtgørelsens § 5, stk. 7)
37 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Eksempler fra UR 2010-1
• Eksempel for klasse B og C – årsregnskab udarbejdes efter
årsregnskabsloven
- Ledelsespåtegning
- Den uafhængige revisors påtegning
- Årsregnskab indeholder ikke ledelsesberetning
- Den uafhængige revisors påtegning og udtalelse
- Den uafhængige revisors påtegning
- Ledelsesberetningen er omfattet af revisionen
38 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Ledelsespåtegning
39 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Den uafhængige revisors påtegning – årsregnskab
indeholder ikke ledelsesberetning
40 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Den uafhængige revisors påtegning og udtalelse
41 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Den uafhængige revisors påtegning – ledelsesberetningen
er omfattet af revisionen
42 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Formulering af udtalelsen om ledelsesberetningen (1:3)
Overensstemmelse mellem ledelsesberetningen og årsregnskabet –
ingen væsentlige fejl eller mangler i ledelsesberetningen
Udtalelse om ledelsesberetningen
Ledelsen har ansvaret for at udarbejde en ledelsesberetning, der indeholder en
retvisende redegørelse i overensstemmelse med årsregnskabsloven
Revisionen har ikke omfattet ledelsesberetningen, men vi har i henhold til
årsregnskabsloven gennemlæst ledelsesberetningen. Vi har ikke foretaget
yderligere handlinger i tillæg til den gennemførte revision af årsregnskabet.
Det er på denne baggrund vor opfattelse, at oplysningerne i
ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet.
43 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Formulering af udtalelsen om ledelsesberetningen (2:3)
Uoverensstemmelse mellem ledelsesberetningen og årsregnskabet
Udtalelse om ledelsesberetningen
Ledelsen har ansvaret for …
Revisionen har ikke omfattet …
Det er på denne baggrund vor opfattelse, at oplysningerne i
ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet bortset fra, at
[oplysning om, hvori uoverensstemmelsen består].
44 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Formulering af udtalelsen om ledelsesberetningen (3:3)
Overensstemmelse mellem ledelsesberetningen og årsregnskabet,
men væsentlige fejl eller mangler i ledelsesberetningen
Udtalelse om ledelsesberetningen
Ledelsen har ansvaret for …
Revisionen har ikke omfattet …
Det er på denne baggrund vor opfattelse, at oplysningerne i
ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet. I forbindelse
med gennemlæsningen har vi imidlertid konstateret, at ledelsesberetningen
mangler oplysninger om [beskrivelse af den konstaterede fejl eller mangel],
som er krævet efter årsregnskabsloven.
45 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Revisorloven
46 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Lovens anvendelsesområde (1:5)
• Loven finder anvendelse ved revisors afgivelse af
revisionspåtegninger på regnskaber, herunder revisors udtalelser
om ledelsesberetningen i henhold til årsregnskabsloven, og ved
revisors afgivelse af andre erklæringer med sikkerhed, der ikke
udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug (RL § 1, stk. 2)
• Lovens §§ … finder tillige anvendelse ved revisors afgivelse af
andre erklæringer, der i øvrigt kræves i henhold til lovgivningen
eller ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug (§ 1,
stk. 3)
Erklæringer
med
sikkerhed
§ 1, stk. 2
Revisionspåtegninger på regnskaber samt andre
erklæringer med sikkerhed, der ikke udelukkende er
bestemt til hvervgiverens eget brug
Andre
erklæringer
§ 1, stk. 3
Andre erklæringer, der i øvrigt kræves i henhold til
lovgivningen eller ikke udelukkende er bestemt til
hvervgiverens eget brug
47 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Lovens anvendelsesområde (2:5)
• Eksempler på erklæringer med sikkerhed
- Revisionspåtegning på et årsregnskab for en virksomhed, der er
omfattet af revisionspligt
- Revisionspåtegning på et årsregnskab for en virksomhed, der er
fritaget for revisionspligt, men som har indgået aftale med revisor om
frivillig revision af årsregnskabet
- Reviewerklæring på en årsrapport for en virksomhed, der er fritaget
for revisionspligt
- Erklæring med sikkerhed efter selskabslovens regler
- Erklæring med sikkerhed på et budget, der skal forelægges et
pengeinstitut
- Erklæring vedrørende en syns- og skønsforretning efter
retsplejelovens regler
- Erklæring vedrørende et konkursbo til brug i skifteretten, hvor revisor
er udpeget af skifteretten
48 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Lovens anvendelsesområde (3:5)
• Eksempler på andre erklæringer
- Erklæring om udført assistance, f.eks. i forbindelse med at revisor
opstiller et regnskab på grundlag af bogføringen
- Erklæring om assistance med udarbejdelse af skattemæssigt
specifikationshæfte eller andre skatteopgørelser til et regnskab for
virksomheder eller personer
- Erklæring om assistance med udarbejdelse af budgetter
- Erklæring om aftalte arbejdshandlinger mellem virksomheden og
revisor til brug for en långiver vedrørende ”sale and lease back”-
transaktioner
- Erklæring om aftalte arbejdshandlinger mellem virksomheden og
revisor til Advokatrådet i relation til kontrol af advokaters
klientkontomidler
49 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Lovens anvendelsesområde (4:5)
Erklæringer
med sikkerhed
Andre
erklæringer
Krav til revisors arbejde God revisorskik
Alene professionel
kompetence og fornøden
omhu
Tavshedspligt Ja Ja
Lovpligtig forsikring Ja Ja
Disciplinære sanktioner Ja Ja
Underretning om
økonomiske forbrydelser
Ja Ja
50 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Lovens anvendelsesområde (5:5)
Erklæringer
med sikkerhed
Andre
erklæringer
Offentlighedens
tillidsrepræsentant
Ja Nej
Uafhængighed Ja Nej (men oplysningskrav)
Tilsynsbaseret
kvalitetskontrol
Ja Nej
Erklæringer skal afgives
gennem en
revisionsvirksomhed
Ja Nej
En række andre krav til
revisor og
revisionsvirksomheden
Ja Nej
51 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Revisors virksomhed
• Revisor er offentlighedens tillidsrepræsentant under udførelse af
opgaver omfattet af RL § 1, stk. 2
- Revisor skal udføre opgaverne i overensstemmelse med god
revisorskik, herunder udvise den nøjagtighed og hurtighed, som
opgavernes beskaffenhed tillader
- God revisorskik indebærer desuden, at revisor skal udvise integritet,
objektivitet, fortrolighed, professionel adfærd, professionel
kompetence og fornøden omhu ved udførelsen af opgaverne (§ 16,
stk. 1)
• Revisor skal under udførelse af opgaver efter § 1, stk. 3, udvise
professionel kompetence og fornøden omhu
- Hvis revisor ikke er uafhængig ved udførelsen af opgaverne, skal
dette oplyses i erklæringen (§ 16, stk. 3)
52 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Revisionspåtegning eller anden erklæring med sikkerhed
• Når revisor har afsluttet en revision, skal revisor afgive en
revisionspåtegning på regnskabet om det udførte arbejde og
konklusionen herpå
- Revisionspåtegningen skal afgives af den eller de revisorer, der er
valgt til at udføre opgaven, eller – hvor en revisionsvirksomhed er
valgt – af den eller de revisorer, der har forestået og har det endelige
ansvar for opgaven
- Revisionspåtegninger på regnskaber kan ikke afgives sammen med
andre end godkendte revisorer (RL § 19, stk. 1)
• Andre erklæringer med sikkerhed end revisionspåtegninger skal
underskrives af den eller de revisorer, der er valgt til at udføre
opgaven, eller – hvor en revisionsvirksomhed er valgt – af den eller
de revisorer, der har forestået og har det endelige ansvar for
opgaven
- Erklæringen kan afgives sammen med andre end revisorer (§ 19, stk.
4)
53 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Erklæringsbekendtgørelsen
54 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Erklæringsbekendtgørelsens indhold
• Kapitel 1
- Indledende bestemmelser (§§ 1-2)
• Kapitel 2
- Afgivelse af erklæringer
- Revisionspåtegninger på reviderede regnskaber (§§ 3-8)
- Erklæringer om gennemgang (review) af regnskaber (§§ 9-12)
- Andre erklæringer med sikkerhed (§§ 13-16)
• Kapitel 3
- Straffebestemmelser (§ 17)
• Kapitel 4
- Ikrafttrædelsesbestemmelser (§ 18)
55 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Indledende bestemmelser
• Revisor er offentlighedens tillidsrepræsentant ved afgivelse af
erklæringer med sikkerhed, der kræves i henhold til lovgivningen,
eller som ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug
- Tilsvarende gælder ved afgivelse af udtalelser om ledelsesberetninger
(erklæringsbekendtgørelsens § 1, stk. 1)
• Revisor skal udforme erklæringerne og udtalelserne uafhængigt af
hvervgiver og under hensyn til de forhold, som modtagerne må
forventes at tillægge betydning, når de træffer beslutninger
- Revisor skal derfor tage stilling til alle forhold, medmindre de er
uvæsentlige for formålet med erklæringen og udtalelsen, og andet
ikke fremgår af lovgivningen mv. (§ 1, stk. 2)
• Revisor skal udforme erklæringerne og udtalelserne i et entydigt og
let forståeligt sprog (§ 1, stk. 3)
• Modtagerne forudsættes at være de personer, virksomheder og
offentlige myndigheder mv., hvis beslutninger normalt må
forventes at blive påvirket af erklæringerne og udtalelserne (§ 1,
stk. 4)
56 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Regnskaber og andre dokumenter (1:2)
• Ved et regnskab forstås:
- En årsrapport, et årsregnskab, et koncernregnskab, en delårsrapport,
et delårsregnskab og et delårskoncernregnskab i henhold til
årsregnskabsloven
- Et andet tilsvarende regnskab, som i det mindste indeholder en
resultatopgørelse, en balance og forklarende noter, og som tjener et
generelt formål og retter sig mod en bred kreds af brugere
(erklæringsbekendtgørelsens § 2)
• Eksempler på regnskaber
- Regnskaber, der aflægges efter årsregnskabsloven
- Regnskaber, der aflægges eller IFRS
- Regnskaber for ikke-erhvervsdrivende fonde
- Regnskaber for friskoler og private grundskoler mv.
- Regnskaber for frie kostskoler
- Regnskaber for institutioner for erhvervsrettet uddannelse
57 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Regnskaber og andre dokumenter (2:2)
• Eksempler på andre dokumenter
- Skatteregnskaber
- Mellembalancer
- Åbningsbalancer
- Likvidationsregnskaber
- Fusionsregnskaber
- Afsluttende boregnskaber ved konkurs
- Statusoversigter som grundlag for akkord
- Projektregnskaber
- Tilskudsregnskaber
58 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Revisionspåtegninger på reviderede regnskaber
• Revisionspåtegningen skal i det mindste indeholde følgende i
nævnte rækkefølge:
- …
- Forbehold eller oplysning om, at påtegningen er uden forbehold
- En konklusion vedrørende den udførte revision
- Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet
- Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold
- Hvor ledelsesberetning er udarbejdet en udtalelse fra revisor om,
hvorvidt revisors gennemlæsning af ledelsesberetningen – baseret på
den udførte revision af årsregnskabet og et evt. koncernregnskab –
har givet anledning til bemærkninger (erklæringsbekendtgørelsens §
5, stk. 1)
• Er påtegningen uden forbehold, skal revisor tydeligt og fremhævet
angive:
- ”Revisionen har ikke givet anledning til forbehold” (§ 5, stk. 3)
59 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Forbehold i revisionspåtegninger (1:2)
• Revisor skal i revisionspåtegningen tage forbehold, hvis:
- Revisor på baggrund af det opnåede revisionsbevis konkluderer, at
regnskabet indeholder væsentlige fejl eller mangler
- Revisor ikke er i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet
revisionsbevis til at konkludere, at regnskabet er uden væsentlige fejl
(erklæringsbekendtgørelsens § 6, stk. 1)
• Forbehold skal altid tages, hvis:
- Regnskabet ikke opfylder krav om, at det skal give et retvisende
billede af virksomhedens aktiver og passiver, finansielle stilling samt
resultatet i overensstemmelse med den anvendte regnskabsmæssige
begrebsramme, eller det ikke opfylder andre tilsvarende, generelle
kvalitetskrav
- Regnskabet ikke indeholder de krævede oplysninger eller ikke opfylder
betingelserne for at udelade krævede oplysninger, medmindre de
manglende oplysninger er uvæsentlige
- Usikkerhed vedrørende opgørelsen af regnskabet eller usædvanlige
forhold, som har påvirket det, ikke er tilstrækkeligt oplyst
- Regnskabet er aflagt under forudsætning af fortsat drift, men revisor
finder, at forudsætningen ikke er opfyldt
60 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Forbehold i revisionspåtegninger (2:2)
- Forhold af betydning for regnskabet ikke er tilstrækkeligt oplyst for
revisor
- Revisor ikke kan udtrykke en konklusion vedrørende dele af
regnskabet eller regnskabet som helhed
- Regnskabet i øvrigt ikke er aflagt i overensstemmelse med
lovgivningens eller evt. andre bestemmelsers krav til
regnskabsaflæggelsen (§ 6, stk. 2)
• Tager revisor forbehold, skal dette klart fremgå af
revisionspåtegningen
- Forbeholdet skal angives i et særskilt afsnit med overskriften
”Forbehold” (§ 6, stk. 3)
• Revisor skal i revisionspåtegningen tydeligt begrunde sine
forbehold (§ 6, stk. 4)
• Revisor skal oplyse, hvis et forbehold er af så afgørende betydning,
at det fører til, at generalforsamlingen ikke bør godkende
regnskabet (§ 6, stk. 5)
61 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Supplerende oplysninger i revisionspåtegninger (1:2)
• Revisor skal i revisionspåtegningen give supplerende oplysninger
om evt. forhold i regnskabet, som revisor påpeger uden at tage
forbehold (erklæringsbekendtgørelsens § 7, stk. 1)
• Revisor skal altid give supplerende oplysninger, hvis lovgivningen
om bogføring og opbevaring af regnskabsmateriale ikke er
overholdt, og den pågældende overtrædelse ikke er uvæsentlig
- Der skal endvidere særskilt gives supplerende oplysninger om forhold,
som revisor er blevet bekendt med under sit arbejde, og som giver en
begrundet formodning om, at medlemmer af ledelsen kan ifalde
erstatnings- eller strafansvar for handlinger eller undladelser der
vedrører virksomheden, tilknyttede virksomheder,
virksomhedsdeltagere, kreditorer eller medarbejdere
- Herunder skal altid oplyses om overtrædelse af:
- Straffelovens kapitel 28 samt skatte-, afgifts- og tilskudslovgivningen
- Den for virksomheden fastsatte selskabsretlige eller tilsvarende lovgivning
- Lovgivningen om regnskabsaflæggelse, herunder bogføring og opbevaring af
regnskabsmateriale (§ 7, stk. 2)
• Supplerende oplysninger må ikke erstatte et forbehold (§ 7, stk. 3)
62 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Supplerende oplysninger i revisionspåtegninger (2:2)
• Oplysninger efter § 7, stk. 1, skal angives i et særskilt afsnit med
overskriften ”Supplerende oplysninger vedrørende forhold i
regnskabet”
- Oplysninger efter § 7, stk. 2, skal angives i et særskilt afsnit med
overskriften ”Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold” (§ 7,
stk. 4)
63 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Erklæringer om gennemgang (review) af regnskaber
• En erklæring om gennemgang af et regnskab skal i det mindste
indeholde følgende i nævnte rækkefølge:
- …
- Forbehold
- En konklusion
- Supplerende oplysninger (erklæringsbekendtgørelsens § 9, stk. 1)
64 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Forbehold i reviewerklæringer
• Revisor skal i erklæringen tage forbehold i de tilfælde, som følger af
erklæringsbekendtgørelsens § 6, stk. 1, dvs. hvis:
- Revisor på baggrund af det opnåede bevis konkluderer, at regnskabet
indeholder væsentlige fejl eller mangler
- Revisor ikke er i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet bevis til at
konkludere, at regnskabet er uden væsentlige fejl (§ 10, stk. 1)
• Tager revisor forbehold, skal dette klart fremgå af erklæringen
- Forbeholdet skal angives i et særskilt afsnit med overskriften
”Forbehold” (§ 10, stk. 2)
• Revisor skal i erklæringen tydeligt begrunde sine forbehold (§ 10,
stk. 3)
65 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Supplerende oplysninger i reviewerklæringer
• Revisor skal i erklæringen give supplerende oplysninger om evt.
forhold, som revisor påpeger uden at tage forbehold
(erklæringsbekendtgørelsens § 11, stk. 1)
• Supplerende oplysninger må ikke erstatte et forbehold
- Oplysningerne skal angives i et særskilt afsnit med overskriften
”Supplerende oplysninger” (§ 11, stk. 2)
66 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Andre erklæringer med sikkerhed
• Afgiver revisor andre erklæringer med sikkerhed, der ikke er
omfattet af erklæringsbekendtgørelsens §§ 3-12, finder reglerne i
§§ 14-16 anvendelse (§ 13)
• En erklæring med sikkerhed efter § 13 skal i det mindste indeholde
følgende i nævnte rækkefølge:
- …
- Forbehold
- En konklusion om det udførte arbejde
- Supplerende oplysninger (§ 14, stk. 1)
67 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Forbehold i andre erklæringer med sikkerhed
• Revisor skal i erklæringen tage forbehold, hvis:
- De oplysninger, der er lagt til grund for det udførte arbejde, er
behæftet med væsentlige fejl eller mangler
- Revisor ikke er i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet bevis til at
konkludere, at erklæringsemnet er uden væsentlige fejl
- Usikkerhed ikke er tilstrækkeligt oplyst, og denne usikkerhed ikke er
uvæsentlig (erklæringsbekendtgørelsens § 15, stk. 1)
• Tager revisor forbehold, skal dette klart fremgå af erklæringen (§
15, stk. 2)
• Revisor skal i erklæringen tydeligt begrunde sine forbehold (§ 10,
stk. 3)
68 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Supplerende oplysninger i andre erklæringer med
sikkerhed
• Revisor skal i erklæringen give supplerende oplysninger om evt.
forhold, som revisor påpeger uden at tage forbehold
(erklæringsbekendtgørelsens § 16, stk. 1)
• Supplerende oplysninger må ikke erstatte et forbehold (§ 16, stk.
2)
69 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Udvalgte forskelle på kravene til erklæringer
Revisions-
påtegninger
på reviderede
regnskaber
Erklæringer
om
gennemgang
(review) af
regnskaber
Andre
erklæringer
med sikkerhed
Udtalelse om
ledelsesberetningen, hvis
denne ikke revideres
Ja Nej Nej
Oplysning om, at ”Revisionen
ikke har givet anledning til
forbehold”
Ja Nej Nej
Oplysning om, at
”Generalforsamlingen ikke bør
godkende regnskabet”
Ja Nej Nej
Krav om supplerende
oplysninger vedrørende andre
forhold (ledelsesansvar mv.)
Ja Nej Nej
Specifikke krav til situationer,
hvor revisor skal tage
forbehold
Ja
Henvisning til
kravene til
revisions-
påtegninger
Generelle krav
70 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Erklæringsvejledningen
• Indledning
• Revisorloven og erklæringsbekendtgørelsen
• Årsregnskabsloven og erklæringsbekendtgørelsen
• Revisionspåtegninger på reviderede regnskaber
- Erklæringsbekendtgørelsens §§ 3-8
• Erklæringer om gennemgang (review) af regnskaber
- Erklæringsbekendtgørelsens §§ 9-12
• Andre erklæringer med sikkerhed
- Erklæringsbekendtgørelsens §§ 13-16
• Ikrafttræden mv.
71 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
RS-systemet
72 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
RS-systemets erklæringsstandarder
Retningslinjer for revisors etiske adfærd (etiske regler for revisorer)
Revision og review af
historiske finansielle oplysninger
Andre erklæringsopgaver
end revision eller review
af historiske finansielle
oplysninger
RS og UR
Revision
RS og UR
Andre erklæringsopgaver
med sikkerhed
RS 700
RS 701
(RS 720)
RS 800
RS 3000
RS 3400
RS 3411
RS og UR
Review
Beslægtede opgaver
RS og UR
Beslægtede opgaver
RS 4400
RS 4410
RS 2400
RS 2410
RS vedrørende kvalitetskontrol
Begrebsramme for erklæringsopgaver med sikkerhed
73 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Sammenhængen mellem erklæringsbekendtgørelsen og
RS-systemet
Revisionspåtegninger
på reviderede
regnskaber
Erklæringer om
gennemgang (review)
af regnskaber
Andre erklæringer
med sikkerhed
Erklæringer uden
sikkerhed
§§ 3-8 §§ 9-12 §§ 13-16 –
RS 700 RS 2400 RS 800 RS 4400
RS 701 RS 2410 RS 3000 RS 4410
(RS 720) RS 3400
RS 3411
74 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Udvalgte forskelle på erklæringer (1:2)
RS 700
RS 701
RS 800
RS 2400
RS 2410
RS 3000 RS 3400 RS 3411 RS 4400 RS 4410
Ydelse Revision Review
Revision
eller
review
Under-
søgelse
–
Aftalte
arbejds-
handlinger
Assistance
Grad af
sikkerhed
Høj Begrænset
Høj eller
begrænset
Høj og
begrænset
Høj eller
begrænset
Ingen Ingen
Forbehold Ja Ja Ja Ja Ja – –
Konklusion Ja Ja Ja Ja Ja Nej Nej
75 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Udvalgte forskelle på erklæringer (2:2)
RS 700
RS 701
RS 800
RS 2400
RS 2410
RS 3000 RS 3400 RS 3411 RS 4400 RS 4410
Klient-
kendskab
Ja Ja Ja Ja Ja Ja Ja
Analyse Ja Ja Ja Ja Ja
Efter
aftale
Gennem-
læsning
Forespørg-
sel
Ja Ja Ja Ja Ja
Efter
aftale
Nej
Efter-
prøvelse
Ja Nej Ja eller nej Ja Ja eller nej
Efter
aftale
Nej
76 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Beslutningstræ ved valg af erklæring
77 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Revisionsstandarder
78 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
RS-systemets erklæringsstandarder
Retningslinjer for revisors etiske adfærd (etiske regler for revisorer)
Revision og review af
historiske finansielle oplysninger
Andre erklæringsopgaver
end revision eller review
af historiske finansielle
oplysninger
RS og UR
Revision
RS og UR
Andre erklæringsopgaver
med sikkerhed
RS 700
RS 701
(RS 720)
RS 800
RS 3000
RS 3400
RS 3411
RS og UR
Review
Beslægtede opgaver
RS og UR
Beslægtede opgaver
RS 4400
RS 4410
RS 2400
RS 2410
RS vedrørende kvalitetskontrol
Begrebsramme for erklæringsopgaver med sikkerhed
79 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
RS 700
Umodificerede revisionspåtegninger
80 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
RS 700
• Omhandler den uafhængige revisors påtegning på et fuldstændigt
regnskab med generelt formål
• Formål
- Formålet med standarden er at opstille standarder for og give
vejledning om den uafhængige revisors påtegning, der afgives som et
resultat af en revision af et fuldstændigt regnskab med generelt
formål udarbejdet i overensstemmelse med en regnskabsmæssig
begrebsramme, som er udformet for at give et retvisende billede
- Standarden giver ligeledes vejledning om de forhold, som revisor overvejer
i forbindelse med udformningen af en konklusion om dette regnskab (afsnit
1)
81 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Valg af erklæring på et fuldstændigt regnskab
Høj grad af
sikkerhed
Begrænset
sikkerhed
Ingen sikkerhed
Regnskab med
generelt formål
RS 700
RS 701
RS 2400
RS 2410
RS 4410
(RS 4400)
Regnskab med
særligt formål
RS 800
82 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
RS 701
Modificerede revisionspåtegninger
83 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
RS 701
• Omhandler modifikationer af den uafhængige revisors påtegning
• Formål
- Formålet med standarden er at opstille standarder for og give
vejledning om de omstændigheder, hvor den uafhængige revisors
påtegning skal modificeres, samt form og indhold af modifikationer af
revisionspåtegningen under disse omstændigheder (afsnit 1)
84 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Typer af revisionspåtegninger
Umodificerede
revisions-
påtegninger
Modificerede revisionspåtegninger
Konklusion
uden
forbehold
Forhold, der
ikke påvirker
revisors
konklusion
Forhold, der påvirker revisors konklusion
Supplerende
oplysninger
Konklusion
uden
forbehold
Konklusion
med forbehold
Konklusion
kan ikke
udtrykkes
Afkræftende
konklusion
85 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Supplerende oplysninger
• Revisor skal modificere revisionspåtegningen ved i et særskilt
afsnit at fremhæve væsentlige forhold, der vedrører et going
concern-problem (RS 701, afsnit 6)
• Revisor skal overveje at modificere revisors påtegning ved i et
særskilt afsnit at omtale, at der er betydelig usikkerhed, som kan
påvirke regnskabet, og hvis afklaring afhænger af fremtidige
begivenheder
- En usikkerhed er et forhold, hvis udfald afhænger af fremtidige
handlinger eller begivenheder, der ligger uden for virksomhedens
direkte kontrol, men som kan påvirke regnskabet (afsnit 7)
• Tilføjelsen af en supplerende oplysning om et going concern-
problem eller om betydelig usikkerhed er normalt tilstrækkeligt til
at opfylde revisors erklæringsansvar om sådanne forhold
- I ekstreme tilfælde som f.eks. situationer med flere usikkerheder, der
alle har betydning for regnskabet, kan revisor finde det passende at
udtrykke, at en konklusion ikke udtrykkes, i stedet for at tilføje en
supplerende oplysninger (afsnit 9)
86 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Forbehold (1:3)
• En revisor kan ikke udtrykke en konklusion uden forbehold, hvis et
af følgende forhold foreligger, og virkningen af forholdet efter
revisors opfattelse er eller vil kunne være væsentlig for regnskabet:
- Der er en begrænsning i omfanget af revisors arbejde
- Der er uenighed med ledelsen om, hvorvidt den anvendte
regnskabspraksis er acceptabel, den konkrete anvendelse heraf, eller
om regnskabets informationer er tilstrækkelige
- En begrænsning i omfanget af revisors arbejde kan medføre en konklusion
med forbehold eller en påtegning om, at konklusion ikke udtrykkes
- Uenighed med ledelsen kan medføre en konklusion med forbehold eller en
afkræftende konklusion (RS 701, afsnit 11)
• En konklusion med forbehold skal udtrykkes, hvis revisor
konkluderer, at en konklusion uden forbehold ikke kan udtrykkes,
og at virkningen af enhver uenighed med ledelsen eller
begrænsning i omfanget af revisionen ikke er så væsentlig og
gennemgribende, at det er nødvendigt med en påtegning om, at
konklusion ikke kan udtrykkes, eller en afkræftende konklusion
(afsnit 12)
87 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Forbehold (2:3)
• En revisionspåtegning om, at konklusion ikke kan udtrykkes, skal
gives, hvis den mulige virkning af en begrænsning i omfanget af
revisionen er så væsentlige og gennemgribende, at revisor ikke har
været i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis og
derfor ikke er i stand til at udtrykke en konklusion om regnskabet
(afsnit 13)
• En afkræftende konklusion skal udtrykkes, hvis virkningen af en
uenighed er så væsentlig og gennemgribende for regnskabet, at
revisor konkluderer, at en konklusion med forbehold ikke er
tilstrækkeligt til at vise, at regnskabet er misvisende eller
mangelfuldt (afsnit 14)
88 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Forbehold (3:3)
Væsentlige, men
ikke
gennemgribende
forhold
Konklusion med
forbehold
Væsentlige og
gennemgribende
forhold
Konklusion kan ikke
udtrykkes
Væsentlige og
gennemgribende
forhold
Afkræftende
konklusion
Begrænsning i
omfanget af
revisors arbejde
”… bortset fra den
mulige indvirkning
af det i forbeholdet
anførte giver …”
”Som følge af det i
forbeholdet anførte
kan vi ikke …”
–
Uenighed med
ledelsen
”… bortset fra det i
forbeholdet anførte
giver …”
–
”… som følge af det
i forbeholdet anførte
ikke giver …”
89 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Ikke-korrigeret fejlinformation
90 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Ikke-korrigeret fejlinformation (1:3)
• RS 260 – kommunikation med virksomhedens øverste ledelse
- Revisor skal vurdere revisionsmæssige forhold af ledelsesmæssig
interesse, der viser sig ved revision af regnskabet, og kommunikere
disse til den øverste ledelse
- Normalt omfatter sådanne forhold:
- …
- Konstaterede fejl, der har eller kan have en væsentlig indvirkning på
virksomhedens regnskab, uanset om fejlen er bogført af virksomheden
- … (afsnit 11)
