SlideShare une entreprise Scribd logo
1  sur  16
Télécharger pour lire hors ligne
LES AMORTISSEMENTS DEROGATOIRES 
IUT GEA S2 - 721 - Travaux de fin d’exercice - Les amortissements dérogatoires - Daniel Antraigue - 
Page n° 1 / 16 
· Objectif(s) : 
o Principes des provisions règlementées. 
· Pré-requis : 
o Maîtrise des méthodes d'évaluation des amortissements en mode linéaire et en 
mode dégressif. 
· Modalités : 
o Amortissements exceptionnels, 
o Evaluation des amortissements dérogatoires, 
o Conséquences comptables et fiscales, 
o Documents de synthèse, 
o Exemples, 
o Synthèse. 
TABLE DES MATIERES 
Chapitre 1. DEFINITION. ................................................................................................................ 3 
Chapitre 2. EXCEDENT D'AMORTISSEMENT FISCAL. ......................................................... 3 
2.1. Principes. .......................................................................................................................... 3 
2.2. Modalités. ......................................................................................................................... 3 
Chapitre 3. TRAITEMENTS COMPTABLES. .............................................................................. 4 
3.1. Caractéristiques. .............................................................................................................. 4 
3.2. Comptabilisation. ............................................................................................................ 4 
3.3. Commentaires. ................................................................................................................. 5 
3.4. Constats et remarques. ................................................................................................... 5 
EXEMPLE 01. .................................................................................................................................... 5 
Enoncé et travail à faire. ........................................................................................................ 5 
Annexes. .................................................................................................................................. 5 
Annexe 1. ..................................................................................................................... 5 
Annexe 2. ..................................................................................................................... 6 
Correction. .............................................................................................................................. 6 
Travail 1. ..................................................................................................................... 6 
Travail 2. ..................................................................................................................... 7 
Chapitre 4. AMORTISSEMENT EXCEPTIONNEL SUR 12 MOIS. .......................................... 7 
4.1. Principes. .......................................................................................................................... 7 
4.2. Biens concernés. ............................................................................................................... 7 
4.3. Modalités de calcul. ......................................................................................................... 8 
4.4. Cas particulier des logiciels. ........................................................................................... 8 
EXEMPLE 02. .................................................................................................................................... 8 
Enoncé et travail à faire. ........................................................................................................ 8
Annexe. .................................................................................................................................... 9 
Correction. .............................................................................................................................. 9 
EXEMPLE 03. .................................................................................................................................... 9 
Enoncé et travail à faire. ........................................................................................................ 9 
Annexe. .................................................................................................................................. 10 
Correction. ............................................................................................................................ 10 
EXEMPLE 04. .................................................................................................................................. 10 
Enoncé et travail à faire. ...................................................................................................... 10 
Annexe. .................................................................................................................................. 11 
Correction. ............................................................................................................................ 11 
EXEMPLE 05. .................................................................................................................................. 11 
Enoncé et travail à faire. ...................................................................................................... 11 
Annexe. .................................................................................................................................. 12 
Correction. ............................................................................................................................ 12 
Chapitre 5. DOCUMENTS DE SYNTHESE. ............................................................................... 12 
5.1. Tableau de résultat. ....................................................................................................... 12 
5.2. Bilan. ............................................................................................................................... 13 
5.3. Liasse fiscale................................................................................................................... 13 
5.3.1. Imprimé 2055. ................................................................................................. 14 
5.3.2. Imprimé 2056. ................................................................................................. 15 
Chapitre 6. SYNTHESE. ................................................................................................................. 16 
IUT GEA S2 - 721 - Travaux de fin d’exercice - Les amortissements dérogatoires - Daniel Antraigue - 
Page n° 2 / 16
IUT GEA S2 - 721 - Travaux de fin d’exercice - Les amortissements dérogatoires - Daniel Antraigue - 
Page n° 3 / 16 
Chapitre 1. DEFINITION. 
Selon l’article 322-2 du PCG : « Par exception, des textes particuliers prescrivent ou 
autorisent la comptabilisation d’amortissements dérogatoires ou de provisions réglementées 
ne correspondant pas à l'objet normal d’un amortissement ou d’une dépréciation ». 
