Nia´s

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA,

COMPROMISOS DE SEGURIDAD Y

SERVICIOS RELACIONADOS

La importancia de la auditoría

La auditoría es un eslabón clave en la cadena de producción de la información económica y
financiera y, por lo tanto, por las razones apuntadas, cumple una importante función de interés
público.

Hoy se exige no sólo que la auditoría sea de alta calidad, sino que por la necesidad de
interrelación a nivel global, es necesario que los distintos agentes la perciban de esa manera, o
sea, confíen en que efectivamente sea una auditoría de alta calidad.

La Federación Internacional de Contadores (IFAC) cree que las normas internacionales de
auditoría (NIAs), emitidas por el International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB),
son normas de la más alta calidad y son percibidas mundialmente de esa manera.

La adopción y aplicación de estas normas permite el mejoramiento de la calidad de la información
económica y financiera proveyéndole credibilidad y contribuyendo a la uniformidad de las prácticas
de los contadores y de sus informes a nivel internacional.

IFAC está convencida de que contar con un solo conjunto de normas internacionales de auditoría
contribuye significativamente al mejor funcionamiento de los mercados financieros y de los
mercados de capitales y, consecuentemente, al crecimiento económico y la estabilidad de cada
país.

La Federación Internacional de Contadores (IFAC)
IFAC es la federación internacional para la profesión contable. Fue fundada en 1977 y está
integrada por 157 organismos miembros de 123 países. Esto representa a más de dos millones y
medio de contadores que trabajan en la práctica profesional independiente o en la industria y el
comercio, el área gubernamental o el ámbito académico.
Con la finalidad de servir al interés público, IFAC trabaja para fortalecer la profesión de la
contabilidad y de la auditoría en todo el mundo, estableciendo normas profesionales de alta
calidad, fomentando su cumplimiento, favoreciendo su convergencia internacional y
manifestándose sobre aquellos temas de interés público para los que la experiencia de la
profesión contable sea relevante.

IFAC tiene tres roles principales: establecer y promover la adherencia a normas profesionales de
excelencia y calidad, facilitar la colaboración y cooperación entre los organismos miembros y ser
el vocero de la profesión, en el plano internacional, sobre las políticas públicas más relevantes.

IFAC siempre ha reconocido que el camino para proteger el interés público indica una necesidad
de desarrollar, promover y hacer cumplir normas internacionales de alta calidad y reconocidas a
nivel mundial. De esta manera, se asegura la credibilidad de la información, de la cual dependen
inversores y otros interesados. Los consejos independientes emisores de normas de IFAC
emiten:
 Normas internacionales de auditoría y servicios relacionados con la credibilidad y la
confianza.
 Normas internacionales de control de calidad
1

 Un código de ética internacional
 Normas internacionales de educación
 Normas internacionales para la contabilidad en el sector público

Asimismo, IFAC ha establecido también grupos de trabajo para resolver cuestiones relacionadas
tanto a las pequeñas y medianas empresas y a las pequeñas y medianas firmas contables (SMEs
y SMPs según las siglas en inglés), como a los países en desarrollo. De esta manera IFAC
reconoce el papel relevante que juegan estos sectores en la economía mundial.

Todos los consejos independientes emisores de normas que actúan bajo los auspicios de IFAC
siguen determinados procesos que aseguran que dichas normas sean desarrolladas de manera
transparente, eficaz y efectiva. Todos ellos tienen total autoridad respecto de la emisión de dichas
normas.

El IAASB

El International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) es un consejo dedicado a
elaborar y establecer normas de auditoría y de servicios relacionados con la credibilidad. Sus
miembros son designados por IFAC, pero opera de manera independiente, bajo el auspicio de
ella. Su labor está supervisada por el Directorio de Supervisión del Interés Público, en inglés
Public Interest Oversight Board (PIOB).
El objetivo principal del IAASB es servir al interés público. Lo hace a través de la emisión de
normas internacionales en materia de auditoría, control de calidad y servicios relacionados con la
credibilidad y la confianza. Es también su objetivo facilitar la convergencia de las normas
nacionales con las internacionales. De esta manera, no sólo perfecciona la calidad y la
uniformidad de la práctica de auditoría en un plano global, sino que fortalece la confianza pública
en la profesión.

Las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs), emitidas por el IAASB, son diseñadas con la
intención de servir en todo tipo de auditorías, tanto para grandes compañías y entidades
gubernamentales como pequeñas y medianas empresas.

Actualmente el IAASB tiene 32 normas internacionales de auditoría emitidas.

El proyecto Claridad

El IAASB reconoce que las normas deben ser entendibles, claras y se deben poder aplicar
consistentemente. En la búsqueda de mejorar sus normas, en 2003 el IAASB revisó las
convenciones de redacción utilizadas hasta ese momento. El objetivo de la revisión fue identificar
los medios para mejorar la claridad de las normas y por esa vía su aplicación consistente
alrededor del mundo.

En 2004 el IAASB comenzó un programa integral para mejorar la claridad de las normas
internacionales de auditoría. Este programa comprende la aplicación de nuevas convenciones de
redacción a todas las normas internacionales de auditoría, ya sea como parte de una revisión
sustancial o como parte de una revisión limitada a la redacción. Este programa se conoce con el
nombre de proyecto Claridad

Como parte de este proceso, el IAASB ha emitido modificaciones al Prefacio de las Normas
internacionales sobre Control de Calidad, Auditoría, Revisiones, Servicios para el Otorgamiento de
Credibilidad y otros Servicios Relacionados.
El Prefacio establece las nuevas convenciones a ser utilizadas en la redacción de las normas y las
obligaciones de los auditores que siguen esas normas.
2

El proyecto Claridad busca:

• Identificar los objetivos del auditor cuando realiza una auditoría, estableciendo un objetivo
en cada norma internacional de auditoría y estableciendo una obligación del auditor en
relación con esos objetivos.
• Clarificar las obligaciones impuestas a los auditores por los requerimientos de las normas
internacionales de auditoría y el lenguaje utilizado para comunicar esos requerimientos.
• Eliminar cualquier posible ambigüedad acerca de los requerimientos que el auditor debe
cumplir.
• Mejorar la lectura y comprensión de las normas internacionales de auditoría mediante
mejoramientos de la estructura y redacción, incluyendo la presentación en secciones
separadas de los requerimientos, las aplicaciones y otro material explicativo.

El IAASB prevé completar el proyecto claridad a fines de 2008.
De las 32 normas actualmente en vigencia, 11 han sido o serán sometidas a una revisión total y
han sido o serán emitidas bajo las nuevas convenciones de redacción, 9 han sido revisadas en los
últimos años y se considera que no necesitan una nueva revisión, por lo que simplemente han
sido o serán redactadas bajo las nuevas convenciones y 12, que no han sido revisadas
recientemente, se considera que no requieren una revisión adicional y también serán solamente
redactadas nuevamente bajo las nuevas convenciones.

Las normas que se van emitiendo según el proyecto Claridad, van siendo aprobadas por el
IAASB, de acuerdo con su debido proceso, pero entrarán en vigencia todas en un mismo
momento. La fecha de vigencia adoptada por el IAASB es para auditorías de estados contables
correspondientes a períodos iniciados en o después del 15 de diciembre de 2009.

Es por esta razón que la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Económicas considera que la puesta en vigencia de las normas internacionales de auditoría en
Argentina debe ser con posterioridad a la referida fecha, de modo de adoptar directamente las
normas elaboradas bajo las nuevas convenciones de redacción.

Sin embargo, dado que en la mayoría de los casos, como se ha explicado, el contenido esencial
de las normas no varía respecto de las actualmente vigentes, se considera conveniente llevar
adelante una amplia difusión de estas últimas, para que los profesionales se familiaricen con ellas,
conscientes al mismo tiempo que se producirán los cambios propios del proyecto Claridad y que
serán las normas redactadas bajo las nuevas convenciones las que entrarán en vigencia al debido
tiempo.

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ESTRUCTURA DE LOS PRONUNCIAMIENTOS EMITIDOS POR
EL CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES
DE AUDITORÍA Y SEGURIDAD (IAASB)

Código de Ética de la IFAC para Contadores Profesionales

Servicios cubiertos por los pronunciamientos del IAASB

Normas sobre Control de Calidad 1-99

Marco de referencia para compromisos de seguridad

Otros compromisos
de Seguridad Servicios
Auditoría y revisión de información diferentes de Relacionados
financiera histórica Auditoría y revisión
de información
financiera histórica

Normas
Normas
Normas Normas internacionales
internacionales para
internacionales de internacionales sobre para servicios
compromisos de
auditoría (NIA´s) revisiones (NICR) relacionados
seguridad (NICS)
(NISR)
100-999 2000-2699
3000-3699
4000-4699

Declaraciones Declaraciones Declaraciones
Declaraciones internacionales para internacionales
internacionales de
internacionales de compromisos de para servicios
auditoría
revisiones seguridad relacionados
1000-1999
2700-2999 3700-3999 4700-4999

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MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL PARA TRABAJOS DE SEGURIDAD

Este Marco de referencia define y describe los elementos y objetivos de un compromiso de
seguridad e identifica los compromisos a los cuales se aplican las Normas Internacionales de
Auditoría (NIA), las Nor m as Internacionales sobre Compromisos de Revisión (NICR) y las
Normas Internacionales para los Compromisos de Seguridad (NICS).

No establece normas ni requisitos de procedimientos para la realización de los compromisos de
seguridad. Las NIA, NICR y NICS contienen principios básicos, procedimientos esenciales y guías
relacionadas, que se ajustan a los conceptos del presente Marco de referencia, para la realización
de los compromisos de seguridad.
En dicho Marco se establece que “Compromiso de seguridad” significa un compromiso en el cual
un profesional expresa una conclusión sobre el resultado de la evaluación o medición de un tema
en relación con ciertos criterios, destinada a incrementar el grado de confianza de los usuarios
presuntos distintos de la parte responsable.
El resultado de una evaluación o medición de un tema es la información que surge de la
aplicación de los criterios a dicho tema. Por ejemplo:
a. El reconocimiento, la medición, la presentación y la comunicación representada en los estados
financieros (resultado) son el resultado de la aplicación del marco de presentación de
información financiera para su reconocimiento, medición, presentación y comunicación, tales
como las Normas Internacionales para Informes Financieros (criterios) a la posición financiera,
el rendimiento financiero y los flujos de caja de una entidad (tema).
b. Una aseveración de la eficacia del control interno (resultado) es el resultado de la aplicación de
un marco de referencia para evaluar la eficacia del control interno, tales como los COSO o los
CoCo (criterios) al control interno, un proceso (tema).
Se utiliza el término “información sobre el tema” para referirse al resultado de la evaluación o la
medición de un tema. Se trata de la información sobre el tema acerca del cual el profesional
recoge suficientes elementos de juicio adecuados para proporcionar una base razonable para
expresar una conclusión en un informe de seguridad.