- Revisor skal informere den øverste ledelse om de ikke-korrigerede
fejlinformationer, som revisor har fundet under revisionen, og som
den daglige ledelse har vurderet som værende uvæsentlige både
enkeltvist og samlet for regnskabet som helhed (afsnit 11a)
- De ikke-korrigerede fejlinformationer, som meddeles den øverste
ledelse, behøver ikke at indeholde de fejlinformationer, der er under
en bestemt beløbsgrænse (afsnit 11b)
91 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Ikke-korrigeret fejlinformation (2:3)
• RS 580 – ledelsens udtalelser
- Revisor skal indhente skriftlige erklæringer fra den daglige ledelse,
hvori den erklærer, at:
- …
- Det er dens opfattelse, at effekten af de ikke-korrigerede fejlinformationer i
regnskabet, som revisor har fundet under revisionen, både enkeltvist og
sammenlagt er uvæsentlige for regnskabet som helhed
- Den skriftlige erklæring skal indeholde eller vedhæftes en oversigt over disse
forhold (afsnit 5a)
92 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Ikke-korrigeret fejlinformation (3:3)
Uvæsentlig
fejlinformation
Væsentlig fejlinformation
Ikke-korrigeret
fejlinformation
Den daglige og den
øverste ledelse
Dog mulighed for en
beløbsgrænse for den
øverste ledelse
Forbehold (uenighed med
ledelsen)
Korrigeret fejlinformation – Den øverste ledelse
93 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Going concern
94 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Going concern (1:2)
• Erklæringsbekendtgørelsen
- Forbehold skal altid tages, hvis regnskabet er aflagt under
forudsætning af fortsat drift, men revisor finder, at forudsætningen
ikke er opfyldt (§ 6, stk. 2, nr. 4)
• RS 701
- Revisor skal modificere påtegningen ved i et særskilt afsnit at
fremhæve væsentlige forhold, der vedrører et going concern-problem
(afsnit 6)
• RS 570 – going concern
- Revisionskonklusioner og -påtegning (afsnit 30-31)
- Going concern-forudsætningen er relevant, men der er betydelig
usikkerhed (afsnit 32-34)
- Going concern-forudsætningen er ikke relevant (afsnit 35-36)
95 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Going concern (2:2)
Betydelig problematik om fortsat drift
Omtale af usikkerhed
Tilstrækkelig Utilstrækkelig
Going concern
valgt som
regnskabsprincip
Relevant valg
Supplerende
oplysninger
Konklusion med
forbehold eller
afkræftende
konklusion
Ikke relevant valg Afkræftende konklusion
Going concern
ikke valgt som
regnskabsprincip
Relevant valg Supplerende oplysninger
(Ikke relevant
valg)
(Afkræftende konklusion)
96 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Det går somme tider galt … (1:4)
97 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Det går somme tider galt … (2:4)
98 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Det går somme tider galt … (3:4)
99 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Det går somme tider galt … (4:4)
100 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Eksempler på forbehold og
supplerende oplysninger
Going concern
101 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Eksempel 1 – konklusion med forbehold (1:2)
• Forbehold
- Selskabet har endnu ikke opnået tilsagn om de begærede lån til
finansiering af driften og nødvendige investeringer i de
førstkommende år. Usikkerheden om udfaldet af behandlingen af
låneansøgningerne medfører væsentlig usikkerhed om selskabets
evne til at fortsætte driften. Efter vor opfattelse er redegørelsen i note
… [og ledelsesberetningens afsnit …] om de anførte væsentlige
usikkerheder ikke fyldestgørende, hvilket er i strid med
årsregnskabslovens bestemmelser, og vi tager derfor forbehold for de
manglende oplysninger
- Henvisningen til ledelsesberetningen medtages kun, hvis
ledelsesberetningen er revideret
• Konklusion
- Ledelsesberetningen er revideret
- Det er vor opfattelse, at årsregnskabet, bortset fra det i forbeholdet
anførte, giver et retvisende billede af … , samt at ledelsesberetningen,
bortset fra det i forbeholdet anførte, indeholder en retvisende redegørelse …
- Ledelsesberetningen er ikke revideret
- Det er vor opfattelse, at årsregnskabet, bortset fra det i forbeholdet
anførte, giver et retvisende billede af …
102 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Eksempel 1 – konklusion med forbehold (2:2)
• Udtalelse om ledelsesberetningen (hvis ledelsesberetningen ikke er
revideret)
- Ledelsen har ansvaret for …
- Revisionen har ikke omfattet …
- Det er på denne baggrund vor opfattelse, at oplysningerne i
ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet. Som
det fremgår af ovenstående, indeholder vor konklusion på
årsregnskabet dog et forbehold for manglende oplysninger om den
væsentlige usikkerhed om selskabets evne til at fortsætte driften. I
forbindelse med gennemlæsningen har vi konstateret, at
ledelsesberetningen mangler tilsvarende fyldestgørende oplysninger
om den væsentlige usikkerhed om selskabets evne til at fortsætte
driften
103 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Eksempel 2 – afkræftende konklusion (1:2)
• Forbehold
- Selskabet har været ude af stand til at indfri væsentlige, forfaldne lån,
og forhandlinger om opnåelse af anden finansiering er endt uden
resultat. Ledelsen overvejer for tiden forskellige planer med henblik
på at sikre virksomhedens fortsatte drift, men indtil nu er der ikke
fremlagt konkrete handlingsplaner med budgetter mv. Forholdene
indebærer, at der er betydelig usikkerhed om virksomhedens evne til
at fortsætte driften. Ledelsen har undladt at redegøre for de anførte
væsentlige usikkerheder i årsregnskabet [og ledelsesberetningen],
hvilket er i strid med årsregnskabslovens bestemmelser, og vi tager
derfor forbehold for den manglende redegørelse
- Henvisningen til ledelsesberetningen medtages kun, hvis
ledelsesberetningen er revideret
• Konklusion
- Ledelsesberetningen er revideret
- Det er vor opfattelse, at årsregnskabet, som følge af det i forbeholdet
anførte, ikke giver et retvisende billede af … , samt at ledelsesberetningen,
som følge af det i forbeholdet anførte, ikke indeholder en retvisende
redegørelse …
- Ledelsesberetningen er ikke revideret
- Det er vor opfattelse, at årsregnskabet, som følge af det i forbeholdet
anførte, ikke giver et retvisende billede af …
104 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Eksempel 2 – afkræftende konklusion (2:2)
• Udtalelse om ledelsesberetningen (hvis ledelsesberetningen ikke er
revideret)
- Ledelsen har ansvaret for …
- Revisionen har ikke omfattet …
- Det er på denne baggrund vor opfattelse, at oplysningerne i
ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet. Som
det fremgår af ovenstående, er det dog vor opfattelse, at
årsregnskabet ikke giver et retvisende billede af …
105 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Eksempel 3 – afkræftende konklusion (1:2)
• Forbehold
- Årsregnskabet er aflagt under forudsætning af fortsat drift. Som det
fremgår af note … [og ledelsesberetningens afsnit …], er det en
forudsætning for selskabets fortsatte drift, at der tilføres ny
selskabskapital, samt at selskabets nuværende kreditfaciliteter kan
udvides og opretholdes i takt med finansieringsbehovet. Selskabets
ledelse har ført en række forhandlinger med forskellige långivere og
investorer. Disse forhandlinger er endt uden resultat. Vi tager derfor
forbehold for, at årsregnskabet er aflagt under forudsætning af fortsat
drift
- Henvisningen til ledelsesberetningen medtages kun, hvis
ledelsesberetningen er revideret
• Konklusion
- Ledelsesberetningen er revideret
- Det er vor opfattelse, at årsregnskabet, som følge af det i forbeholdet
anførte, ikke giver et retvisende billede af … , samt at ledelsesberetningen,
som følge af det i forbeholdet anførte, ikke indeholder en retvisende
redegørelse …
- Ledelsesberetningen er ikke revideret
- Det er vor opfattelse, at årsregnskabet, som følge af det i forbeholdet
anførte, ikke giver et retvisende billede af …
- [Det er vor opfattelse, at generalforsamlingen ikke bør godkende
årsrapporten]
106 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Eksempel 3 – afkræftende konklusion (2:2)
• Udtalelse om ledelsesberetningen (hvis ledelsesberetningen ikke er
revideret)
- Ledelsen har ansvaret for …
- Revisionen har ikke omfattet …
- Det er på denne baggrund vor opfattelse, at oplysningerne i
ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet. Som
det fremgår af ovenstående, er det dog vor opfattelse, at
årsregnskabet ikke giver et retvisende billede af …
107 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Eksempel 4 – supplerende oplysninger (1:2)
• Konklusion
- Ledelsesberetningen er revideret
- Det er vor opfattelse, at årsregnskabet giver et retvisende billede af … ,
samt at ledelsesberetningen indeholder en retvisende redegørelse …
- Ledelsesberetningen er ikke revideret
- Det er vor opfattelse, at årsregnskabet giver et retvisende billede af …
• Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet
- Uden at det har påvirket vor konklusion, gør vi opmærksom på
oplysningerne i note … [og ledelsesberetningens afsnit …], hvori
ledelsen redegør for væsentlig usikkerhed om selskabets evne til at
fortsætte driften, da det endnu er usikkert, om der opnås tilsagn om
de begærede lån til finansiering af driften og de nødvendige
investeringer i de førstkommende år. Ledelsen bedømmer, at
låneansøgningerne vil blive imødekommet og aflægger i
overensstemmelse hermed årsregnskabet under forudsætningen om
virksomhedens fortsatte drift
- Henvisningen til ledelsesberetningen medtages kun, hvis
ledelsesberetningen er revideret
108 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Eksempel 4 – supplerende oplysninger (2:2)
• Udtalelse om ledelsesberetningen (hvis ledelsesberetningen ikke er
revideret)
- Ledelsen har ansvaret for …
- Revisionen har ikke omfattet …
- Det er på denne baggrund vor opfattelse, at oplysningerne i
ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet
109 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Going concern
En undersøgelse af konkursramte
selskaber
110 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Going concern – en undersøgelse af konkursramte
selskaber
111 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Forbehold og/eller supplerende oplysninger
112 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Forbehold og/eller supplerende oplysninger angående
going concern (1:2)
113 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Forbehold og/eller supplerende oplysninger angående
going concern (2:2)
Antal m
åneder fra
balancedag
til dato
for konkursdekret
114 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Diskussionsopgave
115 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Modificering af revisionspåtegningen (1:2)
Marker en eventuel modificering af
revisionspåtegningen:
– Gør nødvendige forudsætninger
– Der kan være flere ”rigtige” svar
Påvirker konklusion?
Ja Nej
Begrænsning i
revisors arbejde
Uenighed med
ledelsen
Konklusion
med
forbehold
Konklusion
afgives
ikke
Konklusion
med
forbehold
Af-
kræftende
konklusion
S upple-
rende
oplysninger
1 Varelageret er i balancen indregnet til 30 mio. kr. Lageret er efter revisors
opfattelse værdiansat 6 mio. kr. for højt, idet der ikke er foretaget nedskrivning
på ukurante varer.
2 Ledelsesberetningen og noterne indeholder omtale af et alvorligt tilfælde af
olieforurening på selskabets grund. Der er i årsregnskabet foretaget en
hensættelse til oprensningsomkostninger på 20 mio. kr. Revisor har ikke
modtaget dokumentation for den foretagne hensættelse.
3 Revisor har assisteret med udarbejdelse af årsrapporten. I ledelsesberetningen
og en note til årsregnskabet er anført betingelserne for, at selskabet kan
fortsætte sin drift, hvorfor selskabets års rapport er aflagt under forudsætning af
fortsat drift.
4 Ledelsesberetningen og noterne til årsregnskabet angiver betingelserne for, at
selskabet kan fortsætte sin drift, hvorfor selskabets årsrapport er aflagt under
forudsætning af fortsat drift. Revisor finder det ikke realistisk, at
forudsætningerne kan opfyldes.
116 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Modificering af revisionspåtegningen (2:2)
Marker en eventuel modificering af
revisionspåtegningen:
– Gør nødvendige forudsætninger
– Der kan være flere ”rigtige” svar
Påvirker konklusion?
Ja Nej
Begrænsning i
revisors arbejde
Uenighed med
ledelsen
Konklusion
med
forbehold
Konklusion
afgives
ikke
Konklusion
med
forbehold
Af-
kræftende
konklusion
S upple-
rende
oplysninger
5 T ilgodehavende hos hovedaktionær er indregnet i tilgodehavender for salg
med 2,1 mio. kr. Revisor er betænkelig ved værdiansættelse, men ledelsen
afviser nedskrivning med 1 mio. kr.
6 Revisor er enig i, at et regnskab kan aflægges efter going concern. Ledelsen
afviser dog at oplyse om usikkerheden af væsentlige forudsætninger om going
concern.
7 Ledelsen afviser at oplyse om tab på tilgodehavende for salg gennemført i
2010, men konstateret inden aflæggelse af regnskab for 2009.
8 Ved din revision af et aktieselskab konstaterer du, at selskabets kapital er tabt.
Økonomichefen er bekymret for, at en ”anmærkning” i din påtegning vil gøre
det vanskeligere at opretholde kreditter, og spørger om du kan nøjes med
omtale i protokollatet.
117 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
RS 800
Revisionsopgaver med særligt
formål
118 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
RS 800
• Omhandler den uafhængige revisors erklæring på revisionsopgaver
med særligt formål
• Formål
- Formålet med standarden er at opstille standarder for og give
vejledning i forbindelse med revisionsopgaver med særligt formål,
herunder:
- Fuldstændige regnskaber, der er udarbejdet i overensstemmelse med en
anden fyldestgørende regnskabspraksis
- En del af et fuldstændigt regnskab med et generelt eller særligt formål
såsom:
- En enkelt regnskabsmæssig opgørelse
- Bestemte konti
- Dele af konti
- Poster i et regnskab
- Overholdelse af kontraktmæssige aftaler
- Regnskabssammendrag (afsnit 1)
119 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Eksempler fra RS 800
• Erklæringer på regnskaber, der er udarbejdet i overensstemmelse
med en anden fyldestgørende regnskabspraksis (bilag 1)
- Erklæring på regnskab over kontante ind- og udbetalinger
- Erklæring på regnskab opgjort efter skattemæssige regler
• Erklæringer på dele af regnskaber (bilag 2)
- Erklæring på opgørelse over tilgodehavender
- Erklæring på opgørelse af overskudsandel
• Erklæringer om overholdelse (bilag 3)
- Separat erklæring om overholdelse
- Erklæring om overholdelse vedhæftet årsrapporten
• Erklæringer på regnskabssammendrag (bilag 4)
- Erklæring på regnskabssammendrag, hvis det reviderede årsregnskab
havde en påtegning uden forbehold
- Erklæring på regnskabssammendrag, hvis det reviderede årsregnskab
havde en påtegning med forbehold
120 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Eksempler fra ”Revisors erklæringer”
• Erklæringer på regnskaber, der er udarbejdet i overensstemmelse
med en anden fyldestgørende regnskabspraksis
- Erklæring på regnskab over kontante ind- og udbetalinger
• Erklæringer på dele af regnskaber
- Erklæring på opgørelse over tilgodehavender
• Erklæringer om overholdelse
- Separat erklæring om overholdelse af regler og vilkår i aftale
• Erklæringer på regnskabssammendrag
- Erklæring på regnskabssammendrag, hvis det reviderede årsregnskab
havde en påtegning uden forbehold
121 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
RS-systemets erklæringsstandarder
Retningslinjer for revisors etiske adfærd (etiske regler for revisorer)
Revision og review af
historiske finansielle oplysninger
Andre erklæringsopgaver
end revision eller review
af historiske finansielle
oplysninger
RS og UR
Revision
RS og UR
Andre erklæringsopgaver
med sikkerhed
RS 700
RS 701
(RS 720)
RS 800
RS 3000
RS 3400
RS 3411
RS og UR
Review
Beslægtede opgaver
RS og UR
Beslægtede opgaver
RS 4400
RS 4410
RS 2400
RS 2410
RS vedrørende kvalitetskontrol
Begrebsramme for erklæringsopgaver med sikkerhed
122 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
RS 2400
Review af regnskaber
123 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
RS 2400 (1:2)
• Omhandler review af regnskaber
• Formål
- Formålet med standarden er at opstille standarder for og give
vejledning om revisors professionelle ansvar, når denne uden at være
virksomhedens revisor påtager sig at udføre review af et regnskab,
samt om form og indhold af den erklæring, som revisor afgiver i
forbindelse med et sådant review
- Er revisor virksomhedens revisor, når han påtager sig at udføre review af et
perioderegnskab, udføres et sådant review efter RS 2410 (afsnit 1)
• Mål
- Målet med et review af et regnskab er at sætte revisor i stand til at
erklære, om revisor på basis af handlinger, som ikke giver samme
sikkerhed som ved revision, er blevet bekendt med forhold, der giver
anledning til at konkludere, at regnskabet ikke i alle væsentlige
henseender er udarbejdet i overensstemmelse med en fastlagt
regnskabsmæssig begrebsramme (afsnit 3)
• Begrænset sikkerhed
- En reviewopgave giver begrænset sikkerhed for, at den information,
der reviewes, er uden væsentlige fejl, hvilket udtrykkes negativt i
konklusionen (afsnit 9)
124 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
RS 2400 (2:2)
• Eksempler på detaljerede handlinger, som kan udføres ved review
af et regnskab
- Generelt
- Likvide midler
- Tilgodehavender
- Varelagre
- Investeringer, herunder associerede virksomheder og værdipapirer
- Materielle anlægsaktiver og afskrivninger
- Forudbetalte omkostninger, immaterielle og andre aktiver
- Lån
- Varekreditorer
- Skyldige omkostninger og eventualforpligtelser
- Efterfølgende begivenheder
- Retssager
- Egenkapital
- Driften (bilag 2)
125 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Eksempel fra ”Revisors erklæringer” – erklæring på
årsrapport for klasse A-virksomhed
126 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
RS 2410
Review af perioderegnskaber
127 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
RS 2410 (1:2)
• Omhandler review af et perioderegnskab udført af selskabets
uafhængige revisor
• Formål
- Formålet med standarden er at opstille standarder for og give
vejledning om den uafhængige revisors professionelle pligter, når
revisor påtager sig en opgave om review af en revisionsklients
perioderegnskab, samt om formen og indholdet af erklæringen (afsnit
1)
- I standarden betyder et perioderegnskab finansielle oplysninger, der
udarbejdes og aflægges i overensstemmelse med en relevant
regnskabsmæssig begrebsramme, og som omfatter enten et
fuldstændigt regnskab eller et regnskabssammendrag for en kortere
periode end selskabets regnskabsår (afsnit 2)
- Den revisor, der påtager sig at udføre et review af et
perioderegnskab, skal udføre dette review efter standarden
- En revisor, der påtager sig at udføre et review af et perioderegnskab uden
at være virksomhedens valgte revisor udfører reviewet efter RS 2400
(afsnit 3)
128 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
RS 2410 (2:2)
• Mål
- Målet med en opgave om review af et perioderegnskab er at sætte
revisor i stand til at udtrykke en konklusion om, hvorvidt revisor på
baggrund af reviewet er blevet bekendt med forhold, som giver
revisor anledning til at konkludere, at perioderegnskabet i al
væsentlighed er udarbejdet i overensstemmelse med en relevant
regnskabsmæssig begrebsramme (afsnit 7)
129 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Eksempler fra ”Revisors erklæringer”
• Erklæring om review af et perioderegnskab aflagt i
overensstemmelse med årsregnskabsloven
• Erklæring om review af bilag til selvangivelsen
130 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
RS-systemets erklæringsstandarder
Retningslinjer for revisors etiske adfærd (etiske regler for revisorer)
Revision og review af
historiske finansielle oplysninger
Andre erklæringsopgaver
end revision eller review
af historiske finansielle
oplysninger
RS og UR
Revision
RS og UR
Andre erklæringsopgaver
med sikkerhed
RS 700
RS 701
(RS 720)
RS 800
RS 3000
RS 3400
RS 3411
RS og UR
Review
Beslægtede opgaver
RS og UR
Beslægtede opgaver
RS 4400
RS 4410
RS 2400
RS 2410
RS vedrørende kvalitetskontrol
Begrebsramme for erklæringsopgaver med sikkerhed
131 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
RS 3000
Andre erklæringsopgaver med
sikkerhed
132 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
RS 3000
• Omhandler andre erklæringsopgaver med sikkerhed, dvs. andre
erklæringsopgaver med sikkerhed end revision eller review af
historiske finansielle oplysninger
• Formål
- Formålet med standarden er at etablere grundlæggende principper og
vigtige arbejdshandlinger for samt give vejledning til praktiserende
revisorer om udførelse af andre erklæringsopgaver med sikkerhed
(afsnit 1)
• Begrebsrammen
- Standarden skal læses i sammenhæng med begrebsrammen for
erklæringsopgaver med sikkerhed, som definerer og beskriver
elementerne i og målet med en erklæringsopgave med sikkerhed
(afsnit 3)
133 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Forbehold
Væsentlige, men
ikke
gennemgribende
forhold
Konklusion med
forbehold
Væsentlige og
gennemgribende
forhold
Konklusion kan ikke
udtrykkes
Væsentlige og
gennemgribende
forhold
Afkræftende
konklusion
Begrænsning i
omfanget af
revisors arbejde
”… bortset fra den
mulige indvirkning
af det i forbeholdet
anførte giver …”
”Som følge af det i
forbeholdet anførte
kan vi ikke …”
–
Uenighed med
ledelsen
”… bortset fra det i
forbeholdet anførte
giver …”
–
”… som følge af det
i forbeholdet anførte
ikke giver …”
Emne ikke
passende eller
kriterier ikke
egnede
”… bortset fra det i
forbeholdet anførte
giver …”
”Som følge af det i
forbeholdet anførte
kan vi ikke …”
”… som følge af det
i forbeholdet anførte
ikke giver …”
134 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Eksempler fra ”Revisors erklæringer”
• Erklæring med høj grad af sikkerhed
- Erklæring til Undervisningsministeriet, Tilskudskontoret – tilskud til
elevstøtte til elever på efterskoler (frie kostskoler)
• Erklæring med begrænset sikkerhed
- Erklæring på grønt regnskab
135 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Begrebsrammen for
erklæringsopgaver med
sikkerhed
136 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Begrebsrammen (1:4)
• Definition af en erklæringsopgave med sikkerhed
- En erklæringsopgave med sikkerhed er en opgave, hvor revisor
udtrykker en konklusion, der er udformet for at øge graden af tillid,
som tiltænkte bruge ud over de ansvarlige for emnet kan have til
vurderingen eller målingen af et erklæringsemne efter bestemte
kriterier (afsnit 7)
• Erklæringsopgaver med henholdsvis høj grad af og begrænset
sikkerhed
- Under begrebsrammen må revisor udføre to typer af
erklæringsopgaver med sikkerhed – en opgave med høj grad af
sikkerhed og en opgave med begrænset sikkerhed
- Målet med en opgave med høj grad af sikkerhed er at reducere
opgaverisikoen til et acceptabelt lavt niveau efter omstændighederne ved
opgaven som grundlag for afgivelsen af et positivt udtrykt konklusion
- Målet med en opgave med begrænset sikkerhed er at reducere
opgaverisikoen til et niveau, som efter omstændighederne ved opgaven er
acceptabelt som grundlag for afgivelsen af en negativt udtrykt konklusion,
men hvor denne risiko er højere end i en opgave med høj grad af sikkerhed
(afsnit 11)
137 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Begrebsrammen (2:4)
• Elementer i en erklæringsopgave med sikkerhed
- Et trepartsforhold, der omfatter:
- Revisor
- En ansvarlig part
- Tiltænkte brugere
- Et passende erklæringsemne
- Egne kriterier
- Tilstrækkeligt og egnet bevis
- En skriftlig erklæring i den udformning, der passer til henholdsvis en
opgave med høj grad af sikkerhed og en opgave med begrænset
sikkerhed (afsnit 20)
138 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Begrebsrammen (3:4)
Erklæringsopgave med sikkerhed Revision af et årsregnskab (RS 700)
Et trepartsforhold, der omfatter:
– Revisor
– En ansvarlig part
– Tiltænkte brugere
Trepartsforholdet:
– Revisor
– Virksomhedens ledelse
– Regnskabsbrugerne
Et passende emne Årsregnskabet
Egnede kriterier Årsregnskabsloven
Tilstrækkeligt og egnet bevis Revisionsbevis
En skriftlig erklæring Revisionspåtegningen
139 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Begrebsrammen (4:4)
• Eksempler på erklæringsemner
- Finansielle præstationer eller tilstande
- En virksomheds historiske eller fremtidige finansielle stilling, resultat og
pengestrømme
- Ikke-finansielle præstationer eller tilstande
- En virksomheds præstationer
- Fysiske karakteristika
- Fysisk kapacitet
- Systemer og processer
- En virksomheds interne kontroller eller it-systemer
- Adfærd
- Virksomhedsledelse
- Overholdelse af lovgivning
- HR-praksis (afsnit 31)
140 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
RS 3400
Undersøgelse af fremadrettede
finansielle oplysninger
141 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
RS 3400 (1:2)
• Omhandler undersøgelse af fremadrettede finansielle oplysninger,
dvs. budgetter og fremskrivninger
• Formål
- Formålet med standarden er at opstille standarder for og give
vejledning om opgaver vedrørende undersøgelse af og erklæring om
fremadrettede finansielle oplysninger, herunder arbejdshandlinger for
undersøgelse af mest sandsynlige skøn og hypotetiske forudsætninger
- Standarden omhandler ikke undersøgelse af fremadrettede finansielle
oplysninger, som udtrykkes i generelle eller beskrivende vendinger, som
f.eks. de, som anvendes i ledelsesberetningen i en årsrapport, selv om
mange af de arbejdshandlinger, der er omtalt i standarden, kan være
passende ved en sådan undersøgelse (afsnit 1)
• Definition af fremadrettede finansielle oplysninger
- Ved fremadrettede finansielle oplysninger forstås finansielle
oplysninger baseret på forudsætninger om begivenheder, der kan ske
i fremtiden, og mulige tiltag fra ledelsens side
- Fremadrettede finansielle oplysninger er af natur særligt subjektive, og
udarbejdelsen heraf kræver, at der foretages betydelige vurderinger
- Fremadrettede finansielle oplysninger kan bestå af et budget,
fremskrivninger eller en kombination heraf (afsnit 3)
142 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
RS 3400 (2:2)
• Definition af et budget
- Ved et budget forstås fremadrettede finansielle oplysninger
udarbejdet på baggrund af forudsætninger om fremtidige
begivenheder, som ledelsen forventer vil finde sted, og tiltag, som
ledelsen på tidspunktet for udarbejdelsen af oplysningerne forventer
at udføre (afsnit 4)
• Definition af fremskrivninger
- Ved fremskrivninger forstås fremadrettede finansielle oplysninger
baseret på:
- Hypotetiske forudsætninger om fremtidige begivenheder og ledelsestiltag,
som ikke nødvendigvis forventes at finde sted
- En blanding af mest sandsynlige skøn og hypotetiske forudsætninger (afsnit
5)
• Revisors erklæring
- Revisors erklæring om undersøgelse af fremadrettede finansielle
oplysninger skal indeholde følgende:
- …
- En negativt udtrykt konklusion om, hvorvidt forudsætningerne giver et
rimeligt grundlag for de fremadrettede finansielle oplysninger (begrænset
sikkerhed)
- En positivt udtrykt konklusion om, hvorvidt de fremadrettede finansielle
oplysninger er behørigt udarbejdet på grundlag af de opstillede
forudsætninger og præsenteret i overensstemmelse med den relevante
regnskabsmæssige begrebsramme (høj grad af sikkerhed)
- … (afsnit 27)
143 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Forbehold mv.
Konklusion
med
forbehold
Afkræftende
konklusion
Konklusion
kan ikke
udtrykkes
Afstå fra
opgaven
Præsentation eller
oplysninger er ikke
tilstrækkelige
  