Les amortissements dérogatoires sont des amortissements purement fiscaux répondant à des 
mesures d'incitation à l'investissement. 
Ainsi, certains textes autorisent les entreprises, dans certaines conditions à pratiquer, pour des 
raisons fiscales, des dotations aux amortissements supérieures aux dotations comptables ou 
économiques du bien. 
Ces amortissements excédentaires figurent au passif du bilan parmi les provisions règlementées 
au niveau des capitaux. 
La loi de finances en vigueur actuellement distingue deux principaux cas d'amortissements 
dérogatoires : 
· l’excédent d'amortissement fiscal calculé en mode dégressif par rapport à l'amortissement 
comptable ou économique calculé en mode linéaire ou sur des durées différentes. 
· l’excédent d’amortissement fiscal exceptionnel des logiciels et de certains biens 
d’équipements, calculé aux taux de 100 % sur un an, par rapport à l’amortissement 
comptable. 
Chapitre 2. EXCEDENT D'AMORTISSEMENT FISCAL. 
2.1. Principes. 
L'entreprise peut constater, selon la nature du bien et la réglementation fiscale en vigueur : 
· un amortissement fiscal calculé en mode dégressif ou exceptionnel ou sur une durée 
d’utilisation. 
· et un amortissement économique ou comptable en mode linéaire ou sur une durée 
d’usage. 
La différence entre le montant de l’amortissement fiscal dégressif ou exceptionnel ou autre et le 
montant de l’amortissement comptable linéaire ou économique constitue un « amortissement 
dérogatoire ». 
Remarques : 
· Le choix de l'amortissement fiscal dégressif ou exceptionnel ou autre constitue une décision 
de gestion prise en raison d'intérêts financiers et fiscaux. 
· En comptabilité, la base amortissable d’une immobilisation est la valeur d’entrée brute sous 
déduction de la valeur résiduelle éventuelle, significative et mesurable . 
2.2. Modalités. 
Deux plans prévisionnels d'amortissement doivent être établis corrélativement pour le même bien, 
dans un même tableau faisant apparaître pour chaque exercice comptable, trois éléments : 
· l’annuité fiscale dégressive ou exceptionnelle ou calculée sur la durée d’utilisation, 
· l’annuité économique ou comptable linéaire ou calculée sur la durée d’usage, 
· l’amortissement dérogatoire, par différence. 
Si la dotation fiscale déductible est > à la dotation comptable ou économique.
Alors => Dotation aux Amortissements Dérogatoires (DAD) c’est à dire constitution d’une 
provision réglementée. 
Sinon (dotation économique > dotation fiscale déductible ) => Reprise d'Amortissements 
Dérogatoires (RAD) soit réduction ou annulation de la provision réglementée. 
Contrôle : 
Le total des Dotations Dérogatoires est égal au total des Reprises Dérogatoires. 
Somme des dotations aux Amortissements Dérogatoires 
= 
Somme des reprises d’Amortissements Dérogatoires 
Chapitre 3. TRAITEMENTS COMPTABLES. 
IUT GEA S2 - 721 - Travaux de fin d’exercice - Les amortissements dérogatoires - Daniel Antraigue - 
Page n° 4 / 16 
3.1. Caractéristiques. 
L'amortissement dérogatoire ne correspond pas à une dépréciation. 
Il est assimilé à une provision réglementée. 
Il est considéré comme une ressource de financement d'investissement. 
Il est rattaché aux capitaux propres, d’où l’utilisation d’un compte de classe 1 et inscription au 
passif du bilan. 
3.2. Comptabilisation. 
A la fin de chaque exercice comptable, deux écritures doivent être enregistrées en comptabilité : 
1°- Enregistrement de la dotation d’amortissement économique ou comptable : 
2°- Tant que la dotation fiscale est supérieure à la dotation économique ou comptable et pour 
la différence : 
3°- Lorsque la dotation fiscale est inférieure à la dotation économique ou comptable et pour la 
différence :
IUT GEA S2 - 721 - Travaux de fin d’exercice - Les amortissements dérogatoires - Daniel Antraigue - 
Page n° 5 / 16 
3.3. Commentaires. 
· La dotation pour l’annuité comptable économique est une charge d’exploitation. 
· La dotation aux amortissements dérogatoires est une charge exceptionnelle. 
· La reprise d’amortissements dérogatoires est donc un produit exceptionnel. 
3.4. Constats et remarques. 
Pour la détermination du résultat de l’exercice, le montant total de la charge d’amortissement 
déductible est donc égal à : 
Dotation économique + Dotation dérogatoire = Dotation fiscale déductible 
Pour les premiers exercices, on constate une augmentation des charges déductibles puis pour les 
exercices suivants, une augmentation des produits due aux reprises dérogatoires.. 
L’amortissement dérogatoire présente donc un intérêt fiscal limité. Il se situe au niveau de 
l’imposition différée des résultats bénéficiaires qui présente un avantage dans l’hypothèse de baisse 
progressive du taux de l’impôt sur les bénéfices. 
EXEMPLE 01. 
Enoncé et travail à faire. 
Un matériel industriel est acquis et mis en service le 1er octobre 200N. 
Coût d'acquisition HT : 100 000 €. 
Sur le plan fiscal, il est amorti en 4 ans selon le système dégressif (coefficient 1,25). Cependant, 
sur le plan comptable ou économique, l'amortissement est décompté en mode linéaire. 
TRAVAIL A FAIRE : en utilisant les annexes ci-après : 
· Annexe 1 : Tableau d'amortissement. 
· Annexe 2 : Bordereau de saisie. 
1°) Présenter en tableau, les calculs relatifs aux amortissements. 
2°) Enregistrer les écritures au 31/12/200N et au 31/12/200N+4 
Annexes. 
Annexe 1.
IUT GEA S2 - 721 - Travaux de fin d’exercice - Les amortissements dérogatoires - Daniel Antraigue - 
Page n° 6 / 16 
Annexe 2. 
Correction. 
Travail 1. 
Amortissements fiscaux (dégressif) : 
· Annuité N => 100 000,00 x 31,25 % x 3/12 = 7 812,50 € 
· Annuités N+1 à N+3 => TL > TD => 92 187,50 x 331/3 % = 30 729,17 € 
Amortissements économiques (linéaire) : 
· Annuité N => 100 000,00 x 25 % x 3/12 = 6 250,00 € 
· Annuités N+1 à N+3 => 100 000,00 x 25 % = 25 000,00 € 
· Annuité N+4 => 100 000,00 x 25 % x 9/12 = 18 750,00 € 
Amortissements dérogatoires : 
· Dotation N => 7 812,50 - 6 250,00 = 1 562,50 € 
· Dotations N+1 à N+3 => 30 729,17 - 25 000,00 = 5 729,17 € 
· Reprise N+4 => 18 750,00 - 0,00 = 18 750,00 €
IUT GEA S2 - 721 - Travaux de fin d’exercice - Les amortissements dérogatoires - Daniel Antraigue - 
Page n° 7 / 16 
Travail 2. 
Chapitre 4. AMORTISSEMENT EXCEPTIONNEL SUR 12 MOIS. 
4.1. Principes. 
Certains biens peuvent être amortis fiscalement sur 12 mois (au taux de 100 %) sans remettre en 
cause leur amortissement économique calculé sur la durée normale d'utilisation prévue. 
L'amortissement accéléré sur 12 mois est facultatif à partir de la date de mise en service sauf cas 
particuliers comme les logiciels. 
4.2. Biens concernés. 
Selon les lois de finances : 
· les logiciels dissociés enregistrés au compte 2051 Logiciels acquis et inscrits à l'actif 
immobilisé (mesure de validité permanente), 
· les matériels destinés à économiser l'énergie, 
· les matériels "antibruits" destinés à réduire le niveau acoustique d'installations existantes), 
figurant sur une liste publiée, 
· les immeubles anti-pollution destinés à l'épuration des eaux industrielles ou à la lutte contre 
les pollutions atmosphériques et les odeurs, 
· les véhicules non polluants (fonctionnant à l’électricité ou au Gaz de Pétrole Liquéfié ou au 
Gaz Naturel Véhicule et leurs accumulateurs ou autres équipements spécifiques (véhicules 
