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Chap.3 : L’inventaire des stocks (la variation des stocks)

Les stocks sont inscrits à l’actif du bilan (les stocks étant des éléments identifiables du
patrimoine de l’entreprise et dont elle attend des avantages économiques futurs).
Les stocks posent deux problèmes :
- L’évaluation des stocks (valeur d’entrée dans le patrimoine).
- La comptabilisation des stocks.

I- L’évaluation (valorisation) des stocks

A la clôture de l’exercice l’entreprise recense les quantités en stock (marchandises, matières,
fournitures stockées et produits fabriqués) et les enregistre à l’actif en les valorisant :
-

à leur coût d’acquisition (ou coût d’achat) pour les biens acquis (marchandises et
approvisionnements) ;

-

à leur coût de production pour les biens produits (produits en-cours et produits finis).

Valeur d’entrée des stocks dans le patrimoine = Quantités x Coût unitaire (d’acquisition ou
de production).
Les coûts sont déterminés, en principe, par la comptabilité analytique (Cf. P7). Les coûts
regroupent toutes les charges qui ont permis d’acquérir ou de produire les stocks :
Coût d’acquisition = prix d’achat + autres charges d’approvisionnement (frais de transport,
salaires…)
Coût production = coût d’acquisition des matières + autres charges de production (salaires,
amortissements…)

Remarque 1 : Les stocks sont constatés à la clôture de l’exercice, au moment de
l’établissement du bilan, pour respecter l’obligation légale d’un inventaire annuel (au moins
une fois par an) mais les entreprises peuvent mettre en place un inventaire comptable
permanent qui permet de connaître à tout moment les quantités et valeurs en stock : il suffit
d’enregistrer toutes les entrées et sorties de stock en cours d’exercice (Sous réserve
d’effectuer au moins une fois par an un inventaire physique).
Remarque 2 : Si, à la clôture de l’exercice, la valeur d’inventaire (valeur actuelle) des stocks
est inférieure à la valeur d’entrée (valeur comptable), l’entreprise doit comptabiliser une
dépréciation (Cf. Chap. 5).
Remarque 3 : L’enregistrement de la valeur des stocks revient à enregistrer à nouveau toutes
les charges qui ont permis d’acquérir ou de produire les stocks (rattachement des charges pour
le stock initial et élimination des charges pour le stock final : Cf. II).
2/4

II- L’enregistrement des stocks : la variation des stocks

Par application du principe d’indépendance des exercices (et surtout du principe de
rattachement des charges aux produits) : une charge est comptabilisée lorsqu’elle est
consommée pour obtenir des produits (principe logique qui consiste à comparer ce qui est
comparable : les ventes avec les consommations et non les ventes avec les achats).
Exemples : Les achats de marchandises sont des charges uniquement lorsque les
marchandises sont vendues. Les achats d’approvisionnements (matières) sont des charges
lorsque les approvisionnements sont utilisés pour fabriquer des produits vendus.
Théoriquement, on devrait distinguer l’achat (qui n’est pas une charge) de la consommation
(qui est une charge) et on devrait effectuer les enregistrements suivants :

Au moment de l’achat (100 par exemple) :
3..Stocks
Débit

512 Banque
Crédit

100

100
(Pas d’incidence sur le résultat : l’actif net n’est pas modifié)

Au moment de la consommation (80 de sortie de stock par exemple) :
3..Stocks
Débit

6.. Achats consommés
Crédit

100
80

80

(Incidence sur le résultat : diminution de l’actif net = une charge)

Si les entreprises procédaient de cette manière, il n’y aurait pas d’autre écriture (le solde du
compte 3, SD = 20, représente le stock final à reporter au bilan).