En eller flere betydelige
forudsætninger giver ikke
et rimeligt grundlag for de
fremadrettede finansielle
oplysninger
 
Begrænsning i omfanget af
revisors arbejde
 
144 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Eksempler fra ”Revisors erklæringer”
• Erklæring om undersøgelse af resultatforventninger
• Erklæring på fremskrivning til brug ved bedømmelse af den
fremtidige udvikling
145 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
RS 3411 mv.
Erklæringsopgaver om it-kontroller
146 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
RS 3411 (1:2)
• Omhandler erklæringsopgaver om generelle it-kontroller og
applikationskontroller mv.
• En særlig dansk standard
• Kan sammenlignes med ISAE 3402 om ”assurance reports on
controls at a third party service organization”
- Endnu ikke oversat til dansk
• Formål
- Formålet med standarden er at opstille standarder for og give
vejledning om de erklæringsopgaver vedrørende generelle it-
kontroller og applikationskontroller mv., som revisor udfører for en
serviceleverandør og/eller dennes kunder vedrørende
serviceleverandørens ydelser over for disse kunder (afsnit 1)
• Typer af erklæringsopgaver
- Type A
- Erklæring om udformning og implementering af intern kontrol
- Type B
- Erklæring om udformning, implementering og funktionalitet af intern
kontrol (afsnit 2)
147 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
RS 3411 (2:2)
• Definition af generelle it-kontroller
- Politikker og procedurer, der vedrører mange applikationer og
understøtter, at applikationskontroller fungerer effektivt ved at hjælpe
med at sikre behørig drift af informationssystemer (afsnit 4)
• Definition af applikationskontroller
- Manuelle eller programmerede procedurer, der typisk anvendes på
forretningsprocesniveau
- Applikationskontroller kan være forebyggende eller opdagende (afsnit 15)
148 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
RS 402
• Omhandler revisionsmæssige overvejelser vedrørende
virksomheder, der anvender serviceleverandører
• Formål
- Formålet med standarden er at opstille standarder for og give
vejledning til revisor, hvor virksomheden benytter sig af en
serviceleverandør
- Standarden beskriver desuden de erklæringer afgives af
serviceleverandørens revisor, som kan indhentes af virksomhedens revisor
(afsnit 1)
149 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Sammenhængen mellem RS 3411, RS 402 og RS 700
Serviceleverandør
Regnskabsaflæggende
virksomhed
Regnskabsbrugere
Erklæring om it-kontroller (RS 3411)
Revisionspåtegning på årsregnskab (RS 700)
Anvendelse af erklæring
om it-kontroller (RS 402)
150 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
RS-systemets erklæringsstandarder
Retningslinjer for revisors etiske adfærd (etiske regler for revisorer)
Revision og review af
historiske finansielle oplysninger
Andre erklæringsopgaver
end revision eller review
af historiske finansielle
oplysninger
RS og UR
Revision
RS og UR
Andre erklæringsopgaver
med sikkerhed
RS 700
RS 701
(RS 720)
RS 800
RS 3000
RS 3400
RS 3411
RS og UR
Review
Beslægtede opgaver
RS og UR
Beslægtede opgaver
RS 4400
RS 4410
RS 2400
RS 2410
RS vedrørende kvalitetskontrol
Begrebsramme for erklæringsopgaver med sikkerhed
151 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
RS 4400
Aftalte arbejdshandlinger
152 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
RS 4400 (1:2)
• Omhandler aftalte arbejdshandlinger vedrørende
regnskabsmæssige oplysninger
• Formål
- Formålet med standarden er at opstille standarder for og give
vejledning om revisors professionelle ansvar, når denne påtager sig
en opgave om at udføre aftalte arbejdshandlinger vedrørende
regnskabsmæssige oplysninger, samt om form og indhold af den
erklæring, som revisor afgiver i forbindelse med en sådan opgave
(afsnit 1)
• Eksempler på aftalte arbejdshandlinger
- Aftalte arbejdshandlinger vedrørende dele af regnskabsmæssige
oplysninger
- Kreditorer
- Tilgodehavender
- Køb fra nærtstående parter
- Omsætning og resultat for et segment af en virksomhed
- Aftalte arbejdshandlinger vedrørende en regnskabskomponent
- En balance
- Aftalte arbejdshandlinger vedrørende et fuldstændigt regnskab (afsnit
3)
153 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
RS 4400 (2:2)
• Mål
- Målet med en opgave om aftalte arbejdshandlinger er, at revisor
udfører revisionslignende arbejdshandlinger, som revisor,
virksomheden og enhver relevant tredjepart er blevet enige om, og
erklærer sig om de faktiske forhold (afsnit 4)
- Da revisor alene afgiver erklæring om de faktiske resultater
vedrørende de aftalte arbejdshandlinger, udtrykkes der ingen grad af
sikkerhed
- I stedet vurderer brugerne af erklæringen selv de arbejdshandlinger og
forhold, som revisor erklærer sig om, og drager deres egne konklusioner af
revisors arbejde (afsnit 5)
- Erklæringen er begrænset til de parter, som er blevet enige om, hvilke
arbejdshandlinger der skal foretages, idet andre, som ikke kender
begrundelserne for arbejdshandlingerne, kunne misfortolke
resultaterne (afsnit 6)
154 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Eksempel fra ”Revisors erklæringer” – erklæring om
aftalte arbejdshandlinger vedrørende ”sale and lease
back”-arrangement (1:2)
155 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Eksempel fra ”Revisors erklæringer” – erklæring om
aftalte arbejdshandlinger vedrørende ”sale and lease
back”-arrangement (2:2)
156 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
RS 4410
Assistance med regnskabsopstilling
157 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
RS 4410 (1:2)
• Omhandler assistance med regnskabsopstilling
• Formål
- Formålet med standarden er at opstille standarder for og give
vejledning om revisors professionelle ansvar, når revisor påtager sig
en opgave om at udføre assistance med regnskabsopstilling, samt om
form og indhold af den erklæring, som revisor afgiver i forbindelse
med en sådan assistanceopgave (afsnit 1)
• Mål
- Målet med en assistanceopgave er, at revisor anvender
regnskabsmæssig ekspertise i modsætning til revisionsekspertise til at
indsamle, klassificere og summere regnskabsmæssige oplysninger
- Assistanceopgaven består normalt i at sammenfatte detaljerede data til en
overskuelig og forståelig form uden at teste de udsagn, der ligger bag disse
oplysninger
- Handlingerne er ikke udformet til at give og giver derfor ikke revisor
mulighed for at udtrykke nogen form for sikkerhed om de
regnskabsmæssige oplysninger
- Brugerne af de opstillede regnskabsmæssige oplysninger har dog en vis
fordel af revisors involvering, idet assistancen er udført med faglig
kompetence og fornøden omhu (afsnit 3)
158 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
RS 4410 (2:2)
• Erklæringsafgivelse
- I alle tilfælde, hvor revisors navn associeres med regnskabsmæssige
oplysninger, der har været underkastet assistance, skal revisor afgive
en erklæring (afsnit 6)
- De af revisor opstillede regnskabsmæssige oplysninger skal indeholde
en angivelse som f.eks. ”Urevideret”, ”Opstillet uden revision eller
review” eller ”Se erklæringen om assistance med regnskabsopstilling”
på hver side af de regnskabsmæssige oplysninger eller på forsiden af
det fuldstændige regnskab (afsnit 19)
• Arbejdshandlinger
- Hvis revisor bliver klar over, at oplysninger fra ledelsen er forkerte,
ufuldstændige eller på anden måde utilfredsstillende, skal revisor bede
om yderligere oplysninger
- Hvis ledelsen afviser at give yderligere oplysninger, skal revisor trække sig
fra opgaven og meddele virksomheden begrundelserne herfor (afsnit 14)
- Hvis revisor bliver opmærksom på væsentlig fejlinformation, skal
revisor forsøge at blive enig med virksomheden om de nødvendige
rettelser eller tilføjelser
- Hvis ikke sådanne rettelser eller tilføjelser bliver foretaget i de
regnskabsmæssige oplysninger, skal revisor trække sig fra opgaven (afsnit
16)
159 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Eksempel fra ”Revisors erklæringer” –
assistanceerklæring på bogføringsbalance
160 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Andre eksempler
• Urevideret balance
• Regnskabsopstilling
• Skattemæssigt årsregnskab
• Specifikationshæfte til årsregnskabet
• Skattemæssigt årsregnskab og specifikationshæfte til
årsregnskabet
• Internt årsregnskab
• Periodebalance
161 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Diskussionsopgave
162 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Valg af erklæring – hvilke standarder kan anvendes?
RS
700
RS
800
RS
2400
RS
2410
RS
3000
RS
3400
RS
3411
RS
4400
RS
4410
Årsregnskab for B-
virksomhed
Bilag til selvangivelse
for B-virksomhed
Bogføringsbalance
Indberetning af
omsætningstal
Videnregnskab
Forretningsgange
Mellembalance
Budget
163 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Revisionsudtalelser
164 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
UR 2007-3
Modificerede revisionspåtegninger
165 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
UR 2007-3
• Omhandler modifikation af den uafhængige revisors påtegninger,
dvs. forbehold og supplerende oplysninger
• Indeholder eksempler på modificerede revisionspåtegninger
• Eksemplerne kan hensigtsmæssigt tilpasset efter
omstændighederne også anvendes ved revisors modifikation af
erklæringer efter RS 800
• Endnu ikke opdateret på samme måde som UR 2010-1!
166 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Eksempler på revisionspåtegninger
• Revisionspåtegninger med forbehold
- Uenighed med ledelsen
- Væsentlige, men ikke gennemgribende forhold
- Væsentlige og gennemgribende forhold
- Begrænsning i omfanget af revisors arbejde
- Væsentlige, men ikke gennemgribende forhold
- Væsentlige og gennemgribende forhold
• Revisionspåtegninger med supplerende oplysninger
167 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
UR 2010-1
Umodificerede revisionspåtegninger
mv.
168 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
UR 2010-1
• Omhandler revisors påtegning og andre erklæringer på
årsregnskaber mv.
• Indeholder eksempler på umodificerede revisionspåtegninger mv.
og engelske oversættelser heraf
169 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Eksempler på revisionspåtegninger mv. (1:3)
• Regnskabsklasse B og C – årsregnskab udarbejdes efter
årsregnskabsloven – med engelsk oversættelse (særskilt tillæg)
• Koncern – regnskabsklasse B og C, pengestrømsopgørelse alene for
koncernen – årsregnskab og koncernregnskab udarbejdes efter
årsregnskabsloven
• Koncern – regnskabsklasse B og C, koncernregnskab og
årsregnskab aflægges efter IFRS som godkendt af EU
• Koncern – regnskabsklasse D, børsnoteret ikke-finansielt
børsnoteret selskab – koncernregnskab og årsregnskab aflægges
efter IFRS som godkendt af EU
• Koncern – regnskabsklasse D – ikke-finansielt selskab,
koncernregnskab aflægges efter IFRS som godkendt af EU –
årsregnskab aflægges efter årsregnskabsloven
• Koncern – regnskabsklasse D, børsnoteret finansielt selskab –
koncernregnskab og årsregnskab aflægges efter IFRS som
godkendt af EU
170 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Eksempler på revisionspåtegninger mv. (2:3)
• Koncern – regnskabsklasse D – børsnoteret finansielt selskab –
koncernregnskab aflægges efter IFRS som godkendt af EU –
årsregnskab aflægges efter lov om finansiel virksomhed
• Koncern regnskabsklasse B og C – koncernregnskab og årsregnskab
aflægges efter IFRS som godkendt af EU – med engelsk
oversættelse
• Koncern, regnskabsklasse D, børsnoteret ikke-finansielt selskab,
koncernregnskab og årsregnskab aflægges efter IFRS som
godkendt af EU – med engelsk oversættelse
• Alternativ formulering – koncern – regnskabsklasse D – børsnoteret
ikke-finansielt selskab – koncernregnskab og årsregnskab aflægges
efter IFRS som godkendt af EU – med engelsk oversættelse
• Erklæring om review af delårsregnskab – revisor har revideret
årsregnskabet
- RS 2410
171 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Eksempler på revisionspåtegninger mv. (3:3)
• Erklæring om review af bilag til selvangivelse for et selskab –
revisor har revideret årsregnskabet
- RS 2410
• Erklæring om gennemgang af årsregnskab udarbejdet efter
årsregnskabsloven – revisor har ikke revideret årsregnskabet
- RS 2400
• Erklæring om assistance med opstilling af årsregnskab
- RS 4410
• Erklæring om assistance med opstilling af bilag til selvangivelse for
et selskab
- RS 4410
172 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
UR 2010-2
Selskabsretlige erklæringer
173 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
UR 2010-2
• Omhandler selskabsretlige erklæringer
• Selskabsloven ikrafttræden
- Bestemmelser, der ikke er trådt i kraft pr. 1. oktober 2010, er
fremhævet med grå skygge
- Der er henvist til de midlertidigt gældende bestemmelser i
ikrafttrædelsesbekendtgørelsen
• Revisionsstandarder
- RS 800
- RS 2410
- RS 3000
174 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Oversigt over selskabsretlige erklæringer
• Stiftelse
• Kapitalforhøjelse
• Kapitalafgang
• Kapitalselskabers opløsning
• Fusion
• Grænseoverskridende fusion
• Spaltning
• Grænseoverskridende spaltning
• Omdannelse
• Aktie- eller anpartsselskab?
• RS 800, RS 2410 eller RS 3000?
• Høj grad af sikkerhed eller begrænset sikkerhed?
175 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Erhvervs- og Selskabsstyrelsens hjemmeside
176 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Paragrafnøgle til selskabsloven
177 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Vejledning om delvis ikrafttræden af selskabsloven
178 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Vejledninger til selskabsloven – aktie- og
anpartsselskaber
179 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
”Clarity”-projektet og
-standarderne
180 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
IAASB (1:2)
• Ny struktur i de enkelte standarder
-Indledning
-Mål
-Definitioner (evt.)
-Krav (de gamle ”fede” afsnit)
-Vejledning og andet forklarende materiale (de gamle ”normale” afsnit)
-Bilag (evt.)
• Fra ”revisor gør” til ”revisor skal” (krav)
• Forskellige virksomhedsstørrelser
-”An audit is an audit!”
-Store virksomheder
-ISA’erne er udarbejdet med udgangspunkt i revision af store virksomheder
-Små og mellemstore virksomheder
-Det er IAASB’s holdning, at ISA’erne kan anvendes i forbindelse med revision
af virksomheder af alle størrelser, herunder ikke blot store men også små og
mellemstore virksomheder
-Særskilte afsnit for ”smaller entities”, hvis særlige forhold gør sig gældende
181 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
IAASB (2:2)
• Forskellige virksomhedstyper
-Private virksomheder
-ISA’erne er udarbejdet med udgangspunkt i revision af private virksomheder
-Offentlige myndigheder mv.
-Særskilte afsnit for ”public sector entities”, hvis særlige forhold gør sig
gældende
182 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Revisionsteknisk Udvalg (1:6)
• Juli 2009
- Udkast til 14 ”nye” standarder
- RS 1 (omskrevet)
- RS 200 (ajourført og omskrevet)
- RS 210 (omskrevet)
- RS 220 (omskrevet)
- RS 230 (omskrevet)
- RS 240 (omskrevet)
- RS 250 (omskrevet)
- RS 300 (omskrevet)
- RS 315 (omskrevet)
- RS 320 (ajourført og omskrevet)
- RS 330 (omskrevet)
- RS 450 (ny)
- RS 500 (omskrevet)
- RS 501 (omskrevet)
183 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Revisionsteknisk Udvalg (2:6)
• Oktober 2009
- Udkast til 8 ”nye” standarder
- RS 260 (ajourført og omskrevet)
- RS 402 (ajourført og omskrevet)
- RS 505 (ajourført og omskrevet)
- RS 510 (omskrevet)
- RS 520 (omskrevet)
- RS 550 (ajourført og omskrevet)
- RS 560 (omskrevet)
- RS 600 (ajourført og omskrevet)
184 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Revisionsteknisk Udvalg (3:6)
• December 2009
- Udkast til 5 ”nye” standarder
- RS 265 (ny)
- RS 540 (ajourført og omskrevet)
- RS 570 (omskrevet)
- RS 620 (ajourført og omskrevet)
- RS 710 (omskrevet)
185 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Revisionsteknisk Udvalg (4:6)
• Januar 2010
- Udkast til 7 ”nye” standarder
- RS 530 (omskrevet)
- RS 580 (ajourført og omskrevet)
- RS 610 (omskrevet)
- RS 700 (omskrevet)
- RS 705 (ajourført og omskrevet)
- RS 706 (ajourført og omskrevet)
- RS 720 (omskrevet)
- RS 700 (omskrevet) erstatter den eksisterende RS 700
- RS 705 og RS 706 (begge ajourført og omskrevet) erstatter
tilsammen den eksisterende RS 701
186 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Revisionsteknisk Udvalg (5:6)
• Juni 2010
- Udkast til 3 ”nye” standarder
- RS 800 (ajourført og omskrevet)
- RS 805 (ajourført og omskrevet)
- RS 810 (ajourført og omskrevet)
- Standarderne erstatter tilsammen den eksisterende RS 800
• Oktober 2010
- Udkast til ”Yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning”
- Indeholder henvisninger til de bestemmelser i dansk revisorlovgivning,
der skærper eller udvider kravene i ISA’erne
187 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Revisionsteknisk Udvalg (6:6)
• Standardernes ikrafttræden
- Revisionsteknisk Udvalg har besluttet at udskyde ikrafttrædelsen af
standarderne et år
- Standarderne træder først derfor i kraft for regnskabsperioder, der
begynder den 15. december 2010 eller senere
- Det vil som hovedregel sige med virkning for regnskabsåret 2011
- Der er således ikke ændringer i kravene til revisionens udførelse og
revisionspåtegningens udformning ved revision af regnskaber for
regnskabsperioder, der begynder før den 15. december 2010
- Revisionsteknisk Udvalg har dog besluttet at give mulighed for
førtidsimplementering af standarderne
- Dette gælder dog ikke RS 700, RS 705 og RS 706
- Dette indebærer, at revisionspåtegningen opretholdes uændret uanset evt.
førtidsimplementering af standarderne
- Eksemplerne på revisionspåtegninger i UR 2010-1 er derfor fortsat
gældende
188 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Benævnelse af standarder
IAASB Revisionsteknisk Udvalg
ISQC
International Standard on
Quality Control
DSK
Dansk standard om
kvalitetsstyring
ISA
International Standard on
Auditing
DSR Dansk standard om revision
ISRE
International Standard on
Review Engagements
DSRW Dansk standard om review
ISAE
International Standard on
Assurance Engagements
DSAE
Dansk standard om andre
erklæringsopgaver med
sikkerhed
ISRS
International Standard on
Related Services
DSB
Dansk standard om
beslægtede opgaver
189 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
”Clarity”-standarderne (1:9)
Kvalitetsstyring Omskrevet
Ajourført
og
omskrevet
Ny
RS 1: Kvalitetsstyring i firmaer, der udfører revision
og review af regnskaber, andre erklæringsopgaver
med sikkerhed samt beslægtede opgaver