Más adelante establece en qué casos un profesional puede aceptar un compromiso de esta
naturaleza, los elementos que componen un trabajo de seguridad y la forma en que se hacen
conocer las conclusiones del profesional a través de su Informe.

Diferencia entre compromisos de seguridad razonable y de seguridad limitada.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 200:
OBJETIVO Y PRINCIPIOS GENERALES QUE RIGEN LA AUDITORÍA DE ESTADOS
FINANCIEROS
Su propósito es establecer las normas y brindar pautas sobre el objetivo y los principios generales
que rigen la auditoría de estados financieros. También describe la responsabilidad de la
administración con respecto a la preparación y presentación de los estados financieros y al
esquema de presentación de la información financiera que se utilizará para preparar los estados
financieros, al cual se alude en las NIA como “Marco de referencia aplicable a la presentación de
información financiera”.
Establece seguidamente que el objetivo de la auditoría de estados financieros es permitir que el
auditor exprese una opinión que indique si se han preparado los estados financieros, en todos sus
aspectos significativos, de acuerdo con el marco de presentación de la información financiera.
Seguidamente dispone que el auditor debe realizar la auditoría de acuerdo con las Normas
Internacionales de Auditoría, las que contienen principios básicos y procedimientos fundamentales
junto con las pautas conexas, bajo la forma de material explicativo y de otro tipo, incluyendo
apéndices. Expresa que los principios básicos y los procedimientos fundamentales deben
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entenderse y aplicarse en el contexto de los materiales explicativos y de otro tipo que brindan
pautas respecto de su aplicación y que debe considerarse el texto de toda la Norma para
entender y aplicar los principios básicos y los procedimientos fundamentales, agregando que
cuando realiza una auditoría de acuerdo con las NIA, el auditor también tiene en cuenta las
Declaraciones Internacionales de Prácticas de Auditoría (DIPA) aplicables al compromiso de
auditoría.
Seguidamente se refiere al alcance de una auditoría de estados financieros, la necesidad de
planear y desempeñarla con una actitud de escepticismo profesional, considerando tanto el riesgo
de auditoría y la importancia relativa para concluir con precisiones acerca de la responsabilidad
por los estados financieros.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 210
CONDICIONES DE LOS COMPROMISOS DE AUDITORÍA
Su objetivo es establecer normas y brindar pautas sobre:
(a) Llegar a un acuerdo con el cliente sobre las condiciones del compromiso; y
(b) La respuesta del auditor a una solicitud efectuada por el cliente para cambiar las
condiciones del compromiso por otras que brinden un nivel inferior de seguridad.
La norma establece que el auditor y el cliente deben llegar a un acuerdo sobre las condiciones del
compromiso agregando que las condiciones acordadas deberían quedar registradas en una carta
compromiso de auditoría o en otra forma contractual que resulte adecuada.
Por tal motivo la NIA 210 está destinada a ayudar al auditor a preparar las cartas compromiso que
se relacionen con las auditorías de estados financieros las que también pueden aplicarse a los
servicios relacionados. Cuando se presten otros servicios, tales como servicios de consultoría
impositiva, contable o administrativa, es posible que resulte adecuado contar con cartas
individuales.
Seguidamente agrega un conjunto de contenidos principales tanto para primeras auditorías como
para las recurrentes para finalmente establecer diversas disposiciones para aquellas situaciones
cuando antes de la finalización de un compromiso un auditor recibe una solicitud para cambiar el
nivel del compromiso a uno que brinde un nivel de seguridad inferior, oportunidad en la que
deberá considerar si es apropiado hacerlo.

CONTROL DE CALIDAD PARA AUDITORÍAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA
Su objetivo es establecer las normas y brindar pautas sobre las responsabilidades específicas del
personal de la firma con respecto a los procedimientos de control de calidad para las auditorías de
información financiera histórica, incluso las auditorías de estados financieros.
Establece que el equipo del compromiso (equipo de trabajo) debe implementar procedimientos de
control de calidad que puedan aplicarse al compromiso individual de auditoría y que ellos son los
que implementan procedimientos de control de calidad aplicables al compromiso, proporcionan a la
firma información importante para posibilitar el funcionamiento de la parte del sistema de control de
calidad de la firma que se relaciona con la independencia y tienen derecho a basarse en los
sistemas de la firma, a menos que la información proporcionada por la firma u otras partes sugiera lo
contrario.
Seguidamente establece que el socio a cargo del compromiso debe asumir la responsabilidad por
la calidad general de cada compromiso de auditoría dando el ejemplo a los demás integrantes del
equipo del compromiso respecto de la calidad de la auditoría durante todas las etapas del
compromiso de auditoría.

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DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA
El propósito de la presente es establecer normas y brindar pautas sobre la documentación de
auditoría disponiendo que el auditor debe preparar documentación de auditoría que brinde, en
forma oportuna:
(a) Un registro suficiente y adecuado de las bases del informe del auditor; y
(b) Elementos de juicio de que se realizó la auditoría de acuerdo con las NIA y los requisitos
legales y reglamentarios pertinentes.
Seguidamente expresa que la preparación de documentación de auditoría suficiente y adecuada
en forma oportuna ayuda a mejorar la calidad de la auditoría y facilita la realización de una
revisión y una evaluación eficaces de los elementos de juicio de auditoría que se hayan obtenido y
de las conclusiones a las que se haya llegado antes de la finalización del informe del auditor.
También realiza un detalle de otros fines para los cuales sirve la documentación, incluyendo,
prestar asistencia al equipo de auditoría para planificar y realizar la auditoría, que el equipo de
auditoría asuma la responsabilidad por su trabajo, mantener un registro de las cuestiones que
posean una importancia continua para las auditorías futuras y permitir que un auditor
experimentado realice inspecciones externas de acuerdo con los requisitos legales,
reglamentarios, o de otra naturaleza, que fueran pertinentes.

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL FRAUDE EN LA AUDITORÍA DE
ESTADOS FINANCIEROS
Su objetivo es establecer las normas y brindar pautas sobre la responsabilidad del auditor de
considerar el fraude en una auditoría de estados financieros y extenderse sobre cómo deben
aplicarse las normas y pautas que exponen la NIA 315, “Comprensión de la entidad y de su
entorno y análisis de riesgos de distorsiones significativas” y la NIA 330, “Procedimientos del
auditor en respuesta a los riesgos analizados” en relación con los riesgos de distorsiones
significativas debidas a fraude. Las normas y pautas de la presente NIA tienen el propósito de ser
integradas al proceso general de auditoría.
La presente norma:
a. distingue el fraude del error y describe los dos tipos de fraude que resultan
relevantes para el auditor, es decir, las afirmaciones distorsionadas que son el resultado de la
apropiación indebida de activos y las afirmaciones distorsionadas que son el resultado de la
presentación de información financiera fraudulenta;
b. describe las responsabilidades respectivas de quienes están a cargo de la
dirección y de la administración de la entidad con respecto a la prevención y la detección de
un fraude,
c. describe las limitaciones inherentes a una auditoría en el contexto de un fraude y
expone las responsabilidades del auditor en la detección de distorsiones significativas debidas
a fraude;
d. requiere que el auditor mantenga una actitud de escepticismo profesional que
reconozca la posibilidad de que exista una distorsión significativa debida a fraude
e. Requiere que los integrantes del equipo de trabajo discutan la susceptibilidad de
los estados financieros de la entidad a una distorsión significativa debida a fraude
f. requiere que el auditor realice procedimientos para obtener información que se
utilice para identificar los riesgos de distorsiones significativas debidas a fraude, identifique y
analice los riesgos de distorsiones significativas debidas a fraude, determine las respuestas
globales ante los riesgos de distorsiones significativas, considere las políticas contables
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utilizadas por la entidad e incorpore un elemento de imprevisibilidad en la selección de la
naturaleza, la oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoría que se realizarán,
diseñando y realizando procedimientos para responder al riesgo de que la administración haga
caso omiso de los controles, entre otros.
Esta Norma resultará modificada a partir del 15 de diciembre de 2008 en que entrará en
vigencia la NIA 240 (Nueva redacción)
En ella si identifican las características del fraude señalando que las distorsiones en los estados
financieros pueden ser consecuencia de fraude o error. El factor distintivo entre fraude y error lo
constituye la intencionalidad o no de la acción subyacente que produce la distorsión en los
estados financieros.
Seguidamente establece que si bien el fraude es un concepto jurídico amplio, a los fines de la
norma, al auditor le compete el fraude que da origen a distorsiones significativas en los estados
financieros, identificando dos tipos de distorsiones significativas, las resultantes de la presentación
fraudulenta de información financiera y distorsiones significativas resultantes de la apropiación
indebida de bienes. Aunque el auditor pudiese sospechar o incluso, en raras ocasiones, llegase a
descubrir la comisión de un fraude, el auditor no está facultado para realizar dictámenes jurídicos
acerca de la comisión de un fraude

Expresa, a continuación, que la responsabilidad primaria en materia de prevención y detección de
fraude es tanto de quienes tienen a su cargo la dirección de la entidad como de la gerencia
destacando que es fundamental que la gerencia, con la supervisión de quienes tienen a su cargo la
dirección de la entidad, ponga especial énfasis en la prevención del fraude, ya que así se
reducirán las oportunidades de comisión de fraude.
Finalmente define la responsabilidad del Auditor señalando que el auditor que lleve a cabo una
auditoría conforme a estas NIAs deberá obtener una seguridad razonable de que los estados
financieros en su conjunto están exentos de distorsiones significativas, ya sea que hayan sido
causadas como consecuencia de fraude o error.