Cependant, en pratique en cours d’exercice tous les achats sont comptabilisés en charge sans
attendre le moment de leur consommation réelle, car on suppose que cette consommation
interviendra rapidement (avant la fin de l’exercice). Par conséquent, en fin d’exercice, les
achats non consommés (donc les stocks) doivent être éliminés des charges de l’exercice
(puisqu’ils ne sont pas consommés !). Ces achats non consommés seront rattachés aux
charges de l’exercice suivant (exercice au cours duquel ils seront normalement consommés).

Par conséquent, les enregistrements sont les suivants : (Cf. page suivante)
3/4

Au moment de l’achat (100 par exemple) :
6.. Achats
Débit

512 Banque
Crédit

100

100

En fin d’exercice : Stock final = 20 (achats non consommés)
6.. Achats
Débit

3.. Stocks
Crédit

100
20

20

Le solde du compte 6, SD = 80, représente bien le montant des achats consommés.
Le stock final est éliminé des charges de l’exercice et inscrit à l’actif.
Toutefois, pour éliminer le stock final des charges de l’exercice, les entreprises ne doivent pas
créditer directement le compte d’achats (601, 602 ou 607) : elles doivent créditer le compte
variation des stocks (6031, 6032 ou 6037) :
31/12/N

37
6037

Stocks de marchandises
Variation des stocks de marchandises
Constatation du stock final

20
20

Parallèlement, le stock initial (i.e. le stock final de l’exercice précédent qui a été éliminé des
charges de cet exercice et inscrit à l’actif) est éliminé de l’actif et rattaché aux charges de
l’exercice (le stock initial étant supposé consommé au cours de l’exercice).
En supposant : Stock initial = 10
31/12/N

6037
37

Variation des stocks de marchandises
Stocks de marchandises
Annulation du stock initial

10
10

NB : L’écriture de variation des stocks ne modifie pas les charges de l’entreprise mais
constitue simplement un « transfert » de charges d’un exercice à l’autre (Le stock final d’un
exercice est éliminé des charges de cet exercice pour être rattaché aux charges de l’exercice
suivant – Le stock final de N étant le stock initial de N+1 !).
4/4

Cf. Document : « La variation des stocks de marchandises (Exemple) »
Signification du compte « Variation des stocks » :
6037 Variation des stocks de marchandises
Stock initial :
600
Stock final :
(100 x 6)
(80 x 6)

480

Solde débiteur = Stock initial – Stock final = 600 – 480 = + 120 = 20 x 6
Cette situation correspond à un déstockage : l’entreprise a puisé des marchandises dans le
stock pour vendre (Ventes en quantités = 1 020 = 1 000 (achats) + 20 (déstockage)) :
augmentation des charges de l’exercice.
A retenir :
SD
SC

Si > Sf
Si < Sf

Déstockage (diminution des stocks)
Stockage (augmentation des stocks)

Augmentation des charges
Diminution des charges

Dans tous les cas, les soldes des comptes 603 sont inscrits du côté des charges dans le
compte de résultat (en plus ou en moins). (C’est logique puisqu’il s’agit d’un transfert de
charges d’un exercice au suivant).

Remarque : Cas « particulier » des stocks de produits (en-cours et produits finis)
Le principe est exactement le même que pour les approvisionnements :
Si : charges de production engagées lors de l’exercice précédent mais rattachées à l’exercice
en cours.
Sf : charges de production de l’exercice en cours mais éliminées de cet exercice et rattachées
au suivant.
Mais on utilise des comptes 713 Variation des stocks et leur solde est inscrit du côté des
produits dans le compte de résultat (SC en plus, SD en moins) :
Compte de résultat
Achats + Si – Sf
Ventes + Sf – Si
Consommations de l’exercice

Production de l’exercice

Mais seules les ventes constituent réellement un produit : l’écriture de variations des stocks
consiste seulement à corriger les charges (les transférer d’un exercice à l’autre) afin d’obtenir :
Résultat de l’exercice = Ventes (uniquement !) – Charges consommées pour vendre
(Cf. Comptabilité analytique : Résultat = ventes – Coût de revient des produits vendus)