190 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
”Clarity”-standarderne (2:9)
Indledende forhold Omskrevet
Ajourført
og
omskrevet
Ny
RS 200: Den uafhængige revisors overordnede mål
og revisionens gennemførelse i overensstemmelse
med danske revisionsstandarder

RS 210: Aftaler om revisionsopgavers vilkår 
RS 220: Kvalitetsstyring ved revision af regnskaber 
RS 230: Revisionsdokumentation 
RS 240: Revisors ansvar vedrørende besvigelser ved
revision af regnskaber

RS 250: Overvejelser vedrørende love og øvrig
regulering ved revision af regnskaber

RS 260: Kommunikation med den øverste ledelse 
RS 265: Kommunikation af mangler i intern kontrol
til den øverste og den daglige ledelse

191 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
”Clarity”-standarderne (3:9)
Generelle principper og pligter Omskrevet
Ajourført
og
omskrevet
Ny
RS 300: Planlægning af revision af regnskaber 
RS 315: Identifikation og vurdering af risici for
væsentlig fejlinformation igennem forståelse af
virksomheden og dens omgivelser

RS 320: Væsentlighed ved planlægning og udførelse
af en revision

RS 330: Revisors reaktion på vurderede risici 
192 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
”Clarity”-standarderne (4:9)
Risikovurdering og reaktion på vurderede risici Omskrevet
Ajourført
og
omskrevet
Ny
RS 402: Revisionsovervejelser vedrørende en
virksomhed, der anvender serviceleverandører

RS 450: Vurdering af fejlinformation konstateret
under revisionen

193 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
”Clarity”-standarderne (5:9)
Revisionsbevis Omskrevet
Ajourført
og
omskrevet
Ny
RS 500: Revisionsbevis 
RS 501: Revisionsbevis – specifikke overvejelser for
udvalgte områder

RS 505: Eksterne bekræftelser 
RS 510: Førstegangsrevisionsopgaver –
primobalancer

RS 520: Analytiske handlinger 
RS 530: Revision ved brug af stikprøver 
RS 540: Revision af regnskabsmæssige skøn,
herunder regnskabsmæssige skøn over dagsværdi,
og tilknyttede oplysninger

RS 550: Nærtstående parter 
194 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
”Clarity”-standarderne (6:9)
Revisionsbevis Omskrevet
Ajourført
og
omskrevet
Ny
RS 560: Efterfølgende begivenheder 
RS 570: Fortsat drift (going concern) 
RS 580: Skriftlige udtalelser 
195 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
”Clarity”-standarderne (7:9)
Anvendelse af andres arbejde Omskrevet
Ajourført
og
omskrevet
Ny
RS 600: Særlige overvejelser – revision af
koncernregnskaber (herunder komponentrevisors
arbejde)

RS 610: Anvendelse af intern revisors arbejde 
RS 620: Anvendelsen af en revisorudpeget eksperts
arbejde

196 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
”Clarity”-standarderne (8:9)
Revisionsmæssige konklusioner og rapportering Omskrevet
Ajourført
og
omskrevet
Ny
RS 700: Udformning af en konklusion og afgivelse af
erklæring om et regnskab

RS 705: Modifikationer til konklusionen i den
uafhængige revisors erklæring

RS 706: Supplerende oplysninger vedrørende
forståelse af regnskabet og supplerende oplysninger
vedrørende forståelse af revisionen i den
uafhængige revisors erklæring

RS 710: Sammenlignelige oplysninger –
sammenligningstal og regnskab til sammenligning

RS 720: Revisors ansvar i forbindelse med andre
oplysninger i dokumenter, der indeholder reviderede
regnskaber

197 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
”Clarity”-standarderne (9:9)
Særlige områder Omskrevet
Ajourført
og
omskrevet
Ny
RS 800: Særlige overvejelser – revision af
regnskaber udarbejdet i overensstemmelse med
begrebsrammer med særligt formål

RS 805: Særlige overvejelser – revision af
bestanddele af et regnskab samt specifikke
elementer, konti eller poster, der indgår i et
regnskab

RS 810: Opgaver vedrørende afgivelse af erklæring
om regnskabssammendrag

198 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Afslutning
199 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Spørgsmål?
200 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen
Tak for i dag!
Jesper Seehausen
jse@beierholm.dk
www.jesperseehausen.dk

Contenu connexe

Tendances

Revision - med fokus på erklæringer
Revision - med fokus på erklæringerRevision - med fokus på erklæringer
Revision - med fokus på erklæringerJesper Seehausen
 
Påtegninger, protokol og kommunikation
Påtegninger, protokol og kommunikationPåtegninger, protokol og kommunikation
Påtegninger, protokol og kommunikationJesper Seehausen
 
Typiske faldgruber i revisors erklæringer
Typiske faldgruber i revisors erklæringerTypiske faldgruber i revisors erklæringer
Typiske faldgruber i revisors erklæringerJesper Seehausen
 
Selskabsretlige faldgruber
Selskabsretlige faldgruberSelskabsretlige faldgruber
Selskabsretlige faldgruberJesper Seehausen
 
Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. (Danrevi)
Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. (Danrevi)Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. (Danrevi)
Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. (Danrevi)Jesper Seehausen
 
Revisors udtalelse om ledelsesberetningen i erklæringer på årsrapporter - hva...
Revisors udtalelse om ledelsesberetningen i erklæringer på årsrapporter - hva...Revisors udtalelse om ledelsesberetningen i erklæringer på årsrapporter - hva...
Revisors udtalelse om ledelsesberetningen i erklæringer på årsrapporter - hva...Jesper Seehausen
 
Revisors udtalelse om ledelsesberetningen i erklæringer på årsrapporter - "be...
Revisors udtalelse om ledelsesberetningen i erklæringer på årsrapporter - "be...Revisors udtalelse om ledelsesberetningen i erklæringer på årsrapporter - "be...
Revisors udtalelse om ledelsesberetningen i erklæringer på årsrapporter - "be...Jesper Seehausen
 
Revisors udtalelse om ledelsesberetningen i erklæringer på årsrapporter
Revisors udtalelse om ledelsesberetningen i erklæringer på årsrapporterRevisors udtalelse om ledelsesberetningen i erklæringer på årsrapporter
Revisors udtalelse om ledelsesberetningen i erklæringer på årsrapporterJesper Seehausen
 
Modificerede revisionspåtegninger
Modificerede revisionspåtegningerModificerede revisionspåtegninger
Modificerede revisionspåtegningerJesper Seehausen
 

Tendances (12)

Andre erklæringer
Andre erklæringerAndre erklæringer
Andre erklæringer
 
Revision - med fokus på erklæringer
Revision - med fokus på erklæringerRevision - med fokus på erklæringer
Revision - med fokus på erklæringer
 
Påtegninger, protokol og kommunikation
Påtegninger, protokol og kommunikationPåtegninger, protokol og kommunikation
Påtegninger, protokol og kommunikation
 
Typiske faldgruber i revisors erklæringer
Typiske faldgruber i revisors erklæringerTypiske faldgruber i revisors erklæringer
Typiske faldgruber i revisors erklæringer
 
Andre erklæringer
Andre erklæringerAndre erklæringer
Andre erklæringer
 
Selskabsretlige faldgruber
Selskabsretlige faldgruberSelskabsretlige faldgruber
Selskabsretlige faldgruber
 
Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. (Danrevi)
Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. (Danrevi)Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. (Danrevi)
Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. (Danrevi)
 
Revisionspåtegninger
RevisionspåtegningerRevisionspåtegninger
Revisionspåtegninger
 
Revisors udtalelse om ledelsesberetningen i erklæringer på årsrapporter - hva...
Revisors udtalelse om ledelsesberetningen i erklæringer på årsrapporter - hva...Revisors udtalelse om ledelsesberetningen i erklæringer på årsrapporter - hva...
Revisors udtalelse om ledelsesberetningen i erklæringer på årsrapporter - hva...
 
Revisors udtalelse om ledelsesberetningen i erklæringer på årsrapporter - "be...
Revisors udtalelse om ledelsesberetningen i erklæringer på årsrapporter - "be...Revisors udtalelse om ledelsesberetningen i erklæringer på årsrapporter - "be...
Revisors udtalelse om ledelsesberetningen i erklæringer på årsrapporter - "be...
 
Revisors udtalelse om ledelsesberetningen i erklæringer på årsrapporter
Revisors udtalelse om ledelsesberetningen i erklæringer på årsrapporterRevisors udtalelse om ledelsesberetningen i erklæringer på årsrapporter
Revisors udtalelse om ledelsesberetningen i erklæringer på årsrapporter
 
Modificerede revisionspåtegninger
Modificerede revisionspåtegningerModificerede revisionspåtegninger
Modificerede revisionspåtegninger
 

Similaire à Skriftlige erklæringer

Revisors erklæringer Odense
Revisors erklæringer OdenseRevisors erklæringer Odense
Revisors erklæringer OdenseJesper Seehausen
 
Revisors erklæringer Kolding
Revisors erklæringer KoldingRevisors erklæringer Kolding
Revisors erklæringer KoldingJesper Seehausen
 
Revisors erklæringer Aalborg
Revisors erklæringer AalborgRevisors erklæringer Aalborg
Revisors erklæringer AalborgJesper Seehausen
 
Revisors erklæringer Århus
Revisors erklæringer ÅrhusRevisors erklæringer Århus
Revisors erklæringer ÅrhusJesper Seehausen
 
Selskabsretlige erklæringer – beslutningstræer
Selskabsretlige erklæringer – beslutningstræerSelskabsretlige erklæringer – beslutningstræer
Selskabsretlige erklæringer – beslutningstræerJesper Seehausen
 
Årsrapport og revision – regnskabsret, revisionsret og selskabsret
Årsrapport og revision – regnskabsret, revisionsret og selskabsretÅrsrapport og revision – regnskabsret, revisionsret og selskabsret
Årsrapport og revision – regnskabsret, revisionsret og selskabsretJesper Seehausen
 
Revisors erklæringer København
Revisors erklæringer KøbenhavnRevisors erklæringer København
Revisors erklæringer KøbenhavnJesper Seehausen
 
ISRS 4410 - ny standard vedrørende opgaver om opstilling af finansielle oplys...
ISRS 4410 - ny standard vedrørende opgaver om opstilling af finansielle oplys...ISRS 4410 - ny standard vedrørende opgaver om opstilling af finansielle oplys...
ISRS 4410 - ny standard vedrørende opgaver om opstilling af finansielle oplys...Jesper Seehausen
 
Årsrapport og revision - regnskabsret, revisionsret og selskabsret
Årsrapport og revision - regnskabsret, revisionsret og selskabsretÅrsrapport og revision - regnskabsret, revisionsret og selskabsret
Årsrapport og revision - regnskabsret, revisionsret og selskabsretJesper Seehausen
 
Valg af erklæring på årsrapporten
Valg af erklæring på årsrapportenValg af erklæring på årsrapporten
Valg af erklæring på årsrapportenJesper Seehausen
 
Revisoransvaret - praksis vedr. revisorers retsforhold
Revisoransvaret - praksis vedr. revisorers retsforholdRevisoransvaret - praksis vedr. revisorers retsforhold
Revisoransvaret - praksis vedr. revisorers retsforholdJesper Seehausen
 
Ny revisionspåtegning – revisionspåtegninger med og uden forbehold og suppler...
Ny revisionspåtegning – revisionspåtegninger med og uden forbehold og suppler...Ny revisionspåtegning – revisionspåtegninger med og uden forbehold og suppler...
Ny revisionspåtegning – revisionspåtegninger med og uden forbehold og suppler...Jesper Seehausen
 
Revisors erklæringer ved transaktioner
Revisors erklæringer ved transaktionerRevisors erklæringer ved transaktioner
Revisors erklæringer ved transaktionerJesper Seehausen
 
Valg af erklæring på årsrapporten - efter den "nye" årsregnskabslov
Valg af erklæring på årsrapporten - efter den "nye" årsregnskabslovValg af erklæring på årsrapporten - efter den "nye" årsregnskabslov
Valg af erklæring på årsrapporten - efter den "nye" årsregnskabslovJesper Seehausen
 

Similaire à Skriftlige erklæringer (20)

Revisors erklæringer Odense
Revisors erklæringer OdenseRevisors erklæringer Odense
Revisors erklæringer Odense
 
Revisors erklæringer Kolding
Revisors erklæringer KoldingRevisors erklæringer Kolding
Revisors erklæringer Kolding
 
Revisors erklæringer Aalborg
Revisors erklæringer AalborgRevisors erklæringer Aalborg
Revisors erklæringer Aalborg
 
Revisors erklæringer Århus
Revisors erklæringer ÅrhusRevisors erklæringer Århus
Revisors erklæringer Århus
 
Selskabsretlige erklæringer – beslutningstræer
Selskabsretlige erklæringer – beslutningstræerSelskabsretlige erklæringer – beslutningstræer
Selskabsretlige erklæringer – beslutningstræer
 
Årsrapport og revision – regnskabsret, revisionsret og selskabsret
Årsrapport og revision – regnskabsret, revisionsret og selskabsretÅrsrapport og revision – regnskabsret, revisionsret og selskabsret
Årsrapport og revision – regnskabsret, revisionsret og selskabsret
 
Revisors erklæringer København
Revisors erklæringer KøbenhavnRevisors erklæringer København
Revisors erklæringer København
 
ISRS 4410 - ny standard vedrørende opgaver om opstilling af finansielle oplys...
ISRS 4410 - ny standard vedrørende opgaver om opstilling af finansielle oplys...ISRS 4410 - ny standard vedrørende opgaver om opstilling af finansielle oplys...
ISRS 4410 - ny standard vedrørende opgaver om opstilling af finansielle oplys...
 
Årsrapport og revision - regnskabsret, revisionsret og selskabsret
Årsrapport og revision - regnskabsret, revisionsret og selskabsretÅrsrapport og revision - regnskabsret, revisionsret og selskabsret
Årsrapport og revision - regnskabsret, revisionsret og selskabsret
 
Andre erklæringer
Andre erklæringerAndre erklæringer
Andre erklæringer
 
Going concern København
Going concern KøbenhavnGoing concern København
Going concern København
 
Andre erklæringer
Andre erklæringerAndre erklæringer
Andre erklæringer
 
Nyheder i selskabsretten
Nyheder i selskabsrettenNyheder i selskabsretten
Nyheder i selskabsretten
 
Valg af erklæring på årsrapporten
Valg af erklæring på årsrapportenValg af erklæring på årsrapporten
Valg af erklæring på årsrapporten
 
Revisoransvaret - praksis vedr. revisorers retsforhold
Revisoransvaret - praksis vedr. revisorers retsforholdRevisoransvaret - praksis vedr. revisorers retsforhold
Revisoransvaret - praksis vedr. revisorers retsforhold
 
Ny revisionspåtegning – revisionspåtegninger med og uden forbehold og suppler...
Ny revisionspåtegning – revisionspåtegninger med og uden forbehold og suppler...Ny revisionspåtegning – revisionspåtegninger med og uden forbehold og suppler...
Ny revisionspåtegning – revisionspåtegninger med og uden forbehold og suppler...
 
Revisors erklæringer ved transaktioner
Revisors erklæringer ved transaktionerRevisors erklæringer ved transaktioner
Revisors erklæringer ved transaktioner
 
Valg af erklæring på årsrapporten - efter den "nye" årsregnskabslov
Valg af erklæring på årsrapporten - efter den "nye" årsregnskabslovValg af erklæring på årsrapporten - efter den "nye" årsregnskabslov
Valg af erklæring på årsrapporten - efter den "nye" årsregnskabslov
 
Årsrapport og revision
Årsrapport og revisionÅrsrapport og revision
Årsrapport og revision
 
Andre erklæringer
Andre erklæringerAndre erklæringer
Andre erklæringer
 

Plus de Jesper Seehausen

Ny revisorlovgivning - i EU og danmark (Nordisk Tidsskrift for Selskabsret)
Ny revisorlovgivning - i EU og danmark (Nordisk Tidsskrift for Selskabsret)Ny revisorlovgivning - i EU og danmark (Nordisk Tidsskrift for Selskabsret)
Ny revisorlovgivning - i EU og danmark (Nordisk Tidsskrift for Selskabsret)Jesper Seehausen
 
Valg af erklæring (Revision & Regnskabsvæsen)
Valg af erklæring (Revision & Regnskabsvæsen)Valg af erklæring (Revision & Regnskabsvæsen)
Valg af erklæring (Revision & Regnskabsvæsen)Jesper Seehausen
 
Ny erklæringsbekendtgørelse - hvad skal jeg være særligt opmærksom på?
Ny erklæringsbekendtgørelse - hvad skal jeg være særligt opmærksom på?Ny erklæringsbekendtgørelse - hvad skal jeg være særligt opmærksom på?
Ny erklæringsbekendtgørelse - hvad skal jeg være særligt opmærksom på?Jesper Seehausen
 
Ny erklæringsbekendtgørelse - hvad er ændret?
Ny erklæringsbekendtgørelse - hvad er ændret?Ny erklæringsbekendtgørelse - hvad er ændret?
Ny erklæringsbekendtgørelse - hvad er ændret?Jesper Seehausen
 
Selskabsretlige faldgruber (Dansk Revision)
Selskabsretlige faldgruber (Dansk Revision)Selskabsretlige faldgruber (Dansk Revision)
Selskabsretlige faldgruber (Dansk Revision)Jesper Seehausen
 
Selskabsretlige transaktioner - selskabsretligt og skatteretligt (artikel 2) ...
Selskabsretlige transaktioner - selskabsretligt og skatteretligt (artikel 2) ...Selskabsretlige transaktioner - selskabsretligt og skatteretligt (artikel 2) ...
Selskabsretlige transaktioner - selskabsretligt og skatteretligt (artikel 2) ...Jesper Seehausen
 
Selskabsretlige transaktioner - selskabsretligt og skatteretligt (1) (Revisio...
Selskabsretlige transaktioner - selskabsretligt og skatteretligt (1) (Revisio...Selskabsretlige transaktioner - selskabsretligt og skatteretligt (1) (Revisio...
Selskabsretlige transaktioner - selskabsretligt og skatteretligt (1) (Revisio...Jesper Seehausen
 
Supplerende oplysninger om ledelsesansvar - hvor længe skal revisor blive ved...
Supplerende oplysninger om ledelsesansvar - hvor længe skal revisor blive ved...Supplerende oplysninger om ledelsesansvar - hvor længe skal revisor blive ved...
Supplerende oplysninger om ledelsesansvar - hvor længe skal revisor blive ved...Jesper Seehausen
 
Supplerende oplysninger om ledelsesansvar - skal revisor altid give suppleren...
Supplerende oplysninger om ledelsesansvar - skal revisor altid give suppleren...Supplerende oplysninger om ledelsesansvar - skal revisor altid give suppleren...
Supplerende oplysninger om ledelsesansvar - skal revisor altid give suppleren...Jesper Seehausen
 
Afgørelser fra Revisornævnet vedrørende selskabsretlige forhold - 2015
Afgørelser fra Revisornævnet vedrørende selskabsretlige forhold - 2015Afgørelser fra Revisornævnet vedrørende selskabsretlige forhold - 2015
Afgørelser fra Revisornævnet vedrørende selskabsretlige forhold - 2015Jesper Seehausen
 
Afgørelser fra Erhvervsankenævnet af relevans for revisorer - 2015
Afgørelser fra Erhvervsankenævnet af relevans for revisorer - 2015Afgørelser fra Erhvervsankenævnet af relevans for revisorer - 2015
Afgørelser fra Erhvervsankenævnet af relevans for revisorer - 2015Jesper Seehausen
 
Supplerende oplysninger om ledelsesansvar i revisionspåtegninger og erklæring...
Supplerende oplysninger om ledelsesansvar i revisionspåtegninger og erklæring...Supplerende oplysninger om ledelsesansvar i revisionspåtegninger og erklæring...
Supplerende oplysninger om ledelsesansvar i revisionspåtegninger og erklæring...Jesper Seehausen
 
Forbehold i revisionspåtegninger og erklæringer om udvidet gennemgang på årsr...
Forbehold i revisionspåtegninger og erklæringer om udvidet gennemgang på årsr...Forbehold i revisionspåtegninger og erklæringer om udvidet gennemgang på årsr...
Forbehold i revisionspåtegninger og erklæringer om udvidet gennemgang på årsr...Jesper Seehausen
 
Revisors selskabsretlige rettigheder og pligter - med fokus på revisors retti...
Revisors selskabsretlige rettigheder og pligter - med fokus på revisors retti...Revisors selskabsretlige rettigheder og pligter - med fokus på revisors retti...
Revisors selskabsretlige rettigheder og pligter - med fokus på revisors retti...Jesper Seehausen
 
Fritagelse for afgifter som følge af for sent indsendt årsrapport - afgørelse...
Fritagelse for afgifter som følge af for sent indsendt årsrapport - afgørelse...Fritagelse for afgifter som følge af for sent indsendt årsrapport - afgørelse...
Fritagelse for afgifter som følge af for sent indsendt årsrapport - afgørelse...Jesper Seehausen
 
En selskabsretlig illusion - revisors selskabsretlige rettigheder og pligter ...
En selskabsretlig illusion - revisors selskabsretlige rettigheder og pligter ...En selskabsretlig illusion - revisors selskabsretlige rettigheder og pligter ...
En selskabsretlig illusion - revisors selskabsretlige rettigheder og pligter ...Jesper Seehausen
 
Supplerende oplysninger om ledelsesansvar - hvornår kan ledelsen ifalde ansvar?
Supplerende oplysninger om ledelsesansvar - hvornår kan ledelsen ifalde ansvar?Supplerende oplysninger om ledelsesansvar - hvornår kan ledelsen ifalde ansvar?
Supplerende oplysninger om ledelsesansvar - hvornår kan ledelsen ifalde ansvar?Jesper Seehausen
 
Forbehold - har en afkræftende eller en manglende konklusion forrang?
Forbehold - har en afkræftende eller en manglende konklusion forrang?Forbehold - har en afkræftende eller en manglende konklusion forrang?
Forbehold - har en afkræftende eller en manglende konklusion forrang?Jesper Seehausen
 
"Kapitalejerlån" og koncerninterne lån - udvalgte problemstillinger
"Kapitalejerlån" og koncerninterne lån - udvalgte problemstillinger"Kapitalejerlån" og koncerninterne lån - udvalgte problemstillinger
"Kapitalejerlån" og koncerninterne lån - udvalgte problemstillingerJesper Seehausen
 

Plus de Jesper Seehausen (20)

Ny revisorlovgivning - i EU og danmark (Nordisk Tidsskrift for Selskabsret)
Ny revisorlovgivning - i EU og danmark (Nordisk Tidsskrift for Selskabsret)Ny revisorlovgivning - i EU og danmark (Nordisk Tidsskrift for Selskabsret)
Ny revisorlovgivning - i EU og danmark (Nordisk Tidsskrift for Selskabsret)
 
Valg af erklæring (Revision & Regnskabsvæsen)
Valg af erklæring (Revision & Regnskabsvæsen)Valg af erklæring (Revision & Regnskabsvæsen)
Valg af erklæring (Revision & Regnskabsvæsen)
 
Fortrykte erklæringer
Fortrykte erklæringerFortrykte erklæringer
Fortrykte erklæringer
 
Ny erklæringsbekendtgørelse - hvad skal jeg være særligt opmærksom på?
Ny erklæringsbekendtgørelse - hvad skal jeg være særligt opmærksom på?Ny erklæringsbekendtgørelse - hvad skal jeg være særligt opmærksom på?
Ny erklæringsbekendtgørelse - hvad skal jeg være særligt opmærksom på?
 