CONSIDERACIÓN DE LEYES Y REGLAMENTOS
EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
Su objetivo es establecer las normas y brindar pautas sobre la responsabilidad que tiene el auditor
de considerar las leyes y los reglamentos en la auditoría de estados financieros.
Dispone que el auditor cuando diseña y realiza procedimientos de auditoría y cuando evalúa e
informa sus resultados, debe reconocer que el incumplimiento de las leyes y los reglamentos por
parte de la entidad puede afectar los estados financieros de manera significativa.
No obstante, agrega, que no puede esperarse que una auditoría detecte el incumplimiento de
todas las leyes y los reglamentos. Independientemente de la significación del incumplimiento, su
detección requiere que se consideren sus consecuencias en relación con la integridad de la
gerencia y los empleados y el posible efecto sobre otros aspectos de la auditoría.
Tal como se lo utiliza en la NIA, el término “incumplimiento” se refiere a actos de omisión o
comisión por parte de la entidad que se está auditando, ya sea en forma intencional o no
intencional, que sean contrarios a las leyes o a los reglamentos vigentes. Normalmente, la acción
de determinar jurídicamente si un acto constituye un incumplimiento se encuentra fuera de la
competencia profesional del auditor.
La capacitación, la experiencia y la comprensión de la entidad y su industria que posee el auditor
pueden brindar una base para reconocer que algunos actos que llamen la atención del auditor
pueden constituir un incumplimiento de las leyes y los reglamentos. El hecho de determinar si un
acto particular constituye un incumplimiento, o es posible que lo haga, se basa generalmente en el
asesoramiento de un experto informado que esté calificado para ejercer profesionalmente la
abogacía pero, en última instancia, sólo puede determinarlo un tribunal.

8

Finalmente señala que la NIA 240, “Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude en la
Auditoría de Estados financieros” brinda pautas sobre la responsabilidad del auditor en cuanto a
tener en cuenta el fraude en la auditoría de estados financieros.

COMUNICACIÓN DE LOS ASUNTOS DE AUDITORÍA A LOS RESPONSABLES DE LA
DIRECCIÓN
Su objetivo es establecer las normas y brindar pautas sobre la comunicación entre el auditor y
quienes están a cargo de la dirección de una entidad, de los aspectos de auditoría que surjan de
la auditoría de estados financieros. Estas comunicaciones se relacionan con los aspectos de la
auditoría de interés para los directivos que se definen en esta NIA.
Dispone que el auditor debe comunicar los aspectos de la auditoría de interés para los directivos
que surjan de la auditoría de estados financieros a quienes estén a cargo de la dirección de una
entidad, señalando que para los fines de la presente NIA, “dirección” es el término que se utiliza
para describir el rol de las personas a quienes se ha confiado la supervisión, el control y la
dirección de una entidad.
Asimismo dispone que “aspectos de auditoría de interés para los directivos” son aquellos asuntos
que surgen de la auditoría de los estados financieros y que, según la opinión del auditor, son
importantes y relevantes para los responsables de la dirección que tienen a su cargo la
supervisión de la información financiera y el proceso de divulgación.
Por tal motivo y para dar cumplimiento a sus disposiciones el auditor debe determinar quiénes son
las personas relevantes que están a cargo de la dirección y a quién deben comunicarse los
aspectos de auditoría de interés para los directivos.

PLANIFICACIÓN DE UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
Su objetivo es establecer las normas y brindar pautas sobre las consideraciones y las actividades
aplicables a la planificación de una auditoría de estados financieros.
La norma dispone que el auditor debe planificar la auditoría para que se realice el compromiso de
manera eficaz, señalando que planificar una auditoría implica establecer la estrategia global de
auditoría para el compromiso y desarrollar un plan de auditoría con el fin de reducir el riesgo de
auditoría a un nivel aceptablemente bajo y que la planificación implica que el socio a cargo del
compromiso y otros integrantes clave del compromiso de auditoría se beneficien de sus
experiencias y conocimientos y que mejoren la eficacia y la eficiencia del proceso de planificación.
Seguidamente expresa que la planificación correcta ayuda a garantizar que se dirija la atención
adecuada hacia las áreas importantes de la auditoría, que se identifiquen y resuelvan los posibles
problemas en forma oportuna y que se organice y administre el compromiso de auditoría en forma
apropiada para que se realice de manera eficaz y eficiente y que la planificación correcta también
ayuda a lograr una asignación apropiada del trabajo a los integrantes del equipo del compromiso,
facilita la dirección y la supervisión de los integrantes del equipo del compromiso y la revisión de
su trabajo y, cuando corresponde, ayuda a coordinar el trabajo realizado por los auditores de
componentes y los expertos.
También aclara la Norma que la planificación no es una etapa diferenciada de la auditoría, sino un
proceso continuo e iterativo que a menudo comienza poco después de la finalización de la
auditoría anterior (o en relación con ella) y continúa hasta la finalización del compromiso actual de
auditoría, no obstante lo cual al planificar una auditoría, el auditor considera la oportunidad
adecuada para realizar ciertas actividades de planificación y procedimientos de auditoría que
deben finalizarse antes de continuar realizando otros procedimientos de auditoría.

9

COMPRENSIÓN DE LA ENTIDAD Y DE SU ENTORNO Y ANÁLISIS DE RIESGOS DE
DECLARACIONES INEXACTAS SUSTANCIALES
La norma establece que el auditor debe comprender la entidad y su entorno, incluso su control
interno, de manera que resulte suficiente para identificar y analizar los riesgos de declaraciones
inexactas en los estados financieros debidas a fraude o bien a error y suficiente también como
para diseñar y realizar procedimientos adicionales de auditoría.
A continuación presenta una descripción general de los requisitos de esta norma:
a. Procedimientos de evaluación de riesgos y fuentes de información sobre la entidad y su
entorno, incluso sobre su control interno.
Esta sección explica los procedimientos de auditoría que debe realizar el auditor para lograr
una comprensión de la entidad y su entorno, incluso de su control interno (procedimientos de
análisis de riesgos).
b. Comprensión de la entidad y su entorno, incluso de su control interno.
Establece que el auditor debe comprender aspectos específicos de la entidad y su entorno, así
como los componentes de su control interno, con el propósito de identificar y evaluar los
riesgos de declaraciones inexactas sustanciales.
c. Evaluación de los riesgos de declaraciones inexactas sustanciales.
En esta sección se dispone que el profesional debe identificar y analizar los riesgos de
declaraciones inexactas sustanciales en los estados financieros y en las afirmaciones y que
para ello identifica los riesgos a través de la consideración de la entidad y su entorno, incluso
de los controles relevantes y la consideración de las clases de operaciones, los saldos de
cuentas y la información que se encuentra en los estados financieros
d. Comunicación con los responsables de la dirección y con la gerencia.
Establece en este capítulo que el auditor deberá comunicar a los responsables de la dirección
y a la gerencia, las debilidades de importancia en el diseño o implementación de control
interno que haya observado
e. Documentación.
Finalmente dispone que el Contador deberá documentar en sus papeles de trabajo acerca de
la susceptibilidad de los estados a representaciones erróneas, los elementos clave del
entendimiento de la entidad obtenido, los riesgos identificados y evaluados así como los
riesgos identificados y los controles relacionados evaluados.
Para esta norma, comprender la entidad y su entorno es uno de los aspectos fundamentales al
realizar una auditoría de acuerdo con las NIA. En particular, esa comprensión establece un marco
de referencia dentro del cual el auditor planifica la auditoría y aplica el criterio profesional para el
análisis de los riesgos de declaraciones inexactas sustanciales en los estados financieros y para
responder a esos riesgos durante toda la auditoría.
Probablemente a partir del 15 de diciembre de 2008 se ponga en vigencia la presente NIA 315
pero actualizada, la que si bien no cambia en sustancia la filosofía de la actualmente vigente,
presenta algunas diferencias. Para mejor comprensión de los lectores se señalan seguidamente
algunos aspectos de la nueva redacción:

(ACTUALIZADA) que reemplazará a la anterior a partir del 15 de
diciembre de 2008

IDENTIFICACIÓN Y ANÁLISIS DE LOS RIESGOS DE DECLARACIONES INEXACTAS
SIGNIFICATIVAS MEDIANTE LA COMPRENSIÓN DE LA ENTIDAD Y DE SU ENTORNO

10

En la norma se establece que el objetivo del auditor es identificar y analizar los riesgos de
declaraciones inexactas significativas, ya sean debidas a fraude o error, en los estados financieros
y en las aseveraciones, mediante la comprensión de la entidad y de su entorno, incluso del
control interno de la entidad, y de este modo sentar las bases para diseñar e implementar
respuestas efectivas ante los riesgos analizados.
Seguidamente y luego de expresar el significado de los términos: Aseveraciones (o afirmaciones),
Riesgos comerciales, Control interno, Procedimientos de análisis de riesgos y Riesgo significativo,
detalla las siguientes tareas que el auditor deberá llevar a cabo:

1. Procedimientos de Evaluación de Riesgos y Actividades relacionadas
2. Comprensión Necesaria de la Entidad y de su Entorno, incluso el Control Interno de la
Entidad, lo que incluye:
3. Identificación y Evaluación de los riesgos de declaraciones inexactas de importancia relativa,
distinguiendo entre:
4. Debilidades significativas en el Control Interno
5. Documentación (Papeles de trabajo)

Finalmente se incluyen en la norma aspectos que hacen a su aplicación así como material
explicativo adicional.

IMPORTANCIA RELATIVA EN LA AUDITORÍA

De acuerdo con la presente norma, el auditor deberá considerar la importancia relativa (también
denominada en la Argentina: Materialidad o Significación) y su relación con los riesgos de
auditoría cuando realiza una auditoría.

La significación es definida de la siguiente forma: “La información es de importancia relativa si su
omisión o declaración inexacta pudiesen influir en las decisiones económicas de los usuarios
tomadas sobre la base de los estados financieros. La importancia relativa depende del tamaño
del elemento o del error juzgado en las circunstancias de su omisión o declaración inexacta. Por lo
tanto, la significación brinda un umbral o punto límite más que una característica cualitativa
primaria que dicha información debe tener para ser útil”.

A tal fin el auditor establece un nivel aceptable de importancia relativa con el fin de detectar
cuantitativamente las declaraciones inexactas considerando tanto el número (cantidad) como la
índole (calidad) de las inexactitudes, teniendo presente la posibilidad que inexactitudes de
cantidades relativamente pequeñas, en caso de acumularse, podrían tener un efecto sustancial
sobre los estados financieros.
Asimismo dispone que debe considerar la importancia relativa tanto en relación con los estados
financieros en su conjunto como con las clases de operaciones, los saldos de cuentas y las
informaciones

También establece que el auditor deberá considerar la importancia relativa cuando:
(a) Determine la índole, la oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoría; y

(b) Cuando evalúe los efectos de las inexactitudes.
Finalmente, hace referencia a la Relación entre importancia relativa y el riesgo de auditoría, la
Evaluación del efecto de representaciones inexactas y la obligación de comunicar ciertas
representaciones inexactas a las más altas autoridades del ente.

PROCEDIMIENTOS DEL AUDITOR EN RESPUESTA A LOS RIESGOS EVALUADOS
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El objetivo de la norma es establecer normas y brindar lineamientos para determinar respuestas
globales y para diseñar y realizar nuevos procedimientos de auditoría en respuesta a los riesgos
evaluados de distorsiones significativas en relación con los estados financieros y las afirmaciones
en una auditoría de estados financieros.