Cas Fack ; Cas Langlois ; (Cas Dalbi p.173)

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les stocks-comptabilitié

  • 1. 1/4 Chap.3 : L’inventaire des stocks (la variation des stocks) Les stocks sont inscrits à l’actif du bilan (les stocks étant des éléments identifiables du patrimoine de l’entreprise et dont elle attend des avantages économiques futurs). Les stocks posent deux problèmes : - L’évaluation des stocks (valeur d’entrée dans le patrimoine). - La comptabilisation des stocks. I- L’évaluation (valorisation) des stocks A la clôture de l’exercice l’entreprise recense les quantités en stock (marchandises, matières, fournitures stockées et produits fabriqués) et les enregistre à l’actif en les valorisant : - à leur coût d’acquisition (ou coût d’achat) pour les biens acquis (marchandises et approvisionnements) ; - à leur coût de production pour les biens produits (produits en-cours et produits finis). Valeur d’entrée des stocks dans le patrimoine = Quantités x Coût unitaire (d’acquisition ou de production). Les coûts sont déterminés, en principe, par la comptabilité analytique (Cf. P7). Les coûts regroupent toutes les charges qui ont permis d’acquérir ou de produire les stocks : Coût d’acquisition = prix d’achat + autres charges d’approvisionnement (frais de transport, salaires…) Coût production = coût d’acquisition des matières + autres charges de production (salaires, amortissements…) Remarque 1 : Les stocks sont constatés à la clôture de l’exercice, au moment de l’établissement du bilan, pour respecter l’obligation légale d’un inventaire annuel (au moins une fois par an) mais les entreprises peuvent mettre en place un inventaire comptable permanent qui permet de connaître à tout moment les quantités et valeurs en stock : il suffit d’enregistrer toutes les entrées et sorties de stock en cours d’exercice (Sous réserve d’effectuer au moins une fois par an un inventaire physique). Remarque 2 : Si, à la clôture de l’exercice, la valeur d’inventaire (valeur actuelle) des stocks est inférieure à la valeur d’entrée (valeur comptable), l’entreprise doit comptabiliser une dépréciation (Cf. Chap. 5). Remarque 3 : L’enregistrement de la valeur des stocks revient à enregistrer à nouveau toutes les charges qui ont permis d’acquérir ou de produire les stocks (rattachement des charges pour le stock initial et élimination des charges pour le stock final : Cf. II).
  • 2. 2/4 II- L’enregistrement des stocks : la variation des stocks Par application du principe d’indépendance des exercices (et surtout du principe de rattachement des charges aux produits) : une charge est comptabilisée lorsqu’elle est consommée pour obtenir des produits (principe logique qui consiste à comparer ce qui est comparable : les ventes avec les consommations et non les ventes avec les achats). Exemples : Les achats de marchandises sont des charges uniquement lorsque les marchandises sont vendues. Les achats d’approvisionnements (matières) sont des charges lorsque les approvisionnements sont utilisés pour fabriquer des produits vendus. Théoriquement, on devrait distinguer l’achat (qui n’est pas une charge) de la consommation (qui est une charge) et on devrait effectuer les enregistrements suivants : Au moment de l’achat (100 par exemple) : 3..Stocks Débit 512 Banque Crédit 100 100 (Pas d’incidence sur le résultat : l’actif net n’est pas modifié) Au moment de la consommation (80 de sortie de stock par exemple) : 3..Stocks Débit 6.. Achats consommés Crédit 100 80 80 (Incidence sur le résultat : diminution de l’actif net = une charge) Si les entreprises procédaient de cette manière, il n’y aurait pas d’autre écriture (le solde du compte 3, SD = 20, représente le stock final à reporter au bilan). Cependant, en pratique en cours d’exercice tous les achats sont comptabilisés en charge sans attendre le moment de leur consommation réelle, car on suppose que cette consommation interviendra rapidement (avant la fin de l’exercice). Par conséquent, en fin d’exercice, les achats non consommés (donc les stocks) doivent être éliminés des charges de l’exercice (puisqu’ils ne sont pas consommés !). Ces achats non consommés seront rattachés aux charges de l’exercice suivant (exercice au cours duquel ils seront normalement consommés). Par conséquent, les enregistrements sont les suivants : (Cf. page suivante)