utilitaires et véhicules de tourisme acquis neufs) ainsi que les véhicules fonctionnant en bi-carburation 
(essence+GPL ou GNV) ou avec moteur thermique + moteur électrique. 
· les terminaux d’accès à Internet à haut débit par satellite (paraboles et modem) 
Remarques : 
· Certains biens peuvent bénéficier de coefficients majorés d’amortissement dégressif selon 
les lois de finances annuelles. 
· Pour les voitures de tourisme, la base de calcul TTC des amortissements déductibles 
fiscalement s’élève à 18 300 Euros.
IUT GEA S2 - 721 - Travaux de fin d’exercice - Les amortissements dérogatoires - Daniel Antraigue - 
Page n° 8 / 16 
4.3. Modalités de calcul. 
1°) Base de calcul : 
· Coût de revient HT récupérable de l'immobilisation acquise ou produite (art 15 annexe III 
du CGI). 
2°) Modalités : 
· Mode : linéaire, 
· Taux : 100 %, 
· Durée totale : 12 mois, 
· 1ère annuité : calcul avec un prorata en jours. 
Donc, étalement de l’amortissement sur 2 exercices comptables en cas d'acquisition ou de mise en 
service en cours d'année. 
3°) Date de départ de l'amortissement fiscal : 
· date de mise en service pour les constructions, les matériels destinés à économiser l’énergie 
et les matériels anti-bruits, 
· date de mise en circulation pour les véhicules non polluants. 
4.4. Cas particulier des logiciels. 
Selon l’avis du Conseil National de la Comptabilité, le point de départ de l'amortissement 
économique ou comptable calculé en linéaire est la date d'acquisition du logiciel. 
Le point de départ de l’amortissement exceptionnel des logiciels est le 1er jour du mois 
d’acquisition par conséquent, la première annuité est calculée avec un prorata décompté en mois 
entiers. 
EXEMPLE 02. 
Enoncé et travail à faire. 
Achat d'un logiciel le 2 janvier N, d'une valeur H.T. de 4 800 €. 
Il doit être utilisé pendant 4 ans, durée de l'amortissement linéaire. 
D'après la réglementation fiscale, ce logiciel peut faire l'objet d'un amortissement exceptionnel sur 
12 mois y compris le mois d'acquisition. 
L’exercice comptable se termine le 31-12. 
TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l'annexe ci-après : 
· Annexe : Tableau d'amortissement. 
Présenter en tableau, les calculs relatifs aux amortissements.
IUT GEA S2 - 721 - Travaux de fin d’exercice - Les amortissements dérogatoires - Daniel Antraigue - 
Page n° 9 / 16 
Annexe. 
Correction. 
Amortissements fiscaux (12 mois) : 
· Annuité N => 4 800,00 x 100 % = 4 800,00 € 
Amortissements économiques (linéaire) : 
· Annuités N à N+3 => 4 800,00 x 25 % = 1 2 00,00 € 
Amortissements dérogatoires : 
· Dotation N => 4 800,00 - 1 200,00 = 3 600,00 € 
· Reprises N+1 à N+3 => 1 200,00 - 0,00 = 1 200 ,00 € 
EXEMPLE 03. 
Enoncé et travail à faire. 
Achat d'un logiciel le 15 septembre N, d'une valeur H.T. de 4 800 €. 
La mise en service a lieu le 25 septembre N. 
Il doit être utilisé pendant 4 ans, durée de l'amortissement linéaire. 
D'après la réglementation fiscale, ce logiciel peut faire l'objet d'un amortissement exceptionnel 
sur 12 mois y compris le mois d'acquisition. 
L’exercice comptable se termine le 31-12. 
TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l'annexe ci-après : 
· Annexe : Tableau d'amortissement. 
Présenter en tableau, les calculs relatifs aux amortissements.
IUT GEA S2 - 721 - Travaux de fin d’exercice - Les amortissements dérogatoires - Daniel Antraigue - 
Page n° 10 / 16 
Annexe. 
Correction. 
Amortissements fiscaux (12 mois) : 
· Annuité N => 4 800,00 x 100 % x 4/12 = 1 600,00 € 
· Annuité N+1 => 4 800,00 x 100 % x 8/12 = 3 200,00 € 
Amortissements économiques (linéaire) : 
· Annuité N => 4 800,00 x 25 % x 3,5/12 = 350,00 € 
· Annuités N+1 à N+3 => 4 800,00 x 25 % = 1 200,00 € 
· Annuités N+4 => 4 800,00 x 25 % x 8,5/12= 850,00 € 
Amortissements dérogatoires : 
· Dotation N => 1 600,00 - 350,00 = 1 250 ,00 € 
· Dotation N+1 => 3 200,00 - 1 200,00 = 2 000,00 € 
· Reprises N+2 et N+3 => 1 200,00 - 0,00 = 1 200 ,00 € 
· Reprise N+4 => 850,00 - 0,00 = 850,00 € 
EXEMPLE 04. 
Enoncé et travail à faire. 
Acquisition d'une voiture de tourisme électrique le 01/12/200N pour 24 391,84 € TTC : 
· Amortissement économique sur 5 ans. 
· Amortissement exceptionnel sur 12 mois. 
· Rappel : Base amortissable limitée à 18 300,00 €. 
TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l'annexe ci-après : 
· Annexe : Tableau d'amortissement. 
Présenter en tableau, les calculs relatifs aux amortissements.
IUT GEA S2 - 721 - Travaux de fin d’exercice - Les amortissements dérogatoires - Daniel Antraigue - 
Page n° 11 / 16 
Annexe. 
Correction. 
Amortissements fiscaux (12 mois) : 
· Annuité N => 18 300,00 x 100 % x 1/12 = 1 525,00 € 
· Annuité N+1 => 18 300,00 x 100 % x 11/12 = 16 775,00 € 
Amortissements économiques (linéaire) : 
· Annuité N => 24 391,84 x 20 % x 1/12 = 406,53 € 
· Annuités N+1 à N+4 => 24 391,84 x 20 % = 4 878,37 € 
· Annuité N+5 => 24 391,84 x 20 % x 11/12= 4 471,83 € 
Amortissements dérogatoires : 
· Dotation N => 1 525,00 - 406,53 = 1 118,47 € 
· Dotation N+1 => 16 775,00 - 4 878,37 = 11 896,63 € 
· Reprises N+2 et N+3 => 4 878,37 - 0,00 = 4 878,37 € 
· Reprise N+4 => 4 878,37 - (19 920,00 - 18 300,00) = 3 258,37 € 
EXEMPLE 05. 
Enoncé et travail à faire. 
Une entreprise a acquis et mis en service le 01-09-N des matériels de régulation destinés à réduire la 
consommation d'énergie pour un montant H.T. de 100 000,00 €. 
Durée d'utilisation prévue : 5 ans. Amortissement pour dépréciation calculé en linéaire. 
L'entreprise souhaite bénéficier de l'amortissement exceptionnel sur 12 mois. 
TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l'annexe ci-après : 
· Annexe : Tableau d'amortissement. 
Présenter en tableau, les calculs relatifs aux amortissements.
IUT GEA S2 - 721 - Travaux de fin d’exercice - Les amortissements dérogatoires - Daniel Antraigue - 
Page n° 12 / 16 
Annexe. 
Correction. 
Amortissements fiscaux (12 mois) : 
· Annuité N => 100 000,00 x 100 % x 4/12 = 33 333,33 € 
· Annuité N+1 => 100 000,00 x 100 % x 8/12 = 66 666,67 € 
Amortissements économiques (linéaire) : 
· Annuité N => 100 000,00 x 20 % x 4/12 = 6 666,67 € 
· Annuités N+1 à N+4 => 100 000,00 x 20 % = 20 000,00 € 
· Annuité N+5 => 100 000,00 x 20 % x 8/12= 13 333,33 € 
Amortissements dérogatoires : 
· Dotation N => 33 333,33 - 6 666,67 = 26 666,66€ 
· Dotation N+1 => 66 666,67 - 20 000,00 = 46 666,67 € 
· Reprises N+2 à N+4 => 20 000,00 - 0,00 = 20 000,00 € 
· Reprise N+5 => 13 333,33 - 0,00 = 13 333,33 € 
Chapitre 5. DOCUMENTS DE SYNTHESE. 
5.1. Tableau de résultat.
IUT GEA S2 - 721 - Travaux de fin d’exercice - Les amortissements dérogatoires - Daniel Antraigue - 
Page n° 13 / 16 
5.2. Bilan. 
(1) amortissement économique comptable et dépréciation éventuelle. 
5.3. Liasse fiscale.
IUT GEA S2 - 721 - Travaux de fin d’exercice - Les amortissements dérogatoires - Daniel Antraigue - 
Page n° 14 / 16 
5.3.1. Imprimé 2055.
IUT GEA S2 - 721 - Travaux de fin d’exercice - Les amortissements dérogatoires - Daniel Antraigue - 
Page n° 15 / 16 
5.3.2. Imprimé 2056.
IUT GEA S2 - 721 - Travaux de fin d’exercice - Les amortissements dérogatoires - Daniel Antraigue - 
Page n° 16 / 16 
Chapitre 6. SYNTHESE. 
LES AMORTISSEMENTS DEROGATOIRES