Seguidamente incluye una perspectiva general de los requisitos de la norma establecida en cuatro
secciones:

a. Respuestas globales

Esta sección exige que el auditor determine las respuestas globales para abordar los riesgos
de distorsiones significativas en relación con los estados financieros y brinda una guía sobre la
naturaleza de dichas respuestas.

b. Procedimientos de auditoría en respuesta a los riesgos de distorsiones significativas en
relación con las afirmaciones.

Esta sección exige que el auditor diseñe y realice nuevos procedimientos de auditoría, incluso
pruebas sobre la eficacia operativa de los controles, cuando corresponda o sea necesario, y
procedimientos sustantivos, cuya naturaleza, oportunidad y alcance tratarán de dar una
respuesta a los riesgos evaluados de distorsiones significativas en relación con las
afirmaciones.

c. Evaluación de la suficiencia y adecuación de los elementos de juicio de auditoría obtenidos.

Esta sección exige que el auditor evalúe si el análisis de riesgos sigue siendo apropiado y que
determine si se obtuvieron elementos de juicio de auditoría válidos y suficientes.

d. Documentación.

Esta sección establece los requisitos acerca de los papeles de trabajo requeridos.

Seguidamente la norma establece que a los efectos de reducir los riesgos en la auditoría a un
nivel aceptablemente bajo, el auditor deberá determinar las respuestas globales a los riesgos
evaluados en relación con los estados financieros en su conjunto y que deberá diseñar y realizar
procedimientos adicionales de auditoría en respuesta a los riesgos evaluados en relación con las
afirmaciones, reafirmando que las respuestas globales y la naturaleza, la oportunidad y el alcance
de los procedimientos adicionales de auditoría quedan al criterio profesional del auditor.

(ACTUALIZADA) que reemplazará a la anterior a partir del 15 de
diciembre de 2008

RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS EVALUADOS

La presente norma tiene el mismo objetivo que la que se encuentra en vigencia y no difiere
sustancialmente en su contenido.

CONSIDERACIONES SOBRE AUDITORÍAS RELACIONADAS CON ENTIDADES
QUE UTILIZAN EMPRESAS DE SERVICIOS
Su objetivo es establecer normas y brindar lineamientos al auditor cuando la entidad utiliza una
empresa de servicios. La presente también describe los informes de los auditores de las
empresas de servicios que los auditores de la entidad pueden obtener.

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Dispone seguidamente que el auditor deberá considerar de qué manera el uso de empresas de
servicios por parte de una entidad afecta su control interno, con el fin de identificar y analizar el
riesgo de distorsiones significativas y para diseñar y realizar nuevos procedimientos de auditoría.

Un cliente puede utilizar una empresa de servicios, como por ejemplo, una que concrete
operaciones y mantenga la responsabilidad conexa o registre operaciones y procese los datos
relacionados (por ejemplo, una empresa de servicios de sistemas informáticos). Si la entidad
utiliza una empresa de servicios, ciertas políticas, procedimientos y registros a los que la empresa
de servicios realiza el mantenimiento pueden ser pertinentes a la auditoría de los estados
financieros del cliente.

Cuando el auditor comprende la entidad y su entorno, deberá determinar la importancia de las
actividades de la empresa de servicios para la entidad y la importancia para la auditoría

Más adelante establece que si el auditor determina que las actividades de la empresa de servicios
son significativas para la entidad y pertinentes a la auditoría, deberá obtener una comprensión
suficiente de la empresa de servicios y su entorno, incluso su control interno, con el fin de
identificar y evaluar los riesgos de distorsiones significativas y diseñar nuevos procedimientos de
auditoría en respuesta a los riesgos evaluados.

ELEMENTOS DE JUICIO EN LAS AUDITORÍAS
El objetivo de la presente norma es establecer normas y brindar lineamientos sobre qué
elementos constituyen los elementos de juicio de una auditoría de estados financieros, la cantidad
y la calidad de los que se obtendrán y los procedimientos de auditoría que utilizan los auditores
con el fin de obtenerlos.

Dispone seguidamente que el auditor deberá obtener elementos de juicio de auditoría válidos y
suficientes para poder llegar a conclusiones razonables sobre las cuales basar el dictamen de la
auditoría, estableciendo que consisten en toda la información utilizada por el auditor cuando llega
a las conclusiones sobre las cuales se basa el dictamen de una auditoría e incluye la información
contenida en los registros contables subyacentes a los estados financieros y demás información.

Asimismo aclara que no se espera que los auditores tengan en consideración toda la información
que pueda existir y pone de resalto que los elementos de juicio de auditoría, que son de
naturaleza acumulativa, incluyen elementos de prueba de auditoría obtenidos a partir de
procedimientos realizados durante el desarrollo de la auditoría y pueden incluir elementos de
juicio obtenidos de otras fuentes, tales como las auditorías anteriores y los procedimientos de
control de calidad de una firma para la aceptación del cliente y su continuidad.

Más adelante establece que la suficiencia es la medida de la cantidad de los elementos de juicio
de auditoría y que la validez (o su adecuación en algunas traducciones) es la medida de la
calidad de los elementos de juicio de auditoría, es decir, su relevancia y su confiabilidad para dar
sustento a operaciones, saldos de cuentas e informaciones y afirmaciones conexas ó para
detectar distorsiones.

ELEMENTOS DE JUICIO DE LAS AUDITORÍAS:
CONSIDERACIONES ADICIONALES PARA ELEMENTOS ESPECÍFICOS

El objetivo de la presente norma es establecer normas y brindar lineamientos adicionales a los
que aparecen en la norma NIA 500, “Elementos de juicio de las auditorías”, con respecto a ciertas
cuentas específicas de los estados financieros y otra información complementaria.

Expresa seguidamente que su aplicación ayudará al auditor a obtener elementos de juicio de
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auditoría con respecto a ciertas cuentas específicas de los estados financieros y otra información
complementaria considerada.

La norma incluye diversos lineamientos para realizar los siguientes procedimientos de auditoría:

Parte A: Presenciar la realización del inventario físico de existencias

Parte B: Reemplazada por la norma NIA 505

Parte C: Procedimientos relacionados con litigios y reclamos

Parte D: Valuación e información de inversiones a largo plazo

Parte E: Información sobre segmentos

CONFIRMACIONES EXTERNAS

La norma tiene como objetivo establecer normas y brindar lineamientos sobre el uso por el auditor
de las confirmaciones externas de como medio para obtener elementos de juicio de auditoría.

Expresa, asimismo, que el auditor deberá determinar si el uso de confirmaciones externas es
necesario para obtener elementos de juicio de auditoría válidos y suficientes en relación con las
afirmaciones y que cuando el auditor realiza dicha determinación, deberá considerar el riesgo
evaluado de distorsiones significativas en relación con las afirmaciones y de qué manera los
elementos de juicio de auditoría que son el resultado de otros procedimientos de auditoría
planeados, reducirán el riesgo de distorsiones significativas en relación con las afirmaciones, a un
nivel aceptablemente bajo.

Por otra parte señala que la confirmación externa es el proceso de obtener y evaluar elementos
de juicio de auditoría mediante una declaración directa de un tercero de cierta información o de
una condición existente en respuesta a una solicitud de información sobre un elemento en
particular que afecte las afirmaciones en los estados financieros ó las informaciones conexas.
Cuando el auditor decide en qué medida utilizar las confirmaciones externas, considera las
características del ambiente en el cual la entidad auditada funciona y la práctica de los
potenciales consultados ante solicitudes de confirmaciones directas.

Más adelante expresa que si bien frecuentemente las confirmaciones se utilizan en relación con
los saldos de cuentas y sus componentes, no se limitan a estos elementos, pudiendo el auditor,
por ejemplo, solicitar una confirmación externa de las condiciones de los acuerdos u operaciones
que una entidad concreta con terceros.

COMPROMISOS INICIALES: SALDOS DE APERTURA
Su objetivo es establecer normas y brindar lineamientos sobre los saldos de apertura cuando se
auditan los estados financieros por primera vez o cuando otro auditor auditó los estados
financieros del período anterior señalando que también se debería considerar cuando el auditor
toma conocimiento de las contingencias y los compromisos existentes al comienzo del período.

Seguidamente destaca que para compromisos de auditoría iniciales, el auditor deberá obtener
elementos de juicio de auditoría válidos y suficientes de que:
(a) Los saldos de apertura no contienen distorsiones que afecten de manera significativa los
estados financieros del período actual;

(b) Los saldos de cierre del período anterior se presentaron correctamente en el período actual
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o, cuando corresponda, se ajustaron; y
(c) Las políticas contables apropiadas son aplicadas uniformemente o se han tomado los
cambios apropiados en dichas políticas para una adecuada presentación y exposición.

Más adelante expresa que los “saldos de apertura” son los saldos que existen al comienzo del
período y que dichos saldos se basan en los saldos de cierre del período anterior y reflejan los
efectos de:
(a) Las operaciones de períodos anteriores, y
(b) Las políticas contables aplicadas en el período anterior.

PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
Su objetivo es establecer normas y brindar lineamientos sobre la aplicación de los procedimientos
analíticos durante una auditoría, disponiendo que el auditor deberá aplicarlos a modo de
procedimientos de análisis de riesgos con el fin de comprender la entidad y su entorno y en la
revisión global al final de la auditoría y destacando que los procedimientos analíticos también se
pueden aplicar a modo de procedimientos sustantivos.

Más adelante expresa que los “procedimientos analíticos” son evaluaciones de la información
financiera realizadas mediante un estudio de relaciones plausibles entre datos financieros y no
financieros y que también comprenden la investigación de las fluctuaciones identificadas y las
relaciones que no son congruentes con otra información relevante o se apartan en forma
significativa de los montos estimados.
Finalmente la norma incluye diversas disposiciones relacionadas con:
a. Procedimientos Analíticos a Modo de Procedimientos de Análisis de Riesgos
b. Procedimientos Analíticos a Modo de Procedimientos Sustantivos
c. Procedimientos Analíticos en la Revisión Global al Final de la Auditoría
d. Alcance de la Confiabilidad en los Procedimientos Analíticos, y
e. Investigación de Elementos Inusuales

MUESTREOS DE AUDITORÍAS Y OTROS MEDIOS DE PRUEBA
El auditor deberá determinar los métodos que aplicará para seleccionar los elementos sobre los
que aplicará las pruebas de auditoría con el objeto de reunir elementos de juicio válidos y
suficientes que respalden su labor. Estos métodos se encuentran incluidos en lo que se llama
muestreo de auditoría, que consiste en aplicar las pruebas sobre un porcentaje menor al 100 % de
la población seleccionada e inferir conclusiones para el total, pudiéndose aplicar un enfoque
estadístico o no estadístico.
Un error anómalo es un error aislado que no es representativo de lo que sucede en la población
total.
El riesgo del muestreo es la probabilidad de que las conclusiones del muestreo sean diferentes a
lo que sucedería si se auditase toda la población y por lo tanto el tamaño de la muestra dependerá
del nivel de confianza con que se trabaje.
En el muestreo estadístico la selección de la muestrea es aleatoria y se aplica la teoría de la
probabilidad y riesgo del muestreo cuando se analizan los resultados.