Ny erklæringsbekendtgørelse - hvad er ændret?
Ny erklæringsbekendtgørelse - hvad er ændret?Ny erklæringsbekendtgørelse - hvad er ændret?
Ny erklæringsbekendtgørelse - hvad er ændret?
 
Selskabsretlige faldgruber (Dansk Revision)
Selskabsretlige faldgruber (Dansk Revision)Selskabsretlige faldgruber (Dansk Revision)
Selskabsretlige faldgruber (Dansk Revision)
 
Selskabsretlige transaktioner - selskabsretligt og skatteretligt (artikel 2) ...
Selskabsretlige transaktioner - selskabsretligt og skatteretligt (artikel 2) ...Selskabsretlige transaktioner - selskabsretligt og skatteretligt (artikel 2) ...
Selskabsretlige transaktioner - selskabsretligt og skatteretligt (artikel 2) ...
 
Selskabsretlige transaktioner - selskabsretligt og skatteretligt (1) (Revisio...
Selskabsretlige transaktioner - selskabsretligt og skatteretligt (1) (Revisio...Selskabsretlige transaktioner - selskabsretligt og skatteretligt (1) (Revisio...
Selskabsretlige transaktioner - selskabsretligt og skatteretligt (1) (Revisio...
 
Supplerende oplysninger om ledelsesansvar - hvor længe skal revisor blive ved...
Supplerende oplysninger om ledelsesansvar - hvor længe skal revisor blive ved...Supplerende oplysninger om ledelsesansvar - hvor længe skal revisor blive ved...
Supplerende oplysninger om ledelsesansvar - hvor længe skal revisor blive ved...
 
Supplerende oplysninger om ledelsesansvar - skal revisor altid give suppleren...
Supplerende oplysninger om ledelsesansvar - skal revisor altid give suppleren...Supplerende oplysninger om ledelsesansvar - skal revisor altid give suppleren...
Supplerende oplysninger om ledelsesansvar - skal revisor altid give suppleren...
 
Afgørelser fra Revisornævnet vedrørende selskabsretlige forhold - 2015
Afgørelser fra Revisornævnet vedrørende selskabsretlige forhold - 2015Afgørelser fra Revisornævnet vedrørende selskabsretlige forhold - 2015
Afgørelser fra Revisornævnet vedrørende selskabsretlige forhold - 2015
 
Afgørelser fra Erhvervsankenævnet af relevans for revisorer - 2015
Afgørelser fra Erhvervsankenævnet af relevans for revisorer - 2015Afgørelser fra Erhvervsankenævnet af relevans for revisorer - 2015
Afgørelser fra Erhvervsankenævnet af relevans for revisorer - 2015
 
Supplerende oplysninger om ledelsesansvar i revisionspåtegninger og erklæring...
Supplerende oplysninger om ledelsesansvar i revisionspåtegninger og erklæring...Supplerende oplysninger om ledelsesansvar i revisionspåtegninger og erklæring...
Supplerende oplysninger om ledelsesansvar i revisionspåtegninger og erklæring...
 
Forbehold i revisionspåtegninger og erklæringer om udvidet gennemgang på årsr...
Forbehold i revisionspåtegninger og erklæringer om udvidet gennemgang på årsr...Forbehold i revisionspåtegninger og erklæringer om udvidet gennemgang på årsr...
Forbehold i revisionspåtegninger og erklæringer om udvidet gennemgang på årsr...
 
Revisors selskabsretlige rettigheder og pligter - med fokus på revisors retti...
Revisors selskabsretlige rettigheder og pligter - med fokus på revisors retti...Revisors selskabsretlige rettigheder og pligter - med fokus på revisors retti...
Revisors selskabsretlige rettigheder og pligter - med fokus på revisors retti...
 
Fritagelse for afgifter som følge af for sent indsendt årsrapport - afgørelse...
Fritagelse for afgifter som følge af for sent indsendt årsrapport - afgørelse...Fritagelse for afgifter som følge af for sent indsendt årsrapport - afgørelse...
Fritagelse for afgifter som følge af for sent indsendt årsrapport - afgørelse...
 
En selskabsretlig illusion - revisors selskabsretlige rettigheder og pligter ...
En selskabsretlig illusion - revisors selskabsretlige rettigheder og pligter ...En selskabsretlig illusion - revisors selskabsretlige rettigheder og pligter ...
En selskabsretlig illusion - revisors selskabsretlige rettigheder og pligter ...
 
Supplerende oplysninger om ledelsesansvar - hvornår kan ledelsen ifalde ansvar?
Supplerende oplysninger om ledelsesansvar - hvornår kan ledelsen ifalde ansvar?Supplerende oplysninger om ledelsesansvar - hvornår kan ledelsen ifalde ansvar?
Supplerende oplysninger om ledelsesansvar - hvornår kan ledelsen ifalde ansvar?
 
Forbehold - har en afkræftende eller en manglende konklusion forrang?
Forbehold - har en afkræftende eller en manglende konklusion forrang?Forbehold - har en afkræftende eller en manglende konklusion forrang?
Forbehold - har en afkræftende eller en manglende konklusion forrang?
 
"Kapitalejerlån" og koncerninterne lån - udvalgte problemstillinger
"Kapitalejerlån" og koncerninterne lån - udvalgte problemstillinger"Kapitalejerlån" og koncerninterne lån - udvalgte problemstillinger
"Kapitalejerlån" og koncerninterne lån - udvalgte problemstillinger
 