Contenu connexe

Tendances

Td d'is avec corrigés s5 - www.coursdefsjes.com
Td d'is avec corrigés s5 - www.coursdefsjes.comTd d'is avec corrigés s5 - www.coursdefsjes.com
Td d'is avec corrigés s5 - www.coursdefsjes.comcours fsjes
 
TVA Exercices résolus avec rappels du cours
TVA Exercices résolus avec rappels du cours TVA Exercices résolus avec rappels du cours
TVA Exercices résolus avec rappels du cours cours fsjes
 
Exercices gestion financière et choix d’investissement en avenir certain
Exercices gestion financière et choix d’investissement en avenir certain Exercices gestion financière et choix d’investissement en avenir certain
Exercices gestion financière et choix d’investissement en avenir certain Lotfi TALEB, ESSECT
 
Passage du résultat comptable au résultat fiscal
Passage du résultat comptable au résultat fiscalPassage du résultat comptable au résultat fiscal
Passage du résultat comptable au résultat fiscalAllaeddine Makhlouk
 
Comptabilite generale (cours+exercices corriges)
Comptabilite generale (cours+exercices corriges)Comptabilite generale (cours+exercices corriges)
Comptabilite generale (cours+exercices corriges)Taha Can
 
Chapitre 3- la Facturation- compatbilité générale s1
Chapitre 3- la Facturation- compatbilité générale s1Chapitre 3- la Facturation- compatbilité générale s1
Chapitre 3- la Facturation- compatbilité générale s1Laky bel
 
Exercices.corrigés.c.a.e
Exercices.corrigés.c.a.e Exercices.corrigés.c.a.e
Exercices.corrigés.c.a.e Nabil Lamnaouar
 
Corrigé dcg-comptabilité-approfondie-2010
Corrigé dcg-comptabilité-approfondie-2010Corrigé dcg-comptabilité-approfondie-2010
Corrigé dcg-comptabilité-approfondie-2010Houda Akil
 
Tva exercice corrigé avec rappel du cours (Télécharger sur www.coursdefsjes....
Tva  exercice corrigé avec rappel du cours (Télécharger sur www.coursdefsjes....Tva  exercice corrigé avec rappel du cours (Télécharger sur www.coursdefsjes....
Tva exercice corrigé avec rappel du cours (Télécharger sur www.coursdefsjes....cours fsjes
 
Cours analyse-financière- Passage de Bilan Comptable au bilan Financier semes...
Cours analyse-financière- Passage de Bilan Comptable au bilan Financier semes...Cours analyse-financière- Passage de Bilan Comptable au bilan Financier semes...
Cours analyse-financière- Passage de Bilan Comptable au bilan Financier semes...Jamal Yasser
 
Comptabilite generale exercices et corriges 1
Comptabilite generale exercices et corriges 1Comptabilite generale exercices et corriges 1
Comptabilite generale exercices et corriges 1Abdelaaziz Rahioui
 
114942151 comptabilite-approfondie 2
114942151 comptabilite-approfondie 2114942151 comptabilite-approfondie 2
114942151 comptabilite-approfondie 2Massiki_hicham
 
Les amortissements
Les amortissementsLes amortissements
Les amortissementszaidmeziani
 
comptabilité analytique analytique
comptabilité analytique  analytiquecomptabilité analytique  analytique
comptabilité analytique analytiqueajrir
 
Exercices corrigés Compta S2
Exercices corrigés Compta S2Exercices corrigés Compta S2
Exercices corrigés Compta S2Cours Fsjest
 
TCE2-Comptabilité des sociétés
TCE2-Comptabilité des sociétésTCE2-Comptabilité des sociétés
TCE2-Comptabilité des sociétésAbdelkhalek Kim
 
Comptabilité analytique avec exercices corrigés - www.coursdefsjes.com
Comptabilité analytique avec exercices corrigés - www.coursdefsjes.comComptabilité analytique avec exercices corrigés - www.coursdefsjes.com
Comptabilité analytique avec exercices corrigés - www.coursdefsjes.comcours fsjes
 
Comptabilite des societes (ofppt)
Comptabilite des societes (ofppt)Comptabilite des societes (ofppt)
Comptabilite des societes (ofppt)Taha Can
 
Corrigé examen-comptabilité-des-societes-s4
Corrigé examen-comptabilité-des-societes-s4Corrigé examen-comptabilité-des-societes-s4
Corrigé examen-comptabilité-des-societes-s4simoh-salhi
 
Rapport de stage Fiduciaire1
Rapport de stage Fiduciaire1Rapport de stage Fiduciaire1
Rapport de stage Fiduciaire1Rapport de Stage
 

Tendances (20)

Td d'is avec corrigés s5 - www.coursdefsjes.com
Td d'is avec corrigés s5 - www.coursdefsjes.comTd d'is avec corrigés s5 - www.coursdefsjes.com
Td d'is avec corrigés s5 - www.coursdefsjes.com
 
TVA Exercices résolus avec rappels du cours
TVA Exercices résolus avec rappels du cours TVA Exercices résolus avec rappels du cours
TVA Exercices résolus avec rappels du cours
 
Exercices gestion financière et choix d’investissement en avenir certain
Exercices gestion financière et choix d’investissement en avenir certain Exercices gestion financière et choix d’investissement en avenir certain
Exercices gestion financière et choix d’investissement en avenir certain
 
Passage du résultat comptable au résultat fiscal
Passage du résultat comptable au résultat fiscalPassage du résultat comptable au résultat fiscal
Passage du résultat comptable au résultat fiscal
 
Comptabilite generale (cours+exercices corriges)
Comptabilite generale (cours+exercices corriges)Comptabilite generale (cours+exercices corriges)
Comptabilite generale (cours+exercices corriges)
 
Chapitre 3- la Facturation- compatbilité générale s1
Chapitre 3- la Facturation- compatbilité générale s1Chapitre 3- la Facturation- compatbilité générale s1
Chapitre 3- la Facturation- compatbilité générale s1
 
Exercices.corrigés.c.a.e
Exercices.corrigés.c.a.e Exercices.corrigés.c.a.e
Exercices.corrigés.c.a.e
 
Corrigé dcg-comptabilité-approfondie-2010
Corrigé dcg-comptabilité-approfondie-2010Corrigé dcg-comptabilité-approfondie-2010
Corrigé dcg-comptabilité-approfondie-2010
 
Tva exercice corrigé avec rappel du cours (Télécharger sur www.coursdefsjes....
Tva  exercice corrigé avec rappel du cours (Télécharger sur www.coursdefsjes....Tva  exercice corrigé avec rappel du cours (Télécharger sur www.coursdefsjes....
Tva exercice corrigé avec rappel du cours (Télécharger sur www.coursdefsjes....
 
Cours analyse-financière- Passage de Bilan Comptable au bilan Financier semes...
Cours analyse-financière- Passage de Bilan Comptable au bilan Financier semes...Cours analyse-financière- Passage de Bilan Comptable au bilan Financier semes...
Cours analyse-financière- Passage de Bilan Comptable au bilan Financier semes...
 