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La aplicación de muestreo está vinculada al tipo de procedimiento de análisis: a) pruebas a los
controles; b) pruebas de detalles dentro de los procedimientos sustantivos.
El auditor deberá aplicar el criterio profesional al analizar del riesgo de distorsiones significativas
(incluyendo el riesgo inherente y de control) con el objeto de minimizar a niveles aceptables dicho
riesgo. Eventualmente el auditor planificará el aumento del tamaño de la muestra si los resultados
obtenidos no satisfacen el nivel de riesgo mínimo.
Los medios que aplica el auditor para seleccionar los ítems sobre lo que aplicará pruebas son: a)
selección de todos los elementos (100%); b) selección de elementos específicos; c) muestreo de
auditoría, que a su vez podrán ser estadísticos o no estadísticos.
Al diseñar la muestra de auditoría el auditor deberá considerar los objetivos del procedimiento de
auditoría y los atributos de la población bajo análisis.
La población bajo análisis deberá apropiada y completa. El auditor podrá reducir la variabilidad de
los elementos de la muestra estratificando el universo bajo análisis en función a características
identificatorias de las subpoblaciones; sin embargo la proyección de los resultados será aplicable
sólo al estrato, siendo necesario considerar el riesgo de distorsiones significativas en todos los
estratos que conforman la población.
El tamaño de la muestra será inversamente proporcional al nivel de riesgo aceptado por el
auditor, debiendo ser la selección al azar para que todos los elementos de la población tengan la
misma probabilidad de ser elegidos.
El auditor realizará los procedimientos apropiados de auditoría sobre la muestra seleccionada y
evaluará en los resultados del análisis, la naturaleza y causa de los errores y su efecto sobre el
objetivo particular de auditoría y sobre otras áreas. Si está evaluando el funcionamiento de los
controles, necesitará considerar el efecto directo de los errores identificados sobre los estados
financieros y la eficacia del control interno sobre el enfoque de la auditoría.
Para las pruebas sustantivas de detalles, se proyectarán los errores monetarios a la población en
particular y a otras áreas de la auditoría, comparando con el error tolerable que está en función al
tipo de operación o saldo auditado.
Es necesaria la evaluación de los resultados de la muestra a efectos de determinar si la
característica de la población auditada es la correcta o necesita revisarse. En las pruebas de
controles un alto índice de error puede derivar en un aumento del riesgo de distorsiones
significativas. En las pruebas de detalles esta situación amerita a concluir que una clase de
operaciones o saldos están significativamente distorsionados. Si la cantidad de errores
encontrados es tolerable el auditor considerará la validez y suficiencia de los resultados de la
muestra. En la medida que los errores encontrados se acerquen al límite de los errores tolerables,
los resultados se pueden ver afectados por el riesgo del muestreo y el auditor podrá proponer
obtener elementos de juicio de auditoría adicionales.
En caso de necesitar revisarse la característica relevante de la población, el auditor podrá:
• solicitar a la dirección investigar los errores identificados y realizar los ajustes necesarios;
y/o
• Modificar la naturaleza, alcance y oportunidad de los nuevos procedimientos de auditoría;
y/o
• Evaluar las consecuencias sobre el informe de auditoría.

AUDITORÍA DE ESTIMACIONES CONTABLES
Una estimación contable es la valuación aproximada de un rubro sin haberse basado en un medio
preciso de medición.

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El auditor obtendrá evidencia suficiente de auditoría sobre las estimaciones contables contenidas
en estados financieros. La incertidumbre es la base sobre la cual la administración del ente realiza
la estimación, debiéndose utilizar el criterio para su valuación.
Las estimaciones pueden ser simples o complejas, estando el grado de especialización y criterio
vinculados a esta clasificación.
Los procedimientos de auditoría están dirigidos a obtener elementos de juicio válidos y suficientes
acerca de la razonabilidad de las estimaciones contables y su revelación adecuada.
La evaluación de las distorsiones significativas en las estimaciones contables tienen una baso
menos objetivas que en otros elementos de los estados financieros.
La auditoría de una estimación contable consiste en:
• Revisar y probar el procedimiento llevado a cabo por la gerencia;
o Evaluar los datos y las presunciones;
o Probar los cálculos;
o Comparar las estimaciones de períodos anteriores con los resultados reales;
o Considerar los procedimientos de aprobación.
• Aplicar una estimación independiente para comparar; y
• Verificar los hechos posteriores que respalden la razonabilidad de la estimación.
Tomando en cuenta el conocimiento de la entidad y las evidencias recolectadas durante la
auditoría, el auditor realizará una evaluación final de la razonabilidad de la estimación. Siendo las
incertidumbres inherentes a las estimaciones contables, evaluará la razonabilidad de la distorsión
entre su estimación y la efectuada por la entidad en los estados financieros. Si la misma no es
razonable, solicitará a la gerencia que revise su estimación, y en caso de esta negarse la
significación de la distorsión sobre los estados financieros.

AUDITORÍA DE MEDICIONES E INFORMACIÓN DEL VALOR RAZONABLE
Esta norma internacional tiene por finalidad fijar las pautas de auditoría a aplicar a los cambios en
el valor razonable, su medición e información, de activos, pasivos y componentes del patrimonio
neto.
En algunos casos la valuación de los activos y pasivos es simple en virtud de poseer los ítems
cotización en mercados transparentes, sin embargo en otros casos la determinación del valor
razonable será compleja al no tener valores de referencia y tener que aplicar modelos de
valuación o ser asistido por un experto. La incertidumbre o la falta de datos objetivos pueden
derivar en distorsiones significativas en los valores razonables.
El auditor deberá conocer el entorno, el proceso y el sistema de control interno del ente auditado
vinculado a la determinación de valores razonables para poder determinar el riesgo de
distorsiones significativas en las afirmaciones contenidas en los estados financieros y poder
planificar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría a aplicar.
El profesional obtendrá evidencias de auditoría suficientes de que la valuación y exposición del
valor razonable es consistente con el marco de información financiera correspondiente a la
entidad, para lo cual deberá comprender dicho marco, la naturaleza del negocio o industria y los
resultados de otros procedimientos de auditoría.
En algunos casos el marco de información financiera puede fijar el método de medición para la
fijación del valor razonable de activos y pasivos; en otros casos, habiendo métodos alternativos o
no estando fijados específicamente, el auditor deberá evaluar los criterios subjetivos aplicados por
la administración del ente y determinar acerca de su confiabilidad y aplicación uniforme,
17

reuniendo elementos de juicio válidos y suficientes sobre la intención de la dirección del ente y el
marco aplicable de información financiera.
En caso de existir cambios en los métodos de determinación del valor razonable, el auditor
evaluará si los cambios en el entorno, en las circunstancias de la entidad o en los requisitos del
marco de información, ameritan el cambio y muestra una base más apropiada para la valuación.
El auditor deberá decidir si recurre al trabajo de un experto con idoneidad vinculada a la
determinación del valor razonable. En este caso la Nia 620 brinda el marco adecuado para el
desarrollo de esta alternativa.
En la medida que existan riesgos de distorsiones significativas en la medición e información de los
valores razonables, el auditor aplicará nuevos procedimientos sustantivos y de control para medir
el riesgo y despejar la incertidumbre.
El auditor deberá considerar la duración del período del pronóstico, la complejidad de las
presunciones, el grado de subjetividad asociado y el mayor grado de incertidumbre para
determinar los procedimientos a aplicar. Son ejemplos a tomar en cuenta:
• Las circunstancias en que se desarrollaron determinados precios de cotización;
• La confiabilidad de los elementos de juicio provistos por terceros;
• Diferencias en las fechas de los elementos de juicios respecto a la de la medición contable;
• Garantías colaterales como factor importante en el valor razonable de una inversión;
• La necesidad de efectuar inspecciones oculares de los activos valuados.
El profesional deberá evaluar la razonabilidad de las presunciones utilizadas por la gerencia, la
corrección del modelo de valuación elegido y la disponibilidad de información pertinente al
momento de la determinación del valor para determinar si existe una base razonable en la
medición e información del valor razonable en los estados financieros. Las presunciones variarán
en función a las características del activo o pasivo que se valúa.
El auditor puede efectuar mediciones corroborativas a efectos de comparar si el modelo aplicado
por la dirección de la entidad ha sido apropiado y considerar el efecto de los hechos posteriores
sobre la medición e información del valor razonable y evaluará si la entidad reveló en forma
apropiada la información sobre el valor razonable de acuerdo al marco de información financiera
correspondiente.
Se deberá efectuar una evaluación final de los resultados de los procedimientos de auditoría
aplicados y la suficiencia y congruencia de los elementos de juicio obtenidos. Asimismo el auditor
obtendrá una declaración escrita de la gerencia respecto a la razonabilidad de las presunciones
significativas utilizadas en la medición e información de valores razonables.

PARTES RELACIONADAS
El auditor debe aplicar procedimientos de auditoría con el objeto de obtener evidencia suficiente
vinculada a la identificación y exposición por parte de la administración de información sobre
partes relacionadas y el efecto de operaciones entre ellas significativas para los estados
financieros.
Si el auditor identificara circunstancias de que se hubieran producido distorsiones significativas en
la información sobre partes relacionadas o que aumenten el riesgo de que se produzcan, deberá
modificar, ampliar o incorporar los procedimientos de auditoría adecuados.
La administración de la entidad es la responsable de identificar y exponer en los estados
financieros información relevante sobre partes relacionadas y las operaciones entre ellas, estando
a cargo del auditor revisar la información suministrada, identificando los nombres de todas las

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partes y aplicando procedimientos tendientes a satisfacerlo acerca de la integridad de la
información recibida.
La gerencia deberá instrumentar el control interno adecuado sobre la autorización y registro de las
operaciones sobre partes relacionadas, debiendo el auditor evaluar la suficiencia de dichos
controles y obtener evidencia de auditoría de que la información haya sido debidamente registrada
e informada.
El auditor obtendrá una manifestación de la dirección del ente respecto a la integridad y revelación
de la información sobre partes relacionadas en los estados financieros.
En caso que el auditor no obtenga elementos de juicio válidos y suficientes respecto a las partes
relacionadas y las operaciones efectuadas con ellas o que la información expuesta no es
suficiente, deberá adecuar su informe según corresponda.