Skriftlige erklæringer

  • 1. Skriftlige erklæringer SR-integ – Vingstedcentret 12. november 2010 Cand.merc.aud., ph.d. Jesper Seehausen
  • 2. 2 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Introduktion
  • 3. 3 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Hvem er jeg? • Cand.merc.aud. 2004 - Aalborg Universitet - Danica-prisen for bedste kandidatafhandling • Ph.d. 2010 - Afhandling om going concern i retligt perspektiv - Under udgivelse hos Thomson Reuters • Aalborg Universitet 2004-2008 - Ph.d.-stipendiat mv. - Tuborgfondets Erhvervsøkonomiske Pris • Beierholm 2009- - Faglig udviklingsafdeling • Underviser internt og eksternt • Artikler i INSPI samt Revision & Regnskabsvæsen • Se mere på www.jesperseehausen.dk
  • 4. 4 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Hvad skal vi igennem i dag? (1:2) • Hvor kan jeg finde eksempler på erklæringer? • Årsregnskabsloven mv. • Revisorloven • Erklæringsbekendtgørelsen • RS-systemet • Revisionsstandarder -RS 700 og RS 701 mv. -RS 800 -RS 2400 og RS 2410 -RS 3000 mv. -RS 3400 -RS 3411 mv. -RS 4400 og RS 4410
  • 5. 5 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Hvad skal vi igennem i dag? (2:2) • Revisionsudtalelser -UR 2007-3 -UR 2010-1 -UR 2010-2 • ”Clarity”-projektet og -standarderne
  • 6. 6 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Hvad skriver pressen om revisors erklæringer?
  • 7. 7 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Børsen – 17. marts 2010 (1:2)
  • 8. 8 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Børsen – 17. marts 2010 (2:2)
  • 9. 9 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Berlingske Tidende – 27. august 2010 (1:2)
  • 10. 10 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Berlingske Tidende – 27. august 2010 (2:2)
  • 11. 11 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Jyllands-Posten – 19. oktober 2010 (1:2)
  • 12. 12 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Jyllands-Posten – 19. oktober 2010 (2:2)
  • 13. 13 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Børsen – 20. oktober 2010 (1:2)
  • 14. 14 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Børsen – 20. oktober 2010 (2:2)
  • 15. 15 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen FRR’s virksomhedsbarometer
  • 16. 16 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen FRR’s virksomhedsbarometer (1:4)
  • 17. 17 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen FRR’s virksomhedsbarometer (2:4)
  • 18. 18 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen FRR’s virksomhedsbarometer (3:4)
  • 19. 19 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen FRR’s virksomhedsbarometer (4:4)
  • 20. 20 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Børsen – 12. oktober 2010 (1:2)
  • 21. 21 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Børsen – 12. oktober 2010 (2:2)
  • 22. 22 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Hvor kan jeg finde eksempler på erklæringer?
  • 23. 23 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen ”Revisors erklæringer”
  • 24. 24 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Indholdet af ”Revisors erklæringer” • Revisorloven og erklæringer i RS-systemet • Sammenhængen fra erklæringsbekendtgørelsen til RS-systemet • Beslutningstræ ved valg af erklæring • Valg af erklæring til regnskaber • Opbygning af erklæringseksempler og skabeloner • RS 700 • RS 701 • RS 800 • RS 2400 • RS 2410 • RS 3000 • RS 3400 • RS 4400 • RS 4410 • Påtegninger, forvaltningsrevision
  • 25. 25 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Revisionsudtalelser Revisionsudtalelse Eksempler UR 2007-3 Modificerede revisionspåtegninger UR 2010-1 Umodificerede revisionspåtegninger mv. UR 2010-2 Selskabsretlige erklæringer
  • 26. 26 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen FSR’s hjemmeside
  • 27. 27 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen FSR’s hjemmeside – faglig information – revision og andre erklæringsopgaver
  • 28. 28 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen FSR’s hjemmeside – faglig information – SMV
  • 29. 29 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Årsregnskabsloven mv.
  • 30. 30 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Årsregnskabet og ledelsesberetningen – regnskabsmæssigt (1:3) • Årsrapportens bestanddele - Årsregnskab - Årsregnskab for en af virksomheden ledet koncern (koncernregnskab) - Ledelsesberetning for virksomheden og en af virksomheden ledet koncern (frivillig for regnskabsklasse B) - Ledelsespåtegning - Supplerende beretninger (frivillige for alle regnskabsklasser) (ÅRL § 2) • Retvisende billede og redegørelse - Årsregnskabet og et evt. koncernregnskab skal give et retvisende billede af virksomhedens og koncernens aktiver og passiver, finansielle stilling samt resultatet (ÅRL § 11, stk. 1, 1. pkt.) - Ledelsesberetningen skal indeholde en retvisende redegørelse for de forhold, som beretningen omhandler (§ 11, stk. 1, 2. pkt.)
  • 31. 31 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Årsregnskabet og ledelsesberetningen – regnskabsmæssigt (2:3) • Ledelsesberetning – regnskabsklasse B - Virksomhedens væsentligste aktiviteter - Der skal gives en beskrivelse af virksomhedens væsentligste aktiviteter - Udarbejder virksomheden ledelsesberetning, kan beskrivelsen af disse placeres i ledelsesberetningen (§ 76a) - Ledelsesberetning - Er der skal væsentlige ændringer i virksomhedens aktiviteter og økonomiske forhold, skal årsregnskabet suppleres med en ledelsesberetning, der redegør for disse ændringer (§ 77) - Eksempler på ”væsentlige ændringer i virksomhedens aktiviteter og økonomiske forhold” - Ændring af aktivitet, f.eks. fra produktions- til handelsvirksomhed - Omstrukturering, rekonstruktion, fusion, spaltning mv. - Tilkøb eller frasalg af væsentlige aktiver - Going concern-problemer - Begivenheder efter balancedagen, som har væsentlig betydning for vurdering af årsrapporten - Omlægning af regnskabsår
  • 32. 32 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Årsregnskabet og ledelsesberetningen – regnskabsmæssigt (3:3) • Ledelsesberetningen – regnskabsklasse C - Ledelsesberetningen skal bl.a. - Beskrive evt. usikkerhed ved indregning eller muligt, så vidt mulig med angivelse af beløb - Beskrive usædvanlige forhold, der kan have påvirket indregningen eller målingen, så vidt mulig med angivelse af beløb - Redegøre for udviklingen i virksomhedens aktiviteter og økonomiske forhold - Omtale betydningsfulde hændelser, som er indtruffet efter regnskabsårets afslutning - Beskrive virksomhedens forventede udvikling, herunder særlige forudsætninger og usikre faktorer, som ledelsen har lagt til grund for beskrivelsen - Beskrive de særlige risici ud over almindeligt forekommende risici inden for virksomhedens branche, herunder forretningsmæssige og finansielle risici, som virksomheden kan påvirkes af (§ 99, stk. 1) - Yderligere regler i §§ 100-101 - Særlige regler for store virksomheder i § 99, stk. 2, og § 99a - Særlige regler for regnskabsklasse D i §§ 107-107b
  • 33. 33 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen FSR’s notat om oplysning om usikkerheder mv. (1:2) • Usikkerhed om going concern • Usikkerhed ved indregning og måling • Andre usædvanlige forhold i årsrapporten • Efterfølgende begivenheder
  • 34. 34 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen FSR’s notat om oplysning om usikkerheder mv. (2:2)
  • 35. 35 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Årsregnskabet og ledelsesberetningen – revisionsmæssigt (1:2) • Revision af årsregnskabet - En virksomhed, der har pligt til at udarbejde årsrapport efter reglerne for regnskabsklasse B, C eller D, skal lade sit årsregnskab revidere af en eller flere revisorer (ÅRL § 135, stk. 1, 1. pkt.) - En virksomhed, som er omfattet af regnskabsklasse B, kan dog undlade at lade årsregnskabet revidere, hvis virksomheden i to på hinanden følgende regnskabsår på balancetidspunktet ikke overskrider to af følgende størrelser: - En balancesum på DKK 4 mio. (DKK 1,5 mio. indtil 1. januar 2011) - En nettoomsætning på DKK 8 mio. (DKK 3 mio. indtil 1. januar 2011) - Et gennemsnitligt antal heltidsbeskæftigede i løbet af regnskabsåret på 12 (§ 135, stk. 1, 2. pkt.) - Undtagelser - Erhvervsdrivende fonde (§ 135, stk. 2) - Holdingvirksomheder (§ 135, stk. 3) - Strafbare forhold (§ 135, stk. 6) - Erhvervs- og Selskabsstyrelsens undersøgelser (§ 135, stk. 7)
  • 36. 36 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Årsregnskabet og ledelsesberetningen – revisionsmæssigt (2:2) • Udtalelse om ledelsesberetningen - Revisionspligten omfatter ikke ledelsesberetningen og de supplerende beretninger, som indgår i årsrapporten - Revisor skal dog afgive en udtalelse om, hvorvidt oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet og et evt. koncernregnskab (§ 135, stk. 5) - Hvis et årsregnskab og et evt. koncernregnskab er revideret, skal der indgå en revisionspåtegning i årsrapporten, som omfatter alle de revisionspligtige dele heraf - Hvis årsrapporten indeholder en ledelsesberetning, der ikke er revideret, skal revisionspåtegningen desuden indeholde en udtalelse fra revisor (erklæringsbekendtgørelsens § 3, stk. 2) • Revisors ”konsistenstjek” mellem ledelsesberetningen og årsregnskabet - Udtalelsen om ledelsesberetningen skal – hvis der ikke er overensstemmelse mellem årsregnskabet og et evt. koncernregnskab, og dette skyldes fejl i ledelsesberetningen, som ikke er uvæsentlige – indeholde oplysninger om, hvori evt. uoverensstemmelser består - Hvis revisor herudover bliver opmærksom på væsentlige fejl og mangler i ledelsesberetningen, skal udtalelsen ligeledes omfatte en beskrivelse heraf (erklæringsbekendtgørelsens § 5, stk. 7)
  • 37. 37 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Eksempler fra UR 2010-1 • Eksempel for klasse B og C – årsregnskab udarbejdes efter årsregnskabsloven - Ledelsespåtegning - Den uafhængige revisors påtegning - Årsregnskab indeholder ikke ledelsesberetning - Den uafhængige revisors påtegning og udtalelse - Den uafhængige revisors påtegning - Ledelsesberetningen er omfattet af revisionen
  • 38. 38 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Ledelsespåtegning
  • 39. 39 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Den uafhængige revisors påtegning – årsregnskab indeholder ikke ledelsesberetning
  • 40. 40 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Den uafhængige revisors påtegning og udtalelse
  • 41. 41 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Den uafhængige revisors påtegning – ledelsesberetningen er omfattet af revisionen
  • 42. 42 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Formulering af udtalelsen om ledelsesberetningen (1:3) Overensstemmelse mellem ledelsesberetningen og årsregnskabet – ingen væsentlige fejl eller mangler i ledelsesberetningen Udtalelse om ledelsesberetningen Ledelsen har ansvaret for at udarbejde en ledelsesberetning, der indeholder en retvisende redegørelse i overensstemmelse med årsregnskabsloven Revisionen har ikke omfattet ledelsesberetningen, men vi har i henhold til årsregnskabsloven gennemlæst ledelsesberetningen. Vi har ikke foretaget yderligere handlinger i tillæg til den gennemførte revision af årsregnskabet. Det er på denne baggrund vor opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet.
  • 43. 43 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Formulering af udtalelsen om ledelsesberetningen (2:3) Uoverensstemmelse mellem ledelsesberetningen og årsregnskabet Udtalelse om ledelsesberetningen Ledelsen har ansvaret for … Revisionen har ikke omfattet … Det er på denne baggrund vor opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet bortset fra, at [oplysning om, hvori uoverensstemmelsen består].
  • 44. 44 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Formulering af udtalelsen om ledelsesberetningen (3:3) Overensstemmelse mellem ledelsesberetningen og årsregnskabet, men væsentlige fejl eller mangler i ledelsesberetningen Udtalelse om ledelsesberetningen Ledelsen har ansvaret for … Revisionen har ikke omfattet … Det er på denne baggrund vor opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet. I forbindelse med gennemlæsningen har vi imidlertid konstateret, at ledelsesberetningen mangler oplysninger om [beskrivelse af den konstaterede fejl eller mangel], som er krævet efter årsregnskabsloven.
  • 45. 45 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Revisorloven
  • 46. 46 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Lovens anvendelsesområde (1:5) • Loven finder anvendelse ved revisors afgivelse af revisionspåtegninger på regnskaber, herunder revisors udtalelser om ledelsesberetningen i henhold til årsregnskabsloven, og ved revisors afgivelse af andre erklæringer med sikkerhed, der ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug (RL § 1, stk. 2) • Lovens §§ … finder tillige anvendelse ved revisors afgivelse af andre erklæringer, der i øvrigt kræves i henhold til lovgivningen eller ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug (§ 1, stk. 3) Erklæringer med sikkerhed § 1, stk. 2 Revisionspåtegninger på regnskaber samt andre erklæringer med sikkerhed, der ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug Andre erklæringer § 1, stk. 3 Andre erklæringer, der i øvrigt kræves i henhold til lovgivningen eller ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug
  • 47. 47 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Lovens anvendelsesområde (2:5) • Eksempler på erklæringer med sikkerhed - Revisionspåtegning på et årsregnskab for en virksomhed, der er omfattet af revisionspligt - Revisionspåtegning på et årsregnskab for en virksomhed, der er fritaget for revisionspligt, men som har indgået aftale med revisor om frivillig revision af årsregnskabet - Reviewerklæring på en årsrapport for en virksomhed, der er fritaget for revisionspligt - Erklæring med sikkerhed efter selskabslovens regler - Erklæring med sikkerhed på et budget, der skal forelægges et pengeinstitut - Erklæring vedrørende en syns- og skønsforretning efter retsplejelovens regler - Erklæring vedrørende et konkursbo til brug i skifteretten, hvor revisor er udpeget af skifteretten
  • 48. 48 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Lovens anvendelsesområde (3:5) • Eksempler på andre erklæringer - Erklæring om udført assistance, f.eks. i forbindelse med at revisor opstiller et regnskab på grundlag af bogføringen - Erklæring om assistance med udarbejdelse af skattemæssigt specifikationshæfte eller andre skatteopgørelser til et regnskab for virksomheder eller personer - Erklæring om assistance med udarbejdelse af budgetter - Erklæring om aftalte arbejdshandlinger mellem virksomheden og revisor til brug for en långiver vedrørende ”sale and lease back”- transaktioner - Erklæring om aftalte arbejdshandlinger mellem virksomheden og revisor til Advokatrådet i relation til kontrol af advokaters klientkontomidler
  • 49. 49 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Lovens anvendelsesområde (4:5) Erklæringer med sikkerhed Andre erklæringer Krav til revisors arbejde God revisorskik Alene professionel kompetence og fornøden omhu Tavshedspligt Ja Ja Lovpligtig forsikring Ja Ja Disciplinære sanktioner Ja Ja Underretning om økonomiske forbrydelser Ja Ja
  • 50. 50 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Lovens anvendelsesområde (5:5) Erklæringer med sikkerhed Andre erklæringer Offentlighedens tillidsrepræsentant Ja Nej Uafhængighed Ja Nej (men oplysningskrav) Tilsynsbaseret kvalitetskontrol Ja Nej Erklæringer skal afgives gennem en revisionsvirksomhed Ja Nej En række andre krav til revisor og revisionsvirksomheden Ja Nej
  • 51. 51 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Revisors virksomhed • Revisor er offentlighedens tillidsrepræsentant under udførelse af opgaver omfattet af RL § 1, stk. 2 - Revisor skal udføre opgaverne i overensstemmelse med god revisorskik, herunder udvise den nøjagtighed og hurtighed, som opgavernes beskaffenhed tillader - God revisorskik indebærer desuden, at revisor skal udvise integritet, objektivitet, fortrolighed, professionel adfærd, professionel kompetence og fornøden omhu ved udførelsen af opgaverne (§ 16, stk. 1) • Revisor skal under udførelse af opgaver efter § 1, stk. 3, udvise professionel kompetence og fornøden omhu - Hvis revisor ikke er uafhængig ved udførelsen af opgaverne, skal dette oplyses i erklæringen (§ 16, stk. 3)
  • 52. 52 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Revisionspåtegning eller anden erklæring med sikkerhed • Når revisor har afsluttet en revision, skal revisor afgive en revisionspåtegning på regnskabet om det udførte arbejde og konklusionen herpå - Revisionspåtegningen skal afgives af den eller de revisorer, der er valgt til at udføre opgaven, eller – hvor en revisionsvirksomhed er valgt – af den eller de revisorer, der har forestået og har det endelige ansvar for opgaven - Revisionspåtegninger på regnskaber kan ikke afgives sammen med andre end godkendte revisorer (RL § 19, stk. 1) • Andre erklæringer med sikkerhed end revisionspåtegninger skal underskrives af den eller de revisorer, der er valgt til at udføre opgaven, eller – hvor en revisionsvirksomhed er valgt – af den eller de revisorer, der har forestået og har det endelige ansvar for opgaven - Erklæringen kan afgives sammen med andre end revisorer (§ 19, stk. 4)
  • 53. 53 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Erklæringsbekendtgørelsen
  • 54. 54 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Erklæringsbekendtgørelsens indhold • Kapitel 1 - Indledende bestemmelser (§§ 1-2) • Kapitel 2 - Afgivelse af erklæringer - Revisionspåtegninger på reviderede regnskaber (§§ 3-8) - Erklæringer om gennemgang (review) af regnskaber (§§ 9-12) - Andre erklæringer med sikkerhed (§§ 13-16) • Kapitel 3 - Straffebestemmelser (§ 17) • Kapitel 4 - Ikrafttrædelsesbestemmelser (§ 18)
  • 55. 55 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Indledende bestemmelser • Revisor er offentlighedens tillidsrepræsentant ved afgivelse af erklæringer med sikkerhed, der kræves i henhold til lovgivningen, eller som ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug - Tilsvarende gælder ved afgivelse af udtalelser om ledelsesberetninger (erklæringsbekendtgørelsens § 1, stk. 1) • Revisor skal udforme erklæringerne og udtalelserne uafhængigt af hvervgiver og under hensyn til de forhold, som modtagerne må forventes at tillægge betydning, når de træffer beslutninger - Revisor skal derfor tage stilling til alle forhold, medmindre de er uvæsentlige for formålet med erklæringen og udtalelsen, og andet ikke fremgår af lovgivningen mv. (§ 1, stk. 2) • Revisor skal udforme erklæringerne og udtalelserne i et entydigt og let forståeligt sprog (§ 1, stk. 3) • Modtagerne forudsættes at være de personer, virksomheder og offentlige myndigheder mv., hvis beslutninger normalt må forventes at blive påvirket af erklæringerne og udtalelserne (§ 1, stk. 4)
  • 56. 56 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Regnskaber og andre dokumenter (1:2) • Ved et regnskab forstås: - En årsrapport, et årsregnskab, et koncernregnskab, en delårsrapport, et delårsregnskab og et delårskoncernregnskab i henhold til årsregnskabsloven - Et andet tilsvarende regnskab, som i det mindste indeholder en resultatopgørelse, en balance og forklarende noter, og som tjener et generelt formål og retter sig mod en bred kreds af brugere (erklæringsbekendtgørelsens § 2) • Eksempler på regnskaber - Regnskaber, der aflægges efter årsregnskabsloven - Regnskaber, der aflægges eller IFRS - Regnskaber for ikke-erhvervsdrivende fonde - Regnskaber for friskoler og private grundskoler mv. - Regnskaber for frie kostskoler - Regnskaber for institutioner for erhvervsrettet uddannelse
  • 57. 57 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Regnskaber og andre dokumenter (2:2) • Eksempler på andre dokumenter - Skatteregnskaber - Mellembalancer - Åbningsbalancer - Likvidationsregnskaber - Fusionsregnskaber - Afsluttende boregnskaber ved konkurs - Statusoversigter som grundlag for akkord - Projektregnskaber - Tilskudsregnskaber
  • 58. 58 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Revisionspåtegninger på reviderede regnskaber • Revisionspåtegningen skal i det mindste indeholde følgende i nævnte rækkefølge: - … - Forbehold eller oplysning om, at påtegningen er uden forbehold - En konklusion vedrørende den udførte revision - Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet - Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold - Hvor ledelsesberetning er udarbejdet en udtalelse fra revisor om, hvorvidt revisors gennemlæsning af ledelsesberetningen – baseret på den udførte revision af årsregnskabet og et evt. koncernregnskab – har givet anledning til bemærkninger (erklæringsbekendtgørelsens § 5, stk. 1) • Er påtegningen uden forbehold, skal revisor tydeligt og fremhævet angive: - ”Revisionen har ikke givet anledning til forbehold” (§ 5, stk. 3)
  • 59. 59 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Forbehold i revisionspåtegninger (1:2) • Revisor skal i revisionspåtegningen tage forbehold, hvis: - Revisor på baggrund af det opnåede revisionsbevis konkluderer, at regnskabet indeholder væsentlige fejl eller mangler - Revisor ikke er i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis til at konkludere, at regnskabet er uden væsentlige fejl (erklæringsbekendtgørelsens § 6, stk. 1) • Forbehold skal altid tages, hvis: - Regnskabet ikke opfylder krav om, at det skal give et retvisende billede af virksomhedens aktiver og passiver, finansielle stilling samt resultatet i overensstemmelse med den anvendte regnskabsmæssige begrebsramme, eller det ikke opfylder andre tilsvarende, generelle kvalitetskrav - Regnskabet ikke indeholder de krævede oplysninger eller ikke opfylder betingelserne for at udelade krævede oplysninger, medmindre de manglende oplysninger er uvæsentlige - Usikkerhed vedrørende opgørelsen af regnskabet eller usædvanlige forhold, som har påvirket det, ikke er tilstrækkeligt oplyst - Regnskabet er aflagt under forudsætning af fortsat drift, men revisor finder, at forudsætningen ikke er opfyldt
  • 60. 60 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Forbehold i revisionspåtegninger (2:2) - Forhold af betydning for regnskabet ikke er tilstrækkeligt oplyst for revisor - Revisor ikke kan udtrykke en konklusion vedrørende dele af regnskabet eller regnskabet som helhed - Regnskabet i øvrigt ikke er aflagt i overensstemmelse med lovgivningens eller evt. andre bestemmelsers krav til regnskabsaflæggelsen (§ 6, stk. 2) • Tager revisor forbehold, skal dette klart fremgå af revisionspåtegningen - Forbeholdet skal angives i et særskilt afsnit med overskriften ”Forbehold” (§ 6, stk. 3) • Revisor skal i revisionspåtegningen tydeligt begrunde sine forbehold (§ 6, stk. 4) • Revisor skal oplyse, hvis et forbehold er af så afgørende betydning, at det fører til, at generalforsamlingen ikke bør godkende regnskabet (§ 6, stk. 5)
  • 61. 61 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Supplerende oplysninger i revisionspåtegninger (1:2) • Revisor skal i revisionspåtegningen give supplerende oplysninger om evt. forhold i regnskabet, som revisor påpeger uden at tage forbehold (erklæringsbekendtgørelsens § 7, stk. 1) • Revisor skal altid give supplerende oplysninger, hvis lovgivningen om bogføring og opbevaring af regnskabsmateriale ikke er overholdt, og den pågældende overtrædelse ikke er uvæsentlig - Der skal endvidere særskilt gives supplerende oplysninger om forhold, som revisor er blevet bekendt med under sit arbejde, og som giver en begrundet formodning om, at medlemmer af ledelsen kan ifalde erstatnings- eller strafansvar for handlinger eller undladelser der vedrører virksomheden, tilknyttede virksomheder, virksomhedsdeltagere, kreditorer eller medarbejdere - Herunder skal altid oplyses om overtrædelse af: - Straffelovens kapitel 28 samt skatte-, afgifts- og tilskudslovgivningen - Den for virksomheden fastsatte selskabsretlige eller tilsvarende lovgivning - Lovgivningen om regnskabsaflæggelse, herunder bogføring og opbevaring af regnskabsmateriale (§ 7, stk. 2) • Supplerende oplysninger må ikke erstatte et forbehold (§ 7, stk. 3)
  • 62. 62 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Supplerende oplysninger i revisionspåtegninger (2:2) • Oplysninger efter § 7, stk. 1, skal angives i et særskilt afsnit med overskriften ”Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet” - Oplysninger efter § 7, stk. 2, skal angives i et særskilt afsnit med overskriften ”Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold” (§ 7, stk. 4)
  • 63. 63 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Erklæringer om gennemgang (review) af regnskaber • En erklæring om gennemgang af et regnskab skal i det mindste indeholde følgende i nævnte rækkefølge: - … - Forbehold - En konklusion - Supplerende oplysninger (erklæringsbekendtgørelsens § 9, stk. 1)
  • 64. 64 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Forbehold i reviewerklæringer • Revisor skal i erklæringen tage forbehold i de tilfælde, som følger af erklæringsbekendtgørelsens § 6, stk. 1, dvs. hvis: - Revisor på baggrund af det opnåede bevis konkluderer, at regnskabet indeholder væsentlige fejl eller mangler - Revisor ikke er i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet bevis til at konkludere, at regnskabet er uden væsentlige fejl (§ 10, stk. 1) • Tager revisor forbehold, skal dette klart fremgå af erklæringen - Forbeholdet skal angives i et særskilt afsnit med overskriften ”Forbehold” (§ 10, stk. 2) • Revisor skal i erklæringen tydeligt begrunde sine forbehold (§ 10, stk. 3)
  • 65. 65 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Supplerende oplysninger i reviewerklæringer • Revisor skal i erklæringen give supplerende oplysninger om evt. forhold, som revisor påpeger uden at tage forbehold (erklæringsbekendtgørelsens § 11, stk. 1) • Supplerende oplysninger må ikke erstatte et forbehold - Oplysningerne skal angives i et særskilt afsnit med overskriften ”Supplerende oplysninger” (§ 11, stk. 2)
  • 66. 66 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Andre erklæringer med sikkerhed • Afgiver revisor andre erklæringer med sikkerhed, der ikke er omfattet af erklæringsbekendtgørelsens §§ 3-12, finder reglerne i §§ 14-16 anvendelse (§ 13) • En erklæring med sikkerhed efter § 13 skal i det mindste indeholde følgende i nævnte rækkefølge: - … - Forbehold - En konklusion om det udførte arbejde - Supplerende oplysninger (§ 14, stk. 1)
  • 67. 67 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Forbehold i andre erklæringer med sikkerhed • Revisor skal i erklæringen tage forbehold, hvis: - De oplysninger, der er lagt til grund for det udførte arbejde, er behæftet med væsentlige fejl eller mangler - Revisor ikke er i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet bevis til at konkludere, at erklæringsemnet er uden væsentlige fejl - Usikkerhed ikke er tilstrækkeligt oplyst, og denne usikkerhed ikke er uvæsentlig (erklæringsbekendtgørelsens § 15, stk. 1) • Tager revisor forbehold, skal dette klart fremgå af erklæringen (§ 15, stk. 2) • Revisor skal i erklæringen tydeligt begrunde sine forbehold (§ 10, stk. 3)
  • 68. 68 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Supplerende oplysninger i andre erklæringer med sikkerhed • Revisor skal i erklæringen give supplerende oplysninger om evt. forhold, som revisor påpeger uden at tage forbehold (erklæringsbekendtgørelsens § 16, stk. 1) • Supplerende oplysninger må ikke erstatte et forbehold (§ 16, stk. 2)
  • 69. 69 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Udvalgte forskelle på kravene til erklæringer Revisions- påtegninger på reviderede regnskaber Erklæringer om gennemgang (review) af regnskaber Andre erklæringer med sikkerhed Udtalelse om ledelsesberetningen, hvis denne ikke revideres Ja Nej Nej Oplysning om, at ”Revisionen ikke har givet anledning til forbehold” Ja Nej Nej Oplysning om, at ”Generalforsamlingen ikke bør godkende regnskabet” Ja Nej Nej Krav om supplerende oplysninger vedrørende andre forhold (ledelsesansvar mv.) Ja Nej Nej Specifikke krav til situationer, hvor revisor skal tage forbehold Ja Henvisning til kravene til revisions- påtegninger Generelle krav
  • 70. 70 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Erklæringsvejledningen • Indledning • Revisorloven og erklæringsbekendtgørelsen • Årsregnskabsloven og erklæringsbekendtgørelsen • Revisionspåtegninger på reviderede regnskaber - Erklæringsbekendtgørelsens §§ 3-8 • Erklæringer om gennemgang (review) af regnskaber - Erklæringsbekendtgørelsens §§ 9-12 • Andre erklæringer med sikkerhed - Erklæringsbekendtgørelsens §§ 13-16 • Ikrafttræden mv.
  • 71. 71 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen RS-systemet
  • 72. 72 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen RS-systemets erklæringsstandarder Retningslinjer for revisors etiske adfærd (etiske regler for revisorer) Revision og review af historiske finansielle oplysninger Andre erklæringsopgaver end revision eller review af historiske finansielle oplysninger RS og UR Revision RS og UR Andre erklæringsopgaver med sikkerhed RS 700 RS 701 (RS 720) RS 800 RS 3000 RS 3400 RS 3411 RS og UR Review Beslægtede opgaver RS og UR Beslægtede opgaver RS 4400 RS 4410 RS 2400 RS 2410 RS vedrørende kvalitetskontrol Begrebsramme for erklæringsopgaver med sikkerhed