Comptabilite generale exercices et corriges 1
Comptabilite generale exercices et corriges 1Comptabilite generale exercices et corriges 1
Comptabilite generale exercices et corriges 1
 
114942151 comptabilite-approfondie 2
114942151 comptabilite-approfondie 2114942151 comptabilite-approfondie 2
114942151 comptabilite-approfondie 2
 
Les amortissements
Les amortissementsLes amortissements
Les amortissements
 
comptabilité analytique analytique
comptabilité analytique  analytiquecomptabilité analytique  analytique
comptabilité analytique analytique
 
Exercices corrigés Compta S2
Exercices corrigés Compta S2Exercices corrigés Compta S2
Exercices corrigés Compta S2
 
TCE2-Comptabilité des sociétés
TCE2-Comptabilité des sociétésTCE2-Comptabilité des sociétés
TCE2-Comptabilité des sociétés
 
Comptabilité analytique avec exercices corrigés - www.coursdefsjes.com
Comptabilité analytique avec exercices corrigés - www.coursdefsjes.comComptabilité analytique avec exercices corrigés - www.coursdefsjes.com
Comptabilité analytique avec exercices corrigés - www.coursdefsjes.com
 
Comptabilite des societes (ofppt)
Comptabilite des societes (ofppt)Comptabilite des societes (ofppt)
Comptabilite des societes (ofppt)
 
Corrigé examen-comptabilité-des-societes-s4
Corrigé examen-comptabilité-des-societes-s4Corrigé examen-comptabilité-des-societes-s4
Corrigé examen-comptabilité-des-societes-s4
 
Rapport de stage Fiduciaire1
Rapport de stage Fiduciaire1Rapport de stage Fiduciaire1
Rapport de stage Fiduciaire1
 

En vedette

cours de comptabilité générale:Les amortissements
cours de comptabilité générale:Les amortissementscours de comptabilité générale:Les amortissements
cours de comptabilité générale:Les amortissementsMoùhcine Mast
 
Travaux de fin d exercice
Travaux de fin d exerciceTravaux de fin d exercice
Travaux de fin d exercicehassan1488
 
Cours Des Amorissements
Cours Des AmorissementsCours Des Amorissements
Cours Des Amorissementsessa1988
 
Introduction à la comptabilité
Introduction à la comptabilitéIntroduction à la comptabilité
Introduction à la comptabilitéAziz MOKHLES
 
Initiation à la comptabilité bancaire
Initiation à la comptabilité bancaireInitiation à la comptabilité bancaire
Initiation à la comptabilité bancaireActions-Finance
 
Commentaires mehdi ellouz loi de finances 2014 Tunisie
Commentaires mehdi ellouz loi de finances 2014 Tunisie Commentaires mehdi ellouz loi de finances 2014 Tunisie
Commentaires mehdi ellouz loi de finances 2014 Tunisie mohamed araar
 
Travaux de fin d exe ter- tsge
Travaux de fin d exe  ter- tsgeTravaux de fin d exe  ter- tsge
Travaux de fin d exe ter- tsgeSamad Oulasri
 
Configuration de la comptabilité française sur OpenERP
Configuration de la comptabilité française sur OpenERPConfiguration de la comptabilité française sur OpenERP
Configuration de la comptabilité française sur OpenERPMatthieuChoplin
 
Principes de technique bancaire
Principes de technique bancairePrincipes de technique bancaire
Principes de technique bancaireAbi Ishaq Hassan
 
Travaux de fin_d'exercice (1)
Travaux de fin_d'exercice (1)Travaux de fin_d'exercice (1)
Travaux de fin_d'exercice (1)Simo Sahir
 
FRAUDES, 12è RdV des Managers de la qualité, comment garantir l'authenticité ...
FRAUDES, 12è RdV des Managers de la qualité, comment garantir l'authenticité ...FRAUDES, 12è RdV des Managers de la qualité, comment garantir l'authenticité ...
FRAUDES, 12è RdV des Managers de la qualité, comment garantir l'authenticité ...Yvon Gervaise
 
Comptabilite bancaire2.-lo
Comptabilite bancaire2.-loComptabilite bancaire2.-lo
Comptabilite bancaire2.-loSoufiane l'Asri
 
Creation entreprise
Creation entrepriseCreation entreprise
Creation entrepriseSafae Lahlou
 
Manuel d'organisation administrative comptable et commerciale
Manuel d'organisation administrative comptable et commercialeManuel d'organisation administrative comptable et commerciale
Manuel d'organisation administrative comptable et commercialeGeneviève Texier
 
2013 Guide IDEAS des bonnes pratiques
2013 Guide IDEAS des bonnes pratiques2013 Guide IDEAS des bonnes pratiques
2013 Guide IDEAS des bonnes pratiquesAsso Asah
 
Amortissement des immobilisations
Amortissement des immobilisationsAmortissement des immobilisations
Amortissement des immobilisationsSanaa Salhi
 
amortissements-et-provisions-fsjes Mohammdia
amortissements-et-provisions-fsjes Mohammdiaamortissements-et-provisions-fsjes Mohammdia
amortissements-et-provisions-fsjes MohammdiaYassine Chrif
 

En vedette (17)

cours de comptabilité générale:Les amortissements
cours de comptabilité générale:Les amortissementscours de comptabilité générale:Les amortissements
cours de comptabilité générale:Les amortissements
 
Travaux de fin d exercice
Travaux de fin d exerciceTravaux de fin d exercice
Travaux de fin d exercice
 
Cours Des Amorissements
Cours Des AmorissementsCours Des Amorissements
Cours Des Amorissements
 
Introduction à la comptabilité
Introduction à la comptabilitéIntroduction à la comptabilité
Introduction à la comptabilité
 
Initiation à la comptabilité bancaire
Initiation à la comptabilité bancaireInitiation à la comptabilité bancaire
Initiation à la comptabilité bancaire
 
Commentaires mehdi ellouz loi de finances 2014 Tunisie
Commentaires mehdi ellouz loi de finances 2014 Tunisie Commentaires mehdi ellouz loi de finances 2014 Tunisie
Commentaires mehdi ellouz loi de finances 2014 Tunisie
 
Travaux de fin d exe ter- tsge
Travaux de fin d exe  ter- tsgeTravaux de fin d exe  ter- tsge
Travaux de fin d exe ter- tsge
 
Configuration de la comptabilité française sur OpenERP
Configuration de la comptabilité française sur OpenERPConfiguration de la comptabilité française sur OpenERP
Configuration de la comptabilité française sur OpenERP
 
Principes de technique bancaire
Principes de technique bancairePrincipes de technique bancaire
Principes de technique bancaire
 
Travaux de fin_d'exercice (1)
Travaux de fin_d'exercice (1)Travaux de fin_d'exercice (1)
Travaux de fin_d'exercice (1)
 
FRAUDES, 12è RdV des Managers de la qualité, comment garantir l'authenticité ...
FRAUDES, 12è RdV des Managers de la qualité, comment garantir l'authenticité ...FRAUDES, 12è RdV des Managers de la qualité, comment garantir l'authenticité ...
FRAUDES, 12è RdV des Managers de la qualité, comment garantir l'authenticité ...
 
Comptabilite bancaire2.-lo
Comptabilite bancaire2.-loComptabilite bancaire2.-lo
Comptabilite bancaire2.-lo
 
Creation entreprise
Creation entrepriseCreation entreprise
Creation entreprise
 
Manuel d'organisation administrative comptable et commerciale
Manuel d'organisation administrative comptable et commercialeManuel d'organisation administrative comptable et commerciale
Manuel d'organisation administrative comptable et commerciale
 
2013 Guide IDEAS des bonnes pratiques
2013 Guide IDEAS des bonnes pratiques2013 Guide IDEAS des bonnes pratiques
2013 Guide IDEAS des bonnes pratiques
 
Amortissement des immobilisations
Amortissement des immobilisationsAmortissement des immobilisations
Amortissement des immobilisations
 
amortissements-et-provisions-fsjes Mohammdia
amortissements-et-provisions-fsjes Mohammdiaamortissements-et-provisions-fsjes Mohammdia
amortissements-et-provisions-fsjes Mohammdia
 

Similaire à Amortissement derogatoire

Similaire à Amortissement derogatoire (20)

09
0909
09
 
Analyse financiere 2
Analyse financiere 2Analyse financiere 2
Analyse financiere 2
 
Compta analytique
Compta analytiqueCompta analytique
Compta analytique
 
analyse de la valeur
analyse de la valeuranalyse de la valeur
analyse de la valeur
 