HECHOS POSTERIORES
La finalidad de esta Nia es fijar reglas y criterios acerca de la responsabilidad del auditor frente a
los hechos posteriores ocurridos entre la fecha de cierre de los estados financieros y la fecha del
informe como así también los hechos descubiertos con posterioridad a la fecha del informe.
Existen dos tipos de hechos:
• Los que brindan evidencias sobre situaciones preexistentes a la fecha de cierre de los
estados financieros; y
• Los que surgen después de la fecha de cierre de los estados financieros.
Es necesario diferenciar entre:
1. Fecha de los estados financieros;
2. Fecha de aprobación de los estados financieros por parte de quienes poseen autoridad
reconocida para preparar un conjunto completo de estados financieros;
3. Fecha del informe del auditor; y
4. Fecha de emisión de los estados financieros, referida al momento en que se pone a
disposición de terceros.
El auditor deberá aplicar procedimientos para obtener evidencia de auditoría de que todos los
hechos sucedidos hasta la fecha de su informe que requieran ajuste o exposición han sido
identificados. Dichos procedimientos, que están en función a la evaluación del riesgo, deberán ser
llevados a cabo en la fecha más cercana a la emisión de su informe.
El auditor deberá cerciorarse que los hechos significativos posteriores que afecten los estado
financieros hayan sido correctamente revelados.
El auditor no es responsable por los hechos acaecidos entre la fecha de emisión de su informe y
la fecha de emisión de los estados financieros. Sin embargo, si tomara conocimiento de algún
hecho significativo que afecte los estados financieros que suceda entre ambas fechas deberá
discutir con la administración la necesidad de modificar los mismos y emitir un nuevo informe. Si
los estados financieros no son corregidos y el informe no ha sido aun entregado a la entidad
deberé emitir un informe calificado o adverso.
El auditor no tiene obligación de aplicar procedimientos relacionados con hechos sucedidos con
posterioridad a la fecha de emisión de los estados financieros. Si tomara conocimiento de alguna
circunstancia existente a la fecha de emisión de su informe y que de haberla conocido hubiese
modificado su opinión, deberá evaluar la necesidad de revisar los estados financieros y discutir la
cuestión con la gerencia del ente. En caso de emitir un nuevo informe deberá incluir un párrafo de
énfasis justificando la nueva revisión.

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EMPRESA EN MARCHA
La Nia 570 tiene como objeto definir la responsabilidad del auditor al evaluar la consideración que
hace la administración del ente de la utilización del concepto de “empresa en marcha” en la
preparación de los estados financieros. Es un principio fundamental que el auditor debe tener en
cuenta al planificar y ejecutar los procedimientos de auditoría.
Es responsabilidad de la gerencia efectuar una evaluación de la capacidad del ente de continuar
en operaciones ya que de ello dependerá el resultado de determinados hechos o situaciones
futuras. Las condiciones que pueden generar riesgos en el futuro pueden ser financieras,
operativas o de otra índole.
La responsabilidad del auditor de evaluar la aplicación del principio de empresa al confeccionar los
estados financieros por parte de la administración del ente, incluye determinar si existen
incertidumbres significativas sobre la capacidad de la entidad de cumplir con ese objetivo.
En la etapa de planificación de la auditoría y aplicación de procedimientos, el auditor debe
determinar si existen riesgos que planteen incertidumbres sobre el futuro de la entidad y reunir
evidencia suficiente al respecto. El auditor determinará la naturaleza, alcance y oportunidad de los
procedimientos adicionales en la medida que haya riesgo de distorsiones significativas.
El auditor evaluará el análisis que hace la administración sobre la capacidad del ente de cumplir
con el principio de empresa en marcha, considerando igual período que el tomado por la empresa.
En caso que sea menor a doce meses deberá requerir a la gerencia que amplíe el período de
evaluación a doce meses a partir de la fecha de cierre de los estados financieros. El auditor
evaluará los planes de la administración en relación a acciones futuras respecto al riesgo de
continuidad de la entidad.
El período de análisis por parte del auditor deberá ser mayor que el utilizado por la administración
para efectuar su evaluación, ya que el grado de incertidumbre aumenta a medida que el hecho o
condición futura se aleja en el tiempo.
En caso de que se identifiquen circunstancias que generen dudas sobre la continuidad del ente, el
auditor deberá aplicar procedimientos tales como revisión de planes de la administración,
recopilación de evidencias que confirmen o descarten una incertidumbre significativa, solicitud de
una manifestación escrita de la administración referente a acciones futuras.
Una vez aplicados los procedimientos de auditoría y reunidos los elementos de juicio válidos y
suficientes, el auditor deberá determinar si existe o no incertidumbre respecto al futuro de la
entidad.
Si ello ocurriese deberá considerar si los hechos o que generan dudas acerca de la continuidad
del ente están correctamente revelados en los estados financieros y especificar la incertidumbre y
la correlativa restricción para realizar los activos y cancelar los pasivos en forma normal.
Respecto a los efectos en el dictamen del auditor, pueden plantearse las siguientes alternativas:
• Cuando la revelación en los estados financieros es correcta, el auditor emitirá un dictamen
sin salvedades agregando un párrafo de énfasis que ponga de relevancia la incertidumbre
futura.
• Si no se expone en los estados financieros la incertidumbre significativa, el auditor deberá
emitir un dictamen con salvedades o adverso, haciendo específica referencia al hecho que
podría generar dudas sobre la continuidad de la entidad.
• Si en la confección de los estados contables no se tomó en cuenta el principio de empresa
en marcha y a juicio del auditor el ente no podrá continuar con sus operaciones, el
profesional deberá emitir un dictamen adverso.

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• Finalmente, si la gerencia no realizase o ampliase la evaluación de algún riesgo futuro a
pedido del auditor, este último podrá encontrarse ante una limitación al alcance de su
trabajo.

MANIFESTACIONES DE LA DIRECCIÓN O GERENCIA
El objetivo de esta norma es fijar normas y lineamientos respecto al uso de las declaraciones de la
administración como evidencia de auditoría, los procedimientos a aplicar para evaluarlas y
documentarlas y las medidas a adoptar en caso de negarse a efectuar las declaraciones
apropiadas.
El auditor deberá obtener evidencia de que la administración reconoce su responsabilidad por la
confección de los estados financieros de acuerdo con el marco de información financiera aplicable
y que ha aprobado dichos estados financieros.
El auditor deberá obtener de la gerencia declaraciones por escrito sobre temas significativos para
los estados financieros cuando no sea probable que existan otros elementos de juicio de auditoría
válidos y suficientes sobre temas, que considerados tanto individual como en su conjunto, sean
significativos.
La declaración de la dirección o gerencia debería contener: la asunción de responsabilidad por el
diseño y responsabilidad del control interno y una consideración acerca de la insignificancia de las
distorsiones no significativas detectadas durante la auditoría y no corregidas.
“Las declaraciones de la gerencia no pueden sustituir a otros elementos de juicio de auditoría que
el auditor pudiera razonablemente suponer que está disponible.”
El auditor deberá documentar las declaraciones realizadas por la gerencia, siendo más confiables
las declaraciones escritas que las orales y puede tener la forma de: una carta con declaraciones
de la gerencia; una carta del auditor manifestando su comprensión de las declaraciones de la
gerencia, debidamente reconocidas y confirmadas por la gerencia; o actas importantes de las
reuniones de directorio o un cuerpo similar o una copia firmada de los estados financieros.
La carta con declaraciones deberá estar dirigida al auditor conteniendo la información específica,
fechada hasta el mismo día que el informe del auditor fuera emitido y estar debidamente firmada
por los responsables principales de la entidad y sus aspectos financieros.
La negación por parte de la dirección o gerencia de una declaración que el auditor considere
relevante representa una limitación al alcance que ameritaría calificar el dictamen o abstenerse de
opinar, dando lugar a que el auditor evalúe la confiabilidad de las otras declaraciones efectuadas.

USO DEL TRABAJO DE OTRO AUDITOR
Esta Nia establece normas y lineamientos que debe considerar un auditor externo si utiliza el
trabajo de otro auditor sobre la información financiera de uno o más componentes (división,
sucursal, subsidiaria, empresa conjunta, compañía asociada) de los estados auditados, debiendo
evaluar en primer lugar cómo el trabajo del otro auditor afectará la auditoría.
El auditor principal deberá tener en cuenta algunas circunstancias para definir su aceptación como
tal: la significación de la parte de los estados financieros por el auditada, el conocimiento del
negocio de los componentes, el riesgo involucrado de los componentes y los procedimientos
adicionales respecto a los componentes adicionales.
El auditor principal deberá satisfacerse de la competencia profesional del otro auditor, a partir de
lo cual definirá los procedimientos a aplicar para obtener evidencia suficiente y adecuada respecto
de que el trabajo del otro auditor cumple con los objetivos del auditor principal. Estos
procedimientos incluyen el asesoramiento sobre requisitos de independencia, uso del trabajo y el
21

informe, requisitos contables, de auditoría y presentación, discusión sobre los procedimientos a
aplicar sobre los componentes auditados por el otro auditor y las conclusiones de la auditoría.
Todos estos procedimientos deberán ser debidamente documentados por parte del auditor
principal, presumiéndose la debida cooperación entre los auditores.
El auditor principal deberá emitir un dictamen con salvedades o abstenerse de opinar en caso de
que considere que no puede utilizar el trabajo del otro auditor y no pueda aplicar procedimientos
alternativos para satisfacerse de la información financiera del componente.
En el caso de reglamentaciones de algunos países lo permiten, el auditor principal podrá hacer
división de responsabilidad, dejando claramente expresada esta situación en su informe.