  • 3. 3/4 Au moment de l’achat (100 par exemple) : 6.. Achats Débit 512 Banque Crédit 100 100 En fin d’exercice : Stock final = 20 (achats non consommés) 6.. Achats Débit 3.. Stocks Crédit 100 20 20 Le solde du compte 6, SD = 80, représente bien le montant des achats consommés. Le stock final est éliminé des charges de l’exercice et inscrit à l’actif. Toutefois, pour éliminer le stock final des charges de l’exercice, les entreprises ne doivent pas créditer directement le compte d’achats (601, 602 ou 607) : elles doivent créditer le compte variation des stocks (6031, 6032 ou 6037) : 31/12/N 37 6037 Stocks de marchandises Variation des stocks de marchandises Constatation du stock final 20 20 Parallèlement, le stock initial (i.e. le stock final de l’exercice précédent qui a été éliminé des charges de cet exercice et inscrit à l’actif) est éliminé de l’actif et rattaché aux charges de l’exercice (le stock initial étant supposé consommé au cours de l’exercice). En supposant : Stock initial = 10 31/12/N 6037 37 Variation des stocks de marchandises Stocks de marchandises Annulation du stock initial 10 10 NB : L’écriture de variation des stocks ne modifie pas les charges de l’entreprise mais constitue simplement un « transfert » de charges d’un exercice à l’autre (Le stock final d’un exercice est éliminé des charges de cet exercice pour être rattaché aux charges de l’exercice suivant – Le stock final de N étant le stock initial de N+1 !).
  • 4. 4/4 Cf. Document : « La variation des stocks de marchandises (Exemple) » Signification du compte « Variation des stocks » : 6037 Variation des stocks de marchandises Stock initial : 600 Stock final : (100 x 6) (80 x 6) 480 Solde débiteur = Stock initial – Stock final = 600 – 480 = + 120 = 20 x 6 Cette situation correspond à un déstockage : l’entreprise a puisé des marchandises dans le stock pour vendre (Ventes en quantités = 1 020 = 1 000 (achats) + 20 (déstockage)) : augmentation des charges de l’exercice. A retenir : SD SC Si > Sf Si < Sf Déstockage (diminution des stocks) Stockage (augmentation des stocks) Augmentation des charges Diminution des charges Dans tous les cas, les soldes des comptes 603 sont inscrits du côté des charges dans le compte de résultat (en plus ou en moins). (C’est logique puisqu’il s’agit d’un transfert de charges d’un exercice au suivant). Remarque : Cas « particulier » des stocks de produits (en-cours et produits finis) Le principe est exactement le même que pour les approvisionnements : Si : charges de production engagées lors de l’exercice précédent mais rattachées à l’exercice en cours. Sf : charges de production de l’exercice en cours mais éliminées de cet exercice et rattachées au suivant. Mais on utilise des comptes 713 Variation des stocks et leur solde est inscrit du côté des produits dans le compte de résultat (SC en plus, SD en moins) : Compte de résultat Achats + Si – Sf Ventes + Sf – Si Consommations de l’exercice Production de l’exercice Mais seules les ventes constituent réellement un produit : l’écriture de variations des stocks consiste seulement à corriger les charges (les transférer d’un exercice à l’autre) afin d’obtenir : Résultat de l’exercice = Ventes (uniquement !) – Charges consommées pour vendre (Cf. Comptabilité analytique : Résultat = ventes – Coût de revient des produits vendus) Cas Fack ; Cas Langlois ; (Cas Dalbi p.173)