Bilan fonctionnelle
Bilan fonctionnelleBilan fonctionnelle
Bilan fonctionnelle
 
Comptabilité finance Le bilan fonctionnel .pdf
Comptabilité finance Le bilan fonctionnel .pdfComptabilité finance Le bilan fonctionnel .pdf
Comptabilité finance Le bilan fonctionnel .pdf
 
Budget de trésorerie
Budget de trésorerieBudget de trésorerie
Budget de trésorerie
 
Guide pratique de la tva edition 2016-
Guide pratique de la tva   edition 2016-Guide pratique de la tva   edition 2016-
Guide pratique de la tva edition 2016-
 
Le-commissariat-au-compte
 Le-commissariat-au-compte Le-commissariat-au-compte
Le-commissariat-au-compte
 
Pcg2005
Pcg2005Pcg2005
Pcg2005
 
Guide annoté du PCG 2005
Guide annoté du PCG 2005 Guide annoté du PCG 2005
Guide annoté du PCG 2005
 
Guide annoté du PCG 2005
Guide annoté du PCG 2005 Guide annoté du PCG 2005
Guide annoté du PCG 2005
 
Guideannotepcg
GuideannotepcgGuideannotepcg
Guideannotepcg
 
Sig
SigSig
Sig
 
Finance: Note relative à l'arrêté des comptes des organismes d'assurance pour...
Finance: Note relative à l'arrêté des comptes des organismes d'assurance pour...Finance: Note relative à l'arrêté des comptes des organismes d'assurance pour...
Finance: Note relative à l'arrêté des comptes des organismes d'assurance pour...
 
Pcg2005
Pcg2005Pcg2005
Pcg2005
 
Ing p2-07
Ing p2-07Ing p2-07
Ing p2-07
 
09
0909
09
 
La Poste - rapport annuel 2010
La Poste - rapport annuel 2010La Poste - rapport annuel 2010
La Poste - rapport annuel 2010
 