CONSIDERACIÓN DEL TRABAJO DE LA AUDITORÍA INTERNA
Esta norma tiene como finalidad fijar los lineamientos para la consideración por parte de los
auditores externos del trabajo de la auditoría interna y sus efectos sobre los procedimientos
cuando llevan a cabo una auditoría de estados financieros.
La auditoría interna tiene por objetivo monitorear el control interno, examinar información
financiera y operativa, revisar la economía, la eficacia y la eficiencia de las operaciones y el
cumplimiento de las leyes, reglamentaciones externas e internas mientras que la función de
auditoría externa es emitir una opinión sobre los estados financieros en forma independiente.
Si bien la auditoría interna depende de la gerencia de la entidad y de los requerimientos y
necesidades de la misma, ciertas parte de su trabajo pueden resultar útiles a la auditoría externa
para determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos a aplicar.
El auditor externo deberá comprender en forma suficiente la función de auditoría interna, para lo
cual deberá tener en cuenta el estado organizativo, el alcance de la función, la competencia
técnica y el debido cuidado profesional.
El auditor externo podrá tener en cuenta la función de auditoría interna, si le es pertinente a sus
objetivos en la fijación de la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos a aplicar
pero no podrá eliminar totalmente esos procedimientos.
Una vez definida la utilización del trabajo de la auditoría interna deberá planificarse el enlace y
coordinación de ambas funciones, lo que implica reuniones periódicas, acceso mutuo a
determinados informes significativos y la planificación de los procedimientos a aplicar.
Si el auditor externo pretende utilizar el trabajo de auditoría interna deberá evaluar y realizar
procedimientos sobre dicha función tomando en cuenta el riesgo de distorsiones significativas del
área auditada.

USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO
Cuando un auditor externo utiliza el trabajo de un experto, debe obtener elementos de juicio
válidos y suficientes de que dicho trabajo es adecuado para los objetivos de la auditoría.
El auditor deberá determinar si necesita utilizar los servicios de un experto y su vinculación con la
labor de auditoría.
El vínculo del experto puede ser:
• Contratado por la entidad;
• Contratado por el auditor;
• Empleado por la entidad;
• Empleado por el auditor.
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La competencia y objetividad del experto son cuestiones ineludibles a evaluar por parte del
auditor, ya que la idoneidad y experiencia darán un mayor nivel de seguridad de los elementos de
juicio válidos y suficientes que sustenten la opinión del experto. La objetividad podría verse
afectada si el experto es empleado de la entidad o depende económicamente de la misma. Si
existen dudas respecto de la competencia y objetividad, el auditor podrá discutir con la gerencia la
posibilidad de realizar procedimientos de auditoría adicionales o contratar otro experto
El auditor evaluará el alcance del trabajo del experto reuniendo elementos de juicio válidos y
suficientes de que el trabajo del experto son coincidentes con los objetivos de la auditoría,
evaluando las instrucciones de la entidad, en cuanto a objetivos, alcance, objetividad, métodos
aplicados, vinculación con la entidad.
El auditor deberá evaluar lo adecuado del trabajo del experto como evidencia de auditoría
respecto de la aseveración en consideración y la consistencia de las conclusiones reflejadas en
los estados financieros. El auditor puede efectuar indagaciones y revisar o probar los datos
utilizados por el experto, la razonabilidad de las presunciones y los métodos aplicados.
Al emitir su informe, el auditor no debería hacer referencia al trabajo del experto en la medida que
emita un informe sin salvedades. Si, por el contrario decide emitir un informe modificado podrá
hacer mención del mismo para lo cual deberá pedir autorización al experto o asesorarse
legalmente, en la medida que tal circunstancia no esté prevista en las condiciones de contratación
del experto.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 700
EL INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE UN CONJUNTO COMPLETO DE
ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITO GENERAL.

La norma trata sobre la forma y contenido del informe del auditor sobre los estados contables
auditados.

Esta NIA en particular, trata las circunstancias cuando el auditor puede emitir una opinión sin
salvedades para lo cual debe revisar y evaluar las conclusiones derivadas de los elementos de
juicio obtenidos que sustentan su opinión.

Las NIAS 701, “Modificaciones al Informe del Auditor Independiente” y 800, “Informe del Auditor
Independiente sobre Compromisos de Auditoría de Propósitos Especiales”, se refieren a otras
circunstancias en las que se puede emitir un informe de auditoria.

La opinión debe ser escrita y referirse a los estados en su conjunto y la opinión formulada
respecto del marco aplicable a la presentación de información financiera.

La norma trata cada uno de los elementos básicos del informe:

 Título adecuado;
 Destinatario;
 Párrafo introductorio;
 Responsabilidad de la gerencia la preparación de los estados financieros;
 Responsabilidad del auditor;
 Dictamen u opinión del auditor;
 Otras responsabilidades relacionadas con la presentación de la información financiera;
 Fecha del informe;
 Domicilio del auditor y
 Firma del auditor.

También se contempla la actitud del auditor ante información complementaria presentada junto
con los estados financieros pero cubierta por el Dictamen del Auditor.

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MODIFICACIONES AL INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

El objetivo de esta norma es referirse a las circunstancias en las que el informe del auditor
independiente deberá modificarse y la forma y contenido de tales modificaciones.

Señala que un informe de auditoría puede modificarse cuando contiene una o más de las
siguientes cuestiones:

a) un párrafo de énfasis (utilizado básicamente en casos de incertidumbres incluidas las
cuestiones de “empresa en marcha”) y que no afectan la opinión principal;
b) cuando contiene asuntos que afectan la opinión y que pueden resultar en
a. una salvedad originada en una discrepancia en la aplicación de las normas
contables vigentes que afectan ciertas afirmaciones de los estados contables o en
limitaciones al alcance (para la RT 7 serían las denominadas “determinadas” e
“indeterminadas” respectivamente),
b. abstención de opinión (usualmente por limitaciones significativas al alcance), u
c. opinión adversa (por discrepancias significativas que afectan a los estados
contables en su conjunto).

Los asuntos que provocan modificaciones al informe del auditor, deben ser adecuadamente
explicados por éste y, en su caso, cuantificados sus efectos.

Los principios referidos a las circunstancias en las que se necesita modificar el informe del auditor
son también aplicables a los informes sobre otros compromisos relacionados con la auditoría de
información financiera histórica, tales como estados financieros de propósito general para
entidades de una índole diferente (por ejemplo, una organización sin fines de lucro) y los
compromisos de auditoría descriptos en la NIA 800, cuyos informes ilustrativos se deberían
adaptar según corresponda en las circunstancias.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 710.
COMPARATIVOS

El objetivo de esta norma es establecer normas y brindar lineamientos acerca de las
responsabilidades del auditor cuando se presentan estados contables comparativos.

En tal sentido expresa que el auditor debe determinar, sobre la base de elementos de juicio
válidos y suficientes recopilados, si la información comparativa cumple en todos sus aspectos
significativos con las normas contables vigentes.

La norma trata de modo diferente las siguientes situaciones:

a) Cifras correspondientes : Si las cifras de los estados contables del período anterior se
incluyen como parte integrante de los estados del corriente año y, usualmente, no se
presentan completas, en cuyo caso el informe de auditoría sólo se refiere a los estados
contables del corriente ejercicio del cual forman parte los datos comparativos.
b) Estados financieros comparativos: Si los montos y otros datos correspondientes al período
anterior se incluyen con el fin de compararlos con los estados financieros del período
actual, pero no forman parte de los estados contables actuales, en cuyo caso el informe de
auditoría se refiere a cada uno de los estados contables, pudiendo expresar opiniones
diferentes para cada uno de ellos.

Para cada una de las precitadas alternativas se exponen las responsabilidades del auditor y la
forma de emisión de los informes de auditoría .

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Asimismo se refiere a las circunstancias en las cuales los hechos posteriores y la existencia de un
auditor diferente al que estuvo en el período anterior deben ser consideradas.

OTRA INFORMACIÓN EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN ESTADOS CONTABLES
AUDITADOS

La norma trata de la relación entre el auditor externo e información adjunta a los estados
contables sobre la cual no tiene la obligación de auditar (Vg. La memoria del directorio).

En tal caso, la norma establece que el auditor debe leer esa otra información para identificar, si
existieran, “incongruencias sustanciales” respecto de los estados contables auditados.

Si ello ocurriera, debe determinar si son los estados contables o la otra información los que
necesitan ser corregidos.

En caso que la entidad se rehusara a efectuar las correcciones, si ellas afectan los estados
contables, el auditor debe expresar una opinión con salvedades o adversa, lo que correspondiere.

Si, en cambio, afectara la otra información, el auditor debería manifestar la inconsistencia en el
párrafo de énfasis y, en su caso, tomar otras acciones (retirarse del trabajo, solicitar consejo legal,
etc.)

EL INFORME DEL AUDITOR EN COMPROMISOS DE AUDITORÍAS DE PROPÓSITOS
ESPECIALES

El Objetivo de la presente Norma es establecer normas y brindar lineamientos con relación a los
compromisos de auditorías con propósitos especiales, las que incluyen:

 estados contables preparados sobre bases diferentes a las normas contables vigentes;
 partes o componentes de los estados contables;
 el cumplimiento de acuerdos contractuales y
 sobre estados contables resumidos.

En estos casos, la norma establece que el auditor debe revisar y evaluar las conclusiones
surgidas de los elementos de juicio obtenidos durante estos compromisos especiales de auditoría
como una base para expresar su opinión que debe constar claramente en un informe escrito.

La norma requiere que el auditor acuerde formalmente con el cliente el alcance y el propósito del
compromiso y el tipo de informe que va a ser emitido.

En general, la estructura del informe es similar al informe sobre los estados contables,
lógicamente con las variaciones necesarias de acuerdo con la especial naturaleza de estos
trabajos.

La norma incluye requisitos y elementos para cada uno de estos informes especiales
diferenciando el informe sobre estados financieros resumidos del resto.

NORMA INTERNACIONAL SOBRE COMPROMISOS DE REVISION 2400
COMPROMISOS DE REVISIÓN DE ESTADOS CONTABLES

El objetivo de esta Norma es establecer normas y proporcionar una guía acerca de las
responsabilidades del profesional que no sea el auditor de un ente, cuando emprende un
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compromiso de revisión de estados financieros y sobre el formato y el contenido del informe a
emitir.

Cuando la revisión lo sea sobre períodos intermedios será aplicable la NIA 2410, “Revisión de la
Información financiera de períodos intermedios realizada por el auditor independiente de la
entidad”.

El objetivo de una revisión es permitirle al auditor establecer si, sobre la base de procedimientos
que no suministran todos los elementos de juicio que requeriría una auditoría (similares a los
establecidos por la RT7 para los trabajos de revisión limitada), alguna cuestión le ha llamado la
atención como para creer que los estados contables no están preparados, en sus aspectos
significativos, de acuerdo con las normas contables vigentes.

Es decir, que el informe ofrece un nivel moderado de seguridad (seguridad negativa) que es
menor que la seguridad de auditoría.

Por ello, el auditor luego de explicar en su informe la limitación al alcance y que no expresa una
opinión de auditoría, incluye un párrafo que diría, en su caso,: ...”con base en el alcance
mencionado nada ha surgido para creer que los estados contables no presentan razonablemente
la información......de acuerdo con las normas contables profesionales”. Si tuviera alguna
observación que formular con base en los procedimientos efectuados debería mencionarla en su
informe

El acatamiento al código de ética, la planificación y la obtención de elementos de juicio válidos y
suficientes son necesarios para expresar una seguridad negativa en el informe de revisión.

