1. Newsflash
Onzakelijke lening
Recent zijn er drie uitspraken gedaan door de 3. De zakelijkheid van de lening moet worden • De overeengekomen rente is een compensatie
Hoge Raad waarin een aantal belangrijke vragen beoordeeld op het moment van aangaan van voor het ter beschikking stellen van vermogen
over de gevolgen van een onzakelijke lening binnen de lening. Er kunnen zich gedurende de looptijd en het resterende risico bij de debiteur. De rente
concern wordt beantwoord. De discussie omtrent echter omstandigheden voordoen die de lening kan via een offerte bij de bank of een financiële
de onzakelijke lening doet zich met name voor op alsnog onzakelijk maken, zoals het niet naleven transfer pricing database worden bepaald. De
het moment dat de lening wordt afgewaardeerd. van leningsvoorwaarden. rente mag daarbij niet winstafhankelijk zijn.
Uit een eerder arrest volgde reeds dat een 4. De (on)zakelijkheid van de lening geldt voor • Zorg voor naleving van de leningsovereenkomst.
afwaarderingsverlies op een onzakelijke lening de gehele lening. De lening kan dus niet in een
niet aftrekbaar is. Desalniettemin resteerden er zakelijk en onzakelijk deel worden gesplitst. Tot slot, indien u overweegt een intercompany lening
de nodige vragen over de kwalificatie ‘onzakelijke te verstrekken die mogelijk als onzakelijk wordt
5. De onzakelijkheid heeft ook betrekking op
lening’ en de gevolgen van het niet aftrekbare aangemerkt, kan het raadzaam zijn de lening te
schuldig gebleven rente.
afwaarderingsverlies. De Hoge Raad heeft nu een ‘knippen’ in een zakelijke en een ‘mogelijk onzakelijke’
aantal belangrijke vragen beantwoord. 6. Bij een onzakelijke lening omlaag verhoogt
lening. Ook kunt u overwegen het geld (gedeeltelijk) als
het niet aftrekbare afwaarderingsverlies het
kapitaal te verstrekken. Dit verbetert de solvabiliteit
Bekend was reeds dat als een vennootschap een opgeofferd bedrag voor de deelneming bij
van de dochtermaatschappij en de geldverstrekker
lening had verstrekt aan een groepsvennootschap liquidatie.
betaalt geen belasting over (niet ontvangen) rente.
waarmee zij een zodanig debiteurenrisico liep 7. Bij een onzakelijke lening omlaag wijzen alle
dat een onafhankelijke derde nooit zou hebben signalen erop dat de kwijtschelding bij zowel Onze fiscalisten zijn uiteraard graag bereid uw vragen
genomen, sprake kan zijn van een onzakelijke lening. crediteur als debiteur als een informele te beantwoorden en u te adviseren omtrent het sluiten
De geldverstrekker wordt in dat geval geacht dit kapitaalstorting wordt aangemerkt. en beoordelen van leningsovereenkomsten.
debiteurenrisico te hebben genomen uit hoofde 8. De behandeling van een onzakelijke lening in de
van aandeelhouderschap (lening ‘omlaag’) of om vennootschapsbelasting is ook van toepassing
haar aandeelhouder te dienen (lening ‘omhoog’). op de terbeschikkingstellingsregeling in de Wet
Een eventueel toekomstig afwaarderingsverlies op IB 2001.
deze lening is dan niet aftrekbaar. Uit de recente
jurisprudentie blijkt verder het volgende: Aanbevelingen
Bij de beoordeling van de zakelijkheid van een lening
1. Een onzakelijke lening kan in sommige
spelen de leningsvoorwaarden een belangrijke rol.
gevallen zakelijk worden gemaakt door de
Echter, een standaard zakelijke overeenkomst bestaat
rente te corrigeren naar het rentepercentage mr. Laura Bles-Temme
niet, het blijft altijd maatwerk. Er zijn uiteraard wel
dat een onafhankelijke derde in rekening T + 31 20 635 20 00
een aantal aspecten waar u bij het sluiten van een
zou hebben gebracht bij overigens gelijke E lblestemme@rsmnlk.nl
leningsovereenkomst binnen concern rekening mee
leningsvoorwaarden.
kunt houden.
2. Indien aanpassing van de rentevergoeding niet mr. Sophie Ruedisulj
mogelijk is zonder de rente winstafhankelijk • Beoordeel de financiële situatie van de debiteur. T +31 20 635 20 00
te maken, is de lening onzakelijk. De rente die E sruedisulj@rsmnlk.nl
• Zorg voor een getekende leningsovereenkomst
dan in aanmerking moet worden genomen is
met daarin zakelijke leningsvoorwaarden en
de rente die de geldlenende vennootschap zou
zekerheden in overeenstemming met het
moeten betalen aan een derde bij overigens www.rsmnlk.nl
risicoprofiel van de debiteur (looptijd, valuta,
gelijke voorwaarden, onder borgstelling van een
aflossingsschema, onderpand, rentetypische
concernvennootschap.
looptijd etc.).
Bij de samenstelling van deze uitgave is naar uiterste betrouwbaarheid en zorgvuldigheid gestreefd. Onze organisatie kan niet aansprakelijk worden gesteld voor eventuele onjuistheden en de gevolgen. Niets uit deze
uitgave mag zonder voorafgaande toestemming van RSM Niehe Lancée Kooij worden vermenigvuldigd.© RSM Niehe Lancée Kooij