05
0505
05
 

Amortissement derogatoire

  • 1. LES AMORTISSEMENTS DEROGATOIRES IUT GEA S2 - 721 - Travaux de fin d’exercice - Les amortissements dérogatoires - Daniel Antraigue - Page n° 1 / 16 · Objectif(s) : o Principes des provisions règlementées. · Pré-requis : o Maîtrise des méthodes d'évaluation des amortissements en mode linéaire et en mode dégressif. · Modalités : o Amortissements exceptionnels, o Evaluation des amortissements dérogatoires, o Conséquences comptables et fiscales, o Documents de synthèse, o Exemples, o Synthèse. TABLE DES MATIERES Chapitre 1. DEFINITION. ................................................................................................................ 3 Chapitre 2. EXCEDENT D'AMORTISSEMENT FISCAL. ......................................................... 3 2.1. Principes. .......................................................................................................................... 3 2.2. Modalités. ......................................................................................................................... 3 Chapitre 3. TRAITEMENTS COMPTABLES. .............................................................................. 4 3.1. Caractéristiques. .............................................................................................................. 4 3.2. Comptabilisation. ............................................................................................................ 4 3.3. Commentaires. ................................................................................................................. 5 3.4. Constats et remarques. ................................................................................................... 5 EXEMPLE 01. .................................................................................................................................... 5 Enoncé et travail à faire. ........................................................................................................ 5 Annexes. .................................................................................................................................. 5 Annexe 1. ..................................................................................................................... 5 Annexe 2. ..................................................................................................................... 6 Correction. .............................................................................................................................. 6 Travail 1. ..................................................................................................................... 6 Travail 2. ..................................................................................................................... 7 Chapitre 4. AMORTISSEMENT EXCEPTIONNEL SUR 12 MOIS. .......................................... 7 4.1. Principes. .......................................................................................................................... 7 4.2. Biens concernés. ............................................................................................................... 7 4.3. Modalités de calcul. ......................................................................................................... 8 4.4. Cas particulier des logiciels. ........................................................................................... 8 EXEMPLE 02. .................................................................................................................................... 8 Enoncé et travail à faire. ........................................................................................................ 8
  • 2. Annexe. .................................................................................................................................... 9 Correction. .............................................................................................................................. 9 EXEMPLE 03. .................................................................................................................................... 9 Enoncé et travail à faire. ........................................................................................................ 9 Annexe. .................................................................................................................................. 10 Correction. ............................................................................................................................ 10 EXEMPLE 04. .................................................................................................................................. 10 Enoncé et travail à faire. ...................................................................................................... 10 Annexe. .................................................................................................................................. 11 Correction. ............................................................................................................................ 11 EXEMPLE 05. .................................................................................................................................. 11 Enoncé et travail à faire. ...................................................................................................... 11 Annexe. .................................................................................................................................. 12 Correction. ............................................................................................................................ 12 Chapitre 5. DOCUMENTS DE SYNTHESE. ............................................................................... 12 5.1. Tableau de résultat. ....................................................................................................... 12 5.2. Bilan. ............................................................................................................................... 13 5.3. Liasse fiscale................................................................................................................... 13 5.3.1. Imprimé 2055. ................................................................................................. 14 5.3.2. Imprimé 2056. ................................................................................................. 15 Chapitre 6. SYNTHESE. ................................................................................................................. 16 IUT GEA S2 - 721 - Travaux de fin d’exercice - Les amortissements dérogatoires - Daniel Antraigue - Page n° 2 / 16
  • 3. IUT GEA S2 - 721 - Travaux de fin d’exercice - Les amortissements dérogatoires - Daniel Antraigue - Page n° 3 / 16 Chapitre 1. DEFINITION. Selon l’article 322-2 du PCG : « Par exception, des textes particuliers prescrivent ou autorisent la comptabilisation d’amortissements dérogatoires ou de provisions réglementées ne correspondant pas à l'objet normal d’un amortissement ou d’une dépréciation ». Les amortissements dérogatoires sont des amortissements purement fiscaux répondant à des mesures d'incitation à l'investissement. Ainsi, certains textes autorisent les entreprises, dans certaines conditions à pratiquer, pour des raisons fiscales, des dotations aux amortissements supérieures aux dotations comptables ou économiques du bien. Ces amortissements excédentaires figurent au passif du bilan parmi les provisions règlementées au niveau des capitaux. La loi de finances en vigueur actuellement distingue deux principaux cas d'amortissements dérogatoires : · l’excédent d'amortissement fiscal calculé en mode dégressif par rapport à l'amortissement comptable ou économique calculé en mode linéaire ou sur des durées différentes. · l’excédent d’amortissement fiscal exceptionnel des logiciels et de certains biens d’équipements, calculé aux taux de 100 % sur un an, par rapport à l’amortissement comptable. Chapitre 2. EXCEDENT D'AMORTISSEMENT FISCAL. 2.1. Principes. L'entreprise peut constater, selon la nature du bien et la réglementation fiscale en vigueur : · un amortissement fiscal calculé en mode dégressif ou exceptionnel ou sur une durée d’utilisation. · et un amortissement économique ou comptable en mode linéaire ou sur une durée d’usage. La différence entre le montant de l’amortissement fiscal dégressif ou exceptionnel ou autre et le montant de l’amortissement comptable linéaire ou économique constitue un « amortissement dérogatoire ». Remarques : · Le choix de l'amortissement fiscal dégressif ou exceptionnel ou autre constitue une décision de gestion prise en raison d'intérêts financiers et fiscaux. · En comptabilité, la base amortissable d’une immobilisation est la valeur d’entrée brute sous déduction de la valeur résiduelle éventuelle, significative et mesurable . 2.2. Modalités. Deux plans prévisionnels d'amortissement doivent être établis corrélativement pour le même bien, dans un même tableau faisant apparaître pour chaque exercice comptable, trois éléments : · l’annuité fiscale dégressive ou exceptionnelle ou calculée sur la durée d’utilisation, · l’annuité économique ou comptable linéaire ou calculée sur la durée d’usage, · l’amortissement dérogatoire, par différence. Si la dotation fiscale déductible est > à la dotation comptable ou économique.
  • 4. Alors => Dotation aux Amortissements Dérogatoires (DAD) c’est à dire constitution d’une provision réglementée. Sinon (dotation économique > dotation fiscale déductible ) => Reprise d'Amortissements Dérogatoires (RAD) soit réduction ou annulation de la provision réglementée. Contrôle : Le total des Dotations Dérogatoires est égal au total des Reprises Dérogatoires. Somme des dotations aux Amortissements Dérogatoires = Somme des reprises d’Amortissements Dérogatoires Chapitre 3. TRAITEMENTS COMPTABLES. IUT GEA S2 - 721 - Travaux de fin d’exercice - Les amortissements dérogatoires - Daniel Antraigue - Page n° 4 / 16 3.1. Caractéristiques. L'amortissement dérogatoire ne correspond pas à une dépréciation. Il est assimilé à une provision réglementée. Il est considéré comme une ressource de financement d'investissement. Il est rattaché aux capitaux propres, d’où l’utilisation d’un compte de classe 1 et inscription au passif du bilan. 3.2. Comptabilisation. A la fin de chaque exercice comptable, deux écritures doivent être enregistrées en comptabilité : 1°- Enregistrement de la dotation d’amortissement économique ou comptable : 2°- Tant que la dotation fiscale est supérieure à la dotation économique ou comptable et pour la différence : 3°- Lorsque la dotation fiscale est inférieure à la dotation économique ou comptable et pour la différence :