  • 73. 73 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Sammenhængen mellem erklæringsbekendtgørelsen og RS-systemet Revisionspåtegninger på reviderede regnskaber Erklæringer om gennemgang (review) af regnskaber Andre erklæringer med sikkerhed Erklæringer uden sikkerhed §§ 3-8 §§ 9-12 §§ 13-16 – RS 700 RS 2400 RS 800 RS 4400 RS 701 RS 2410 RS 3000 RS 4410 (RS 720) RS 3400 RS 3411
  • 74. 74 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Udvalgte forskelle på erklæringer (1:2) RS 700 RS 701 RS 800 RS 2400 RS 2410 RS 3000 RS 3400 RS 3411 RS 4400 RS 4410 Ydelse Revision Review Revision eller review Under- søgelse – Aftalte arbejds- handlinger Assistance Grad af sikkerhed Høj Begrænset Høj eller begrænset Høj og begrænset Høj eller begrænset Ingen Ingen Forbehold Ja Ja Ja Ja Ja – – Konklusion Ja Ja Ja Ja Ja Nej Nej
  • 75. 75 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Udvalgte forskelle på erklæringer (2:2) RS 700 RS 701 RS 800 RS 2400 RS 2410 RS 3000 RS 3400 RS 3411 RS 4400 RS 4410 Klient- kendskab Ja Ja Ja Ja Ja Ja Ja Analyse Ja Ja Ja Ja Ja Efter aftale Gennem- læsning Forespørg- sel Ja Ja Ja Ja Ja Efter aftale Nej Efter- prøvelse Ja Nej Ja eller nej Ja Ja eller nej Efter aftale Nej
  • 76. 76 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Beslutningstræ ved valg af erklæring
  • 77. 77 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Revisionsstandarder
  • 78. 78 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen RS-systemets erklæringsstandarder Retningslinjer for revisors etiske adfærd (etiske regler for revisorer) Revision og review af historiske finansielle oplysninger Andre erklæringsopgaver end revision eller review af historiske finansielle oplysninger RS og UR Revision RS og UR Andre erklæringsopgaver med sikkerhed RS 700 RS 701 (RS 720) RS 800 RS 3000 RS 3400 RS 3411 RS og UR Review Beslægtede opgaver RS og UR Beslægtede opgaver RS 4400 RS 4410 RS 2400 RS 2410 RS vedrørende kvalitetskontrol Begrebsramme for erklæringsopgaver med sikkerhed
  • 79. 79 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen RS 700 Umodificerede revisionspåtegninger
  • 80. 80 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen RS 700 • Omhandler den uafhængige revisors påtegning på et fuldstændigt regnskab med generelt formål • Formål - Formålet med standarden er at opstille standarder for og give vejledning om den uafhængige revisors påtegning, der afgives som et resultat af en revision af et fuldstændigt regnskab med generelt formål udarbejdet i overensstemmelse med en regnskabsmæssig begrebsramme, som er udformet for at give et retvisende billede - Standarden giver ligeledes vejledning om de forhold, som revisor overvejer i forbindelse med udformningen af en konklusion om dette regnskab (afsnit 1)
  • 81. 81 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Valg af erklæring på et fuldstændigt regnskab Høj grad af sikkerhed Begrænset sikkerhed Ingen sikkerhed Regnskab med generelt formål RS 700 RS 701 RS 2400 RS 2410 RS 4410 (RS 4400) Regnskab med særligt formål RS 800
  • 82. 82 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen RS 701 Modificerede revisionspåtegninger
  • 83. 83 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen RS 701 • Omhandler modifikationer af den uafhængige revisors påtegning • Formål - Formålet med standarden er at opstille standarder for og give vejledning om de omstændigheder, hvor den uafhængige revisors påtegning skal modificeres, samt form og indhold af modifikationer af revisionspåtegningen under disse omstændigheder (afsnit 1)
  • 84. 84 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Typer af revisionspåtegninger Umodificerede revisions- påtegninger Modificerede revisionspåtegninger Konklusion uden forbehold Forhold, der ikke påvirker revisors konklusion Forhold, der påvirker revisors konklusion Supplerende oplysninger Konklusion uden forbehold Konklusion med forbehold Konklusion kan ikke udtrykkes Afkræftende konklusion
  • 85. 85 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Supplerende oplysninger • Revisor skal modificere revisionspåtegningen ved i et særskilt afsnit at fremhæve væsentlige forhold, der vedrører et going concern-problem (RS 701, afsnit 6) • Revisor skal overveje at modificere revisors påtegning ved i et særskilt afsnit at omtale, at der er betydelig usikkerhed, som kan påvirke regnskabet, og hvis afklaring afhænger af fremtidige begivenheder - En usikkerhed er et forhold, hvis udfald afhænger af fremtidige handlinger eller begivenheder, der ligger uden for virksomhedens direkte kontrol, men som kan påvirke regnskabet (afsnit 7) • Tilføjelsen af en supplerende oplysning om et going concern- problem eller om betydelig usikkerhed er normalt tilstrækkeligt til at opfylde revisors erklæringsansvar om sådanne forhold - I ekstreme tilfælde som f.eks. situationer med flere usikkerheder, der alle har betydning for regnskabet, kan revisor finde det passende at udtrykke, at en konklusion ikke udtrykkes, i stedet for at tilføje en supplerende oplysninger (afsnit 9)
  • 86. 86 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Forbehold (1:3) • En revisor kan ikke udtrykke en konklusion uden forbehold, hvis et af følgende forhold foreligger, og virkningen af forholdet efter revisors opfattelse er eller vil kunne være væsentlig for regnskabet: - Der er en begrænsning i omfanget af revisors arbejde - Der er uenighed med ledelsen om, hvorvidt den anvendte regnskabspraksis er acceptabel, den konkrete anvendelse heraf, eller om regnskabets informationer er tilstrækkelige - En begrænsning i omfanget af revisors arbejde kan medføre en konklusion med forbehold eller en påtegning om, at konklusion ikke udtrykkes - Uenighed med ledelsen kan medføre en konklusion med forbehold eller en afkræftende konklusion (RS 701, afsnit 11) • En konklusion med forbehold skal udtrykkes, hvis revisor konkluderer, at en konklusion uden forbehold ikke kan udtrykkes, og at virkningen af enhver uenighed med ledelsen eller begrænsning i omfanget af revisionen ikke er så væsentlig og gennemgribende, at det er nødvendigt med en påtegning om, at konklusion ikke kan udtrykkes, eller en afkræftende konklusion (afsnit 12)
  • 87. 87 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Forbehold (2:3) • En revisionspåtegning om, at konklusion ikke kan udtrykkes, skal gives, hvis den mulige virkning af en begrænsning i omfanget af revisionen er så væsentlige og gennemgribende, at revisor ikke har været i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis og derfor ikke er i stand til at udtrykke en konklusion om regnskabet (afsnit 13) • En afkræftende konklusion skal udtrykkes, hvis virkningen af en uenighed er så væsentlig og gennemgribende for regnskabet, at revisor konkluderer, at en konklusion med forbehold ikke er tilstrækkeligt til at vise, at regnskabet er misvisende eller mangelfuldt (afsnit 14)
  • 88. 88 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Forbehold (3:3) Væsentlige, men ikke gennemgribende forhold Konklusion med forbehold Væsentlige og gennemgribende forhold Konklusion kan ikke udtrykkes Væsentlige og gennemgribende forhold Afkræftende konklusion Begrænsning i omfanget af revisors arbejde ”… bortset fra den mulige indvirkning af det i forbeholdet anførte giver …” ”Som følge af det i forbeholdet anførte kan vi ikke …” – Uenighed med ledelsen ”… bortset fra det i forbeholdet anførte giver …” – ”… som følge af det i forbeholdet anførte ikke giver …”
  • 89. 89 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Ikke-korrigeret fejlinformation
  • 90. 90 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Ikke-korrigeret fejlinformation (1:3) • RS 260 – kommunikation med virksomhedens øverste ledelse - Revisor skal vurdere revisionsmæssige forhold af ledelsesmæssig interesse, der viser sig ved revision af regnskabet, og kommunikere disse til den øverste ledelse - Normalt omfatter sådanne forhold: - … - Konstaterede fejl, der har eller kan have en væsentlig indvirkning på virksomhedens regnskab, uanset om fejlen er bogført af virksomheden - … (afsnit 11) - Revisor skal informere den øverste ledelse om de ikke-korrigerede fejlinformationer, som revisor har fundet under revisionen, og som den daglige ledelse har vurderet som værende uvæsentlige både enkeltvist og samlet for regnskabet som helhed (afsnit 11a) - De ikke-korrigerede fejlinformationer, som meddeles den øverste ledelse, behøver ikke at indeholde de fejlinformationer, der er under en bestemt beløbsgrænse (afsnit 11b)
  • 91. 91 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Ikke-korrigeret fejlinformation (2:3) • RS 580 – ledelsens udtalelser - Revisor skal indhente skriftlige erklæringer fra den daglige ledelse, hvori den erklærer, at: - … - Det er dens opfattelse, at effekten af de ikke-korrigerede fejlinformationer i regnskabet, som revisor har fundet under revisionen, både enkeltvist og sammenlagt er uvæsentlige for regnskabet som helhed - Den skriftlige erklæring skal indeholde eller vedhæftes en oversigt over disse forhold (afsnit 5a)
  • 92. 92 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Ikke-korrigeret fejlinformation (3:3) Uvæsentlig fejlinformation Væsentlig fejlinformation Ikke-korrigeret fejlinformation Den daglige og den øverste ledelse Dog mulighed for en beløbsgrænse for den øverste ledelse Forbehold (uenighed med ledelsen) Korrigeret fejlinformation – Den øverste ledelse
  • 93. 93 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Going concern
  • 94. 94 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Going concern (1:2) • Erklæringsbekendtgørelsen - Forbehold skal altid tages, hvis regnskabet er aflagt under forudsætning af fortsat drift, men revisor finder, at forudsætningen ikke er opfyldt (§ 6, stk. 2, nr. 4) • RS 701 - Revisor skal modificere påtegningen ved i et særskilt afsnit at fremhæve væsentlige forhold, der vedrører et going concern-problem (afsnit 6) • RS 570 – going concern - Revisionskonklusioner og -påtegning (afsnit 30-31) - Going concern-forudsætningen er relevant, men der er betydelig usikkerhed (afsnit 32-34) - Going concern-forudsætningen er ikke relevant (afsnit 35-36)
  • 95. 95 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Going concern (2:2) Betydelig problematik om fortsat drift Omtale af usikkerhed Tilstrækkelig Utilstrækkelig Going concern valgt som regnskabsprincip Relevant valg Supplerende oplysninger Konklusion med forbehold eller afkræftende konklusion Ikke relevant valg Afkræftende konklusion Going concern ikke valgt som regnskabsprincip Relevant valg Supplerende oplysninger (Ikke relevant valg) (Afkræftende konklusion)
  • 96. 96 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Det går somme tider galt … (1:4)
  • 97. 97 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Det går somme tider galt … (2:4)
  • 98. 98 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Det går somme tider galt … (3:4)
  • 99. 99 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Det går somme tider galt … (4:4)
  • 100. 100 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Eksempler på forbehold og supplerende oplysninger Going concern
  • 101. 101 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Eksempel 1 – konklusion med forbehold (1:2) • Forbehold - Selskabet har endnu ikke opnået tilsagn om de begærede lån til finansiering af driften og nødvendige investeringer i de førstkommende år. Usikkerheden om udfaldet af behandlingen af låneansøgningerne medfører væsentlig usikkerhed om selskabets evne til at fortsætte driften. Efter vor opfattelse er redegørelsen i note … [og ledelsesberetningens afsnit …] om de anførte væsentlige usikkerheder ikke fyldestgørende, hvilket er i strid med årsregnskabslovens bestemmelser, og vi tager derfor forbehold for de manglende oplysninger - Henvisningen til ledelsesberetningen medtages kun, hvis ledelsesberetningen er revideret • Konklusion - Ledelsesberetningen er revideret - Det er vor opfattelse, at årsregnskabet, bortset fra det i forbeholdet anførte, giver et retvisende billede af … , samt at ledelsesberetningen, bortset fra det i forbeholdet anførte, indeholder en retvisende redegørelse … - Ledelsesberetningen er ikke revideret - Det er vor opfattelse, at årsregnskabet, bortset fra det i forbeholdet anførte, giver et retvisende billede af …
  • 102. 102 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Eksempel 1 – konklusion med forbehold (2:2) • Udtalelse om ledelsesberetningen (hvis ledelsesberetningen ikke er revideret) - Ledelsen har ansvaret for … - Revisionen har ikke omfattet … - Det er på denne baggrund vor opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet. Som det fremgår af ovenstående, indeholder vor konklusion på årsregnskabet dog et forbehold for manglende oplysninger om den væsentlige usikkerhed om selskabets evne til at fortsætte driften. I forbindelse med gennemlæsningen har vi konstateret, at ledelsesberetningen mangler tilsvarende fyldestgørende oplysninger om den væsentlige usikkerhed om selskabets evne til at fortsætte driften
  • 103. 103 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Eksempel 2 – afkræftende konklusion (1:2) • Forbehold - Selskabet har været ude af stand til at indfri væsentlige, forfaldne lån, og forhandlinger om opnåelse af anden finansiering er endt uden resultat. Ledelsen overvejer for tiden forskellige planer med henblik på at sikre virksomhedens fortsatte drift, men indtil nu er der ikke fremlagt konkrete handlingsplaner med budgetter mv. Forholdene indebærer, at der er betydelig usikkerhed om virksomhedens evne til at fortsætte driften. Ledelsen har undladt at redegøre for de anførte væsentlige usikkerheder i årsregnskabet [og ledelsesberetningen], hvilket er i strid med årsregnskabslovens bestemmelser, og vi tager derfor forbehold for den manglende redegørelse - Henvisningen til ledelsesberetningen medtages kun, hvis ledelsesberetningen er revideret • Konklusion - Ledelsesberetningen er revideret - Det er vor opfattelse, at årsregnskabet, som følge af det i forbeholdet anførte, ikke giver et retvisende billede af … , samt at ledelsesberetningen, som følge af det i forbeholdet anførte, ikke indeholder en retvisende redegørelse … - Ledelsesberetningen er ikke revideret - Det er vor opfattelse, at årsregnskabet, som følge af det i forbeholdet anførte, ikke giver et retvisende billede af …
  • 104. 104 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Eksempel 2 – afkræftende konklusion (2:2) • Udtalelse om ledelsesberetningen (hvis ledelsesberetningen ikke er revideret) - Ledelsen har ansvaret for … - Revisionen har ikke omfattet … - Det er på denne baggrund vor opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet. Som det fremgår af ovenstående, er det dog vor opfattelse, at årsregnskabet ikke giver et retvisende billede af …
  • 105. 105 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Eksempel 3 – afkræftende konklusion (1:2) • Forbehold - Årsregnskabet er aflagt under forudsætning af fortsat drift. Som det fremgår af note … [og ledelsesberetningens afsnit …], er det en forudsætning for selskabets fortsatte drift, at der tilføres ny selskabskapital, samt at selskabets nuværende kreditfaciliteter kan udvides og opretholdes i takt med finansieringsbehovet. Selskabets ledelse har ført en række forhandlinger med forskellige långivere og investorer. Disse forhandlinger er endt uden resultat. Vi tager derfor forbehold for, at årsregnskabet er aflagt under forudsætning af fortsat drift - Henvisningen til ledelsesberetningen medtages kun, hvis ledelsesberetningen er revideret • Konklusion - Ledelsesberetningen er revideret - Det er vor opfattelse, at årsregnskabet, som følge af det i forbeholdet anførte, ikke giver et retvisende billede af … , samt at ledelsesberetningen, som følge af det i forbeholdet anførte, ikke indeholder en retvisende redegørelse … - Ledelsesberetningen er ikke revideret - Det er vor opfattelse, at årsregnskabet, som følge af det i forbeholdet anførte, ikke giver et retvisende billede af … - [Det er vor opfattelse, at generalforsamlingen ikke bør godkende årsrapporten]
  • 106. 106 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Eksempel 3 – afkræftende konklusion (2:2) • Udtalelse om ledelsesberetningen (hvis ledelsesberetningen ikke er revideret) - Ledelsen har ansvaret for … - Revisionen har ikke omfattet … - Det er på denne baggrund vor opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet. Som det fremgår af ovenstående, er det dog vor opfattelse, at årsregnskabet ikke giver et retvisende billede af …
  • 107. 107 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Eksempel 4 – supplerende oplysninger (1:2) • Konklusion - Ledelsesberetningen er revideret - Det er vor opfattelse, at årsregnskabet giver et retvisende billede af … , samt at ledelsesberetningen indeholder en retvisende redegørelse … - Ledelsesberetningen er ikke revideret - Det er vor opfattelse, at årsregnskabet giver et retvisende billede af … • Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet - Uden at det har påvirket vor konklusion, gør vi opmærksom på oplysningerne i note … [og ledelsesberetningens afsnit …], hvori ledelsen redegør for væsentlig usikkerhed om selskabets evne til at fortsætte driften, da det endnu er usikkert, om der opnås tilsagn om de begærede lån til finansiering af driften og de nødvendige investeringer i de førstkommende år. Ledelsen bedømmer, at låneansøgningerne vil blive imødekommet og aflægger i overensstemmelse hermed årsregnskabet under forudsætningen om virksomhedens fortsatte drift - Henvisningen til ledelsesberetningen medtages kun, hvis ledelsesberetningen er revideret
  • 108. 108 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Eksempel 4 – supplerende oplysninger (2:2) • Udtalelse om ledelsesberetningen (hvis ledelsesberetningen ikke er revideret) - Ledelsen har ansvaret for … - Revisionen har ikke omfattet … - Det er på denne baggrund vor opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet
  • 109. 109 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Going concern En undersøgelse af konkursramte selskaber
  • 110. 110 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Going concern – en undersøgelse af konkursramte selskaber
  • 111. 111 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Forbehold og/eller supplerende oplysninger
  • 112. 112 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Forbehold og/eller supplerende oplysninger angående going concern (1:2)
  • 113. 113 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Forbehold og/eller supplerende oplysninger angående going concern (2:2) Antal m åneder fra balancedag til dato for konkursdekret
  • 114. 114 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Diskussionsopgave
  • 115. 115 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Modificering af revisionspåtegningen (1:2) Marker en eventuel modificering af revisionspåtegningen: – Gør nødvendige forudsætninger – Der kan være flere ”rigtige” svar Påvirker konklusion? Ja Nej Begrænsning i revisors arbejde Uenighed med ledelsen Konklusion med forbehold Konklusion afgives ikke Konklusion med forbehold Af- kræftende konklusion S upple- rende oplysninger 1 Varelageret er i balancen indregnet til 30 mio. kr. Lageret er efter revisors opfattelse værdiansat 6 mio. kr. for højt, idet der ikke er foretaget nedskrivning på ukurante varer. 2 Ledelsesberetningen og noterne indeholder omtale af et alvorligt tilfælde af olieforurening på selskabets grund. Der er i årsregnskabet foretaget en hensættelse til oprensningsomkostninger på 20 mio. kr. Revisor har ikke modtaget dokumentation for den foretagne hensættelse. 3 Revisor har assisteret med udarbejdelse af årsrapporten. I ledelsesberetningen og en note til årsregnskabet er anført betingelserne for, at selskabet kan fortsætte sin drift, hvorfor selskabets års rapport er aflagt under forudsætning af fortsat drift. 4 Ledelsesberetningen og noterne til årsregnskabet angiver betingelserne for, at selskabet kan fortsætte sin drift, hvorfor selskabets årsrapport er aflagt under forudsætning af fortsat drift. Revisor finder det ikke realistisk, at forudsætningerne kan opfyldes.
  • 116. 116 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Modificering af revisionspåtegningen (2:2) Marker en eventuel modificering af revisionspåtegningen: – Gør nødvendige forudsætninger – Der kan være flere ”rigtige” svar Påvirker konklusion? Ja Nej Begrænsning i revisors arbejde Uenighed med ledelsen Konklusion med forbehold Konklusion afgives ikke Konklusion med forbehold Af- kræftende konklusion S upple- rende oplysninger 5 T ilgodehavende hos hovedaktionær er indregnet i tilgodehavender for salg med 2,1 mio. kr. Revisor er betænkelig ved værdiansættelse, men ledelsen afviser nedskrivning med 1 mio. kr. 6 Revisor er enig i, at et regnskab kan aflægges efter going concern. Ledelsen afviser dog at oplyse om usikkerheden af væsentlige forudsætninger om going concern. 7 Ledelsen afviser at oplyse om tab på tilgodehavende for salg gennemført i 2010, men konstateret inden aflæggelse af regnskab for 2009. 8 Ved din revision af et aktieselskab konstaterer du, at selskabets kapital er tabt. Økonomichefen er bekymret for, at en ”anmærkning” i din påtegning vil gøre det vanskeligere at opretholde kreditter, og spørger om du kan nøjes med omtale i protokollatet.
  • 117. 117 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen RS 800 Revisionsopgaver med særligt formål
  • 118. 118 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen RS 800 • Omhandler den uafhængige revisors erklæring på revisionsopgaver med særligt formål • Formål - Formålet med standarden er at opstille standarder for og give vejledning i forbindelse med revisionsopgaver med særligt formål, herunder: - Fuldstændige regnskaber, der er udarbejdet i overensstemmelse med en anden fyldestgørende regnskabspraksis - En del af et fuldstændigt regnskab med et generelt eller særligt formål såsom: - En enkelt regnskabsmæssig opgørelse - Bestemte konti - Dele af konti - Poster i et regnskab - Overholdelse af kontraktmæssige aftaler - Regnskabssammendrag (afsnit 1)
  • 119. 119 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Eksempler fra RS 800 • Erklæringer på regnskaber, der er udarbejdet i overensstemmelse med en anden fyldestgørende regnskabspraksis (bilag 1) - Erklæring på regnskab over kontante ind- og udbetalinger - Erklæring på regnskab opgjort efter skattemæssige regler • Erklæringer på dele af regnskaber (bilag 2) - Erklæring på opgørelse over tilgodehavender - Erklæring på opgørelse af overskudsandel • Erklæringer om overholdelse (bilag 3) - Separat erklæring om overholdelse - Erklæring om overholdelse vedhæftet årsrapporten • Erklæringer på regnskabssammendrag (bilag 4) - Erklæring på regnskabssammendrag, hvis det reviderede årsregnskab havde en påtegning uden forbehold - Erklæring på regnskabssammendrag, hvis det reviderede årsregnskab havde en påtegning med forbehold
  • 120. 120 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Eksempler fra ”Revisors erklæringer” • Erklæringer på regnskaber, der er udarbejdet i overensstemmelse med en anden fyldestgørende regnskabspraksis - Erklæring på regnskab over kontante ind- og udbetalinger • Erklæringer på dele af regnskaber - Erklæring på opgørelse over tilgodehavender • Erklæringer om overholdelse - Separat erklæring om overholdelse af regler og vilkår i aftale • Erklæringer på regnskabssammendrag - Erklæring på regnskabssammendrag, hvis det reviderede årsregnskab havde en påtegning uden forbehold
  • 121. 121 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen RS-systemets erklæringsstandarder Retningslinjer for revisors etiske adfærd (etiske regler for revisorer) Revision og review af historiske finansielle oplysninger Andre erklæringsopgaver end revision eller review af historiske finansielle oplysninger RS og UR Revision RS og UR Andre erklæringsopgaver med sikkerhed RS 700 RS 701 (RS 720) RS 800 RS 3000 RS 3400 RS 3411 RS og UR Review Beslægtede opgaver RS og UR Beslægtede opgaver RS 4400 RS 4410 RS 2400 RS 2410 RS vedrørende kvalitetskontrol Begrebsramme for erklæringsopgaver med sikkerhed
  • 122. 122 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen RS 2400 Review af regnskaber
  • 123. 123 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen RS 2400 (1:2) • Omhandler review af regnskaber • Formål - Formålet med standarden er at opstille standarder for og give vejledning om revisors professionelle ansvar, når denne uden at være virksomhedens revisor påtager sig at udføre review af et regnskab, samt om form og indhold af den erklæring, som revisor afgiver i forbindelse med et sådant review - Er revisor virksomhedens revisor, når han påtager sig at udføre review af et perioderegnskab, udføres et sådant review efter RS 2410 (afsnit 1) • Mål - Målet med et review af et regnskab er at sætte revisor i stand til at erklære, om revisor på basis af handlinger, som ikke giver samme sikkerhed som ved revision, er blevet bekendt med forhold, der giver anledning til at konkludere, at regnskabet ikke i alle væsentlige henseender er udarbejdet i overensstemmelse med en fastlagt regnskabsmæssig begrebsramme (afsnit 3) • Begrænset sikkerhed - En reviewopgave giver begrænset sikkerhed for, at den information, der reviewes, er uden væsentlige fejl, hvilket udtrykkes negativt i konklusionen (afsnit 9)
  • 124. 124 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen RS 2400 (2:2) • Eksempler på detaljerede handlinger, som kan udføres ved review af et regnskab - Generelt - Likvide midler - Tilgodehavender - Varelagre - Investeringer, herunder associerede virksomheder og værdipapirer - Materielle anlægsaktiver og afskrivninger - Forudbetalte omkostninger, immaterielle og andre aktiver - Lån - Varekreditorer - Skyldige omkostninger og eventualforpligtelser - Efterfølgende begivenheder - Retssager - Egenkapital - Driften (bilag 2)
  • 125. 125 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Eksempel fra ”Revisors erklæringer” – erklæring på årsrapport for klasse A-virksomhed
  • 126. 126 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen RS 2410 Review af perioderegnskaber
  • 127. 127 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen RS 2410 (1:2) • Omhandler review af et perioderegnskab udført af selskabets uafhængige revisor • Formål - Formålet med standarden er at opstille standarder for og give vejledning om den uafhængige revisors professionelle pligter, når revisor påtager sig en opgave om review af en revisionsklients perioderegnskab, samt om formen og indholdet af erklæringen (afsnit 1) - I standarden betyder et perioderegnskab finansielle oplysninger, der udarbejdes og aflægges i overensstemmelse med en relevant regnskabsmæssig begrebsramme, og som omfatter enten et fuldstændigt regnskab eller et regnskabssammendrag for en kortere periode end selskabets regnskabsår (afsnit 2) - Den revisor, der påtager sig at udføre et review af et perioderegnskab, skal udføre dette review efter standarden - En revisor, der påtager sig at udføre et review af et perioderegnskab uden at være virksomhedens valgte revisor udfører reviewet efter RS 2400 (afsnit 3)
  • 128. 128 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen RS 2410 (2:2) • Mål - Målet med en opgave om review af et perioderegnskab er at sætte revisor i stand til at udtrykke en konklusion om, hvorvidt revisor på baggrund af reviewet er blevet bekendt med forhold, som giver revisor anledning til at konkludere, at perioderegnskabet i al væsentlighed er udarbejdet i overensstemmelse med en relevant regnskabsmæssig begrebsramme (afsnit 7)
  • 129. 129 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Eksempler fra ”Revisors erklæringer” • Erklæring om review af et perioderegnskab aflagt i overensstemmelse med årsregnskabsloven • Erklæring om review af bilag til selvangivelsen
  • 130. 130 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen RS-systemets erklæringsstandarder Retningslinjer for revisors etiske adfærd (etiske regler for revisorer) Revision og review af historiske finansielle oplysninger Andre erklæringsopgaver end revision eller review af historiske finansielle oplysninger RS og UR Revision RS og UR Andre erklæringsopgaver med sikkerhed RS 700 RS 701 (RS 720) RS 800 RS 3000 RS 3400 RS 3411 RS og UR Review Beslægtede opgaver RS og UR Beslægtede opgaver RS 4400 RS 4410 RS 2400 RS 2410 RS vedrørende kvalitetskontrol Begrebsramme for erklæringsopgaver med sikkerhed
  • 131. 131 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen RS 3000 Andre erklæringsopgaver med sikkerhed
  • 132. 132 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen RS 3000 • Omhandler andre erklæringsopgaver med sikkerhed, dvs. andre erklæringsopgaver med sikkerhed end revision eller review af historiske finansielle oplysninger • Formål - Formålet med standarden er at etablere grundlæggende principper og vigtige arbejdshandlinger for samt give vejledning til praktiserende revisorer om udførelse af andre erklæringsopgaver med sikkerhed (afsnit 1) • Begrebsrammen - Standarden skal læses i sammenhæng med begrebsrammen for erklæringsopgaver med sikkerhed, som definerer og beskriver elementerne i og målet med en erklæringsopgave med sikkerhed (afsnit 3)