El alcance de los procedimientos se circunscriben a indagaciones y revisiones analíticas . Las
condiciones del compromiso se deberán acordar en los términos de la NIA 210, por ejemplo.

La norma incursiona en las derivaciones de trabajos realizados por otras personas y la debida
documentación del compromiso.

Una guía de los procedimientos forma parte de este pronunciamiento

Por último la Norma se refiere al contenido y forma de los Informes de Revisión.

NORMA INTERNACIONAL SOBRE COMPROMISOS DE
REVISIÓN 2410

REVISIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA DE PERÍODOS
INTERMEDIOS REALIZADA POR EL AUDITOR INDEPENDIENTE DE
LA ENTIDAD

El objetivo de la presente Norma Internacional sobre Compromisos de Revisión (NICR) es
establecer normas y brindar una guía sobre las responsabilidades profesionales del auditor
cuando emprende un compromiso de revisión de información financiera de períodos intermedios
de un cliente auditado y sobre el formato y el contenido del informe.

Cuando el auditor es contratado para revisar la información financiera de períodos intermedios,
actualiza dicha comprensión mediante indagaciones realizadas durante el desarrollo de la revisión
y esto ayuda al auditor a dirigir las indagaciones que realizará y los procedimientos analíticos y
otros procedimientos de revisión que aplicará

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Un profesional que es contratado para realizar la revisión de la información financiera de períodos
intermedios y que no es el auditor de la entidad, realiza la revisión de conformidad con la NICR
2400, “Compromisos de Revisión de Estados financieros”.

La norma recuerda que para cumplir con este compromiso se deben cumplir con los mismos
requisitos éticos que para una auditoría .

Del mismo modo se deben implementar procedimientos de control de calidad.

NORMA INTERNACIONAL SOBRE COMPROMISOS DE SEGURIDAD 3000
COMPROMISOS DE SEGURIDAD DISTINTOS DE LAS AUDITORÍAS O
REVISIONES DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

El objetivo de la presente Norma Internacional sobre Compromisos de Seguridad (NICS) es
establecer principios básicos y procedimientos esenciales y brindar una guía para los contadores
profesionales que trabajen en el sector público (a los fines de la presente NICS se los denomina
“profesionales”) para la realización de compromisos de seguridad distintos de las auditorías o
revisiones de la información financiera histórica cubiertas por las Normas Internacionales de
Auditoría (NIA) o las Normas Internacionales sobre Compromisos de Revisión (NICR).

Esta NICS usa el término de “compromiso de seguridad razonable” para distinguir entre dos tipos
de compromisos de seguridad que le son permitidos prestar al contador público. En primer lugar
los compromisos de seguridad razonable, cuyo objetivo es lograr una reducción del riesgo del
compromiso a un nivel bajo aceptable como una base para permitirle expresar en su informe una
conclusión en forma positiva (por ejemplo, “en mi opinión,.....exponen razonablemente....).

En segundo lugar los compromisos de seguridad limitada o moderada, cuyo objetivo es lograr una
reducción de riesgo a un nivel aceptable en las circunstancias del compromiso, pero donde el
riesgo es más grande que para un compromiso de seguridad razonable, y sólo ofrece una base
para expresar una conclusión en forma negativa (del tipo: “con base en el trabajo limitado
realizado, no tengo observaciones que formular” o “nada ha venido a mi conocimiento como para
pensar que los controles internos no son efectivos”)

El contador público debe cumplir con esta NICS u otras relevantes cuando realiza servicios de
seguridad razonable diferentes de la auditoría o de la revisión de estados contables históricos,
estas últimas cubiertas por las NIAs y las NICR.

Esta NICS, que ha sido escrita especialmente para tales servicios, debe ser leída en el contexto
del Marco Internacional para Compromisos de Seguridad

El Marco describe los elementos y objetivos de un compromiso de seguridad e identifica aquellos
compromisos a los cuales se aplican las NICS.

Aunque las NIAs y las NICR no se aplican para los compromisos cubiertos por las NICS, ellas sin
embargo pueden proveer de guías útiles a los contadores públicos.

La norma trata, además, sobre cuestiones de ética; control de calidad; procedimientos aplicables;
y sobre las modalidades de los informes para estos servicios de seguridad razonable diferentes
del examen de estados contables.

NORMA INTERNACIONAL SOBRE COMPROMISOS DE SEGURIDAD 3400
EXAMEN DE INFORMACIÓN FINANCIERA PROSPECTIVA

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El objetivo de la presente Norma Internacional sobre Compromisos de Seguridad (NICS) es
establecer las normas y brindar pautas para compromisos que tengan el propósito de inspeccionar
e informar sobre la información financiera prospectiva incluso procedimientos de examen de
supuestos hipotéticos y de mejor estimación.

La “información financiera prospectiva” (IFP) significa información financiera basada en supuestos
sobre hechos que pueden ocurrir en el futuro y posibles acciones por parte de una entidad

La presente NICS no se aplica al examen de información financiera prospectiva expresada en
términos generales o narrativos, tales como las que se hallan en la discusión y el análisis de la
gerencia en un informe anual de la entidad, si bien muchos de los procedimientos descriptos en la
presente norma pueden ser adecuados para dicho examen.
La norma expresa que el auditor debe obtener elementos de juicio válidos y suficientes acerca de

(a) Los supuestos de mejor estimación de la gerencia sobre los cuales se basa la información
financiera no son irrazonables y, en el caso de supuestos hipotéticos, dichos supuestos
son congruentes con el propósito de la información;
(b) La información financiera prospectiva está correctamente preparada según los supuestos;
(c) La información financiera prospectiva está correctamente presentada y todos los supuestos
significativos se expresan adecuadamente, incluso se hace una indicación clara sobre si
son supuestos de mejor estimación o supuestos hipotéticos; y
(d) La información financiera prospectiva está preparada de conformidad con los estados
financieros históricos y se aplicaron los principios contables apropiados.
La información financiera prospectiva puede adoptar la forma de un pronóstico, una proyección o
una combinación de ambos, por ejemplo, un pronóstico de un año más una proyección a cinco
años.
En cuanto a las condiciones para que el auditor realice el trabajo, establece:
a) que no se debería aceptar si las premisas son irreales o inapropiadas para la preparación
de la información;
b) que convenga por escrito las condiciones y obtenga una carta de representación de la
dirección que mencione su responsabilidad sobre la IFP emitida, el uso que tendrá la IFP,
sus destinatarios y que no se omitieron premisas relevantes;
c) que conozca el negocio y su información contable histórica y establezca si las premisas
empleadas son coherentes;
d) que debe tener presente que el período cubierto por la información, cuanto más extenso
sea menos confiable es la proyección;
e) que determine la naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría en
función de los riesgos

Respecto de las cuestiones por incluir en el informe del auditor, son las siguientes:
a) que la preparación de la IFP y las premisas son responsabilidad de la Gerencia, que no es
seguro que ocurran y que otros hechos no previstos pueden ocurrir;
b) que se aplicaron NIAs, mencionando, en su caso, las limitaciones;
c) la finalidad de la proyección y las restricciones para otros usos de la IFP;
d) si se ha expuesto todo lo necesario, si son coherentes con los supuestos y si son
consistentes con las NCP usadas;
e) que no han surgido evidencias que hagan pensar que los supuestos aplicados no
proporcionen una base razonable para la IFP o, en su caso, citar las discrepancias;
f) que no está previsto actualizar la revisión y que la IFP debe ser considerada según los
nuevos hechos que ocurran y que surgirán diferencias entre los resultados proyectados y
los reales.

NORMA INTERNACIONAL SOBRE SERVICIOS RELACIONADOS 4400
COMPROMISOS PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS ACORDADOS RESPECTO DE
INFORMACIÓN FINANCIERA
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El objetivo de la presente Norma Internacional sobre Servicios Relacionados (NISR) es establecer
normas y brindar lineamientos acerca de las responsabilidades profesionales del auditor cuando
lleva a cabo compromisos para realizar procedimientos acordados respecto de información
financiera, y establecer normas y brindar lineamientos en lo que respecta a la forma y contenido
del informe que realiza el auditor luego de llevar a cabo el compromiso.

Esta norma es aplicable a un estado contable en particular o a ciertos componentes de los
estados contables y se refiere a procedimientos convenidos con el cliente o terceras partes.

El auditor luego de aplicar sus procedimientos sólo informa sobre los hallazgos sin dar ninguna
seguridad de auditoría.

Debe fijar en la carta convenio los procedimientos acordados, la oportunidad de su aplicación y la
restricción del uso de su informe que es sólo para el comitente.

El pronunciamiento se explaya acerca del contenido del informe

En el informe el auditor debe dejar constancia de todo lo anterior y de que no se ha hecho una
auditoría. Debe indicar que si esta hubiera sido hecha, otros podrían haber sido los resultados
obtenidos.

NORMA INTERNACIONAL SOBRE SERVICIOS RELACIONADOS 4410
COMPROMISOS PARA COMPILAR ESTADOS FINANCIEROS

El objetivo de la presente Norma Internacional sobre Servicios Relacionados (NISR) es establecer
normas y brindar lineamientos acerca de las responsabilidades profesionales del contador (a los
efectos de este pronunciamiento y para distinguirlo de una auditoria se emplea el término contador
en lugar de auditor) cuando lleva a cabo compromisos para compilar información financiera, y
establecer normas y brindar lineamientos en lo que respecta a la forma y contenido del informe
que presenta el contador luego de realizar dicha compilación.

El objetivo de un compromiso de compilación es que el profesional contable utilice su
conocimiento experto en materia de contabilidad en contraposición al conocimiento experto en
materia de auditoría, con el fin de recopilar, clasificar y compilar información financiera

Esta tarea consiste comúnmente en resumir información detallada y transformarla en información
concisa, manejable y comprensible, sin la necesidad de verificar las afirmaciones subyacentes en
dicha información.

Los procedimientos utilizados no permiten al contador expresar ninguna seguridad sobre la
información financiera ni están concebidos para tal efecto.

En cuanto a su informe, debe declarar que hizo el trabajo según esta NISR o, en su caso, la
norma aplicable.

En caso de no ser independiente debe mencionarlo. También debe identificar la información
compilada indicando que le fue proporcionada por la dirección y que es de responsabilidad de ella
y debe, finalmente, declarar que no ha efectuado una auditoría y que, por lo tanto, no da ningún
tipo se seguridad de auditoría.

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