  • 5. IUT GEA S2 - 721 - Travaux de fin d’exercice - Les amortissements dérogatoires - Daniel Antraigue - Page n° 5 / 16 3.3. Commentaires. · La dotation pour l’annuité comptable économique est une charge d’exploitation. · La dotation aux amortissements dérogatoires est une charge exceptionnelle. · La reprise d’amortissements dérogatoires est donc un produit exceptionnel. 3.4. Constats et remarques. Pour la détermination du résultat de l’exercice, le montant total de la charge d’amortissement déductible est donc égal à : Dotation économique + Dotation dérogatoire = Dotation fiscale déductible Pour les premiers exercices, on constate une augmentation des charges déductibles puis pour les exercices suivants, une augmentation des produits due aux reprises dérogatoires.. L’amortissement dérogatoire présente donc un intérêt fiscal limité. Il se situe au niveau de l’imposition différée des résultats bénéficiaires qui présente un avantage dans l’hypothèse de baisse progressive du taux de l’impôt sur les bénéfices. EXEMPLE 01. Enoncé et travail à faire. Un matériel industriel est acquis et mis en service le 1er octobre 200N. Coût d'acquisition HT : 100 000 €. Sur le plan fiscal, il est amorti en 4 ans selon le système dégressif (coefficient 1,25). Cependant, sur le plan comptable ou économique, l'amortissement est décompté en mode linéaire. TRAVAIL A FAIRE : en utilisant les annexes ci-après : · Annexe 1 : Tableau d'amortissement. · Annexe 2 : Bordereau de saisie. 1°) Présenter en tableau, les calculs relatifs aux amortissements. 2°) Enregistrer les écritures au 31/12/200N et au 31/12/200N+4 Annexes. Annexe 1.
  • 6. IUT GEA S2 - 721 - Travaux de fin d’exercice - Les amortissements dérogatoires - Daniel Antraigue - Page n° 6 / 16 Annexe 2. Correction. Travail 1. Amortissements fiscaux (dégressif) : · Annuité N => 100 000,00 x 31,25 % x 3/12 = 7 812,50 € · Annuités N+1 à N+3 => TL > TD => 92 187,50 x 331/3 % = 30 729,17 € Amortissements économiques (linéaire) : · Annuité N => 100 000,00 x 25 % x 3/12 = 6 250,00 € · Annuités N+1 à N+3 => 100 000,00 x 25 % = 25 000,00 € · Annuité N+4 => 100 000,00 x 25 % x 9/12 = 18 750,00 € Amortissements dérogatoires : · Dotation N => 7 812,50 - 6 250,00 = 1 562,50 € · Dotations N+1 à N+3 => 30 729,17 - 25 000,00 = 5 729,17 € · Reprise N+4 => 18 750,00 - 0,00 = 18 750,00 €
  • 7. IUT GEA S2 - 721 - Travaux de fin d’exercice - Les amortissements dérogatoires - Daniel Antraigue - Page n° 7 / 16 Travail 2. Chapitre 4. AMORTISSEMENT EXCEPTIONNEL SUR 12 MOIS. 4.1. Principes. Certains biens peuvent être amortis fiscalement sur 12 mois (au taux de 100 %) sans remettre en cause leur amortissement économique calculé sur la durée normale d'utilisation prévue. L'amortissement accéléré sur 12 mois est facultatif à partir de la date de mise en service sauf cas particuliers comme les logiciels. 4.2. Biens concernés. Selon les lois de finances : · les logiciels dissociés enregistrés au compte 2051 Logiciels acquis et inscrits à l'actif immobilisé (mesure de validité permanente), · les matériels destinés à économiser l'énergie, · les matériels "antibruits" destinés à réduire le niveau acoustique d'installations existantes), figurant sur une liste publiée, · les immeubles anti-pollution destinés à l'épuration des eaux industrielles ou à la lutte contre les pollutions atmosphériques et les odeurs, · les véhicules non polluants (fonctionnant à l’électricité ou au Gaz de Pétrole Liquéfié ou au Gaz Naturel Véhicule et leurs accumulateurs ou autres équipements spécifiques (véhicules utilitaires et véhicules de tourisme acquis neufs) ainsi que les véhicules fonctionnant en bi-carburation (essence+GPL ou GNV) ou avec moteur thermique + moteur électrique. · les terminaux d’accès à Internet à haut débit par satellite (paraboles et modem) Remarques : · Certains biens peuvent bénéficier de coefficients majorés d’amortissement dégressif selon les lois de finances annuelles. · Pour les voitures de tourisme, la base de calcul TTC des amortissements déductibles fiscalement s’élève à 18 300 Euros.
  • 8. IUT GEA S2 - 721 - Travaux de fin d’exercice - Les amortissements dérogatoires - Daniel Antraigue - Page n° 8 / 16 4.3. Modalités de calcul. 1°) Base de calcul : · Coût de revient HT récupérable de l'immobilisation acquise ou produite (art 15 annexe III du CGI). 2°) Modalités : · Mode : linéaire, · Taux : 100 %, · Durée totale : 12 mois, · 1ère annuité : calcul avec un prorata en jours. Donc, étalement de l’amortissement sur 2 exercices comptables en cas d'acquisition ou de mise en service en cours d'année. 3°) Date de départ de l'amortissement fiscal : · date de mise en service pour les constructions, les matériels destinés à économiser l’énergie et les matériels anti-bruits, · date de mise en circulation pour les véhicules non polluants. 4.4. Cas particulier des logiciels. Selon l’avis du Conseil National de la Comptabilité, le point de départ de l'amortissement économique ou comptable calculé en linéaire est la date d'acquisition du logiciel. Le point de départ de l’amortissement exceptionnel des logiciels est le 1er jour du mois d’acquisition par conséquent, la première annuité est calculée avec un prorata décompté en mois entiers. EXEMPLE 02. Enoncé et travail à faire. Achat d'un logiciel le 2 janvier N, d'une valeur H.T. de 4 800 €. Il doit être utilisé pendant 4 ans, durée de l'amortissement linéaire. D'après la réglementation fiscale, ce logiciel peut faire l'objet d'un amortissement exceptionnel sur 12 mois y compris le mois d'acquisition. L’exercice comptable se termine le 31-12. TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l'annexe ci-après : · Annexe : Tableau d'amortissement. Présenter en tableau, les calculs relatifs aux amortissements.
  • 9. IUT GEA S2 - 721 - Travaux de fin d’exercice - Les amortissements dérogatoires - Daniel Antraigue - Page n° 9 / 16 Annexe. Correction. Amortissements fiscaux (12 mois) : · Annuité N => 4 800,00 x 100 % = 4 800,00 € Amortissements économiques (linéaire) : · Annuités N à N+3 => 4 800,00 x 25 % = 1 2 00,00 € Amortissements dérogatoires : · Dotation N => 4 800,00 - 1 200,00 = 3 600,00 € · Reprises N+1 à N+3 => 1 200,00 - 0,00 = 1 200 ,00 € EXEMPLE 03. Enoncé et travail à faire. Achat d'un logiciel le 15 septembre N, d'une valeur H.T. de 4 800 €. La mise en service a lieu le 25 septembre N. Il doit être utilisé pendant 4 ans, durée de l'amortissement linéaire. D'après la réglementation fiscale, ce logiciel peut faire l'objet d'un amortissement exceptionnel sur 12 mois y compris le mois d'acquisition. L’exercice comptable se termine le 31-12. TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l'annexe ci-après : · Annexe : Tableau d'amortissement. Présenter en tableau, les calculs relatifs aux amortissements.
  • 10. IUT GEA S2 - 721 - Travaux de fin d’exercice - Les amortissements dérogatoires - Daniel Antraigue - Page n° 10 / 16 Annexe. Correction. Amortissements fiscaux (12 mois) : · Annuité N => 4 800,00 x 100 % x 4/12 = 1 600,00 € · Annuité N+1 => 4 800,00 x 100 % x 8/12 = 3 200,00 € Amortissements économiques (linéaire) : · Annuité N => 4 800,00 x 25 % x 3,5/12 = 350,00 € · Annuités N+1 à N+3 => 4 800,00 x 25 % = 1 200,00 € · Annuités N+4 => 4 800,00 x 25 % x 8,5/12= 850,00 € Amortissements dérogatoires : · Dotation N => 1 600,00 - 350,00 = 1 250 ,00 € · Dotation N+1 => 3 200,00 - 1 200,00 = 2 000,00 € · Reprises N+2 et N+3 => 1 200,00 - 0,00 = 1 200 ,00 € · Reprise N+4 => 850,00 - 0,00 = 850,00 € EXEMPLE 04. Enoncé et travail à faire. Acquisition d'une voiture de tourisme électrique le 01/12/200N pour 24 391,84 € TTC : · Amortissement économique sur 5 ans. · Amortissement exceptionnel sur 12 mois. · Rappel : Base amortissable limitée à 18 300,00 €. TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l'annexe ci-après : · Annexe : Tableau d'amortissement. Présenter en tableau, les calculs relatifs aux amortissements.
  • 11. IUT GEA S2 - 721 - Travaux de fin d’exercice - Les amortissements dérogatoires - Daniel Antraigue - Page n° 11 / 16 Annexe. Correction. Amortissements fiscaux (12 mois) : · Annuité N => 18 300,00 x 100 % x 1/12 = 1 525,00 € · Annuité N+1 => 18 300,00 x 100 % x 11/12 = 16 775,00 € Amortissements économiques (linéaire) : · Annuité N => 24 391,84 x 20 % x 1/12 = 406,53 € · Annuités N+1 à N+4 => 24 391,84 x 20 % = 4 878,37 € · Annuité N+5 => 24 391,84 x 20 % x 11/12= 4 471,83 € Amortissements dérogatoires : · Dotation N => 1 525,00 - 406,53 = 1 118,47 € · Dotation N+1 => 16 775,00 - 4 878,37 = 11 896,63 € · Reprises N+2 et N+3 => 4 878,37 - 0,00 = 4 878,37 € · Reprise N+4 => 4 878,37 - (19 920,00 - 18 300,00) = 3 258,37 € EXEMPLE 05. Enoncé et travail à faire. Une entreprise a acquis et mis en service le 01-09-N des matériels de régulation destinés à réduire la consommation d'énergie pour un montant H.T. de 100 000,00 €. Durée d'utilisation prévue : 5 ans. Amortissement pour dépréciation calculé en linéaire. L'entreprise souhaite bénéficier de l'amortissement exceptionnel sur 12 mois. TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l'annexe ci-après : · Annexe : Tableau d'amortissement. Présenter en tableau, les calculs relatifs aux amortissements.
  • 12. IUT GEA S2 - 721 - Travaux de fin d’exercice - Les amortissements dérogatoires - Daniel Antraigue - Page n° 12 / 16 Annexe. Correction. Amortissements fiscaux (12 mois) : · Annuité N => 100 000,00 x 100 % x 4/12 = 33 333,33 € · Annuité N+1 => 100 000,00 x 100 % x 8/12 = 66 666,67 € Amortissements économiques (linéaire) : · Annuité N => 100 000,00 x 20 % x 4/12 = 6 666,67 € · Annuités N+1 à N+4 => 100 000,00 x 20 % = 20 000,00 € · Annuité N+5 => 100 000,00 x 20 % x 8/12= 13 333,33 € Amortissements dérogatoires : · Dotation N => 33 333,33 - 6 666,67 = 26 666,66€ · Dotation N+1 => 66 666,67 - 20 000,00 = 46 666,67 € · Reprises N+2 à N+4 => 20 000,00 - 0,00 = 20 000,00 € · Reprise N+5 => 13 333,33 - 0,00 = 13 333,33 € Chapitre 5. DOCUMENTS DE SYNTHESE. 5.1. Tableau de résultat.
  • 13. IUT GEA S2 - 721 - Travaux de fin d’exercice - Les amortissements dérogatoires - Daniel Antraigue - Page n° 13 / 16 5.2. Bilan. (1) amortissement économique comptable et dépréciation éventuelle. 5.3. Liasse fiscale.
  • 14. IUT GEA S2 - 721 - Travaux de fin d’exercice - Les amortissements dérogatoires - Daniel Antraigue - Page n° 14 / 16 5.3.1. Imprimé 2055.
  • 15. IUT GEA S2 - 721 - Travaux de fin d’exercice - Les amortissements dérogatoires - Daniel Antraigue - Page n° 15 / 16 5.3.2. Imprimé 2056.
  • 16. IUT GEA S2 - 721 - Travaux de fin d’exercice - Les amortissements dérogatoires - Daniel Antraigue - Page n° 16 / 16 Chapitre 6. SYNTHESE. LES AMORTISSEMENTS DEROGATOIRES