  • 133. 133 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Forbehold Væsentlige, men ikke gennemgribende forhold Konklusion med forbehold Væsentlige og gennemgribende forhold Konklusion kan ikke udtrykkes Væsentlige og gennemgribende forhold Afkræftende konklusion Begrænsning i omfanget af revisors arbejde ”… bortset fra den mulige indvirkning af det i forbeholdet anførte giver …” ”Som følge af det i forbeholdet anførte kan vi ikke …” – Uenighed med ledelsen ”… bortset fra det i forbeholdet anførte giver …” – ”… som følge af det i forbeholdet anførte ikke giver …” Emne ikke passende eller kriterier ikke egnede ”… bortset fra det i forbeholdet anførte giver …” ”Som følge af det i forbeholdet anførte kan vi ikke …” ”… som følge af det i forbeholdet anførte ikke giver …”
  • 134. 134 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Eksempler fra ”Revisors erklæringer” • Erklæring med høj grad af sikkerhed - Erklæring til Undervisningsministeriet, Tilskudskontoret – tilskud til elevstøtte til elever på efterskoler (frie kostskoler) • Erklæring med begrænset sikkerhed - Erklæring på grønt regnskab
  • 135. 135 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Begrebsrammen for erklæringsopgaver med sikkerhed
  • 136. 136 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Begrebsrammen (1:4) • Definition af en erklæringsopgave med sikkerhed - En erklæringsopgave med sikkerhed er en opgave, hvor revisor udtrykker en konklusion, der er udformet for at øge graden af tillid, som tiltænkte bruge ud over de ansvarlige for emnet kan have til vurderingen eller målingen af et erklæringsemne efter bestemte kriterier (afsnit 7) • Erklæringsopgaver med henholdsvis høj grad af og begrænset sikkerhed - Under begrebsrammen må revisor udføre to typer af erklæringsopgaver med sikkerhed – en opgave med høj grad af sikkerhed og en opgave med begrænset sikkerhed - Målet med en opgave med høj grad af sikkerhed er at reducere opgaverisikoen til et acceptabelt lavt niveau efter omstændighederne ved opgaven som grundlag for afgivelsen af et positivt udtrykt konklusion - Målet med en opgave med begrænset sikkerhed er at reducere opgaverisikoen til et niveau, som efter omstændighederne ved opgaven er acceptabelt som grundlag for afgivelsen af en negativt udtrykt konklusion, men hvor denne risiko er højere end i en opgave med høj grad af sikkerhed (afsnit 11)
  • 137. 137 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Begrebsrammen (2:4) • Elementer i en erklæringsopgave med sikkerhed - Et trepartsforhold, der omfatter: - Revisor - En ansvarlig part - Tiltænkte brugere - Et passende erklæringsemne - Egne kriterier - Tilstrækkeligt og egnet bevis - En skriftlig erklæring i den udformning, der passer til henholdsvis en opgave med høj grad af sikkerhed og en opgave med begrænset sikkerhed (afsnit 20)
  • 138. 138 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Begrebsrammen (3:4) Erklæringsopgave med sikkerhed Revision af et årsregnskab (RS 700) Et trepartsforhold, der omfatter: – Revisor – En ansvarlig part – Tiltænkte brugere Trepartsforholdet: – Revisor – Virksomhedens ledelse – Regnskabsbrugerne Et passende emne Årsregnskabet Egnede kriterier Årsregnskabsloven Tilstrækkeligt og egnet bevis Revisionsbevis En skriftlig erklæring Revisionspåtegningen
  • 139. 139 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Begrebsrammen (4:4) • Eksempler på erklæringsemner - Finansielle præstationer eller tilstande - En virksomheds historiske eller fremtidige finansielle stilling, resultat og pengestrømme - Ikke-finansielle præstationer eller tilstande - En virksomheds præstationer - Fysiske karakteristika - Fysisk kapacitet - Systemer og processer - En virksomheds interne kontroller eller it-systemer - Adfærd - Virksomhedsledelse - Overholdelse af lovgivning - HR-praksis (afsnit 31)
  • 140. 140 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen RS 3400 Undersøgelse af fremadrettede finansielle oplysninger
  • 141. 141 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen RS 3400 (1:2) • Omhandler undersøgelse af fremadrettede finansielle oplysninger, dvs. budgetter og fremskrivninger • Formål - Formålet med standarden er at opstille standarder for og give vejledning om opgaver vedrørende undersøgelse af og erklæring om fremadrettede finansielle oplysninger, herunder arbejdshandlinger for undersøgelse af mest sandsynlige skøn og hypotetiske forudsætninger - Standarden omhandler ikke undersøgelse af fremadrettede finansielle oplysninger, som udtrykkes i generelle eller beskrivende vendinger, som f.eks. de, som anvendes i ledelsesberetningen i en årsrapport, selv om mange af de arbejdshandlinger, der er omtalt i standarden, kan være passende ved en sådan undersøgelse (afsnit 1) • Definition af fremadrettede finansielle oplysninger - Ved fremadrettede finansielle oplysninger forstås finansielle oplysninger baseret på forudsætninger om begivenheder, der kan ske i fremtiden, og mulige tiltag fra ledelsens side - Fremadrettede finansielle oplysninger er af natur særligt subjektive, og udarbejdelsen heraf kræver, at der foretages betydelige vurderinger - Fremadrettede finansielle oplysninger kan bestå af et budget, fremskrivninger eller en kombination heraf (afsnit 3)
  • 142. 142 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen RS 3400 (2:2) • Definition af et budget - Ved et budget forstås fremadrettede finansielle oplysninger udarbejdet på baggrund af forudsætninger om fremtidige begivenheder, som ledelsen forventer vil finde sted, og tiltag, som ledelsen på tidspunktet for udarbejdelsen af oplysningerne forventer at udføre (afsnit 4) • Definition af fremskrivninger - Ved fremskrivninger forstås fremadrettede finansielle oplysninger baseret på: - Hypotetiske forudsætninger om fremtidige begivenheder og ledelsestiltag, som ikke nødvendigvis forventes at finde sted - En blanding af mest sandsynlige skøn og hypotetiske forudsætninger (afsnit 5) • Revisors erklæring - Revisors erklæring om undersøgelse af fremadrettede finansielle oplysninger skal indeholde følgende: - … - En negativt udtrykt konklusion om, hvorvidt forudsætningerne giver et rimeligt grundlag for de fremadrettede finansielle oplysninger (begrænset sikkerhed) - En positivt udtrykt konklusion om, hvorvidt de fremadrettede finansielle oplysninger er behørigt udarbejdet på grundlag af de opstillede forudsætninger og præsenteret i overensstemmelse med den relevante regnskabsmæssige begrebsramme (høj grad af sikkerhed) - … (afsnit 27)
  • 143. 143 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Forbehold mv. Konklusion med forbehold Afkræftende konklusion Konklusion kan ikke udtrykkes Afstå fra opgaven Præsentation eller oplysninger er ikke tilstrækkelige    En eller flere betydelige forudsætninger giver ikke et rimeligt grundlag for de fremadrettede finansielle oplysninger   Begrænsning i omfanget af revisors arbejde  
  • 144. 144 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Eksempler fra ”Revisors erklæringer” • Erklæring om undersøgelse af resultatforventninger • Erklæring på fremskrivning til brug ved bedømmelse af den fremtidige udvikling
  • 145. 145 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen RS 3411 mv. Erklæringsopgaver om it-kontroller
  • 146. 146 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen RS 3411 (1:2) • Omhandler erklæringsopgaver om generelle it-kontroller og applikationskontroller mv. • En særlig dansk standard • Kan sammenlignes med ISAE 3402 om ”assurance reports on controls at a third party service organization” - Endnu ikke oversat til dansk • Formål - Formålet med standarden er at opstille standarder for og give vejledning om de erklæringsopgaver vedrørende generelle it- kontroller og applikationskontroller mv., som revisor udfører for en serviceleverandør og/eller dennes kunder vedrørende serviceleverandørens ydelser over for disse kunder (afsnit 1) • Typer af erklæringsopgaver - Type A - Erklæring om udformning og implementering af intern kontrol - Type B - Erklæring om udformning, implementering og funktionalitet af intern kontrol (afsnit 2)
  • 147. 147 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen RS 3411 (2:2) • Definition af generelle it-kontroller - Politikker og procedurer, der vedrører mange applikationer og understøtter, at applikationskontroller fungerer effektivt ved at hjælpe med at sikre behørig drift af informationssystemer (afsnit 4) • Definition af applikationskontroller - Manuelle eller programmerede procedurer, der typisk anvendes på forretningsprocesniveau - Applikationskontroller kan være forebyggende eller opdagende (afsnit 15)
  • 148. 148 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen RS 402 • Omhandler revisionsmæssige overvejelser vedrørende virksomheder, der anvender serviceleverandører • Formål - Formålet med standarden er at opstille standarder for og give vejledning til revisor, hvor virksomheden benytter sig af en serviceleverandør - Standarden beskriver desuden de erklæringer afgives af serviceleverandørens revisor, som kan indhentes af virksomhedens revisor (afsnit 1)
  • 149. 149 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Sammenhængen mellem RS 3411, RS 402 og RS 700 Serviceleverandør Regnskabsaflæggende virksomhed Regnskabsbrugere Erklæring om it-kontroller (RS 3411) Revisionspåtegning på årsregnskab (RS 700) Anvendelse af erklæring om it-kontroller (RS 402)
  • 150. 150 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen RS-systemets erklæringsstandarder Retningslinjer for revisors etiske adfærd (etiske regler for revisorer) Revision og review af historiske finansielle oplysninger Andre erklæringsopgaver end revision eller review af historiske finansielle oplysninger RS og UR Revision RS og UR Andre erklæringsopgaver med sikkerhed RS 700 RS 701 (RS 720) RS 800 RS 3000 RS 3400 RS 3411 RS og UR Review Beslægtede opgaver RS og UR Beslægtede opgaver RS 4400 RS 4410 RS 2400 RS 2410 RS vedrørende kvalitetskontrol Begrebsramme for erklæringsopgaver med sikkerhed
  • 151. 151 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen RS 4400 Aftalte arbejdshandlinger
  • 152. 152 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen RS 4400 (1:2) • Omhandler aftalte arbejdshandlinger vedrørende regnskabsmæssige oplysninger • Formål - Formålet med standarden er at opstille standarder for og give vejledning om revisors professionelle ansvar, når denne påtager sig en opgave om at udføre aftalte arbejdshandlinger vedrørende regnskabsmæssige oplysninger, samt om form og indhold af den erklæring, som revisor afgiver i forbindelse med en sådan opgave (afsnit 1) • Eksempler på aftalte arbejdshandlinger - Aftalte arbejdshandlinger vedrørende dele af regnskabsmæssige oplysninger - Kreditorer - Tilgodehavender - Køb fra nærtstående parter - Omsætning og resultat for et segment af en virksomhed - Aftalte arbejdshandlinger vedrørende en regnskabskomponent - En balance - Aftalte arbejdshandlinger vedrørende et fuldstændigt regnskab (afsnit 3)
  • 153. 153 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen RS 4400 (2:2) • Mål - Målet med en opgave om aftalte arbejdshandlinger er, at revisor udfører revisionslignende arbejdshandlinger, som revisor, virksomheden og enhver relevant tredjepart er blevet enige om, og erklærer sig om de faktiske forhold (afsnit 4) - Da revisor alene afgiver erklæring om de faktiske resultater vedrørende de aftalte arbejdshandlinger, udtrykkes der ingen grad af sikkerhed - I stedet vurderer brugerne af erklæringen selv de arbejdshandlinger og forhold, som revisor erklærer sig om, og drager deres egne konklusioner af revisors arbejde (afsnit 5) - Erklæringen er begrænset til de parter, som er blevet enige om, hvilke arbejdshandlinger der skal foretages, idet andre, som ikke kender begrundelserne for arbejdshandlingerne, kunne misfortolke resultaterne (afsnit 6)
  • 154. 154 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Eksempel fra ”Revisors erklæringer” – erklæring om aftalte arbejdshandlinger vedrørende ”sale and lease back”-arrangement (1:2)
  • 155. 155 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Eksempel fra ”Revisors erklæringer” – erklæring om aftalte arbejdshandlinger vedrørende ”sale and lease back”-arrangement (2:2)
  • 156. 156 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen RS 4410 Assistance med regnskabsopstilling
  • 157. 157 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen RS 4410 (1:2) • Omhandler assistance med regnskabsopstilling • Formål - Formålet med standarden er at opstille standarder for og give vejledning om revisors professionelle ansvar, når revisor påtager sig en opgave om at udføre assistance med regnskabsopstilling, samt om form og indhold af den erklæring, som revisor afgiver i forbindelse med en sådan assistanceopgave (afsnit 1) • Mål - Målet med en assistanceopgave er, at revisor anvender regnskabsmæssig ekspertise i modsætning til revisionsekspertise til at indsamle, klassificere og summere regnskabsmæssige oplysninger - Assistanceopgaven består normalt i at sammenfatte detaljerede data til en overskuelig og forståelig form uden at teste de udsagn, der ligger bag disse oplysninger - Handlingerne er ikke udformet til at give og giver derfor ikke revisor mulighed for at udtrykke nogen form for sikkerhed om de regnskabsmæssige oplysninger - Brugerne af de opstillede regnskabsmæssige oplysninger har dog en vis fordel af revisors involvering, idet assistancen er udført med faglig kompetence og fornøden omhu (afsnit 3)
  • 158. 158 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen RS 4410 (2:2) • Erklæringsafgivelse - I alle tilfælde, hvor revisors navn associeres med regnskabsmæssige oplysninger, der har været underkastet assistance, skal revisor afgive en erklæring (afsnit 6) - De af revisor opstillede regnskabsmæssige oplysninger skal indeholde en angivelse som f.eks. ”Urevideret”, ”Opstillet uden revision eller review” eller ”Se erklæringen om assistance med regnskabsopstilling” på hver side af de regnskabsmæssige oplysninger eller på forsiden af det fuldstændige regnskab (afsnit 19) • Arbejdshandlinger - Hvis revisor bliver klar over, at oplysninger fra ledelsen er forkerte, ufuldstændige eller på anden måde utilfredsstillende, skal revisor bede om yderligere oplysninger - Hvis ledelsen afviser at give yderligere oplysninger, skal revisor trække sig fra opgaven og meddele virksomheden begrundelserne herfor (afsnit 14) - Hvis revisor bliver opmærksom på væsentlig fejlinformation, skal revisor forsøge at blive enig med virksomheden om de nødvendige rettelser eller tilføjelser - Hvis ikke sådanne rettelser eller tilføjelser bliver foretaget i de regnskabsmæssige oplysninger, skal revisor trække sig fra opgaven (afsnit 16)
  • 159. 159 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Eksempel fra ”Revisors erklæringer” – assistanceerklæring på bogføringsbalance
  • 160. 160 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Andre eksempler • Urevideret balance • Regnskabsopstilling • Skattemæssigt årsregnskab • Specifikationshæfte til årsregnskabet • Skattemæssigt årsregnskab og specifikationshæfte til årsregnskabet • Internt årsregnskab • Periodebalance
  • 161. 161 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Diskussionsopgave
  • 162. 162 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Valg af erklæring – hvilke standarder kan anvendes? RS 700 RS 800 RS 2400 RS 2410 RS 3000 RS 3400 RS 3411 RS 4400 RS 4410 Årsregnskab for B- virksomhed Bilag til selvangivelse for B-virksomhed Bogføringsbalance Indberetning af omsætningstal Videnregnskab Forretningsgange Mellembalance Budget
  • 163. 163 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Revisionsudtalelser
  • 164. 164 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen UR 2007-3 Modificerede revisionspåtegninger
  • 165. 165 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen UR 2007-3 • Omhandler modifikation af den uafhængige revisors påtegninger, dvs. forbehold og supplerende oplysninger • Indeholder eksempler på modificerede revisionspåtegninger • Eksemplerne kan hensigtsmæssigt tilpasset efter omstændighederne også anvendes ved revisors modifikation af erklæringer efter RS 800 • Endnu ikke opdateret på samme måde som UR 2010-1!
  • 166. 166 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Eksempler på revisionspåtegninger • Revisionspåtegninger med forbehold - Uenighed med ledelsen - Væsentlige, men ikke gennemgribende forhold - Væsentlige og gennemgribende forhold - Begrænsning i omfanget af revisors arbejde - Væsentlige, men ikke gennemgribende forhold - Væsentlige og gennemgribende forhold • Revisionspåtegninger med supplerende oplysninger
  • 167. 167 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen UR 2010-1 Umodificerede revisionspåtegninger mv.
  • 168. 168 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen UR 2010-1 • Omhandler revisors påtegning og andre erklæringer på årsregnskaber mv. • Indeholder eksempler på umodificerede revisionspåtegninger mv. og engelske oversættelser heraf
  • 169. 169 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Eksempler på revisionspåtegninger mv. (1:3) • Regnskabsklasse B og C – årsregnskab udarbejdes efter årsregnskabsloven – med engelsk oversættelse (særskilt tillæg) • Koncern – regnskabsklasse B og C, pengestrømsopgørelse alene for koncernen – årsregnskab og koncernregnskab udarbejdes efter årsregnskabsloven • Koncern – regnskabsklasse B og C, koncernregnskab og årsregnskab aflægges efter IFRS som godkendt af EU • Koncern – regnskabsklasse D, børsnoteret ikke-finansielt børsnoteret selskab – koncernregnskab og årsregnskab aflægges efter IFRS som godkendt af EU • Koncern – regnskabsklasse D – ikke-finansielt selskab, koncernregnskab aflægges efter IFRS som godkendt af EU – årsregnskab aflægges efter årsregnskabsloven • Koncern – regnskabsklasse D, børsnoteret finansielt selskab – koncernregnskab og årsregnskab aflægges efter IFRS som godkendt af EU
  • 170. 170 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Eksempler på revisionspåtegninger mv. (2:3) • Koncern – regnskabsklasse D – børsnoteret finansielt selskab – koncernregnskab aflægges efter IFRS som godkendt af EU – årsregnskab aflægges efter lov om finansiel virksomhed • Koncern regnskabsklasse B og C – koncernregnskab og årsregnskab aflægges efter IFRS som godkendt af EU – med engelsk oversættelse • Koncern, regnskabsklasse D, børsnoteret ikke-finansielt selskab, koncernregnskab og årsregnskab aflægges efter IFRS som godkendt af EU – med engelsk oversættelse • Alternativ formulering – koncern – regnskabsklasse D – børsnoteret ikke-finansielt selskab – koncernregnskab og årsregnskab aflægges efter IFRS som godkendt af EU – med engelsk oversættelse • Erklæring om review af delårsregnskab – revisor har revideret årsregnskabet - RS 2410
  • 171. 171 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Eksempler på revisionspåtegninger mv. (3:3) • Erklæring om review af bilag til selvangivelse for et selskab – revisor har revideret årsregnskabet - RS 2410 • Erklæring om gennemgang af årsregnskab udarbejdet efter årsregnskabsloven – revisor har ikke revideret årsregnskabet - RS 2400 • Erklæring om assistance med opstilling af årsregnskab - RS 4410 • Erklæring om assistance med opstilling af bilag til selvangivelse for et selskab - RS 4410
  • 172. 172 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen UR 2010-2 Selskabsretlige erklæringer
  • 173. 173 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen UR 2010-2 • Omhandler selskabsretlige erklæringer • Selskabsloven ikrafttræden - Bestemmelser, der ikke er trådt i kraft pr. 1. oktober 2010, er fremhævet med grå skygge - Der er henvist til de midlertidigt gældende bestemmelser i ikrafttrædelsesbekendtgørelsen • Revisionsstandarder - RS 800 - RS 2410 - RS 3000
  • 174. 174 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Oversigt over selskabsretlige erklæringer • Stiftelse • Kapitalforhøjelse • Kapitalafgang • Kapitalselskabers opløsning • Fusion • Grænseoverskridende fusion • Spaltning • Grænseoverskridende spaltning • Omdannelse • Aktie- eller anpartsselskab? • RS 800, RS 2410 eller RS 3000? • Høj grad af sikkerhed eller begrænset sikkerhed?
  • 175. 175 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Erhvervs- og Selskabsstyrelsens hjemmeside
  • 176. 176 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Paragrafnøgle til selskabsloven
  • 177. 177 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Vejledning om delvis ikrafttræden af selskabsloven
  • 178. 178 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Vejledninger til selskabsloven – aktie- og anpartsselskaber
  • 179. 179 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen ”Clarity”-projektet og -standarderne
  • 180. 180 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen IAASB (1:2) • Ny struktur i de enkelte standarder -Indledning -Mål -Definitioner (evt.) -Krav (de gamle ”fede” afsnit) -Vejledning og andet forklarende materiale (de gamle ”normale” afsnit) -Bilag (evt.) • Fra ”revisor gør” til ”revisor skal” (krav) • Forskellige virksomhedsstørrelser -”An audit is an audit!” -Store virksomheder -ISA’erne er udarbejdet med udgangspunkt i revision af store virksomheder -Små og mellemstore virksomheder -Det er IAASB’s holdning, at ISA’erne kan anvendes i forbindelse med revision af virksomheder af alle størrelser, herunder ikke blot store men også små og mellemstore virksomheder -Særskilte afsnit for ”smaller entities”, hvis særlige forhold gør sig gældende
  • 181. 181 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen IAASB (2:2) • Forskellige virksomhedstyper -Private virksomheder -ISA’erne er udarbejdet med udgangspunkt i revision af private virksomheder -Offentlige myndigheder mv. -Særskilte afsnit for ”public sector entities”, hvis særlige forhold gør sig gældende
  • 182. 182 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Revisionsteknisk Udvalg (1:6) • Juli 2009 - Udkast til 14 ”nye” standarder - RS 1 (omskrevet) - RS 200 (ajourført og omskrevet) - RS 210 (omskrevet) - RS 220 (omskrevet) - RS 230 (omskrevet) - RS 240 (omskrevet) - RS 250 (omskrevet) - RS 300 (omskrevet) - RS 315 (omskrevet) - RS 320 (ajourført og omskrevet) - RS 330 (omskrevet) - RS 450 (ny) - RS 500 (omskrevet) - RS 501 (omskrevet)
  • 183. 183 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Revisionsteknisk Udvalg (2:6) • Oktober 2009 - Udkast til 8 ”nye” standarder - RS 260 (ajourført og omskrevet) - RS 402 (ajourført og omskrevet) - RS 505 (ajourført og omskrevet) - RS 510 (omskrevet) - RS 520 (omskrevet) - RS 550 (ajourført og omskrevet) - RS 560 (omskrevet) - RS 600 (ajourført og omskrevet)
  • 184. 184 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Revisionsteknisk Udvalg (3:6) • December 2009 - Udkast til 5 ”nye” standarder - RS 265 (ny) - RS 540 (ajourført og omskrevet) - RS 570 (omskrevet) - RS 620 (ajourført og omskrevet) - RS 710 (omskrevet)
  • 185. 185 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Revisionsteknisk Udvalg (4:6) • Januar 2010 - Udkast til 7 ”nye” standarder - RS 530 (omskrevet) - RS 580 (ajourført og omskrevet) - RS 610 (omskrevet) - RS 700 (omskrevet) - RS 705 (ajourført og omskrevet) - RS 706 (ajourført og omskrevet) - RS 720 (omskrevet) - RS 700 (omskrevet) erstatter den eksisterende RS 700 - RS 705 og RS 706 (begge ajourført og omskrevet) erstatter tilsammen den eksisterende RS 701
  • 186. 186 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Revisionsteknisk Udvalg (5:6) • Juni 2010 - Udkast til 3 ”nye” standarder - RS 800 (ajourført og omskrevet) - RS 805 (ajourført og omskrevet) - RS 810 (ajourført og omskrevet) - Standarderne erstatter tilsammen den eksisterende RS 800 • Oktober 2010 - Udkast til ”Yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning” - Indeholder henvisninger til de bestemmelser i dansk revisorlovgivning, der skærper eller udvider kravene i ISA’erne
  • 187. 187 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Revisionsteknisk Udvalg (6:6) • Standardernes ikrafttræden - Revisionsteknisk Udvalg har besluttet at udskyde ikrafttrædelsen af standarderne et år - Standarderne træder først derfor i kraft for regnskabsperioder, der begynder den 15. december 2010 eller senere - Det vil som hovedregel sige med virkning for regnskabsåret 2011 - Der er således ikke ændringer i kravene til revisionens udførelse og revisionspåtegningens udformning ved revision af regnskaber for regnskabsperioder, der begynder før den 15. december 2010 - Revisionsteknisk Udvalg har dog besluttet at give mulighed for førtidsimplementering af standarderne - Dette gælder dog ikke RS 700, RS 705 og RS 706 - Dette indebærer, at revisionspåtegningen opretholdes uændret uanset evt. førtidsimplementering af standarderne - Eksemplerne på revisionspåtegninger i UR 2010-1 er derfor fortsat gældende
  • 188. 188 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Benævnelse af standarder IAASB Revisionsteknisk Udvalg ISQC International Standard on Quality Control DSK Dansk standard om kvalitetsstyring ISA International Standard on Auditing DSR Dansk standard om revision ISRE International Standard on Review Engagements DSRW Dansk standard om review ISAE International Standard on Assurance Engagements DSAE Dansk standard om andre erklæringsopgaver med sikkerhed ISRS International Standard on Related Services DSB Dansk standard om beslægtede opgaver
  • 189. 189 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen ”Clarity”-standarderne (1:9) Kvalitetsstyring Omskrevet Ajourført og omskrevet Ny RS 1: Kvalitetsstyring i firmaer, der udfører revision og review af regnskaber, andre erklæringsopgaver med sikkerhed samt beslægtede opgaver 
  • 190. 190 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen ”Clarity”-standarderne (2:9) Indledende forhold Omskrevet Ajourført og omskrevet Ny RS 200: Den uafhængige revisors overordnede mål og revisionens gennemførelse i overensstemmelse med danske revisionsstandarder  RS 210: Aftaler om revisionsopgavers vilkår  RS 220: Kvalitetsstyring ved revision af regnskaber  RS 230: Revisionsdokumentation  RS 240: Revisors ansvar vedrørende besvigelser ved revision af regnskaber  RS 250: Overvejelser vedrørende love og øvrig regulering ved revision af regnskaber  RS 260: Kommunikation med den øverste ledelse  RS 265: Kommunikation af mangler i intern kontrol til den øverste og den daglige ledelse 
  • 191. 191 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen ”Clarity”-standarderne (3:9) Generelle principper og pligter Omskrevet Ajourført og omskrevet Ny RS 300: Planlægning af revision af regnskaber  RS 315: Identifikation og vurdering af risici for væsentlig fejlinformation igennem forståelse af virksomheden og dens omgivelser  RS 320: Væsentlighed ved planlægning og udførelse af en revision  RS 330: Revisors reaktion på vurderede risici 
  • 192. 192 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen ”Clarity”-standarderne (4:9) Risikovurdering og reaktion på vurderede risici Omskrevet Ajourført og omskrevet Ny RS 402: Revisionsovervejelser vedrørende en virksomhed, der anvender serviceleverandører  RS 450: Vurdering af fejlinformation konstateret under revisionen 
  • 193. 193 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen ”Clarity”-standarderne (5:9) Revisionsbevis Omskrevet Ajourført og omskrevet Ny RS 500: Revisionsbevis  RS 501: Revisionsbevis – specifikke overvejelser for udvalgte områder  RS 505: Eksterne bekræftelser  RS 510: Førstegangsrevisionsopgaver – primobalancer  RS 520: Analytiske handlinger  RS 530: Revision ved brug af stikprøver  RS 540: Revision af regnskabsmæssige skøn, herunder regnskabsmæssige skøn over dagsværdi, og tilknyttede oplysninger  RS 550: Nærtstående parter 
  • 194. 194 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen ”Clarity”-standarderne (6:9) Revisionsbevis Omskrevet Ajourført og omskrevet Ny RS 560: Efterfølgende begivenheder  RS 570: Fortsat drift (going concern)  RS 580: Skriftlige udtalelser 
  • 195. 195 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen ”Clarity”-standarderne (7:9) Anvendelse af andres arbejde Omskrevet Ajourført og omskrevet Ny RS 600: Særlige overvejelser – revision af koncernregnskaber (herunder komponentrevisors arbejde)  RS 610: Anvendelse af intern revisors arbejde  RS 620: Anvendelsen af en revisorudpeget eksperts arbejde 
  • 196. 196 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen ”Clarity”-standarderne (8:9) Revisionsmæssige konklusioner og rapportering Omskrevet Ajourført og omskrevet Ny RS 700: Udformning af en konklusion og afgivelse af erklæring om et regnskab  RS 705: Modifikationer til konklusionen i den uafhængige revisors erklæring  RS 706: Supplerende oplysninger vedrørende forståelse af regnskabet og supplerende oplysninger vedrørende forståelse af revisionen i den uafhængige revisors erklæring  RS 710: Sammenlignelige oplysninger – sammenligningstal og regnskab til sammenligning  RS 720: Revisors ansvar i forbindelse med andre oplysninger i dokumenter, der indeholder reviderede regnskaber 
  • 197. 197 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen ”Clarity”-standarderne (9:9) Særlige områder Omskrevet Ajourført og omskrevet Ny RS 800: Særlige overvejelser – revision af regnskaber udarbejdet i overensstemmelse med begrebsrammer med særligt formål  RS 805: Særlige overvejelser – revision af bestanddele af et regnskab samt specifikke elementer, konti eller poster, der indgår i et regnskab  RS 810: Opgaver vedrørende afgivelse af erklæring om regnskabssammendrag 
  • 198. 198 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Afslutning
  • 199. 199 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Spørgsmål?
  • 200. 200 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen Tak for i dag! Jesper Seehausen jse@beierholm.dk www.jesperseehausen.dk